導(dǎo)語：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方稅收影響及對(duì)策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的利弊分析

（一）三種類型增值稅功能比較。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。收入型允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊所含的增值稅，稅基相當(dāng)于國民收入，稅基其次。消費(fèi)型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費(fèi)，稅基最小，且消除重復(fù)征稅也最徹底。

（二）生產(chǎn)型增值稅存在的主要弊端。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，無形之中增加了企業(yè)機(jī)器設(shè)備的購置成本，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性，極大阻礙了基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，造成重復(fù)征稅，尤其對(duì)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)影響最大，由此形成了投資大、產(chǎn)出大、抵扣少、稅負(fù)重的惡性循環(huán)。

（三）實(shí)行消費(fèi)型增值稅是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。首先，由于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略調(diào)整期，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有助于新技術(shù)、新設(shè)備的更新?lián)Q代，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。其次，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有助于扭轉(zhuǎn)我國生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,國內(nèi)商品在國際市場上競爭力不足的難題，有利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場。第三，實(shí)行消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，有利于應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)的影響，增值稅轉(zhuǎn)型的減稅效應(yīng)，有利于企業(yè)增加收入，擴(kuò)大企業(yè)需求，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展?？偟膩碚f，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，不僅能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)能力，提高全社會(huì)投資的積極性，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，還有益于促進(jìn)國家對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)地方稅收的影響

消費(fèi)型增值稅將使進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣大幅減少，它對(duì)企業(yè)所得稅的影響又會(huì)如何？下面以實(shí)例進(jìn)行比較：

某企業(yè)購入一固定資產(chǎn)，購入價(jià)格100萬元，負(fù)擔(dān)增值稅17萬元。假設(shè)該固定資產(chǎn)的正常使用年限為10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，不考慮其他成本、費(fèi)用因素，所得稅稅率為25%。

在生產(chǎn)型增值稅形式下，該企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)不允許抵扣增值稅，其固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)及稅金100+17=117萬元。當(dāng)年計(jì)提的折舊額為117/10=11.7萬元，也就是說，該企業(yè)因購入固定資產(chǎn)當(dāng)年可以從利潤總額中沖減11.7萬元的累計(jì)折舊，進(jìn)而少繳企業(yè)所得稅11.7×25%=2.925萬元。

而在消費(fèi)型增值稅形式下，該企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，允許將其購入時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是100萬元。當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100/10=10萬元，也就是說，該企業(yè)因購入固定資產(chǎn)當(dāng)年可以從利潤總額中沖減10萬元的累計(jì)折舊，少繳城建稅和教育費(fèi)附加1.7萬元，增加了企業(yè)利潤總額，進(jìn)而少繳企業(yè)所得稅（10-1.7）×25%=2.075萬元，其中因累計(jì)折舊少繳企業(yè)所得稅10×25%=2.5萬元。

通過上述比較不難發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)型增值稅下企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)高于生產(chǎn)型增值稅，如上述實(shí)例中，某企業(yè)因增值稅轉(zhuǎn)型減少了企業(yè)成本，增加了利潤總額，進(jìn)而多繳企業(yè)所得稅2.925-2.5=0.425萬元。而該企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時(shí)所負(fù)擔(dān)的增值稅是在購入當(dāng)年一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，因增值稅的減少，進(jìn)而使城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加共減少1.7萬元。而在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)每年都將增加企業(yè)所得稅0.425萬元。所以，增值稅轉(zhuǎn)型后，該企業(yè)實(shí)際少負(fù)擔(dān)稅款為17+1.7-0.425×9-（2.925-2.075）=14.025萬元。

我國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，在當(dāng)期將會(huì)直接減少國家的財(cái)政收入。據(jù)權(quán)威專家預(yù)測，增值稅轉(zhuǎn)型可能會(huì)使國家財(cái)政收入每年減少300至600億元。轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅及相關(guān)稅費(fèi)，而且還會(huì)涉及到企業(yè)所得稅；不僅涉及到購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期，而且還涉及到固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期。但是，從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)資本的積累，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，進(jìn)而帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的高迅發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)稅收的大幅增長。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后地稅部門應(yīng)采取的征管措施

（一）加強(qiáng)與國稅部門的信息交換。鑒于稅種分設(shè)管理體制，地稅部門應(yīng)主動(dòng)加大與國稅部門的協(xié)調(diào)力度，強(qiáng)化信息交換機(jī)制。首先，從稅務(wù)登記入手，地稅部門應(yīng)全面掌握增值稅一般納稅人認(rèn)定資格（增值稅一般納稅人是此次增值稅轉(zhuǎn)型的主要對(duì)象），及時(shí)掌握其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將減少其當(dāng)期的應(yīng)納增值稅，以及可能會(huì)影響到地稅部門征收的相關(guān)稅費(fèi)，包括城建稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。另外，要高度關(guān)注小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，而是將其征收率統(tǒng)一降低至3%這一變化情況，及時(shí)掌握其變化可能影響到地稅部門稅收收入情況。

（二）加強(qiáng)重點(diǎn)稅源戶的稅收分析。此次增值稅轉(zhuǎn)型將礦產(chǎn)品增值稅稅率由13％恢復(fù)到17%；另外，由于鋼鐵行業(yè)固定資產(chǎn)投資比例較大，所以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額也相對(duì)較大。這對(duì)于鋼鐵企業(yè)來說，對(duì)增值稅及相關(guān)稅費(fèi)以及企業(yè)所得稅的稅基都將產(chǎn)生較大的影響。對(duì)此，地稅部門應(yīng)建立重點(diǎn)稅源檔案，記錄、反映重點(diǎn)稅源的發(fā)展變化，對(duì)其增減變動(dòng)做動(dòng)態(tài)掌握，以分析稅收收入的變動(dòng)情況，確保地方稅收全額入庫。

（三）加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)管理。從行業(yè)角度來看，此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于不同行業(yè)的影響不盡相同。一般來說，對(duì)于固定資產(chǎn)投資比例較大，存在增值稅銷項(xiàng)，且新購置設(shè)備較多的行業(yè)優(yōu)惠更多。具體來講，對(duì)電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)系統(tǒng)和采掘業(yè)、制造業(yè)等固定資本投入較大，資金密集型行業(yè)影響較大。所以，應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)行業(yè)采取不同的管理措施，對(duì)因增值稅轉(zhuǎn)型而增厚企業(yè)利潤的行業(yè)做重點(diǎn)跟蹤，嚴(yán)格執(zhí)行篩選評(píng)估指標(biāo)，確定評(píng)估對(duì)象，深入開展納稅評(píng)估，特別是對(duì)其因增值稅轉(zhuǎn)型而造成的稅收變動(dòng)情況做綜合評(píng)估，從根本上保護(hù)地方稅稅基不受影響，確保地方稅收大幅增長。