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篇1

1、非法取得抵扣憑證

如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，應做如下賬務調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

2、不得抵扣進項稅而抵扣

企業(yè)購進用于非應稅項目的貨物不應抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應做如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

3、非正常損失的貨物應轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅

如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應將相應的進項稅轉(zhuǎn)出，檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應做如下賬務處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。

4、少抵扣進項稅額

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務處理：借記原材料等（紅字），貸記應交稅費增值稅檢查調(diào)整（紅字）。

（二）當年查補銷項稅的賬務調(diào)整

1、價外費用未計銷項稅

如果企業(yè)向購買方收取的價外費用未計提銷項稅，應按銷售貨物適用稅率計算應補的增值稅后，做如下賬務處理：借記其他應付款等，貸記應交稅費—增值稅檢查調(diào)整。

2、視同銷售未計銷項稅額

如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務未計提銷項稅額的，應按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，進行如下賬務處理：借記應付職工薪酬等，貸記應交稅費——增值稅檢查調(diào)整。［例1］甲公司從事機械制造(增值稅一般納稅人)，2014年4月銷項稅額為70萬元，購進貨物的進項稅額為80萬元，“應交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為10萬元。2014年5月20日，稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)：4月6日，用自產(chǎn)的機器設備一臺對外投資，成本價100萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價120萬元，企業(yè)會計處理借：長期股權(quán)投資1000000貸：庫存商品10000004月20日，購進一批商品發(fā)放職工福利，增值稅專用發(fā)票上注明價款為10萬元，企業(yè)會計處理：借：應付職工薪酬100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款117000稅務處理：企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資，應視同銷售繳納增值稅，要進行調(diào)賬：借：長期股權(quán)投資204000貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整204000企業(yè)用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。要進行調(diào)賬：借：應付職工薪酬17000貸：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：借：應交稅費——增值稅檢查調(diào)整221000貸：應交稅費——未交增值稅221000計算補交稅款=221000-100000=121000（元），會計處理如下：借：應交稅費——未交增值稅121000貸：銀行存款121000

篇2

【關鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型；征收范圍；統(tǒng)籌改革

當前我國增值稅改革面臨的主要任務，一是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型，二是擴大增值稅征收范圍。轉(zhuǎn)型改革指的是，固定資產(chǎn)增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉(zhuǎn)型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業(yè)稅的領域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革即將在全國范圍內(nèi)推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革的設想，進而分析統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革、統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的現(xiàn)狀

增值稅轉(zhuǎn)型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業(yè)首批進入試點領域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區(qū)域，包括地震受災嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區(qū)）。

總理在2008年11月主持召開國務院常務會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。①為應對國際金融風暴，刺激內(nèi)需，通過投資和減稅拉動經(jīng)濟增長，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型意義重大。

增值稅轉(zhuǎn)型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產(chǎn)的增值稅不得抵扣而產(chǎn)生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現(xiàn)象，更主要出現(xiàn)在營業(yè)稅征稅領域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉(zhuǎn)型改革，也離不開征收范圍的改革。

國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。而我國對境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業(yè)務收入征收增值稅；對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)征收營業(yè)稅。

與國際規(guī)范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關系密切的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務業(yè)等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環(huán)節(jié)上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制約作用。

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型與征稅范圍改革，在稅收體制建設方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應，可以成為增值稅轉(zhuǎn)型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業(yè)稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結(jié)構(gòu)及水平也會隨之發(fā)生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調(diào)整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。

二、兩個統(tǒng)籌改革設想

（一）統(tǒng)籌轉(zhuǎn)型改革與征稅范圍改革

統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革是指，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革協(xié)調(diào)同步進行。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推行之際，對目前營業(yè)稅征收領域中存在問題較多的行業(yè)，也應該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)納入增值稅征收范圍。由于這兩項業(yè)務具有涉及貨物銷售和勞務性質(zhì)，而不是純勞務行業(yè)，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產(chǎn)和流通直到最終消費階段，不會出現(xiàn)斷裂或重組鏈條的現(xiàn)象；而后平穩(wěn)過渡，再擴展到銷售不動產(chǎn)、郵電通信業(yè)及倉儲、租賃等直接與商品生產(chǎn)和流通領域關系較密切的行業(yè)。優(yōu)化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域。

擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應可以彌補轉(zhuǎn)型改革引起的減收效應。增值稅轉(zhuǎn)型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。

本文以《中國統(tǒng)計年鑒》（2007年）中的固定資產(chǎn)投資規(guī)模的相關數(shù)據(jù)為計算基礎，以2006年度第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的機器設備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，所得稅稅率為

25%，城市維護建設稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業(yè)稅項目全面改征收增值稅。

首先，固定資產(chǎn)增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設備工具器具的投資情況為：第一產(chǎn)業(yè)即農(nóng)林牧漁業(yè)

2749.9億元、第二產(chǎn)業(yè)48479.1億元，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)設備投資額為51229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.4465億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應提高，應納所得稅會有所增加。應納稅所得額增加9144.3765億元，即（8708.93+435.4465），應納所得稅增加約2286億元。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來的稅收下降總金額約為6858.38億元。

其次，營業(yè)稅的征稅領域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業(yè)稅總額5128.71億元，按3%的比例換算的營業(yè)收入總額為170957億元。如果對該營業(yè)收入征收17%的增值稅，應該征收29062.69億元增值稅，超過營業(yè)稅收入23933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1196.7億元。因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業(yè)稅改征收增值稅以后，應納稅所得額會提高，金額為5128.71-1196.7=3932.01億元，相應按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。

營業(yè)稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23933.98+

1196.7=26113.68億元。

增值稅轉(zhuǎn)型改革使得稅收收入減少6858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26113.68億元，稅收收入凈增加19255.3億元。所以，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。

（二）統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革

增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內(nèi)銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業(yè)稅中，除了中央企業(yè)，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業(yè)稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。對增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的調(diào)整，使增值稅收入增加，使營業(yè)稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應有財政收入的穩(wěn)定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執(zhí)行。所以，必須統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革?？偫碓?008年“兩會”新聞會上表示，在任期內(nèi)要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。

至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉(zhuǎn)移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調(diào)控能力和保持地方公共服務能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領域內(nèi)的動態(tài)博弈過程。

三、統(tǒng)籌改革的意義

在當前，統(tǒng)籌增值稅轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革，統(tǒng)籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。

（一）有利于進一步完善當前財稅體制

增值稅轉(zhuǎn)型改革形式上表現(xiàn)為，要解決企業(yè)固定資產(chǎn)重復征收增值稅的問題，本質(zhì)上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現(xiàn)為，要解決行業(yè)間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質(zhì)屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環(huán)環(huán)抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉(zhuǎn)型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。

目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現(xiàn)就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業(yè)稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現(xiàn)。

（二）有助于保障轉(zhuǎn)型期財政收入的穩(wěn)定

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經(jīng)濟基礎條件下，不論選擇何種轉(zhuǎn)型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉(zhuǎn)型方式下，轉(zhuǎn)型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉(zhuǎn)入“消費型”增值稅模式，轉(zhuǎn)型過程比較快，相應的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉(zhuǎn)型改革必須以相當?shù)呢斄楸Ｕ喜拍茼樌麑嵤?/p>

政府增加財政收入的渠道，除了經(jīng)濟發(fā)展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調(diào)整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經(jīng)過研究具體征稅方案、制定法律、執(zhí)行征收等很多環(huán)節(jié)。開征新稅種帶來的收入效應滯后于轉(zhuǎn)型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經(jīng)濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執(zhí)行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。

通過現(xiàn)有的征稅領域內(nèi)部的適當調(diào)整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業(yè)稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經(jīng)比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業(yè)稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉(zhuǎn)型改革引起的財政收入下降的首選策略。

（三）能夠加快改革進程，減少改革成本

增值稅轉(zhuǎn)型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩(wěn)妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉(zhuǎn)型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉(zhuǎn)型改革的進程，進而降低改革成本。

（四）有利于維護市場公平競爭秩序

營業(yè)稅與增值稅征收范圍不合理現(xiàn)象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業(yè)之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業(yè)稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現(xiàn)象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。

【參考文獻】

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篇3

稅收籌劃方案存在知識和信息局限，往往嚴重脫離企業(yè)實際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設計。政策風險，例如土地增值稅政策發(fā)生變動，產(chǎn)生籌劃風險。執(zhí)法風險，由于稅務部門不予認同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風險，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負反而上升等風險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風險形成的主要原因。

稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設計往往取決于設計人員的主觀判斷。征納雙方對稅收籌劃的認可存在分歧，稅務機關是否認可，直接影響到方案能否達到預期的目的。稅收籌劃會受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動。稅務機關執(zhí)法力度的加強。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風險控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機制。要廣泛收集相關稅務信息，主要是針對稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關政策，對整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對稅收問題進行整體考慮，必須聯(lián)系各個稅種之間的制約關系，例如要了解行政聽證、復議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風險的發(fā)生。要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準確、及時、完整的，相關人員在取得信息時，要熟練的掌握國家的政策，準確理解法規(guī)意圖，及時反映國家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對土地增值稅稅收籌劃涉及到多個領域，如法律、財會、稅務、建筑等各個領域的專業(yè)的知識，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財務會計知識、法律、稅務、建筑知識，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對土地增值稅稅收法規(guī)進行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風險，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時調(diào)整計劃，將風險降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務機關支持，政府稅務機關是服務于企業(yè)的部門，具有對企業(yè)的相關政策咨詢有解答的義務，企業(yè)在稅務籌劃的過程中，如果把握不準，應積極尋求支持和幫助，向稅務人員進行咨詢，給予專業(yè)的指導，由于各個地方的征管方式和征管地點的不同，要求稅務籌劃人員應當多與稅務機關溝通，及時獲得溝通，達成雙贏的共識，將稅收籌劃風險降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補救措施，稅務籌劃的方案雖然全面，會采取各式各樣的措施進行籌劃，但是風險不可避免，仍然會受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風險控制，采取積極有效的補救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項目的應稅收入和扣除項目，是房地產(chǎn)企業(yè)進行納稅籌劃的關鍵點，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個因素進行開展，減少稅費開支，在保證有合理利潤的前提下，提供條件合理的減少稅費，是稅收籌劃的目的。

4.總結(jié)

篇4

[關鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進一步完善稅制,積極應對國際金融危機對我國經(jīng)濟的影響,國務院決定全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》,2008年11月5日國務院第34次常務會議審議通過,11月10以國務院令第538號公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過新老條例的對比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過于其第十條關于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項購進固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長達十多年重復征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來了思考,作為會計從業(yè)人員,我們有必要對此次轉(zhuǎn)型進行深入的學習和探討,我們更應該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對購入固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移進入生產(chǎn)經(jīng)營成本的考慮不同,由此帶來生產(chǎn)經(jīng)營過程中增值價值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除;

(三)消費型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當期全部一次扣除。新條例中我國增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營者如此的歡欣鼓舞?讓我們對新條例施行前后的會計處理作出比較就可見一斑。

增值稅是以商品(或應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對于每個征收環(huán)節(jié),應交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價格—該環(huán)節(jié)商品(或應稅勞務)成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額。增值額相當于商品價值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值,即成本;V即工資,是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M即剩余價值或盈利,是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國增值稅暫行條例》施行以來,我國實行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購入固定資產(chǎn)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當固定資產(chǎn)計提折舊結(jié)束時,增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價。而企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實際稅賦將越高。一些高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中高新技術設備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動密集型企業(yè)機器設備較少,折舊成本較低,相比之下,先進技術產(chǎn)業(yè)得不到國家在稅收上的支持,嚴重阻礙了社會先進生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條,關于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的規(guī)定中,取消了第一項,即購進固定資產(chǎn)。這一項變革經(jīng)過了東北三省的試點,于2009年1月1日在全國推行,并明確了采用消費型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營者,特別是高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營者。原因在于,消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當期全部一次扣除。這樣一來,固定資產(chǎn)購置當期即可實現(xiàn)全額增值稅款的補償,雖然固定資產(chǎn)價值不曾完全轉(zhuǎn)移進入商品成本。消費型增值稅的實施,從長期來看,當固定資產(chǎn)折舊完畢時,折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購置當期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價—當期折舊)(固定資產(chǎn)買價—當期折舊>0)。這樣就避免了重復征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來應分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計算增值稅過程種被一次性地攤?cè)肓速徶卯斊?這樣必然造成會計信息失真,應納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費解。

綜上所述,我國原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個極端。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會計處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對施行收入型增值稅的一點看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除,真實地反映了商品的成本及增值情況,并使計稅依據(jù)在稅收與會計處理上保持高度的一致成為可能。其會計處理我們可以這樣,購入固定資產(chǎn)當期,購入固定資產(chǎn)進項稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購置當期對進項稅額可以作為遞延稅款借項記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當期折舊金額計算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進項稅額予以抵扣。國家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實行稅控。然而,具體實施較為復雜,尚待探討,其實施還需經(jīng)過一段時間的摸索與努力。

參考文獻:

[1]稅法.經(jīng)濟科學出版社,2009.

篇5

增值稅轉(zhuǎn)型不但會影響到財政收入，還會對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生明顯影響。盧銳、許寧（2011）認為增值稅轉(zhuǎn)型會導致企業(yè)推遲固定資產(chǎn)投資[2]。胥佚萱、林志偉（2011）通過實證分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型會導致企業(yè)提高固定資產(chǎn)投資[3]。夏紅雨（2009）認為增值稅轉(zhuǎn)型會導致企業(yè)財務杠桿效應降低[4]。駱陽、肖俠（2010）通過研究發(fā)現(xiàn)，對于高新技術企業(yè)和非高新技術企業(yè)來說，增值稅轉(zhuǎn)型對其實際的稅負產(chǎn)生的影響不同[5]。李亞婕（2011）研究了增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)稅負的影響，發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型會降低增值稅稅額和營業(yè)稅金及附加，增加所得稅稅額[6]。當前針對實行全面的增值稅轉(zhuǎn)型后對物流企業(yè)納稅波動影響的研究成果較少，多數(shù)研究選取2009年全國范圍實行消費型增值稅以前的數(shù)據(jù)，因此本文以四川省為例，通過模型分析增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)納稅造成的影響，并用增值稅轉(zhuǎn)型后的數(shù)據(jù)，采用逆向計算法推算轉(zhuǎn)型前的物流行業(yè)應繳稅款，建立增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)納稅的模型，并驗證模型的有效性和準確性。

2增值稅轉(zhuǎn)型對地方物流產(chǎn)業(yè)稅收收入波動影響分析建模

2.1數(shù)據(jù)來源

本研究選取了四川省成都、自貢、攀枝花、瀘州、德陽、綿陽、廣元等18個地級市、3個自治州作為研究區(qū)域，為了考察增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)稅負的影響，選取2009年至2013年度的物流行業(yè)稅收數(shù)據(jù)和固定資產(chǎn)投資等數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，并且假定：

（1）只考慮轉(zhuǎn)型前后增值稅的一般稅率；

（2）物流企業(yè)的固定資產(chǎn)抵扣需以交付使用作為前提；

（3）假定物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為10年，且采用直線法計提折舊。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型影響物流企業(yè)稅收模型

2009年起，四川全部市縣開始推行消費型增值稅，2013年，四川省交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點營業(yè)稅改增值稅，因此本研究以四川省21個地級市和自治州的2009年至2013年的數(shù)據(jù)逆向推算生產(chǎn)型增值稅情況下的物流行業(yè)納稅情況。依據(jù)理論分析，假設以2013年為基礎仍采用生產(chǎn)型增值稅方式收繳稅款，物流行業(yè)的增值稅會增加，物流企業(yè)所得稅會減少

3研究結(jié)果

3.1增值稅轉(zhuǎn)型對物流產(chǎn)業(yè)增值稅的影響

根據(jù)式（1）至式（3），可以得出21個地級市和自治州增值稅的增收額，增值稅增收比較多的地區(qū)是成都、德陽和宜賓三個地區(qū)，比較少的是巴中、遂寧和甘孜三個地區(qū)。整體上看，增值稅增收的趨勢是逐年遞增，但增速放大不明顯，說明增值稅轉(zhuǎn)型后并沒有嚴重影響到物流行業(yè)的發(fā)展，2009年至2013年期間物流行業(yè)的納稅增勢較為穩(wěn)定。

3.2增值稅轉(zhuǎn)型對物流企業(yè)所得稅的影響

根據(jù)式（4）和式（5），可以得出21個地級市和自治州的物流企業(yè)所得稅的減少額，如果2009年仍然采用生產(chǎn)型增值稅，各地區(qū)物流企業(yè)所得稅會減少。換言之，增值稅轉(zhuǎn)型使物流行業(yè)的稅負降低，物流企業(yè)擴大經(jīng)營的意向很明顯，相應的物流行業(yè)的企業(yè)所得稅也隨著經(jīng)營規(guī)模擴大而增加。但是物流行業(yè)企業(yè)所得稅的變化趨勢并不是單邊上升2013年的企業(yè)所得稅出現(xiàn)下降趨勢，主要原因是2013年的房地產(chǎn)和制造業(yè)景氣度下降，由此引發(fā)了物流服務相關需求下降，物流企業(yè)的經(jīng)營受到四川房地產(chǎn)市場和制造業(yè)增速收窄的影響而降低。另外，2013年四川地區(qū)特大暴雨、地震等自然災害比較密集，嚴重影響了道路通行狀況，進而嚴重影響了物流行業(yè)的經(jīng)營，因此綜合作用下四川物流行業(yè)所得稅出現(xiàn)下降。整體而言，增值稅轉(zhuǎn)型對四川物流企業(yè)所得稅的影響較為明顯。綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型對物流行業(yè)的綜合影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面：首先，增值稅轉(zhuǎn)型會降低物流行業(yè)的稅負，基本實現(xiàn)了減輕企業(yè)負擔、促進經(jīng)濟發(fā)展的目標。雖然地方財政收入會相對減少，但仍需以動態(tài)發(fā)展的視角看待稅收問題。即使在金融危機期間，四川經(jīng)濟仍然以比較快的速度在增長，而財政收入也在不斷增長，因此增值稅轉(zhuǎn)型的整體效果比較理想。其次，增值稅轉(zhuǎn)型降低了重復繳稅，提高了稅收征收效率。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)的納稅總量還是在增加的。地方政府應當認真貫徹落實增值稅轉(zhuǎn)型，減輕企業(yè)的負擔，推動物流企業(yè)加快投資物流中心等基礎設施的建設，降低政府對資本投資的依賴，制定完善的稅制改革措施，以促進地方經(jīng)濟快速發(fā)展。

4結(jié)束語

篇6

(一)從營業(yè)稅與增值稅計稅方式角度分析

鐵路運輸企業(yè)長期以來一直實行營業(yè)稅政策，造成其生產(chǎn)經(jīng)營管理以營業(yè)稅影響下的減少流通環(huán)節(jié)，內(nèi)部增加人力、物力，分工協(xié)作，完成生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，鐵路歷次運輸業(yè)生產(chǎn)布局的調(diào)整改革，不同程度的都有減少營業(yè)稅支出的考慮，車、機、工、電、輛等主業(yè)運輸站段和房建生活等運輸輔助單位自己配備修理、建筑安裝等各類生產(chǎn)車間，形成自給自足的生產(chǎn)能力，減少流通環(huán)節(jié)，降低營業(yè)稅稅負。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后，自給自足型的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式不能適應增值稅管理需要，增值稅屬于價外稅，價稅分離，道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，消除重復征稅。營業(yè)稅與增值稅計稅方式的不同，導致生產(chǎn)經(jīng)、業(yè)務流程價值鏈管理上有不適應增值稅管理的部分，鐵路運輸企業(yè)基本屬于“自力更生”型，基本大部分業(yè)務都自行進行生產(chǎn)經(jīng)營，造成“營改增”后增值稅進項較少，稅負增高。

(二)從鐵路運輸企業(yè)成本特點角度分析

根據(jù)《鐵路運輸企業(yè)成本費用管理和核算規(guī)程》的規(guī)定，成本費用按支出性質(zhì)分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他等六大要素，在鐵路運輸企業(yè)六大成本要素中可抵扣要素為外購原材料、電、燃料支出，在現(xiàn)行的增值稅政策下，可抵扣進項稅額支出占43.43%，不可抵扣支出占56.57%；資產(chǎn)類支出中可抵扣支出占37.32%，不可抵扣支出占62.68%，且鐵路運輸企業(yè)本身屬于資本與勞動密集型產(chǎn)業(yè)，其成本費用的特點是固定資產(chǎn)投入大（存量固定資產(chǎn)大導致不可抵扣的折舊費用高）、資產(chǎn)有機構(gòu)成高、人工成本高，可抵扣支出所占比例更少，抵扣額不足。

二、解決鐵路運輸企業(yè)“營改增”后稅負問題的建議

經(jīng)濟的發(fā)展決定稅收政策，稅收政策要適應經(jīng)濟的發(fā)展變化，從宏觀上講稅收政策的變化影響市場的資源配置、國家的產(chǎn)業(yè)布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級，微觀上稅收制度的變化將影響甚至決定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式、生產(chǎn)經(jīng)營流程及企業(yè)整體經(jīng)營管理。鐵路運輸企業(yè)“營改增”后出現(xiàn)稅負上升，這對于鐵路運輸企業(yè)既是壓力也是機遇，一方面鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)在正在大規(guī)模進行基礎建設，資金不富裕，稅負的增加必然導致資金的流出；另一方面，稅負上升的壓力必然會促使鐵路運輸企業(yè)重新審視自身，從而對企業(yè)戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)流程、價值鏈管理等多維度進行改革，適應增值稅的管理模式，爭取企業(yè)效益或效率最優(yōu)。

(一)爭取國家政策的優(yōu)惠爭取

國家政策的優(yōu)惠包括兩個方面，一是公益性支出方面。鐵路運輸企業(yè)是名義上的企業(yè)，實質(zhì)上背負有很大的社會公益責任，一方面走向市場獨立核算、自負盈虧，另一方面由于我國社會發(fā)展的階段、經(jīng)濟發(fā)展的水平導致運價不能自主，具有很強的公益性成分，如承擔軍事物資、扶貧救災、學生和軍人殘疾人運輸?shù)?，?jù)統(tǒng)計2012、2013各年鐵路公益運輸線路政策性虧損額達700多個億。其次鐵路運輸企業(yè)一方面要面對因人力、原材料等物價上漲造成的成本增加因素，另一方面國家嚴格控制運價，造成運價與實際成本的嚴重偏離。鐵路運輸企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的基礎，必須從國家政策上爭取支持、優(yōu)惠，首先正確劃分非公益性與公益性的界限，明確公益性支出的業(yè)務范圍、種類，其次在季度、年度會計報表中增加公益性業(yè)務收入報表，詳細統(tǒng)計出各類公益性業(yè)務與正常業(yè)務收入的差額，然后根據(jù)翔實的數(shù)據(jù)申請財政部、國家稅務總局通過稅式支出的形式對鐵路運輸企業(yè)進行補貼，以彌補公益性支出造成的虧損，增加鐵路運輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，降低增值稅稅負。二是鐵路基礎建設投資。鐵路新線建設屬于國家基礎性建設，其投入應有國家財政出資，原鐵道部因為政企不分，承擔了政府籌融資的角色，隨著中國鐵路總公司的成立，鐵路運輸企業(yè)改革不斷深化，政企職能分離，產(chǎn)權(quán)界定清晰，這部分職能也應相應明確或給予補償，以保障鐵路運輸企業(yè)正常健康發(fā)展。此外，金融業(yè)暫未納入“營改增”范圍，其借款利息自然也不能作為進項抵扣，應爭取將這部分借款費用以稅式支出的形式補貼或?qū)⒋媪抗潭ㄙY產(chǎn)進項稅額以一定方式抵扣。

(二)加強企業(yè)管理，提升企業(yè)整體管理水平

一是建立完善適合增值稅管理的生產(chǎn)流程。鐵路運輸企業(yè)應對自身業(yè)務進行流程再造，從增值稅的角度重新審視作業(yè)流程，將可以外包的業(yè)務進行外包，增加增值稅進項稅額。首先是根據(jù)鐵路運輸企業(yè)特點，圍繞行車安全將原先的車、機、工、電、輛等生產(chǎn)業(yè)務進行細分，明確劃分安全主要流程與次要流程，將與行車安全相關度的強的業(yè)務自營，與行車安全相關度弱的業(yè)務進行外包，如可將客、貨車中小修、技術研發(fā)等加工修理、修配類進項可抵扣業(yè)務外包，增值稅在建筑、勞務派遣等全行業(yè)實施后，可進行分析計算，將中小維修、列車服務、餐車服務、教育培訓等業(yè)務外包，增加增值稅進項。鐵路運輸企業(yè)實施“營改增”后，相關生產(chǎn)流程的再造將是一個刻不容緩的問題，它將促使鐵路運輸企業(yè)進行深化改革，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略與思路，“自力更生”式的生產(chǎn)方式已不適應新的生產(chǎn)力發(fā)展要求，專業(yè)化、分工協(xié)作將是鐵路運輸企業(yè)發(fā)展的主流，傳統(tǒng)非運輸業(yè)務、勞務外包或剝離將是今后一個時期的發(fā)展方向，這也符合國家稅收政策宏觀調(diào)控鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的目標。二是選擇上游客戶，增加增值稅進項稅額。增值稅的管理一個系統(tǒng)工程，其中上游客戶的選擇對增值稅稅負具有很大的影響，生產(chǎn)資料的采購是生產(chǎn)經(jīng)營的第一階段，客戶的選擇對降低稅負具有良好的節(jié)稅效應。

三、結(jié)束語

篇7

1.1企業(yè)外包勞務稅負較重

稅改前，公路運輸企業(yè)若外購勞務需要承擔轉(zhuǎn)嫁來的相應營業(yè)稅。當成本增加的額度高于專業(yè)分工帶來的收益時，企業(yè)不愿勞務外包。當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，為提高效率進行專業(yè)化分工，將部分服務外包，雖可以增強企業(yè)后勁，但外包業(yè)務也屬于營業(yè)稅征稅范圍導致稅負加重。

1.2混合銷售和兼營行為難以計稅征稅

公路運輸企業(yè)納稅人按照市場的需要，大量兼營或銷售混合經(jīng)營業(yè)務產(chǎn)品，給其應稅行為的判別增加了很大的難度。提供相同性質(zhì)的運輸勞務卻分別征收兩種稅，如果操作行為扭曲就會帶來企業(yè)間稅負不公，兩稅交叉運作容易引發(fā)征管矛盾。造成企業(yè)難以計稅，征稅機關難以征收和管理，給企業(yè)和稅務機關在實際工作中區(qū)分和辨別“混合銷售”還是“兼營行為”帶來了很多難處。

1.3購買其服務的下游企業(yè)無法抵扣增值稅導致影響企業(yè)的競爭力

交通運輸業(yè)稅改前不繳納增值稅的，無法開具增值稅發(fā)票，導致購買其服務的下游企業(yè)無法進行增值稅抵扣。目前的稅制使得增值稅抵扣鏈條發(fā)生斷裂，公路運輸企業(yè)提供勞務、服務時產(chǎn)生的增值稅銷項稅額不能抵扣，不但使得公路運輸企業(yè)的稅負加重，也使購買其服務的下游企業(yè)不愿購買公路運輸企業(yè)的服務和勞務，影響了企業(yè)的市場競爭力。

2營業(yè)稅改征增值稅后對公路運輸企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1對稅負方面的影響

①對一般納稅人稅負的影響公路運輸企業(yè)改革后不需繳納營業(yè)稅，改繳增值稅，由于符合一般納稅人資格可以抵扣進項稅額，而且可產(chǎn)生進項稅的成本越高，可抵扣的進項稅額就越大。由于銷項稅額的計算按規(guī)定采用11%的稅率，而進項稅額計算采用貨物17%的稅率，如果符合抵扣條件的成本越高，進項稅額越大企業(yè)實際繳納增值稅就越低，甚至會出現(xiàn)當期不繳納增值稅的情形。改征前營業(yè)稅的實際稅負都高于改征后增值稅，公路運輸企業(yè)在稅改后實際稅負是下降的。②對小規(guī)模納稅人稅負的影響提供實際承運服務、運輸轉(zhuǎn)包服務、裝卸搬運服務的運輸企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅前，所繳納的營業(yè)稅稅率為3%，在稅改后被認定為增值稅小規(guī)模納稅人，雖然交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率和改征增值稅稅率均為3%，但營業(yè)稅是按營業(yè)額全額征稅，而增值稅用不含稅價計算，即企業(yè)應繳納的增值稅稅額=I÷（1+3%）×3%=I×2.91%。由此可見，對于稅改后被認定為小規(guī)模納稅人的實際承運企業(yè)、運輸轉(zhuǎn)包企業(yè)、裝卸搬運企業(yè)而言，營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的稅負從3%下降至2.91%，下降了0.09個百分點。

2.2其他方面的影響

①混合銷售行為不復存在以及兼營行為大量減少營業(yè)稅改征增值稅后，將會使混合銷售這個復雜征管問題不復存在。隨著統(tǒng)一征收增值稅，公路運輸企業(yè)和其他工商企業(yè)的運輸混合銷售不復存在，兼營行為大量減少，納稅人計賬納稅簡便，增值稅征收規(guī)范化，管理成本極小。②下游企業(yè)可進行增值稅抵扣以促使上下游抵扣鏈條完整改征增值稅后，下游企業(yè)在購買公路運輸企業(yè)的勞務和服務時，可以進行增值稅抵扣。運輸構(gòu)成增值稅鏈條中的一環(huán)，運輸上下環(huán)節(jié)都能正常抵扣。交通運輸業(yè)的稅負趨于公平，納稅效率得以提高，有助于完善增值稅抵扣鏈條。還可以避免增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結(jié)，利用虛開交通運輸發(fā)票偷逃增值稅和所得稅。

3結(jié)束語

篇8

營業(yè)稅是人類文明歷史上最古老的稅種之一，在沒有增值稅之前，對所有企業(yè)經(jīng)營行為都征收營業(yè)稅（或營業(yè)稅性質(zhì)的稅，惟未名營業(yè)稅）。增值稅于1954年最早在法國開征，由于其有效地解決了傳統(tǒng)營業(yè)稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用，目前已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國實行增值稅與營業(yè)稅并行的制度。增值稅征稅范圍包括銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務。貨物是指有形動產(chǎn)，而加工、修理修配的對象也為貨物。因此，增值稅的征稅范圍可以理解為貨物的銷售、進口、加工和修理修配。營業(yè)稅的征稅范圍為銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及提供應稅勞務。應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，實際上就是除了加工、修理修配之外的其他勞務，而不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)與有形動產(chǎn)（即貨物）是對應的。因此，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍是互逆或互補的，兩者共同構(gòu)成了國民經(jīng)濟的整體，一種銷售商品或提供勞務的行為不可能既交增值稅也交營業(yè)稅，又不可能既不交增值稅也不交營業(yè)稅，而是要么交增值稅，要么交營業(yè)稅。由于我國實行的是不完全的增值稅制度，貨物生產(chǎn)需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務提供實際都存在重復征稅的問題，加重了納稅人的負擔，不利于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)?！盃I轉(zhuǎn)增”已在部分地區(qū)的部分行業(yè)開始試行，以后將有更多的行業(yè)由征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為征收增值稅。本文根據(jù)征稅環(huán)節(jié)的不同將我國現(xiàn)行18個稅種分為三類，在交易環(huán)節(jié)征收的稅種多達11種。增值稅和營業(yè)稅是在交易環(huán)節(jié)征收的兩個最基本的稅種，其他由賣方或買方繳納的稅種都是屬于特定征收，也就是在征收增值稅或營業(yè)稅的基礎上對特定的商品或勞務再加征一道調(diào)節(jié)稅，以體現(xiàn)對特定行業(yè)或商品的調(diào)控作用。因此，通過對我國稅種結(jié)構(gòu)的分析，可以看出增值稅在整個稅收體系中具有特別重要的地位，不僅在稅收收入中占的比重最大，而且是其他一些稅種征收的基礎。隨著增值稅征稅范圍的擴大，其重要性會更加顯著。

二、增值稅重新解讀：基于經(jīng)濟、法律、會計及理財維度

在會計專業(yè)增值稅法教學中，要從經(jīng)濟、法律、會計、理財四個維度深入把握。

（1）經(jīng)濟維度。稅收從根本上說是一個經(jīng)濟問題，體現(xiàn)了社會財富在國家和納稅人之間的分配關系。增值稅在我國稅收收入中所占比重最大，同時又具有稅收中性的特點，征稅不影響企業(yè)生產(chǎn)組織的形式，有利于經(jīng)濟效率的提高，因此是一個良稅。增值稅轉(zhuǎn)型解決了固定資產(chǎn)投資存在的重復征稅問題，有利于企業(yè)設備更新和技術升級，提高其整體競爭力。隨著“營轉(zhuǎn)增”試點地區(qū)和范圍的不斷擴大，增值稅不重復征稅的優(yōu)點將得到更大程度的體現(xiàn)。

（2）法律維度。有稅必有法，無法不成稅。學習增值稅，一般都是從相關法律法規(guī)學起，這些法律法規(guī)是對稅收征納的規(guī)范，體現(xiàn)了國家的立法意圖。增值稅學習中有些法律言語需要特別注意，比如“貨物”特指有形動產(chǎn)，“非正常損失”僅指因管理不善引起的丟失、毀損等，而不包括自然災害引起的損失。如果理解不到位，就會在工作中出現(xiàn)錯誤，多交或少交稅款，甚至可能給企業(yè)帶來嚴重后果。

（3）會計維度。涉稅業(yè)務的處理及納稅申報是會計人員的重要工作。稅收政策的變化會影響到納稅人的利益，需要會計人員準確核算，并能給企業(yè)決策提供依據(jù)。

（4）理財維度。會計人員不僅需要“會計算”應納稅款，還需要“會算計”，懂得如何運用稅法知識，規(guī)避稅收風險，合理減低稅負。企業(yè)在進行經(jīng)營決策時一定要考慮稅收的因素，避免不了解稅法而遭受損失。增值稅特別需要注意的就是“免稅陷阱”，由于增值稅稅款抵扣制度的特殊性，對某環(huán)節(jié)產(chǎn)品免稅，相關企業(yè)不一定真正受益，反而還可能利益受到損害；同時稅收收入不一定減少，反而還可能增加。如果對增值稅制度理解不夠深入，貿(mào)然享受免稅優(yōu)惠的話，很可能會使企業(yè)受損。

三、增值稅應納稅額計算例析

增值稅一般納稅人實行稅款抵扣制度，既要計算銷項稅額，又要計算進項稅額，銷項稅額和進項稅額各自涉及很多因素，并且各個因素之間又有內(nèi)在的聯(lián)系。相關教材包括CPA教材大多都是對增值稅相關政策的簡單羅列，其邏輯體系并不清晰，更沒有對各個因素間內(nèi)在的聯(lián)系進行闡述。學生在學習時由于脈絡不清晰，很難理解和把握。筆者將增值稅銷項稅額分解為增值稅征稅范圍、銷售額、納稅義務發(fā)生時間及稅率等四個因素；進項稅額分解為準予抵扣進項稅額、不得抵扣進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出及抵扣時間等四個因素。在會計專業(yè)教學中采用八步法，把這八個因素一一講解，并探討其各個因素間的內(nèi)在聯(lián)系。筆者以中秋節(jié)發(fā)月餅是否應該征收個人所得稅為例，探討增值稅八步法。若某企業(yè)中秋節(jié)前將一批月餅送給員工和客戶，如果月餅是外購的，那么增值稅如何處理？如果月餅是自產(chǎn)的，增值稅又如何處理？

（1）征稅范圍。增值稅的征收范圍包括貨物的銷售、進口、加工及修理修配，這是其一般規(guī)定，一些特殊項目和特殊行為還需要進一步分析。將月餅送給員工和客戶，涉及到增值稅的視同銷售。增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于視同銷售貨物。本例中，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售；將自產(chǎn)的月餅送給員工，將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，屬于視同銷售行為，應該計算其銷項稅額。

（2）稅率。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國增值稅采用比例稅率，根據(jù)行業(yè)或產(chǎn)品不同分別實行基本稅率（17%）、低稅率（13%）和零稅率。本例中的月餅稅率為17%。

（3）銷售額。增值稅銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用一般是含稅的銷售額，計算時需要還原為不含稅的銷售額。對視同銷售征稅而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。本例中，如果是自產(chǎn)的月餅，其銷售額應該按照上述第一種或第三種方法確定；如果是外購的月餅，應該按照上述第二種方法確定銷售額，一般來說買價應視為其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格。

（4）納稅義務發(fā)生時間。納稅義務發(fā)生時間就是增值稅銷項稅額確認的時間，本例中應為月餅移送的當天。應當特別注意納稅義務發(fā)生時間與會計上收入確認時間的區(qū)別，如采取賒銷或分期收款方式銷售貨物且有書面合同約定收款日期的，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天，而會計上收入確認的時間一般為銷售的當期。若發(fā)生賒銷業(yè)務，合同約定6個月后收款，則在銷售當期確認會計上的銷售收入實現(xiàn)，但不確認納稅義務發(fā)生，會計分錄為：借記“應收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”。6個月后收款時，不論是否收到貨款，均應確認納稅義務的發(fā)生。如果收到貨款，則會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。如果沒有收到貨款，則會計分錄為：借記“銀行存款”，貸記“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”。

（5）準予從銷項稅額中抵扣進項稅額。增值稅實行“以票控稅”法，要想抵扣進項稅額，必須取得合法合規(guī)的發(fā)票等扣稅憑證，具體包括四種情況：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)或運輸發(fā)票。本例中，如外購月餅，應當取得增值稅專用發(fā)票；如自產(chǎn)月餅，則應取得生產(chǎn)月餅購入的原材料相關的發(fā)票。

（6）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額。合法合規(guī)的增值稅扣稅憑證是準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的必要條件，但不是充分條件。能否抵扣，還要看購入貨物的用途，增值稅暫行條例第十條規(guī)定了不得抵扣進項稅額的情況。本例中，外購送給員工的月餅，其進項稅額不得抵扣。而外購月餅送給員工，恰恰不屬于視同銷售行為。從公平稅負的角度，銷項稅額和進項稅額是對應的，原則上不應該出現(xiàn)能夠抵扣進項稅額，卻不計算銷售稅額的情況，也不應該出現(xiàn)需要計算銷項稅額，卻不能抵扣進項稅額的情況（納稅人自身的原因除外）。本例中的幾種情況，銷項稅額與進項稅額是一一對應的，將外購的月餅送給員工，不屬于視同銷售，同時其進項稅額也不得抵扣；將外購、自產(chǎn)的月餅送給客戶，將自產(chǎn)的月餅送給員工，屬于視同銷售行為，應該計算其銷項稅額，同時進項稅額也可以抵扣。

（7）進項稅額轉(zhuǎn)出。已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，發(fā)生《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形（即用于非增值稅應稅項目、用于免征增值稅項目、用于集體福利或個人消費、購進貨物發(fā)生非正常損失、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失等）的，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。本例中，如果購入月餅時是準備贈送給客戶的，抵扣了進項稅額。后來又把部分月餅送給了員工，這時原來抵扣過的進項稅額，就應該轉(zhuǎn)出。

篇9

增值稅屬價外稅，一般納稅人企業(yè)“營改增”政策實施后，企業(yè)的收入、成本均需要扣除增值稅，致使收入、成本、利潤總額發(fā)生變化，最終引起企業(yè)所得稅發(fā)生變化。企業(yè)所得稅是增還是減，從稅收角度來看，重要因素是取得可抵扣增值稅進稅成本的多少。因為可抵扣增值稅成本中的進項稅額不計入成本中，可使成本減少，而不可抵扣增值稅成本中包含增值稅額，使成本增加。成本的增減影響企業(yè)利潤總額，進而引起企業(yè)所得稅增減變化。

二、建筑設計企業(yè)在“營改增”政策實施過程中的應對體會

（一）小規(guī)模納稅人

建筑設計企業(yè)“營改增”政策實施過程中從應納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務局代開增值稅專用發(fā)票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規(guī)模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，形成不動產(chǎn)。目前不動產(chǎn)未列入“營改增”政策試點行業(yè)范圍，建筑設計發(fā)票不需要增值稅專用發(fā)票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設計行業(yè)的小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設計行業(yè)營業(yè)額未達到500萬元的企業(yè)，可不需申請成為一般納稅人。在營業(yè)額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內(nèi)的營業(yè)額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。

（二）一般納稅人

企業(yè)累計營業(yè)額超過500萬元的，按規(guī)定從小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人。企業(yè)成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業(yè)如何在“營改增”中受益，關鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設計行業(yè)一般納稅人企業(yè)如何獲得更多的進項稅額相對應的可抵扣發(fā)票，可從以下幾方面權(quán)衡分析。

1．可推遲購進相關的資產(chǎn)和勞務建筑設計企業(yè)成本構(gòu)成中包括：辦公設備、工作軟件、設計用材料、辦公用品、設計業(yè)務分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產(chǎn)、材料費用和勞務合作取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，企業(yè)可利用稅收政策變動前后不同稅務處理，合理安排資產(chǎn)購進和勞務合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產(chǎn)和勞務。

2．選擇一般納稅人資格企業(yè)購進資產(chǎn)和勞務合作在篩選供應商時，首先明確是否可開具增值稅專用發(fā)票，應盡量取得合法的增值稅專用發(fā)票用于進項抵扣，以降低企業(yè)稅負。簽訂合同時，合同內(nèi)容需注明相關的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發(fā)票的稅率，增值稅專用發(fā)票提供時間。

3．對員工進行增值稅相關稅收政策的培訓企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發(fā)生了較大的改變，財務人員需要加強相關稅收政策培訓學習，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業(yè)財務部門和相關部門要及時對全體員工進行增值稅相關稅收政策的培訓，做好“營改增”政策宣傳、引導、落實。增強公司人員在購進相關資產(chǎn)和勞務時獲取增值稅專用發(fā)票的意識。通過培訓讓公司人員明白取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發(fā)票需向供應商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發(fā)票。

4．調(diào)整財務核算系統(tǒng)，做好增值稅相關會計處理“營改增”政策實施后，建筑設計企業(yè)一般納稅人的會計核算有所改變?！盃I改增”政策施前，企業(yè)取得的成本發(fā)票全額計入“主營業(yè)務成本”，繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，可以作為成本在企業(yè)所得稅前扣除?！盃I改增”政策實施后，企業(yè)取得的成本發(fā)票中可以抵扣的進項稅，計入到“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”，應交納的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經(jīng)營業(yè)務涉及多種行業(yè)的企業(yè)，不同稅率的營業(yè)收入應分別核算，例如，建筑裝飾業(yè)既經(jīng)營裝飾施工，也經(jīng)營裝飾設計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業(yè)既有增值稅，也涉及營業(yè)稅，不同稅種稅率營業(yè)收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。

5．加強增值稅發(fā)票管理，防范發(fā)票管理過程中帶來的稅務風險嚴格按照《增值稅專用發(fā)票管理制度》領購、開具、保管、認證各個環(huán)節(jié)進行發(fā)票的管理及防偽稅控系統(tǒng)的管理。財務部門可根據(jù)公司實際情況制訂發(fā)票開具、領用、使用和核銷的管理制度，專人保管增值稅發(fā)票，做好財務人員變動時發(fā)票及防偽稅控系統(tǒng)的移交手續(xù)。定期或不定期抽查盤點實際庫存增值稅發(fā)票與發(fā)票領購簿上的結(jié)存數(shù)量是否相符，若有不符須及時查明原因，及時做出處理辦法。在開具增值稅發(fā)票移交給付款人時，做好書面的簽收手續(xù)并要求對方及時簽收回傳簽收函，以明確雙方責任。公司其他部門傳遞增值稅專用發(fā)票時做好單據(jù)移交和付款工作。嚴格按規(guī)定時間認證增值稅專用發(fā)票，2010年新規(guī)定從開票日期算起在180天內(nèi)必須認證。財務人員應當全面熟悉增值稅發(fā)票使用及管理，合理控制發(fā)票管理過程中帶來的稅務風險，做好應交增值稅金規(guī)劃工作。

篇10

近年來，隨著淮安市銀行機構(gòu)網(wǎng)點的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務的不斷增加，銀行機構(gòu)的貸款業(yè)務利息收入、買賣金融產(chǎn)品價差收入以及中間業(yè)務手續(xù)費與傭金等逐年增加，營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅達到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機構(gòu)繳納營業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機構(gòu)。其中，法人機構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機構(gòu)來看，由于網(wǎng)點眾多、業(yè)務量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機構(gòu)市場份額較小，繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負擔來看，2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因為當?shù)卣ǔ︺y行業(yè)附加征收一些其他的稅費。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護建設稅和3%的教育附加費外，還要征收2%的地方教育費附加。

二、銀行業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

銀行業(yè)營業(yè)稅實行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務實體經(jīng)濟。主要表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)易導致重復征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費全額征收稅費，未考慮銀行的資金成本、服務成本等因素，整體稅負較高。同時，銀行購進的設備、信息服務等支出所含稅款也無法進行抵扣。

(二)稅基確認不科學。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實行的是“權(quán)責發(fā)生制”而非“收付實現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，應計稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時，銀行不但要承擔貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應繳納的營業(yè)稅及附加。

(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務可以享受出口退稅，而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務時便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。

(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進項抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導致下游企業(yè)無法進行增值稅進項抵扣。

三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估

(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路

現(xiàn)行增值稅計稅法包括簡易計稅法和一般計稅法。簡易計稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進行征稅，不允許抵扣進項稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計稅法是指以當期銷項稅額減去當期進項稅額后的差額作為應納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:

1．簡易計稅法。2011年，財政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中指出，金融保險業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務的營業(yè)收入。以全部業(yè)務收入乘以征收率的方式確定應納稅額，沒有進項抵扣部分。簡易計稅法計算簡單、操作方便，并且可以保證財政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進項稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復征稅依然存在，與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。

2．一般計稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務的營業(yè)收入。以全部業(yè)務收入乘以稅率的方式確定銷項稅額，并由銀行按照實際稅率給下游企業(yè)開具銷項稅票，銀行可以抵扣進項稅額。進項稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計算可抵扣額。二是對手續(xù)費及傭金支出、銀行購買各項設備、設施及服務所對應的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。

(二)營業(yè)稅改增值稅的測算

1．簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應納稅額，與營業(yè)稅的計稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財務報表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點方案提出簡易征收法只是一個過渡方案。改革對銀行稅負的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營業(yè)稅稅率時稅負上升，低于營業(yè)稅稅率時稅負下降。由于目前對農(nóng)村銀行機構(gòu)和非農(nóng)村銀行機構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負基本不變，非農(nóng)村銀行稅負有所減輕;若改革后實行現(xiàn)行的增值稅基礎稅率，即使按最低檔6%的稅率計算，銀行機構(gòu)稅負也會全面增加。對簡易征收法而言，原營業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔征收機關變更、業(yè)務流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運營成本。同時，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負擔二次改造的成本。因此，營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。

2．一般計稅法。對所有銷項業(yè)務征稅，對所有進項業(yè)務予以抵扣，是符合增值稅計稅基本原理的計稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費收入占絕大多數(shù)，這兩項收入既是營業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項稅的計算依據(jù)。為簡化計算，假定存款利息支出、手續(xù)費傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機構(gòu)稅負略微上升，非農(nóng)銀行機構(gòu)稅負下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負均不同程度增加，稅率越高稅負增加越明顯。

四、政策建議

(一)實行一般計稅法，允許利息支出按實際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計稅法，對全部業(yè)務收入征稅，除憑票抵扣進項稅額外，還允許按實際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”，以推動銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負。稅率的設置應綜合考慮銀行業(yè)在技術、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負略有下降或基本不變。

(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機構(gòu)稅收負擔在6%稅率、全額抵扣的一般計稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應延續(xù)，建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機構(gòu)實行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進項抵扣率。

(三)給予充足的改革準備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務涉及千家萬戶，對業(yè)務系統(tǒng)的改造面臨風險高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業(yè)務流程、人員配置、新業(yè)務培訓等方面進行配套改革，都將增加相應的技術成本和會計核算成本。建議給予銀行及財稅部門至少一年改革準備期，盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。