導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇增值稅稅收籌劃案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司；土地增值稅；稅收籌劃

稅收籌劃首先要求的就是要以國(guó)家稅收相關(guān)政策、法律法規(guī)為依據(jù)，納稅人可以針對(duì)日常運(yùn)作中稅種進(jìn)行科學(xué)合理地規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避的同時(shí)，將效益提高，利潤(rùn)達(dá)到最大化。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在其中發(fā)揮了非常重要的作用，不僅創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)，而且推動(dòng)了社會(huì)發(fā)展。特別是最近幾年，房?jī)r(jià)持久上漲，并且成為了社會(huì)所關(guān)注的重點(diǎn)話題，影響房?jī)r(jià)的因素有很多，而土地增值稅就是其中非常關(guān)鍵的因素。為此對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃進(jìn)行研究，不僅能夠推動(dòng)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，而且對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的不斷優(yōu)化同樣也具有非常深遠(yuǎn)的影響。本文從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度，對(duì)土地增值稅稅收籌劃進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并且解決問(wèn)題，以期望能夠?qū)崿F(xiàn)房地產(chǎn)公司效益的不斷提高。

一、土地增值稅稅收籌劃在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司中的重要性

首先，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在以國(guó)家法律為前提條件基礎(chǔ)之下，運(yùn)用稅收籌劃來(lái)將自身的稅負(fù)成本進(jìn)行不斷的降低，這樣也可以從中獲得較多在稅收方面的優(yōu)惠，使公司利潤(rùn)提高。其次在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)過(guò)對(duì)土地增值稅進(jìn)行籌劃以后，從中獲得了一定的受益，他們便會(huì)慢慢地意識(shí)到稅務(wù)管理體系的完善對(duì)于公司而言是多么重要，同時(shí)也將稅收籌劃管理水平提高了，更有利于稅收管理價(jià)值最大化實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)了公司不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更加突出。最后，在公司稅收籌劃中，要對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行學(xué)習(xí)與了解，可以對(duì)各項(xiàng)稅收法規(guī)及政策信息與動(dòng)向及時(shí)掌握，很大程度也豐富了納稅人的稅收知識(shí)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)于稅收籌劃深入地了解，會(huì)從中發(fā)現(xiàn)稅收體系中的不足，更有利于相關(guān)部門(mén)對(duì)稅法的不斷完善，推動(dòng)稅收法律法規(guī)始終保持良好發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃案例分析

為了能夠更好地去了解目前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃具體情況，本文B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為例，針對(duì)此公司土地增值稅情況進(jìn)行了分析，具體內(nèi)容如下所示：在2018 年的時(shí)候，B房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司通過(guò)商品房的銷(xiāo)售，從中獲得了9 億元的收入，其中包含著5 億元的普通住宅銷(xiāo)售收入，還有4 億元的豪華住宅銷(xiāo)售收入。根據(jù)目前我國(guó)在稅法方面的相關(guān)規(guī)定，要將稅前項(xiàng)目的相關(guān)金額扣除掉，約為5.5 億元，其中3.7 億元是普及住宅稅前扣除金額，2.3 億元是豪華住宅稅前扣除金額，以下針對(duì)該公司增值稅通過(guò)兩種方法來(lái)計(jì)算。稅收籌劃計(jì)算方法一：分別計(jì)算豪華住宅、普通住宅增值稅其中普通住宅增值稅計(jì)算：增值率=(5000-3700)/3700*100%=35%，由于結(jié)果50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(4000-2300)*40%-2300*5%=565 萬(wàn)元。所以應(yīng)該繳納的土地增值稅總計(jì)=390+565=955 萬(wàn)元。稅收籌劃計(jì)算方法二：共同計(jì)算普通住宅與豪華住宅增值稅增值率=(9000-5500)/5500*100%=64%，由于結(jié)果>50%，所以適用的稅率是40%，為此應(yīng)該繳納的土地增值稅額=(9000-5500)*40%=1400 萬(wàn)元。由此可以看出，增值稅計(jì)算方法的不同所繳納的稅收也會(huì)不一樣，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就需要以自身具體情況為依據(jù)，從中選擇最為恰當(dāng)?shù)耐恋卦鲋刀惗愂栈I劃的計(jì)算方法，這樣公司才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)成本的降低，利潤(rùn)的最大化，同時(shí)還能夠?qū)⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效避免，使公司競(jìng)爭(zhēng)力提高。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅納稅籌劃存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃目標(biāo)不明確

從目前我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，也只是有極少的公司真正意義上對(duì)土地增值稅稅收籌劃工作進(jìn)行了開(kāi)展，仍然還有很多公司未將稅收籌劃有效地落實(shí)。與其他的工作內(nèi)容對(duì)比，土地增值稅稅收籌劃工作的開(kāi)展會(huì)更加繁瑣，并且專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要公司相關(guān)工作人員在稅收籌劃能力方面具備豐富的經(jīng)驗(yàn)及較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，與此同時(shí)還要對(duì)稅收籌劃政策有一個(gè)深入地了解，且能夠掌握準(zhǔn)確與熟練。而這些都是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作有序進(jìn)行的前提條件，這些問(wèn)題的存在會(huì)使得公司在稅收籌劃目標(biāo)制定時(shí)不夠明確，籌劃思路不清晰，從而造成公司土地增值稅稅收籌劃順利開(kāi)展受到影響。

（二）政府及相關(guān)稅務(wù)部門(mén)缺乏完善的措施

之所以說(shuō)政府及相關(guān)稅務(wù)部門(mén)措施不夠完善主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，最近幾年國(guó)家針對(duì)土地增值稅相繼出臺(tái)了很多政策，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在納稅籌劃方面的發(fā)展卻明顯無(wú)法緊跟政策的步伐，雖然一些納稅籌劃與法律法規(guī)相符，但是極易受到某一項(xiàng)政策變化而出現(xiàn)了互相矛盾情況的發(fā)生。第二，國(guó)家相關(guān)的稅收部門(mén)在土地增值稅稅收籌劃方面的宣傳明顯不夠，導(dǎo)致很多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)于稅收籌劃合法性存在不正確的認(rèn)識(shí)。第三，政府相關(guān)的部門(mén)在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司清算政策的落實(shí)上不夠重視，造成政策難以真正落到實(shí)處，進(jìn)而導(dǎo)致一些公司出現(xiàn)損失，甚至影響到其他相關(guān)企業(yè)。

（三）公司缺乏對(duì)稅收籌劃理論的認(rèn)識(shí)

在我國(guó)絕大多數(shù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)于稅收籌劃的真正意義都沒(méi)有一個(gè)正確的理解，甚至還有些公司為了能夠?qū)崿F(xiàn)其利潤(rùn)的最大化，觸犯了法律，通過(guò)一些不法手段，或者是在稅收籌劃方法上做了手腳。還有部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的負(fù)責(zé)人員認(rèn)為偷稅漏稅是正?，F(xiàn)象，將稅收籌劃與其相提并論，覺(jué)得二者沒(méi)有什么區(qū)別。總而言之，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司管理人員對(duì)稅收籌劃理論存在認(rèn)識(shí)上的偏差，從而造成公司不能真正意義上將土地增值稅稅收籌劃工作進(jìn)行下去。

四、解決房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

（一）明確籌劃目標(biāo)

由于稅收籌劃工作其具備了綜合性、專(zhuān)業(yè)性、政策性等諸多的特點(diǎn)，所以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司如果想要將土地增值稅稅收籌劃工作有序開(kāi)展下去，就要對(duì)稅收籌劃目標(biāo)進(jìn)行明確。如果與其他工作進(jìn)行比較，土地增值稅稅收籌劃開(kāi)展工作時(shí)難度更大，但是仍然需要根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)，以此為依據(jù)將土地增值稅稅收籌劃順利開(kāi)展。而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司稅收籌劃目標(biāo)的明確會(huì)在很大程度上使公司經(jīng)濟(jì)效益提高，幫助公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收始終處于良性循環(huán)狀態(tài)，推動(dòng)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）享受?chē)?guó)家的優(yōu)惠政策

最近幾年，針對(duì)房地產(chǎn)發(fā)展方面，國(guó)家也相繼出臺(tái)了很多政策，由于這些政策調(diào)整、修訂較為頻繁，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就要隨著政策的變化及時(shí)地對(duì)稅收籌劃進(jìn)行更新，在對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)了解的基礎(chǔ)之上，充分利用優(yōu)惠政策，從中尋求發(fā)展機(jī)遇。另外公司內(nèi)部稅收籌劃人員要依據(jù)實(shí)際情況對(duì)土地增值稅稅收籌劃方案進(jìn)行制定，對(duì)政策改變情況進(jìn)行了解的同時(shí)，能夠準(zhǔn)確把握政策變化趨勢(shì)。例如《土地增值稅暫行條例》中指出，以20%作為項(xiàng)目金額扣除的邊界線，當(dāng)納稅人將普通房屋進(jìn)行銷(xiāo)售的時(shí)候，如果增值額>扣除項(xiàng)目的20%，要求所有增值額實(shí)施納稅規(guī)定；若增值額

（三）強(qiáng)化公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司土地增值稅稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，公司管理層對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)非常重要，這也是稅收籌劃工作實(shí)施的前提條件。為此公司負(fù)責(zé)人對(duì)稅收籌劃開(kāi)展過(guò)程中，要考慮是否觸犯了國(guó)家法律，不能出現(xiàn)違法行為。除此之外，公司管理人員要對(duì)偷稅漏稅、避稅間的差異性有一個(gè)系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)與了解，使公司聲譽(yù)、形象、影響力免受影響。而公司內(nèi)部與稅收籌劃接觸的人員要加強(qiáng)培訓(xùn)，通過(guò)此方法來(lái)將稅收籌劃能力提高，能夠制定出與公司發(fā)展相匹配、符合法律法規(guī)、緊跟時(shí)展、市場(chǎng)變化的稅收籌劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不管是稅收籌劃的制定，還是土地增值稅的繳納都要以法律法規(guī)作為前提條件，這樣對(duì)于公司稅負(fù)成本的降低也是非常有利的。而公司稅收籌劃目標(biāo)的明確、優(yōu)惠政策的享受、管理人員的正確認(rèn)識(shí)同樣也能夠推動(dòng)土地增值稅稅收籌劃工作的順利進(jìn)行，這也是避免出現(xiàn)違法行為的有效保障，同時(shí)也是公司健康持續(xù)發(fā)展的奠基石。

參考文獻(xiàn)

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篇2

【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃的具體案例展開(kāi)分析論述對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃案例分析

對(duì)“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書(shū)中找出很權(quán)威或者很全面的解釋,但我們可以從專(zhuān)家學(xué)者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的統(tǒng)籌策劃,達(dá)到降低稅負(fù)目的的經(jīng)濟(jì)行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國(guó)的稅種由37個(gè)縮減到目前的22個(gè)其中,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和筵席稅已經(jīng)停征,關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收。目前稅務(wù)部門(mén)征收的稅種只有18個(gè)。2008年將是改革至關(guān)重要的一年。國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中明確將全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費(fèi)制度、研究制定增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進(jìn)一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國(guó)最大的兩個(gè)稅種延伸,我國(guó)新一輪稅制改革正在步入實(shí)質(zhì)操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進(jìn)一步推進(jìn)。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構(gòu)成,正在不斷的發(fā)展和完善過(guò)程中,目前我國(guó)還沒(méi)有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國(guó)家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和課稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新優(yōu)惠格局,對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,實(shí)施過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策等,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設(shè)立時(shí)則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設(shè)立。

4.邊際稅率的運(yùn)用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個(gè)人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后,按九級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過(guò)合理、合法的籌劃達(dá)到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時(shí)間價(jià)值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過(guò)一個(gè)非常有啟發(fā)性的失敗的稅務(wù)籌劃案例,來(lái)分析對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負(fù)責(zé)為某鑄造廠采購(gòu)生鐵并負(fù)責(zé)運(yùn)輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購(gòu)改為代購(gòu)生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負(fù)責(zé)聯(lián)系4000噸的生鐵采購(gòu)業(yè)務(wù),向其收取每噸10元的中介手續(xù)費(fèi)用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運(yùn)送到鑄造廠,每噸收取運(yùn)費(fèi)40元。通過(guò)該方案節(jié)省了因近億元銷(xiāo)售額產(chǎn)生的稅收及附加,對(duì)于手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)只繳納營(yíng)業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國(guó)稅稽查分局在對(duì)該物資企業(yè)的年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司當(dāng)年生鐵銷(xiāo)售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務(wù)收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)收入和16萬(wàn)元運(yùn)輸收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)記賬人員,并到銀行查詢(xún)?cè)摴举Y金往來(lái),證實(shí)該企業(yè)經(jīng)常收到鑄造廠的結(jié)算匯款,也有匯給生鐵供應(yīng)商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系。因此,檢查人員認(rèn)為該企業(yè)代購(gòu)生鐵業(yè)務(wù)不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補(bǔ)交了近千萬(wàn)元的增值稅。2.相關(guān)政策法規(guī)

財(cái)稅[1994]26號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購(gòu)貨物行為,凡同時(shí)具備以下條件的,不征收增值稅,只對(duì)手續(xù)費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方,并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款,并另外收取手續(xù)費(fèi)?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第5條第1款規(guī)定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務(wù)處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來(lái)關(guān)系,使得稅務(wù)人員有理由認(rèn)為上述業(yè)務(wù)違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認(rèn)可是代購(gòu)貨物業(yè)務(wù),其收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會(huì)計(jì)核算要規(guī)范。誤區(qū):會(huì)計(jì)處理模糊是應(yīng)付稅務(wù)檢查的好辦法。其實(shí)這是非常錯(cuò)誤的。本案例就是由于該公司對(duì)代購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的會(huì)計(jì)記錄,沒(méi)有可靠的資金往來(lái)記錄以證明物資公司沒(méi)有墊付資金,稅務(wù)檢查人員不認(rèn)可代購(gòu)業(yè)務(wù),從而使得一個(gè)很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設(shè)置要符合實(shí)際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設(shè)置“代購(gòu)商品款”核算代購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務(wù),在本案例中,只要在會(huì)計(jì)記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個(gè)形式要件,同時(shí)還要和鑄造廠簽訂代購(gòu)合同以證明代購(gòu)業(yè)務(wù)的存在,在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

通過(guò)以上案例分析總結(jié)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對(duì)稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質(zhì)和關(guān)鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低;重視分析對(duì)納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益和廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益;充分考慮到對(duì)未來(lái)的稅負(fù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。

3.具有可行性。是事先的科學(xué)規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實(shí)施必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會(huì)計(jì)人員做賬的事情,也與經(jīng)營(yíng)有關(guān),是通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡(jiǎn)單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質(zhì)差異、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異收入來(lái)源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄的形式要件必須符合相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是建立在合法基礎(chǔ)上的對(duì)稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當(dāng)中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會(huì)產(chǎn)生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關(guān)系。一個(gè)設(shè)計(jì)良好的籌劃方案必須得到稅務(wù)的認(rèn)可才能夠可行,才能達(dá)到籌劃的目的,與稅務(wù)的溝通和建立良好的稅企關(guān)系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關(guān)系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動(dòng)態(tài)的、有計(jì)劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國(guó)公司由于涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜同時(shí)也為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)而成立自己的稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)從事涉稅事項(xiàng)的管理。作為納稅主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確地掌握和運(yùn)用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關(guān)注稅收政策的發(fā)展動(dòng)向,與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻(xiàn):

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.2006.

[2]增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.1993.

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；企業(yè)所得稅

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下所進(jìn)行的納稅策劃，其目的在于通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)多贏的目的。

二、稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃是法律和社會(huì)賦予企業(yè)的基本權(quán)利

稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。

2.稅收籌劃有利于多經(jīng)企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本，在經(jīng)濟(jì)資源有限、生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。因此，通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，也是企業(yè)的必然選擇。

三、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

稅收籌劃是不僅涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很多的關(guān)系。因此，一個(gè)可行的稅收籌劃要考慮方方面面，把握一定的原則：

1.合法性原則

首先，稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策，才能保證所設(shè)計(jì)的納稅方案得到稅務(wù)主管部門(mén)的認(rèn)可，否則會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)更多的損失。其次，要注意稅法的變化。在實(shí)際工作中要注意“實(shí)效”問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，趨利避害，否則“合理”就完全可能演變成“違法”。

2.前瞻性原則

要展開(kāi)稅收籌劃，納稅人必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及的稅種和可以利用的優(yōu)惠政策。要以符合稅法要求為前提，提前安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，盡量避免稅收糾紛的發(fā)生。

3.成本效益原則

在實(shí)際工作中，企業(yè)必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有當(dāng)預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失，沒(méi)有進(jìn)行的必要。

4.整體性原則

稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。即不能僅僅關(guān)注個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，某一稅中種少繳了，另一稅種可能要多繳，因而必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。在實(shí)際運(yùn)用中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，對(duì)不同的稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

四、不同稅種的稅收籌劃

1.增值稅

對(duì)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，必需考慮增值率問(wèn)題。產(chǎn)品增值率的大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過(guò)計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重。假設(shè)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅稅率均為t1，小規(guī)模納稅人征收率為t2，增值率為R。稅收籌劃思路為：

（1）當(dāng)增值率R=t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)兩種身份無(wú)差異。

（2）當(dāng)增值率R≥t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（3）當(dāng)增值率R≤t2/（t1-t2）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人稅負(fù)，從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人。

2.營(yíng)業(yè)稅

對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃，應(yīng)把握兼營(yíng)、混合兩種銷(xiāo)售行為。

兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，稅法明確規(guī)定：對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)有必要按照自身實(shí)際情況分開(kāi)核算不同稅目的銷(xiāo)售額，避免稅負(fù)過(guò)高。

混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)，又涉及增值稅的貨物銷(xiāo)售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反之亦然。例如，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)將寫(xiě)字樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問(wèn)題，雙方應(yīng)分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

五、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃的統(tǒng)籌安排，有利于增加企業(yè)利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)資金使用率，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。但在我國(guó)，稅收籌劃尚屬一個(gè)新課題，有待我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明艦：《稅收籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)》中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì) 2010年02期.

[2]張營(yíng)周：《稅收籌劃案例教學(xué)方法研究》會(huì)計(jì)之友 2010年02期.

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關(guān)鍵詞：利息支出 土地增值稅 籌劃運(yùn)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種企業(yè)發(fā)展非常迅速。企業(yè)面臨的稅務(wù)種類(lèi)繁多。土地增值稅就是其中的一種。由于，土地增值稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有著重大的影響。所以，合理籌劃土地增值稅對(duì)企業(yè)而言是非常重要的。土地增值稅的籌劃方案有很多：合理定價(jià)的籌劃方案，增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行納稅籌劃方案，不同增值率的房產(chǎn)是否合并的籌劃方案，銷(xiāo)售分立進(jìn)行納稅籌劃的方案，由于土利用開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)減免優(yōu)惠進(jìn)行籌劃的方案等等。不僅僅可以減少企業(yè)的稅負(fù)，而且還能夠增加利潤(rùn)。

一、地增值稅概念以及重要性

土地增值稅指的是“將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后取得的收入，同時(shí)，要減去法定扣除項(xiàng)目金額的增值額作為計(jì)稅的依據(jù)，然后按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收”。土地增值稅的征收有利于國(guó)家加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的調(diào)控和對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的管理，同時(shí)，對(duì)于炒賣(mài)土地的行為可以進(jìn)行有效地遏制，防止這些人謀取暴利，除此之外，也可以增加政府的財(cái)政收入，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)注入大量的資金。所以，土地增值稅的意義是非常重大的。

二、利息支出在土地增值稅籌劃中的運(yùn)用

利息支出是土地增值稅籌劃眾多方案中的一個(gè)非常有效的方法。企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅籌劃的時(shí)候會(huì)遇到很多的問(wèn)題，面臨很多的風(fēng)險(xiǎn)。這就需要仔細(xì)分析這中間存在的問(wèn)題。積極采取有效的措施進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中，都會(huì)出現(xiàn)大量的借款。所以，采用利息支出的土地增值稅籌劃方案是非常方便有效的。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)土地增值稅籌劃中利息扣除標(biāo)作有著明確的規(guī)定。在計(jì)算企業(yè)的土地增值稅時(shí)，利息扣除有兩種標(biāo)準(zhǔn)。某企業(yè)在能夠按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫?，同時(shí)，又可以提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的前提下，將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目時(shí)的借款利息設(shè)為a，取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本假設(shè)為b，那么允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（5%×b+a），如果房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)放的時(shí)候不符合以上的條件，那么，允許扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用為10%×b，令兩者相等就可以得出：a=5%×b。

在將利息支出是否作為單獨(dú)扣除項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)需要綜合考慮各個(gè)方面的因素，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采用比較合理有效的利息支出方案。下面我們來(lái)看一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的兩個(gè)案例。實(shí)際分析這兩個(gè)案例來(lái)看一下利息支出在土地增值稅籌劃中究竟該如何運(yùn)用。

案例1：某房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)一批商品房?；ㄙM(fèi)了1500萬(wàn)元取得了土地使用權(quán)，開(kāi)發(fā)此項(xiàng)目的的成本為2500萬(wàn)元，在不超過(guò)商業(yè)銀行同期同類(lèi)貸款利率的前提下，并且按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)候的分?jǐn)偫⒒ㄙM(fèi)為250萬(wàn)元。除此之外，假如該企業(yè)能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容，那么，該企業(yè)所扣除的費(fèi)用最多為：250+（1500+2500） ×5%=450（萬(wàn)元）；假如該企業(yè)不能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且不愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容，那么，該企業(yè)所扣除的費(fèi)用最多為：：（1500+2500）×10% =400（萬(wàn)元）。因此可以看出，在該企業(yè)能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容的時(shí)候，企業(yè)的稅負(fù)是最輕的，并且收益是最多的。

案例2：假設(shè)我們將案例1中的按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的分?jǐn)偫⒒ㄙM(fèi)為150萬(wàn)元。那么，假如該企業(yè)能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容，那么，該企業(yè)所扣除的費(fèi)用最多為：150+ （1500+2500） ×5% =350（萬(wàn)元）；假如該企業(yè)不能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且不愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容，那么，該企業(yè)所扣除的費(fèi)用最多為：：（1500+2500） ×10% =400 （萬(wàn)元）。由此可以看出，在該企業(yè)不能夠提供金融機(jī)構(gòu)的證明，并且不愿意將利息支出作為單獨(dú)扣除的內(nèi)容的時(shí)候，企業(yè)的稅負(fù)是最輕的，獲得的收益也是最多的。所以說(shuō)，利息支出在企業(yè)增值稅籌劃的過(guò)程中是非常重要的，也非常有效地解決方案。因此，企業(yè)在增值稅籌劃方案時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇合適的利息支出方案，這樣，企業(yè)獲得的稅后純收入將會(huì)大大增加。除此之外，企業(yè)的工作人員也要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和與企業(yè)稅收相關(guān)的法律法規(guī)非常的熟悉和了解，在企業(yè)增值稅籌劃的過(guò)程，才能夠找到最為合理的解決方案。

三、結(jié)論

利息支出在土地增值稅籌劃中扮演非常重要的角色，是土地增值稅眾多籌劃方案中非常有效合理的一個(gè)解決方案。國(guó)家稅務(wù)總局很早就了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》：“對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)中滿足條件的，必需要清算房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的土地增值稅”。房地產(chǎn)土地增值稅籌劃方案非常之多，而利息支出則是最為合理有效的方案。這種合理的稅收籌劃對(duì)于降低企業(yè)的成本，獲得較高的利潤(rùn)，并且增強(qiáng)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力都有著非常重要的意義。所以，本文主要分析了土地增值稅的概念和重要性，以及運(yùn)用實(shí)際案例分析了利息支出在土地增值稅籌劃中的合理運(yùn)用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張金鐘.余海生淺談房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃技巧[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（36）：97

[3]危素玉.土地增值稅的稅收籌劃[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，17（2）：58

篇5

關(guān)鍵詞：糧食企業(yè) 稅收籌劃 優(yōu)惠政策

稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅稅收利益的一種行為。稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)活動(dòng)，其選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行。我國(guó)糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面均有著較大的稅收籌劃空間。結(jié)合糧食企業(yè)目前執(zhí)行的稅收政策和實(shí)際業(yè)務(wù)情況，實(shí)施有效的稅收籌劃，是促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方面。

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般的表現(xiàn)形式

稅收籌劃是一種事前行為，其目的的特殊性和企業(yè)環(huán)境的多樣性、復(fù)雜性決定了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與收益是并存的。其主要風(fēng)險(xiǎn)有：

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)。一是籌劃人對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不足、理解不透、把握不準(zhǔn)形成的政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。二是政府稅收政策的短時(shí)有效性導(dǎo)致的政策調(diào)險(xiǎn)。三是我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，稅收法律、法規(guī)、行政規(guī)章共存產(chǎn)生的政策模糊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)。一是沒(méi)有正確把握企業(yè)的政策環(huán)境或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)涵，而選取錯(cuò)誤的籌劃方案導(dǎo)致額外負(fù)擔(dān)和損失的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)。二是籌劃方案不符合成本效益原則或背離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)。三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等）發(fā)生變化，可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件而產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。

（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。一是指科學(xué)的稅收籌劃方案，在實(shí)施過(guò)程中具備嚴(yán)格的措施、人才、手段，否則可能導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃的失敗，稱(chēng)為方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。二是我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的自由裁量權(quán)，因此納稅人與稅務(wù)部門(mén)就相關(guān)稅收籌劃政策理解差異會(huì)產(chǎn)生認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)。

二、糧食企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

糧食企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范。糧食企業(yè)稅收籌劃面臨的客觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜、市場(chǎng)環(huán)境的多變、稅收政策的調(diào)整、各稅種收入分配的差異、會(huì)計(jì)制度及其他行業(yè)制度的完善等，尤其是糧食企業(yè)稅收籌劃具有的長(zhǎng)期性特點(diǎn)，更容易產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）避免主觀失誤對(duì)稅收籌劃的影響。由于存在籌劃人員對(duì)稅收法律法規(guī)的理解不透徹、對(duì)稅收政策的調(diào)整掌握不及時(shí)、對(duì)企業(yè)其他相關(guān)制度的忽視、對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展的預(yù)期出現(xiàn)偏差等主觀方面的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃方法失效，使企業(yè)利益遭受經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為糧食企業(yè)的稅收籌劃方案，要著眼于方案的實(shí)用性，綜合考慮籌劃方案，選擇恰當(dāng)合理的籌劃方法，避免人為因素對(duì)方案的影響。

（二）充分關(guān)注各方面的稅收利益訴求。企業(yè)的稅收籌劃方案中要考慮各級(jí)政府的稅收利益。首先，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，爭(zhēng)取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。其次，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，做到稅收籌劃方案合法。最后，要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，使稅收籌劃符合稅收政策的導(dǎo)向性，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。要對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，適當(dāng)分散和防范風(fēng)險(xiǎn)，避免給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不必要的損失?？梢酝ㄟ^(guò)利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立起一套科學(xué)、高效的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（四）綜合考慮稅收籌劃的成本效益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，既要考慮稅收籌劃的直接成本，也要考慮稅收籌劃方案的間接成本。只有當(dāng)稅收籌劃和損失小于所得的利益時(shí)，方案才是有效益的。通過(guò)比較各個(gè)方案的可能收益，進(jìn)行各種稅種之間的抵消，得到最優(yōu)化方案。

（五）保持稅收籌劃方案的可調(diào)整性。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，故而稅收籌劃方案的可調(diào)整性也是衡量方案優(yōu)劣的關(guān)鍵因素之一。雖然從稅收籌劃的方式方法看普遍存在著規(guī)律性，但稅收籌劃并沒(méi)有固定的模式，稅收籌劃的手段及方式也是多種多樣，要根據(jù)企業(yè)自身的特色，制定符合企業(yè)實(shí)際的稅收籌劃方案。

三、糧食企業(yè)稅收籌劃方案的現(xiàn)實(shí)選擇

（一）充分了解糧食企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。在糧食企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策中，針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)有所區(qū)別，糧食企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可以制定相應(yīng)的籌劃方案。

1.企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法實(shí)行部分糧食品種免征部分與減半征收并存的優(yōu)惠政策，其許多規(guī)定為企業(yè)的稅收籌劃提供了較大的空間：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，自2011年1月1日至2020年12月31日可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅；購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅[2008]149號(hào)）文件，糧食初加工、油料植物初加工的企業(yè)免征企業(yè)所得稅。此外，對(duì)一些特殊優(yōu)惠，企業(yè)也要加以充分利用，從而形成最有利的稅收籌劃方案。例如折舊期限就要適當(dāng)縮短，最好選擇在稅法允許范圍內(nèi)的最短年限，增大初始年份的費(fèi)用扣除，遞延納稅時(shí)間，從而減輕企業(yè)當(dāng)期的所得稅負(fù)擔(dān)，最大限度地提高企業(yè)資金運(yùn)作效率。

2.增值稅。實(shí)行免征增值稅和先征后返增值稅的優(yōu)惠政策。例如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料（農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)）免征增值稅；對(duì)部分飼料產(chǎn)品（單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料）免征增值稅；對(duì)化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的鉀肥實(shí)行先征后返增值稅。

3.營(yíng)業(yè)稅。主要實(shí)行部分收入免征的優(yōu)惠政策。在農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治所取得的收入；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的收入；農(nóng)業(yè)發(fā)展基金貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。

4.城鎮(zhèn)土地使用稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號(hào)）規(guī)定，對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。糧食企業(yè)可以通過(guò)準(zhǔn)確劃分所使用土地的用途和性質(zhì)，享受這一免稅政策。

5.其他稅種。進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚(yú)苗，改良種用的馬、驢、牛、羊、家畜、魚(yú)苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品享受零關(guān)稅；承包荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)免征契稅；拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖用的漁船免征車(chē)船稅；農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；占用耕地新建住宅減半征收耕地占用稅；建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用的農(nóng)用地（林地、牧草地、農(nóng)田水利設(shè)施用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康龋┎徽鞲卣加枚?；?duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同免征印花稅。

（二）理清政策性資金收入優(yōu)惠范疇。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。這要求企業(yè)正確理解不征稅收入企業(yè)所得稅處理的政策含義。即對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入可以從收入中扣減，但形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；形成資產(chǎn)的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。只有對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，滿足了政策要求，才能作為不征稅收入來(lái)處理。

（三）利用企業(yè)會(huì)計(jì)政策的合理選擇。糧食企業(yè)在其籌劃過(guò)程中，除了充分利用稅收法律法規(guī)外，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)一定的稅收利益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。”糧食企業(yè)可以利用這一規(guī)定，在固定資產(chǎn)入賬時(shí)中就考慮棄置費(fèi)用因素，預(yù)計(jì)一定量的棄置費(fèi)用，防止增加當(dāng)期利潤(rùn)，多交所得稅。

（四）使用稅收政策提供的條件。如《增值稅暫行條例》中規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。糧食企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生方式和時(shí)間的恰當(dāng)安排，推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款。通過(guò)選擇對(duì)自己有利的銷(xiāo)售方式，實(shí)現(xiàn)推遲銷(xiāo)售額的目的。例如糧食企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售糧油等貨物大多采取先款后貨的方式，企業(yè)可以利用貨物發(fā)出日與收到預(yù)收款（或者書(shū)面合同約定的收款日期）的兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，籌劃兩類(lèi)收入，按照規(guī)定分別履行納稅義務(wù)。

（五）不同納稅主體的稅收籌劃選擇。增值稅稅法中對(duì)于一般納稅人與小規(guī)模納稅人有著不同的稅率規(guī)定：作為一般納稅人，糧食加工廠的增值稅稅率為13%，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)稅額與期初留抵稅額之和。進(jìn)項(xiàng)稅額依農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)憑證和13%的扣稅率計(jì)算進(jìn)行抵扣，另加取得的符合規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額；而作為小規(guī)模納稅人，糧食加工廠征收率為6%，應(yīng)納稅額為不含稅銷(xiāo)售收入與征收率之和。在遵守稅法的前提下，究竟如何選擇才能成為最優(yōu)的稅收籌劃方案，我們可以用下面的案例進(jìn)行說(shuō)明。

如某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額為90萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額11.7萬(wàn)元，取得加工用電的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額0.4萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)期初留抵稅額，合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12.1萬(wàn)元。加工并全部銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入113萬(wàn)元（不含稅收入100萬(wàn)元），銷(xiāo)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元。依上述公式計(jì)算，作為一般納稅人2006年6月應(yīng)納增值稅0.9萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為0.9%（0.9÷100×100%）。

同上例，某糧食加工廠2006年6月收購(gòu)糧食金額90萬(wàn)元，全部加工銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入113萬(wàn)元（不含稅收入106.6萬(wàn)元），作為小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅6.4萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為6%（6.4÷106.6×100%）。

通過(guò)以上的數(shù)據(jù)比較我們可以發(fā)現(xiàn)：兩家糧食加工廠在業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用支出相同的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人少繳增值稅5.5萬(wàn)元，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低5.1%，因此，糧食企業(yè)選擇一般納稅人為主體是最優(yōu)的稅收籌劃選擇。

值得注意的是，并不是所有企業(yè)都可以辦理增值稅一般納稅人資格?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條、《增值稅暫行條例》第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。如果在條件具備的情況下，糧食加工廠應(yīng)辦理增值稅一般納稅人，可以降低企業(yè)納稅成本。

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篇6

【關(guān)鍵詞】 小微物流企業(yè)； 稅收籌劃； 案例分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0105-03

一、創(chuàng)設(shè)階段的稅收籌劃

（一）設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

小型微利物流企業(yè)因其歸屬為流通行業(yè)，故在創(chuàng)設(shè)階段應(yīng)重點(diǎn)考慮注冊(cè)地點(diǎn)，注冊(cè)地點(diǎn)選擇不當(dāng)會(huì)直接影響產(chǎn)業(yè)集聚和產(chǎn)業(yè)鏈延伸。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，入駐符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃自貿(mào)區(qū)、物流園、科技園可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就為相關(guān)納稅人注冊(cè)地點(diǎn)選擇納稅籌劃提供了空間。當(dāng)然，國(guó)家對(duì)于注冊(cè)地點(diǎn)的優(yōu)惠會(huì)涉及嚴(yán)格的限制條件，因此，小微物流企業(yè)在設(shè)立時(shí)，一定要根據(jù)客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優(yōu)惠政策，獲取最大稅后收益。

案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬(wàn)元，成立一家小微物流公司，為客戶(hù)提供小件貨物配送業(yè)務(wù)。年服務(wù)收入預(yù)計(jì)為480萬(wàn)元（含稅），各項(xiàng)成本及管理費(fèi)用預(yù)計(jì)為421萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅約為7萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)；二是在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)。

根據(jù)以上情況，為吳先生進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：上述兩方案在流轉(zhuǎn)稅方面無(wú)差異，但因注冊(cè)地點(diǎn)不同，可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不盡相同，將導(dǎo)致企業(yè)稅后利潤(rùn)存在很大的差別。

根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文規(guī)定，納稅人提供快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務(wù)適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應(yīng)納增值稅及附加：

應(yīng)繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=20.17×（7%+3%）=

2.02（萬(wàn)元）

企業(yè)利潤(rùn)總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬(wàn)元）

方案一：在無(wú)稅收優(yōu)惠的鄭州老城區(qū)注冊(cè)，適用小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%=5.96（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-5.96=23.85（萬(wàn)元）

方案二：在有稅收優(yōu)惠的鄭州華南城注冊(cè)，根據(jù)鄭政〔2012〕23號(hào)文規(guī)定，對(duì)入駐鄭州華南城的所有商戶(hù)給予稅收扶持政策，即對(duì)所有入駐商戶(hù)五年內(nèi)給予“三免兩減半”征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠措施。

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬(wàn)元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)=29.81-2.98=26.83（萬(wàn)元）

籌劃點(diǎn)評(píng)：注冊(cè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)對(duì)小微物流企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響十分明顯，小微企業(yè)要想獲得企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，不僅要對(duì)享受優(yōu)惠的條件和限制性規(guī)定作客觀分析，同時(shí)還要融洽與政府招商部門(mén)的關(guān)系，否則無(wú)法享受優(yōu)惠政策。

（二）設(shè)立時(shí)組織形式選擇的稅收籌劃

可供小微企業(yè)選擇的組織形式主要有三種：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。其中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題，只繳納個(gè)人所得稅；公司制企業(yè)屬于法人企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的自然人股東取得的紅利所得征收個(gè)人所得稅。由上述規(guī)定可見(jiàn)，企業(yè)組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)提前對(duì)不同組織形式下的稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，優(yōu)先選擇稅負(fù)輕、稅后收益較大的企業(yè)組織形式。

案例2：2015年北京在校大學(xué)生小雙聯(lián)合同學(xué)小左，準(zhǔn)備在學(xué)校自辦一家小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，預(yù)計(jì)年度收入總額為360 000元（不含稅），相關(guān)成本費(fèi)用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人?，F(xiàn)有三種設(shè)立方案可供選擇：一是設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，二是設(shè)立合伙企業(yè)，三是設(shè)立有限責(zé)任公司。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微企業(yè)在設(shè)立階段，選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。

財(cái)稅〔2014〕71號(hào)文及國(guó)稅總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（含）的企業(yè)，暫免征收增值稅。

該企業(yè)無(wú)論選擇何種組織形式，其應(yīng)繳納增值稅均為0。

方案一：設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）

方案二：設(shè)立兩人合伙企業(yè)，假設(shè)小雙和小左的投資額各占50%

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）

方案三：設(shè)立有限責(zé)任公司

財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)可以申請(qǐng)適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

應(yīng)納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）

稅后利潤(rùn)=144 000-14 400=129 600（元）

假設(shè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=129 600×20%=25 920（元）

兩位投資者的年工資薪金個(gè)人所得稅=（5 000-

3 500）×3%×12×2=1 080（元）

稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)=14 400+25 920+1 080=41 400（元）

對(duì)比可見(jiàn)，方案三將企業(yè)設(shè)立為有限責(zé)任公司可適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，較方案一可節(jié)稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對(duì)比方案二卻增加稅收負(fù)擔(dān)6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負(fù)擔(dān)最輕的角度，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二，設(shè)立為合伙企業(yè)更有利。

籌劃點(diǎn)評(píng)：設(shè)立為合伙企業(yè)雖可節(jié)稅，但受企業(yè)性質(zhì)所限，合伙人在法律上須承擔(dān)較大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不利。因此，小微企業(yè)在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)綜合考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理模式等因素，作出合理決策。

二、經(jīng)營(yíng)階段的稅收籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年第57號(hào)公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)自2014年10月1日起，提高到月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位）。因此，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需關(guān)注月銷(xiāo)售額在起征點(diǎn)附近變動(dòng)帶來(lái)的增值稅及附加的稅負(fù)變化。只有當(dāng)月銷(xiāo)售額超過(guò)起征點(diǎn)后的稅后收益高于起征點(diǎn)前的凈收益，小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額高于起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)才是劃算的。

案例3：續(xù)上例，小雙及其同學(xué)小左投資設(shè)立的小型快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”，2015年被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人。第一年經(jīng)營(yíng)，預(yù)計(jì)月銷(xiāo)售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點(diǎn)附近的銷(xiāo)售額為多少才合適呢？請(qǐng)對(duì)此進(jìn)行納稅籌劃。

籌劃分析：小微快遞企業(yè)所從事的快遞業(yè)務(wù)屬于增值稅的征收范圍，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的稅率為3%。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，月銷(xiāo)售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過(guò)30 000元的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。規(guī)定所指的銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷(xiāo)售額是含稅的銷(xiāo)售額。所以，應(yīng)將不含稅銷(xiāo)售額換算為含稅銷(xiāo)售額與之對(duì)應(yīng)。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷(xiāo)售額超過(guò)30 900元，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。

方案一：每月含稅銷(xiāo)售額不超過(guò)30 900元（含）

應(yīng)繳納增值稅=0（元）

此情況下，月銷(xiāo)售額越接近30 900元越好。

方案二：每月含稅銷(xiāo)售額超過(guò)30 900元

此情況下，由于超過(guò)30 900元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅額征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過(guò)起征點(diǎn)后的節(jié)稅點(diǎn)銷(xiāo)售額計(jì)算如下：

設(shè)含稅銷(xiāo)售額為X時(shí)的稅后收益與起征點(diǎn)前30 900元銷(xiāo)售額相等，則：

X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900

X=31 922.75（元）

當(dāng)納稅人的月含稅銷(xiāo)售額為31 922.75元時(shí)，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷(xiāo)售額在30 900～31 922.75元之間時(shí)，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應(yīng)選擇月含稅銷(xiāo)售額30 900元；若月含稅銷(xiāo)售額大于31 922.75元時(shí)，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷(xiāo)售額越大其稅后收益亦越大。

籌劃點(diǎn)評(píng)：增值稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額在起征點(diǎn)附近時(shí)，一定要考慮節(jié)稅點(diǎn)的影響。實(shí)務(wù)中，小微企業(yè)在開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)提前做好市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)，平衡每月開(kāi)具發(fā)票的銷(xiāo)售額，充分利用節(jié)稅點(diǎn)銷(xiāo)售額使稅后收益最大化。

三、利潤(rùn)分配階段的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)的增加必然帶來(lái)所得稅費(fèi)用的增加，而利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用就是凈利潤(rùn)，是可供企業(yè)分配的經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于小微企業(yè)而言，企業(yè)利潤(rùn)分配策略不同，投資人獲得收益的性質(zhì)不同，實(shí)際所得稅稅負(fù)有較大差異。

案例4，續(xù)上例，出于風(fēng)險(xiǎn)的考慮，最終小微快遞企業(yè)“風(fēng)順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設(shè)立，經(jīng)營(yíng)成果均分。2015年末，該公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)14.4萬(wàn)元，以前年度虧損5.4萬(wàn)元。現(xiàn)有兩個(gè)利潤(rùn)分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

籌劃分析：由于該公司2015年未對(duì)股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，所以小雙和小左兩位投資人當(dāng)年沒(méi)有股息紅利所得，但“風(fēng)順快遞”有限公司的剩余利潤(rùn)掛賬一年后，將對(duì)兩位投資人按其出資比例計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

方案一：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬(wàn)元）。

方案二：“風(fēng)順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬(wàn)元的任意盈余公積金。

該公司剩余利潤(rùn)=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5

=2.2（萬(wàn)元）。

剩余利潤(rùn)掛賬一年后，小雙和小左分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬(wàn)元）。

對(duì)比可見(jiàn)，方案二比方案一為每個(gè)投資者減少個(gè)人所得稅0.545萬(wàn)元（0.765-0.22）。因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

籌劃點(diǎn)評(píng)：小微企業(yè)的股東即使保留公司利潤(rùn)不分配，也不能免除個(gè)人所得稅，遞延納稅的期限最長(zhǎng)為一年。因此，小微企業(yè)可依據(jù)《公司法》的規(guī)定，利用提取公積金的比例進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到減輕投資人稅負(fù)的目的。

通過(guò)上述涉稅案例分析可見(jiàn)，小微快遞企業(yè)在創(chuàng)設(shè)、經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分配階段，可通過(guò)事先籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業(yè)受組織形式、投資者品質(zhì)、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)等限制，決定其在實(shí)際操作過(guò)程中的時(shí)效性、合規(guī)性和適當(dāng)性會(huì)有所差異，也會(huì)受技術(shù)與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況用好用足國(guó)家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風(fēng)險(xiǎn)最低的納稅籌劃方案。

【主要參考文獻(xiàn)】

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03-13.

篇7

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。該方案規(guī)定自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。從上海試點(diǎn)物流企業(yè)今年1-5月的運(yùn)行情況分析，由于當(dāng)前情況下增值稅鏈條并不完整，進(jìn)項(xiàng)稅額難以充分抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)稅率過(guò)高等影響，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)不降反增。因此，物流企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是必要的。

根據(jù)政策的變更和物流企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：一是跨期租賃有形動(dòng)產(chǎn)的籌劃。對(duì)于跨期租賃，試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)此政策，可以通過(guò)改變合同的簽訂方式進(jìn)行稅收籌劃。例：A物流公司預(yù)與B公司簽訂合同，A公司向B公司提供1臺(tái)50噸吊車(chē)，年租金100萬(wàn)元，租賃期4年，時(shí)間為2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅？從稅收籌劃的角度來(lái)看：“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租賃由原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納17%的增值稅，試點(diǎn)企業(yè)普遍愿意選擇原來(lái)的稅種，政策為此類(lèi)業(yè)務(wù)以合同的形式打開(kāi)窗口。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為每年簽訂，則A公司2010年-2011年度的租金收入應(yīng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；2012-2014年度租金收入應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為一次性簽訂，則A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)分析與供應(yīng)商、客戶(hù)之間達(dá)成或即將達(dá)成的合同條款，根據(jù)公司負(fù)擔(dān)變化情況、客戶(hù)的需求確認(rèn)已執(zhí)行或?qū)⒁獔?zhí)行的業(yè)務(wù)如何簽訂業(yè)務(wù)合同如何選擇稅種。二是采購(gòu)時(shí)間的籌劃。對(duì)采購(gòu)時(shí)間的選擇，企業(yè)需要關(guān)注本地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)情況，直接關(guān)系到企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)機(jī)。如果物流企業(yè)試點(diǎn)范圍會(huì)在全國(guó)推開(kāi)的話，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來(lái)的優(yōu)惠。三是采購(gòu)活動(dòng)的籌劃。試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的籌劃應(yīng)考慮對(duì)供應(yīng)商和現(xiàn)金流的影響。例：上海C公司為試點(diǎn)物流企業(yè)，稅改后為增值稅一般納稅人，供應(yīng)商A和B為運(yùn)輸服務(wù)提供商，分別注冊(cè)在北京和大連（目前為非試點(diǎn)地區(qū)）。供應(yīng)商A和B為C提供的運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格均為100元（不含流轉(zhuǎn)稅）。增值稅試點(diǎn)改革后，C支付給A的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)為111元（100+100×11%），其中，100元計(jì)入成本，11元為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣。由于B處于試點(diǎn)改革之外，依然沿用營(yíng)業(yè)稅，C支付給B的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用為103元（100+100×3%），103元全部計(jì)入成本。從企業(yè)成本考慮，C公司選擇A作為供應(yīng)商，考慮到增值稅可以抵扣的優(yōu)惠，可以比選擇B公司少支付3元的成本。不過(guò)由于增值稅抵扣是事后抵扣，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生影響。在該案例中，企業(yè)C選擇A供應(yīng)商的話，要預(yù)先支付111元，而選擇B供應(yīng)商的話，則只需要支付103元，這對(duì)于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要慎重抉擇。8元價(jià)差，實(shí)際上接近于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)成本的1/10，對(duì)現(xiàn)金流的影響是很明顯的。四是混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷(xiāo)售的籌劃。以倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為例：根據(jù)財(cái)稅例：上海A物流公司擁有一大型倉(cāng)庫(kù)。A公司與L公司簽訂長(zhǎng)期租賃協(xié)議，L公司無(wú)倉(cāng)庫(kù)所有權(quán)與使用權(quán)，需要使用A公司倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。A公司2011年底前均以不動(dòng)產(chǎn)租賃方式經(jīng)營(yíng)。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：第一種，L公司要求A公司開(kāi)具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票；第二種，L公司要求A公司開(kāi)具倉(cāng)儲(chǔ)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。分析：不動(dòng)產(chǎn)租賃未納入此次營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍?！盃I(yíng)改增”之后，由于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入將降低，利潤(rùn)減少。從稅務(wù)籌劃角度來(lái)看，假設(shè)A公司在維持相同利潤(rùn)水平100萬(wàn)元的前提下，應(yīng)調(diào)整對(duì)L公司的報(bào)價(jià)。第一種情況下：A公司的對(duì)外報(bào)價(jià)應(yīng)為105.26萬(wàn)元（銷(xiāo)售收入105.26萬(wàn)元-營(yíng)業(yè)稅5.26萬(wàn)元=毛利100萬(wàn)元）；第二種情況下：A公司的對(duì)外報(bào)價(jià)應(yīng)為106萬(wàn)元（銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，增值稅6萬(wàn)元，毛利100萬(wàn)元）。

改革伊始，制度尚不健全，物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：一是增值稅發(fā)票的取得與抵扣時(shí)限。1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，企業(yè)可利用防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定進(jìn)行籌劃。2.“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的管理也提出了更高的要求。應(yīng)區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)供應(yīng)商，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)供應(yīng)商，要求其提供符合要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，對(duì)于由本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同發(fā)生的成本，應(yīng)要求供應(yīng)商分別開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)，還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。二是嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在開(kāi)票申請(qǐng)、發(fā)票審核、系統(tǒng)開(kāi)票、實(shí)務(wù)開(kāi)票等流程中，要嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。此外，宣傳培訓(xùn)工作。應(yīng)對(duì)增值稅改革的企業(yè)轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員參與和高度重視。

總之，稅收籌劃對(duì)當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過(guò)對(duì)納稅方案的選擇，可以成功地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對(duì)，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[EB/OL].http：//，2011-11-16.

[2]黃愛(ài)玲.企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的研究與分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（12）.

篇8

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；成本控制；房地產(chǎn)業(yè)

在金融風(fēng)暴席卷全球的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也不可避免地受到影響，特別是地產(chǎn)置業(yè)，房地產(chǎn)市場(chǎng)萎縮，投資增速回落，預(yù)售情況不佳，再加上前期宏觀調(diào)控的壓力，房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)幾乎枯竭的狀態(tài)。

在不違反稅法的前提下進(jìn)行精心的稅收籌劃，規(guī)避潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約合理納稅成本，是企業(yè)的合法權(quán)利。據(jù)專(zhuān)家測(cè)算，企業(yè)有15％~20％的節(jié)稅空間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是典型的資金密集型行業(yè)，進(jìn)行必要的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)有效降低運(yùn)營(yíng)成本，增加收入利潤(rùn)，具有相當(dāng)重要的意義。

1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的必要性

企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本之一，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額，是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的途徑。下面以一個(gè)案例進(jìn)行說(shuō)明：

某公司2005年3月在湖南注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2000萬(wàn)元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車(chē)租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬(wàn)元人民幣。按照5％的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；按照10％的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33萬(wàn)元的所得稅；加上每年約5萬(wàn)元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬(wàn)元左右（見(jiàn)圖1）。其稅收籌劃解決方案：

（1）通過(guò)安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30％，可以免3年?duì)I業(yè)稅、3年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車(chē)租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過(guò)30％的下崗失業(yè)人員，就可以免繳3年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。

（2）通過(guò)安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員工總數(shù)的30％，企業(yè)可以免繳3年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在3年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。

以上是稅收籌劃方式的一個(gè)小的運(yùn)用，可帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃將越來(lái)越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)控制成本的利器。

2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的可行性

2．1從稅收政策看稅收籌劃的可行性

國(guó)家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策，雖然不斷完善，但由于行業(yè)發(fā)展快，會(huì)出現(xiàn)一些新的情況和問(wèn)題，因此稅法可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)、銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。加之會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間存在著差異，因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個(gè)可選擇的方案。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整，避開(kāi)稅收所要限制的方面，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的政策條件。

2．2從納稅觀念看稅收籌劃的可行性

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代，人們把稅收看作企業(yè)對(duì)國(guó)家應(yīng)有的貢獻(xiàn)，側(cè)重從作為征稅主體的國(guó)家角度研究稅收，卻忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過(guò)程中的合法權(quán)利。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論界開(kāi)始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有不可估量的作用，研究企業(yè)納稅籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2．3從合法地位看稅收籌劃的可行性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家稅法體系的完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)的稅收籌劃行為也持肯定和支持的態(tài)度。2001年，國(guó)家稅務(wù)總局正式公開(kāi)承認(rèn)了稅收籌劃的合法地位，并且在其主管的專(zhuān)業(yè)報(bào)紙《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上開(kāi)辟《籌劃專(zhuān)刊》，專(zhuān)門(mén)討論稅收籌劃的理論和實(shí)踐知識(shí)。

3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的具體做法

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)涉及的稅種比較多，但并不是所有的稅種都適合進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以進(jìn)行稅收籌劃的主要有：營(yíng)業(yè)稅、上地增值稅、企業(yè)所得稅。由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及收益也不同。

3．1營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。

3．1．1合作建房籌劃法

所謂合作建房，就是指一方提供資金，一方提供土地使用權(quán)，兩方共同建造房屋的行為。合作建房有純粹“以物易物”和成立“合營(yíng)企業(yè)”兩種方式。兩種方式納稅義務(wù)不同，納稅人可以利用這些規(guī)定中的差異進(jìn)行稅收籌劃。以“以物易物”方式為例：甲乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地，乙提供資金。兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)估該建筑物價(jià)值4000萬(wàn)元，甲乙各分得2000萬(wàn)元的房屋。此時(shí)，甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為2000萬(wàn)元，甲應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬(wàn)元），而乙企業(yè)則無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。

3．1．2承包合同籌劃法

工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。承包公司與建設(shè)單位簽訂合同時(shí)，建房屬于建筑業(yè)，適用3％的稅率；不簽訂合同時(shí)，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，屬于服務(wù)業(yè)，應(yīng)繳納5％的營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程合同。這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用3％的稅率。否則，其承包收入就需按服務(wù)業(yè)適用5％的稅率，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)加重。

3．1．3減少應(yīng)稅項(xiàng)目流轉(zhuǎn)次數(shù)籌劃法

我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的，轉(zhuǎn)讓次數(shù)增加便會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。如：甲企業(yè)曾為建筑房屋向乙企業(yè)借入2億元人民幣，約定到期后以開(kāi)發(fā)的部分房屋充抵借款。最終，甲企業(yè)用300套住宅抵頂借款，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000萬(wàn)元，城市維護(hù)稅70萬(wàn)元及教育費(fèi)附加30萬(wàn)元，以上二項(xiàng)稅合計(jì)1100萬(wàn)元。而乙企業(yè)接受這300套住宅后為收回欠款，轉(zhuǎn)手銷(xiāo)售，再次支付相關(guān)稅1100萬(wàn)元，乙企業(yè)實(shí)際只收回欠款1．89億元。300套住房被銷(xiāo)售了兩次，所以交納了兩次營(yíng)業(yè)稅。若乙企業(yè)幫助甲企業(yè)銷(xiāo)售這300套住房，并約定住房銷(xiāo)售后，銷(xiāo)售款優(yōu)先償還原先欠款。這樣使300套住房?jī)H被銷(xiāo)售一次，只需交納一次營(yíng)業(yè)稅，乙房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際可以收回的借款就是2億元了。

3．2土地增值稅籌劃

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額征收的稅種。

3．2．1成本核算對(duì)象的籌劃

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可設(shè)立一家獨(dú)立的裝飾公司，專(zhuān)門(mén)為購(gòu)房戶(hù)裝修。具體可與購(gòu)房戶(hù)簽訂兩份合同，一份是開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)房戶(hù)簽訂的房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同，另一份是裝飾裝演公司與購(gòu)房戶(hù)簽訂的裝修合同。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)只就銷(xiāo)售合同上注明的房款的增值額繳納土地增值稅，而裝修合同上注明的金額屬于勞務(wù)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳土地增值稅。通過(guò)分散經(jīng)營(yíng)收入，從而減少稅基，降低稅率，節(jié)省稅款。

3．2．2利息扣除方式的籌劃

《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，利息支出不能單獨(dú)計(jì)算，而應(yīng)并入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中一并計(jì)算扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10％以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目主要依靠負(fù)債籌資歷，利息費(fèi)用所占比例較高，則可計(jì)算分?jǐn)偟睦⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資歷，預(yù)計(jì)利息費(fèi)用較少，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

3．2．3合理確定增值額進(jìn)行籌劃

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免繳土地增值稅；如果增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定納稅。同時(shí)對(duì)納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。土地增值稅適用30％~60％的超率累進(jìn)稅率，價(jià)格越高，相同條件下增值額越大，適用稅率越高，有些情況下價(jià)高未必利大。因此，在確定房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，要全盤(pán)考慮，既要考慮價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)力又要考慮企業(yè)的最終收益。

3．3企業(yè)所得稅籌劃

與營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅籌劃相比，企業(yè)所得稅籌劃的效益更大也更直接。因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅籌劃的效益并不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對(duì)企業(yè)所得稅的影響后才是真實(shí)的效益。

3．3．1選擇投資地區(qū)籌劃

選擇投資地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃，是伴隨著國(guó)家對(duì)部分地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，因此得到官方承認(rèn)與支持。納稅人經(jīng)過(guò)核算其成本和收益，可在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)注冊(cè)。如果企業(yè)已經(jīng)在無(wú)優(yōu)惠政策的地區(qū)成立，則可通過(guò)一定的策劃，與某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)掛靠，使自己也能符合優(yōu)惠條件。

3．3．2選擇從屬機(jī)構(gòu)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

篇9

(一)籌劃“臨界點(diǎn)”，確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價(jià)格

納稅臨界點(diǎn)籌劃法是指納稅人在經(jīng)營(yíng)中遇到稅收臨界點(diǎn)時(shí)，通過(guò)增減收入或支出，避免承擔(dān)較重的稅負(fù)。目前利用該方法最多的就是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)中籌劃土地增值稅。稅收政策規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。起征點(diǎn)的規(guī)定決定著存在著稅收籌劃的空間。上述房地產(chǎn)公司的遺憾即屬?zèng)]考慮到該臨界點(diǎn)。所以該公司應(yīng)采用方法1的銷(xiāo)售方式進(jìn)行銷(xiāo)售。

(二)設(shè)立銷(xiāo)售公司以減輕稅負(fù)

一些房地產(chǎn)公司也可以根據(jù)自身情況采用此法。下面我將通過(guò)一簡(jiǎn)化案例來(lái)說(shuō)明。在允許扣除的項(xiàng)目金額基本相同的前提下，如果開(kāi)發(fā)商采用的價(jià)格有兩種。1、可供銷(xiāo)售的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以1400萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為116696萬(wàn)元，增值率為19．97％，免征土地增值稅。凈賺23304萬(wàn)元。2、若以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出，可扣除的項(xiàng)目金額為1167．5萬(wàn)元，增值率為28．48％，應(yīng)納99．75萬(wàn)元的土地增值稅，凈賺232．75萬(wàn)元。如果開(kāi)發(fā)商將銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，設(shè)立一個(gè)房屋銷(xiāo)售公司，房屋開(kāi)發(fā)公司將住房以1400萬(wàn)元的售價(jià)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，而后由銷(xiāo)售公司再以1500萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出，當(dāng)開(kāi)發(fā)公司賣(mài)給銷(xiāo)售公司時(shí)，由于其增值率為19．97％，小于20％免納土地增值稅。當(dāng)銷(xiāo)售公司以1500萬(wàn)元售出時(shí)，扣除營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加合計(jì)：1500*5％*(1+7%+3%)=82．5萬(wàn)元，從利益集團(tuán)看，可獲得250萬(wàn)元的利潤(rùn)，比籌劃前增加1725萬(wàn)元。

(三)利用借款利息，確定合適的利息扣除方式

1．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工前。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，此時(shí)發(fā)生的為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)生的借款，可計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，并作為計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的扣除基數(shù)，特別是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可加計(jì)20％的扣除，加大了扣除項(xiàng)目金額，從而增加企業(yè)凈收益。

2．房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工后。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的成本）*5％以?xún)?nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*10％以?xún)?nèi)。據(jù)此，若企業(yè)主要依靠負(fù)債籌資，利息費(fèi)用占的比例較大，應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，將利息費(fèi)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，反之，若主要依靠權(quán)益資本籌資，則不必，可利用另外一種方法。

(四)利用建房方式進(jìn)行籌劃

1代建房屋的籌劃點(diǎn)。若房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初就能確定最終用戶(hù)，符合代建房的條件，其收入可按“服務(wù)業(yè)――業(yè)”稅目繳營(yíng)業(yè)稅，而避免開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售繳納土地增值稅；同時(shí)，若企業(yè)不符合代建房條件，不論雙方如何簽定協(xié)議，也不論其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳務(wù)如何核算，應(yīng)全額按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。如：全部結(jié)算收入為1000萬(wàn)元，代建手續(xù)費(fèi)330萬(wàn)元，不能符合“代建房”要求則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000*5%=50萬(wàn)元；若符合則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅330*5%=165萬(wàn)元

2合作建房的籌劃點(diǎn)。稅法規(guī)定，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，再按規(guī)定征收。企業(yè)應(yīng)用足用好這一優(yōu)惠政策。

五、銷(xiāo)售與裝修分開(kāi)，分散經(jīng)營(yíng)收入。

隨著裝修費(fèi)在房款中所占比重逐年遞增，若企業(yè)與購(gòu)房者簽定合同時(shí)稍加交通則可取得意想不到的效果。若房地產(chǎn)公司事先設(shè)立一家裝修公司，同時(shí)與客戶(hù)簽定兩份合同：一份房屋銷(xiāo)售合同，一份房屋裝修合同，則只需就第一份合同注明金額繳納土地增值稅，第二份合同不用交納土地增值稅，稅基和稅率減少，從而減輕了稅負(fù)。

(五)土地使用權(quán)的稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，需要擁有土地使用權(quán)，獲取、使用土地使用權(quán)主要涉及房產(chǎn)稅（涉外企業(yè)是房地產(chǎn)稅）、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，都有進(jìn)行籌劃的必要性和可能性。僅以營(yíng)業(yè)稅為例，用足用好稅收傾斜政策便可以起到稅收籌劃的作用。如將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、將農(nóng)業(yè)土地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。

篇10

摘 要 我國(guó)汽車(chē)行業(yè)如今已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。但是，外部形勢(shì)的復(fù)雜多變和內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的激烈使得企業(yè)需不斷改善經(jīng)營(yíng)管理，降低生產(chǎn)成本，以求得更大的發(fā)展。其中，稅收作為重要的成本因素之一，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著重大作用。汽車(chē)企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向和自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，進(jìn)行有效而系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，對(duì)自身和行業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。本文將從增值稅的角度，提出一些簡(jiǎn)單的籌劃方案。

關(guān)鍵詞 汽車(chē)業(yè) 增值稅 籌劃

一、我國(guó)汽車(chē)業(yè)的稅負(fù)情況

汽車(chē)整車(chē)產(chǎn)品從生產(chǎn)到使用環(huán)節(jié)主要經(jīng)歷生產(chǎn)、銷(xiāo)售、購(gòu)買(mǎi)、保有和使用等階段。汽車(chē)生產(chǎn)階段主要涉及的稅收有增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，銷(xiāo)售階段主要涉及增值稅，購(gòu)買(mǎi)階段主要涉及車(chē)輛購(gòu)置稅，保有和使用階段主要涉及車(chē)船稅和燃油稅。

假設(shè)排量為2.0升的一輛新車(chē)價(jià)格為10萬(wàn)元，則整個(gè)環(huán)節(jié)中所要繳納的稅收有：增值稅1.7萬(wàn)元，消費(fèi)稅0.5萬(wàn)，車(chē)輛購(gòu)置稅1萬(wàn)元，總計(jì)3.2萬(wàn)元。另外，每年還要負(fù)擔(dān)車(chē)船稅360-660元不等。這樣看來(lái)，僅購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)就達(dá)到了32%，比例還是比較高的。

具體到各個(gè)汽車(chē)制造企業(yè)而言，其繳納的稅費(fèi)包括企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加和其他小稅種，以及代扣代繳企業(yè)員工的個(gè)人所得稅。

由此看見(jiàn)，我國(guó)汽車(chē)業(yè)的稅負(fù)總體水平偏高。充分利用國(guó)家的稅收政策，進(jìn)行積極合理的稅收籌劃具有很大的必要性。下面，文章將從增值稅的籌劃角度進(jìn)行分析。

二、汽車(chē)業(yè)增值稅籌劃的方法

1．納稅人身份的籌劃

增值稅的納稅人按生產(chǎn)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，除了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條，“只要小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額”。所以籌劃的空間主要在如何運(yùn)用上述規(guī)定上。

在我國(guó)，雖然整車(chē)生產(chǎn)企業(yè)一般都是增值稅一般納稅人，但是，汽車(chē)零部件企業(yè)多呈現(xiàn)弱、小、散的特征。因此，規(guī)模較小的汽車(chē)零部件企業(yè)在增值稅納稅人身份上有一定的選擇余地。

一般認(rèn)為，小規(guī)模納稅人由于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而稅負(fù)略重，但由于小規(guī)模納稅人適用的稅率低，所以并不是在任何情況下都是如此。企業(yè)可以事先測(cè)算兩類(lèi)納稅人的稅負(fù)水平，進(jìn)而合理選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

例1：某民營(yíng)汽車(chē)零部件生產(chǎn)企業(yè)，2009年度被核定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額45萬(wàn)元。2010年1月份，該企業(yè)認(rèn)為自己雖然經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，但財(cái)務(wù)制度健全，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。那么，該企業(yè)采用何種形式稅負(fù)較低呢？

作為一般納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=（45-35）×17%=2.55（萬(wàn)元）

作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅稅額=45×3%=1.35（萬(wàn)元）

所以選擇作為小規(guī)模納稅人是有利的。

對(duì)于規(guī)模適中的汽車(chē)零部件企業(yè)一般納稅人，則可以通過(guò)分立的方式，縮小分立后各自的銷(xiāo)售額，使其變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而取得節(jié)稅效益。

另外，在進(jìn)行納稅人的身份籌劃時(shí)，還應(yīng)當(dāng)從多方面進(jìn)行考慮。比如，如果企業(yè)達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)卻選擇作為小規(guī)模納稅人，則一是要依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；一是可能會(huì)使得自己的進(jìn)貨渠道和銷(xiāo)售對(duì)象受限制，從而影響企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。從另一角度看，企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，需要履行相應(yīng)的手續(xù)，付出一定的成本。一般納稅人本身對(duì)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理制度的要求高，也會(huì)帶來(lái)成本的提高。

2．銷(xiāo)售方式的籌劃

銷(xiāo)售商的銷(xiāo)售方式靈活多樣，但主要分為兩種：一種是視同買(mǎi)斷方式的代銷(xiāo)。在這種方式下，委托方和受托方均確認(rèn)收入，受托方應(yīng)按獲得的增值額計(jì)算繳納增值稅。另一種為收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷(xiāo)。這種方式下，受托方獲得的是一種服務(wù)收入，應(yīng)按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算繳稅。

兩種不用的代銷(xiāo)方式下委托方和受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不同。汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要合理選擇代銷(xiāo)方式，同時(shí)合理確定代銷(xiāo)價(jià)格。

例2：某汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商（增值稅一般納稅人）從廠家購(gòu)進(jìn)中高檔轎車(chē)一部，價(jià)格為30萬(wàn)元（不含稅），同月以36萬(wàn)元的價(jià)格出售，則經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)納增值稅為

（36-30）×17%=1.02（萬(wàn)元）

若該經(jīng)銷(xiāo)商采取收入30萬(wàn)元（不含稅）按20%收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，手續(xù)費(fèi)收入為6萬(wàn)元，則繳納營(yíng)業(yè)稅為

30×20%×5%=0.3（萬(wàn)元）

在同等條件下相比較，以收取手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行銷(xiāo)售的收益大于買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式，因此該經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)當(dāng)選擇收取手續(xù)費(fèi)方式。

3．價(jià)外費(fèi)用的籌劃

價(jià)外費(fèi)用，包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。按規(guī)定，凡隨同銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

對(duì)于汽車(chē)行業(yè)來(lái)說(shuō)，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)納稅人隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)或代辦服務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)取到的按揭服務(wù)或代辦服務(wù)收入，經(jīng)銷(xiāo)商之間可采取互相為對(duì)方購(gòu)車(chē)人提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)，從而兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)按揭服務(wù)或代辦服務(wù)收入，從繳納增值稅轉(zhuǎn)向繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到少繳流轉(zhuǎn)稅的目的。

三、結(jié)論

汽車(chē)企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)整體戰(zhàn)略指導(dǎo)下的節(jié)稅手段，目的不僅僅是節(jié)稅，而是獲取稅后收益的最大化。同時(shí)，稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循一定的原則，一定要遵守法律法規(guī)，符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，從而將籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低甚至消除，以充分實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

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