導語：如何才能寫好一篇納稅論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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態(tài)度指引方向，態(tài)度是納稅服務的關鍵，要樹立態(tài)度意識。納稅服務態(tài)度是指稅務人員在對納稅服務工作的認識和理解的基礎上，對納稅人的感情和行為。一個單位或集體的服務態(tài)度好壞是很重要的，服務態(tài)度好，納稅人就會給身邊的人宣傳，就能體現(xiàn)了最好的稅務宣傳就是納稅人這個載體，反之，帶來的是納稅人負面的宣傳和單位形象的敗損。而良好的服務態(tài)度，會使納稅人產生親切感、熱情感、樸實感、真誠感。尤其在納服窗口、12366熱線、稅網前臺人員的服務態(tài)度就更顯重要，如何端正服務態(tài)度，是我們納稅服務一個長期的思想課題，真正把心放在納稅人身上，想納稅人所想，急納稅人所急，以納稅人的需求為導向，整合資源，優(yōu)化服務。從“要我為納稅人提供服務”向“我要為納稅人的需求提供服務”的服務理念轉變，管理者和服務者的有機結合。

細節(jié)決定成敗，細節(jié)決定高度，要樹立細節(jié)意識。為納稅人提供“及時周到、簡便快捷”的納稅服務作為地稅部門服務經濟社會持續(xù)發(fā)展的一貫理念，在總體目標管理和指導思想的框架下，從細節(jié)著手，打造具備現(xiàn)代公共服務型地稅組織。為廣大納稅人營造舒心、滿意的納稅環(huán)境。我們的一句誠心的問候，一個善意的微笑，一個簡單的肢體動作，一個端莊整潔的儀容，一個干凈整齊的大廳等細節(jié)，影響納稅人對辦稅單位和個人的心理評價和總體評價，我們的一次干凈利落的開票也許就得到納稅人的豎指贊許，我們一次誠心的雨天免費供給也許就能贏得納稅人的真心感動，給納稅人春天里的微笑、夏天里的清涼、秋天里的收獲、冬天里的溫暖。充分發(fā)揮辦稅服務區(qū)的功能作用，讓納稅人辦稅擁有家一般的感覺。

堅持才能勝利，堅持才能勃發(fā)，要樹立堅持意識。堅持包括執(zhí)行力的堅持，思想貫徹力的堅持，日常管理活力的堅持。隨著納稅服務體系建設的逐步完善和成熟，導稅服務、全程服務、限時服務、預約服務、提醒服務、延時服務特色化、個性化服務，以及辦稅流程、相關崗責、業(yè)務規(guī)范、規(guī)章制度等都已全方位覆蓋。首先、其歸根到底還是需要靠人去堅持執(zhí)行和完成，否則就是一紙空文、沙上城堡。其次、思想上要有能吃苦、不怕難、肯耐煩、能細致，持之以恒。再次、服務是主動的、誠心的和充滿活力的去為納稅人服好務，而不是被動生硬機械的去完成，貴在專注。

一枝獨秀不是春，百花齊放春滿園，要樹立整體意識。個體的優(yōu)質服務不代表整體的服務水平就很高、很強，只有整體的服務水平的提高才能使我們的納稅服務邁上更好、更高的臺階，當然，個人模范先進帶動作用也是我們所需要的，在系統(tǒng)內形成你追我趕、學習先輩先出、以點帶面、齊頭并進、相互幫助、共同提升也正是我們所希望和樂看的，才能產生“長尾效應”和“蝴蝶效應”。一個團結向上的整體，必將開創(chuàng)出納稅服務的新篇章。

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納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業(yè)稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實際經營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業(yè)應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

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關鍵詞：納稅籌劃;問題思考；解決方案

我國目前征收的稅種一共有四大類，即流轉稅、資源稅、財產行為稅和所得稅。流轉稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等；自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種；財產行為稅包括房產稅、車船使用稅、印花稅等；所得稅包括企業(yè)所得稅，個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多，有分稅種籌劃，有分經營環(huán)節(jié)籌劃，有分國別進行研究的。為使企業(yè)整體經濟效益最大化，具體籌劃時企業(yè)要結合自己的實際情況，綜合權衡，可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進行一下探討。

一、增值稅的納稅籌劃

（1）“節(jié)稅點”籌劃方案

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應稅銷售額確定的。具體地說，就是生產型企業(yè)年應稅銷售額在100萬以下，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人，適用4%（商業(yè)企業(yè)）或6%的稅率。年應稅銷售額在此標準之上的企業(yè)采用銷項稅額抵扣進項稅額后的余額作為增值額計算。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說，選擇的余地較大，企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應納稅額無差別平衡點（以生產企業(yè)為例），我們可以發(fā)現(xiàn)：

銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6%(增值率=35.3%)

我們可以看出，當增值率低于35.3%時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當企業(yè)增值率高于35.3%，以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃，以實現(xiàn)收益最大化的目標。

下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點。如為含稅銷稅額，須換算為不含稅銷售額進行對照。

表2–1一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點

17%6%35.29%

17%4%23.53%

13%6%46.15%

13%4%30.77%

（2）出口退稅企業(yè)籌劃方案

世界各國對多數(shù)出口商品實行退稅政策，以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭，因此有必要對進口商品加征一道增值稅，使其與國內產品公平競爭。對于進出口比較頻繁的企業(yè)，要考慮進口商品增值稅的籌劃。重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分商品在報關進口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有：古舊圖書，避孕藥品和用具，外國政府和國際組織無償援助的進口物資與設備，直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器與設備。同時，由于我國處于經濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述商品減免稅外，對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關稅和增值稅。如經濟特區(qū)，三資企業(yè)和僑胞、臺胞等，企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設立子公司，以較為優(yōu)惠的價格購入商品，增加產品競爭力。

（3）其他籌劃方案

增值稅計算公式中，銷項稅額作為被減項是影響增值稅額的重要因素，如何通過銷項稅額的界定，來實現(xiàn)增值稅的籌劃？從財務的觀點看，有以下幾個方法。一是實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊結算方式，延長入賬時間，延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產加工的方式，避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時，將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當期銷售額和銷項稅額

在企業(yè)生產經營中，還存在著無使用價值的固定資產的處理問題。稅法規(guī)定，單位和個體經營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應征消費稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下條件：

1．屬于固定資產目錄所列的貨物；

2．企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

3．銷售價格不超過原值的貨物

若不具備以上條件，應依照6%（工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）或4%（商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人）的征收率計征增值稅。

另外按稅法規(guī)定，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，視為銷售貨物為主，因而征收增值稅。同時，企業(yè)也可把運輸產品所涉及的購進貨物的進項稅額進行抵扣。需要注意的是，企業(yè)采購原材料時，依照有關運費發(fā)票計算運費的7%作為進項稅額抵扣，這兩項進項稅額要進行嚴格區(qū)分，不能混同。但值得提出的是，經常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)，涉及的非應稅勞務的收入較大，應考慮是否分離出來單獨成立一個小公司，減輕稅收負擔。存在兼營非應稅勞務的公司，應分別核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅；不分別核算的或不能準確核算貨物和應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的，應一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況，決定是否花費一定的成本以達到節(jié)稅的效果。

案例：某公司2000年出資修建俱樂部，2001年11月份正式投入使用，供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經統(tǒng)計，當月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當月的增值稅應稅數(shù)額經計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定，如果納稅人從事兼營非應稅勞務行為，那末應分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅；如不分別核算，應一并繳納增值稅。公司在是否花費成本對俱樂部的經營進行獨立核算時產生疑問。我們來計算一下。如果獨立核算，公司應交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元，應納營業(yè)稅為：8.9×10%=0.89萬元，因此企業(yè)共應納稅額為：13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當期可抵扣的進項稅額為0,那末本公司本月應納增值稅為：(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230（14.824-14.201）元的成本花費人力物力核算營業(yè)收入，那末就可以取得節(jié)稅的效果。

二、營業(yè)稅的納稅籌劃

營業(yè)稅共有九個稅目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)以及轉讓無形資產和銷售不動產等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大，營業(yè)收入較高，納稅籌劃因此就顯得極為必要。

確定營業(yè)額是利用因應稅項目計價的營業(yè)稅稅收籌劃的關鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但在具體收入確認方面稅務機關也有特殊的規(guī)定，以建筑安裝企業(yè)為例，收入確認有兩種方式：1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進度為依據(jù)。

案例：如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項工程，總造價1000萬元，年底未完工，預收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元，工程完工進度50%。若按開出發(fā)票總金額確認收入應交納營業(yè)稅800×5%=40萬元，若按完工進度確認收入應交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少，但選擇有利的確認收入方式可以使稅款后置，從而減小企業(yè)經營中流動資金的壓力

做好營業(yè)稅的稅收籌劃，還要熟悉有關的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關政策的規(guī)定，以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下：

1．建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅。

2．金融業(yè)的免稅政策。對信達、華融、長城和東方資產管理公司接受相關國有銀行的不良債權，免征銷售轉讓不動產、無形資產和利用不動產進行融資租賃業(yè)務應繳營業(yè)稅。的免稅政策。

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論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調節(jié)經濟的杠桿作用，達到調整并優(yōu)化產業(yè)結構和生產力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經濟條件下，隨著經濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，通過對籌資、經營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產經營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內容。在農村和農業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經取消了農業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經濟。通過吸引跨國公司總部落戶當?shù)貋碓黾佣愂?。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經大學出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．

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論文關鍵詞：遞延納稅，籌劃，策略

 

企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)稅后利潤的最大化，總是希望盡可能減輕稅負。目前，企業(yè)更多的做法是盡量減少稅款的絕對額，卻往往忽視由于遞延納稅而產生的稅款的貨幣時間價值。如果能推遲納稅，那么“節(jié)省”下來的稅款如再用于投資則可以獲得更多的收益，相對提高了企業(yè)的資金利用率。因此，遞延納稅應該是企業(yè)追求的僅次于節(jié)稅的又一重要籌劃目標。

1遞延納稅籌劃的概述

1.1遞延納稅籌劃的概念

遞延納稅籌劃是指根據(jù)稅法中規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和期限，結合企業(yè)實際銷售業(yè)務發(fā)生的特點，通過一系列的方法，實現(xiàn)延期繳納稅款的籌劃。

1.2遞延納稅籌劃的意義

（1）有利于企業(yè)減少籌資成本

當企業(yè)需要運營資金的時候，雖然可以通過融資解決，但是任何融資形式都是有成本的，都需要支付一定的融資利息。由于遞延納稅是在合法的前提下實現(xiàn)的，因此無須受到任何懲罰，遞延納稅等于是向國家獲得一筆無息貸款，減少了融資成本。

（2）有利于企業(yè)抓住投資機會

在市場經濟條件下，企業(yè)之間競爭非常激烈，好的投資機會可能稍縱即逝，只有適時地把握住投資機會的企業(yè)，才能夠在競爭中立于不敗之地。然而財務管理論文，當機會來臨的時候，如果缺乏投資資金，就只能眼看著機會溜走。盡管可以通過融資來解決，而任何的融資方式又都需要一定的周期，機會卻不等人。這種情況下，遞延納稅有利于解決企業(yè)資金緊張的問題。

（3）有利于解決企業(yè)資金周轉的需要

任何企業(yè)保持通暢的現(xiàn)金流是非常重要的，可以確保企業(yè)周轉資金充裕。如果企業(yè)資金周轉困難，企業(yè)就難以為繼，加大經營風險。若是能夠實現(xiàn)遞延納稅，就可以解決或緩解企業(yè)資金周轉方面的燃眉之急。

2.遞延納稅籌劃策略

2．1納稅義務發(fā)生時間的相關規(guī)定

不同的結算方式與納稅人的納稅義務發(fā)生時間具有直接的關系。企業(yè)的結算方式主要有直接收款、托收承付和委托銀行收款、賒銷、分期收款、預收貨款等方式。上述方式中，稅法對其納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定不同。采取直接收款方式的納稅義務發(fā)生時間為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；采取賒銷和分期付款的方式，納稅義務發(fā)生時間為按合同約定的收款日期當天；采取預收貨款方式，為貨物發(fā)出的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

2．2 巧用納稅義務發(fā)生時間

從上述規(guī)定中可以看出，不同的銷售方式企業(yè)的計稅時間也不同。因此，合理和巧妙的運用納稅義務發(fā)生時間可以達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。那么，如何選擇有利結算方式來推遲納稅義務發(fā)生時間呢？其實籌劃應從訂立合同的環(huán)節(jié)開始。

在實際中，企業(yè)簽訂的銷售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一摘要在賬面上提取稅金。借記：應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

但在實際中，企業(yè)往往不是在發(fā)出貨物的同時就收取全部貨款，那么，如果企業(yè)與對方企業(yè)簽訂的是“賒銷合同或分期收款發(fā)出商品銷售合同”，并在合同中明確標注具體還款日期，那么納稅義務發(fā)生時間就是雙方合同約定的時間了。也就是說，什么時候繳稅的主動權是掌握在企業(yè)自己手里的，合同怎樣約定，稅就什么時間計提。發(fā)出商品時，會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時，借記：分期收款發(fā)出商品或發(fā)出商品；貸記：庫存商品，并將銷售額及銷項稅記入備查簿。同時，借記：銀行存款或應收賬款等；貸記：主營業(yè)務收入及應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。需要補充說明的是，企業(yè)在實際工作中，收款時間可能未嚴格按照合同約定去履行。假如提前收到貨款，按照稅法規(guī)定，應提前確立銷售計稅。假如拖后收取貨款，應按照合同約定的收款時間確立銷售計稅。

如果企業(yè)的產品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，也可以與對方企業(yè)簽訂“代銷合同”。 委托其他納稅人代銷貨物。企業(yè)根據(jù)其實際收到的代銷清單分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。設立銷售公司的企業(yè)也適用此方法。當發(fā)出商品時，借記：發(fā)出商品，貸記：庫存商品；收到商的代銷清單時，企業(yè)以合同約定的銷售價格記賬，借記：銀行存款或應收賬款等財務管理論文，貸記：主營業(yè)務收入及應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）；支付代銷手續(xù)費時，借記：銷售費用，貸記：銀行存款。

2.3納稅籌劃案例

我們來看下面的例子。大慶某豆制品深加工公司專業(yè)生產豆奶粉，公司為了開拓上海市場，于2009年在上海成立一銷售公司，專門銷售大慶總公司的產品。大慶總公司將產品先發(fā)往上海后，再由上海銷售公司對外銷售?？墒且驗楣咀约簝炔繖C構之間做業(yè)務是沒有合同的，每次總公司向上海發(fā)貨時，大慶總公司都要確立銷售計稅。

這種做法造成企業(yè)總是提前繳稅，這也是目前企業(yè)普遍存在的問題，認為公司內部機構之間沒必要簽什么合同。結果這就給稅務機關提供了認定空間——發(fā)貨時繳稅。但是當大慶總公司向上海銷售公司發(fā)貨時，還不知道上海銷售公司能不能將貨賣出去，就提前將稅交了，就有些不妥。而這就是不簽合同造成的后果。

如果大慶總公司與上海銷售公司簽訂代銷合同，這樣就可以待上海銷售公司銷售商品后且給大慶總公司提供銷售清單時，大慶總公司才做銷售計稅。

3 結論

遞延納稅雖不能減少應納稅實際數(shù)額，但有利于企業(yè)的資金周轉，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處。稅收遞延的途徑很多，納稅人可充分利用稅法的相關規(guī)定，積極創(chuàng)造自身條件，在遵守法律規(guī)范的前提下巧妙地規(guī)劃投資，用好、用足國家各項稅收政策，享受應得的稅收實惠。

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篇6

【摘要】納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業(yè)生產經營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。本文通過對稅收籌劃的具體案例展開分析論述對稅收籌劃的認識和運用。

【關鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業(yè)生產經營等活動的統(tǒng)籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業(yè)與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現(xiàn)行政策規(guī)定,小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規(guī)定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

2.稅法在不斷發(fā)展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節(jié)稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業(yè)所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業(yè)所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業(yè)稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現(xiàn)行稅法主要有法律、行政規(guī)章、規(guī)范性文件及其他地方性規(guī)范文件構成,正在不斷的發(fā)展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將舊稅法以區(qū)域優(yōu)惠和外資優(yōu)惠為主的格局,轉為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新優(yōu)惠格局,對原稅收優(yōu)惠政策進行整合,實施過渡性優(yōu)惠政策等,統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅為25%,企業(yè)設立時則可以考慮稅收優(yōu)惠政策差異,合理設立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節(jié)稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發(fā)性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景

某物資企業(yè)主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯(lián)系4000噸的生鐵采購業(yè)務,向其收取每噸10元的中介手續(xù)費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節(jié)省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續(xù)費和運輸費只繳納營業(yè)稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業(yè)的年度納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn),該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業(yè)務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續(xù)費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業(yè)經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業(yè)代購生鐵業(yè)務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業(yè)補交了近千萬元的增值稅。2.相關政策法規(guī)

財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》規(guī)定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續(xù)費和運輸費繳納營業(yè)稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方,并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第5條第1款規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。

3.案例分析

該企業(yè)的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業(yè)務違背了“受托方不墊付資金”的規(guī)定,從而不被認可是代購貨物業(yè)務,其收取的手續(xù)費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規(guī)范。誤區(qū):會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業(yè)務沒有規(guī)范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業(yè)務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業(yè)務的經濟業(yè)務,方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規(guī)。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規(guī)定。不墊付資金并不代表不做業(yè)務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業(yè)務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

通過以上案例分析總結企業(yè)納稅籌劃應注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節(jié)省;是否符合法律規(guī)定的;是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業(yè)整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學規(guī)劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發(fā)生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現(xiàn)。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,從而最大限度地節(jié)約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區(qū)差異、行業(yè)差異、企業(yè)規(guī)模差異與性質差異、經營環(huán)節(jié)差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規(guī)。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規(guī)規(guī)定。

6.規(guī)避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規(guī)的利用,稅法在不斷發(fā)展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區(qū),將會產生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業(yè)因不懂法而違法的損失。

企業(yè)納稅籌劃是具有前瞻性的、動態(tài)的、有計劃的統(tǒng)籌行為,是事先的籌劃,是企業(yè)財務管理的重要組成。很多大型外資企業(yè)和跨國公司由于涉稅業(yè)務復雜同時也為了規(guī)避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業(yè)應當正確地掌握和運用現(xiàn)有的稅收法規(guī),關注稅收政策的發(fā)展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節(jié)稅。

參考文獻:

[1]中注協(xié)納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.

[2]增值稅暫行條例實施細則.1993.

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關鍵詞：納稅籌劃；煤炭企業(yè)；稅種籌劃法；經營活動籌劃法

一、問題的提出

企業(yè)必須依法納稅。稅收具有強制性，其構成了企業(yè)的必要成本，是企業(yè)必須無償支付的一種凈支出，它直接影響到稅后利潤的大小，不能為企業(yè)帶來任何直接收益。隨著我國稅制改革的深入和稅收法律、法規(guī)的完善。企業(yè)被推向全面稅收約束的市場競爭環(huán)境中，因而稅收決策已逐漸成為企業(yè)經營決策中的重要部分。將企業(yè)財務活動的籌資、投資、利潤分配及其他生產經營環(huán)節(jié)同減輕稅負結合起來，謀求最大的經濟利益就成為企業(yè)理財?shù)幕境霭l(fā)點。納稅籌劃作為對經營事項的事先籌劃、選擇和管理，追求稅收負擔最小化的經濟管理活動而引起人們的關注，也越來越受到人們的重視。

煤炭企業(yè)作為我國的支柱產業(yè)，對國民經濟高速增長作出了巨大貢獻，稅制改革使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加，主要稅種納稅增長過快，總體稅收負擔加重。對煤炭企業(yè)產生了不利影響。面對這種情況，我國煤炭行業(yè)有了危機感，面對國內市場的競爭壓力和國外市場的沖擊，許多煤炭企業(yè)開始認識到，唯有加強財務管理。才能在激烈的市場競爭中謀求發(fā)展。許多企業(yè)把納稅籌劃作為加強財務管理的有效手段。

納稅籌劃對于煤炭企業(yè)尤為重要，一方面，煤炭企業(yè)的經濟總量較大，納稅籌劃的效果比較明顯；另一方面。煤炭企業(yè)的業(yè)務復雜。納稅籌劃的空間較大。但是，目前國內外針對煤炭企業(yè)納稅籌劃展開的研究幾乎沒有。因此將納稅籌劃與煤炭企業(yè)的實際情況結合起來，從企業(yè)全局出發(fā)，降低企業(yè)總體的納稅成本，增加企業(yè)的稅后利潤，提高煤炭企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。

二、煤炭企業(yè)的行業(yè)特征和納稅特征

(一)煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

我國是世界上生產和消費煤炭的大國，煤炭產量占世界的37％。分別占一次煤炭生產和消費總量的76％和69％。在未來相當長的時期內，我國仍將是以煤為主的煤炭工業(yè)結構。隨著煤炭工業(yè)經濟增長方式的轉變，煤炭用途的擴展，煤炭的戰(zhàn)略地位愈顯重要。

1、煤炭資源的有限性。

煤炭是不可再生的資源。為了有效地開發(fā)、利用煤炭資源，國家根據(jù)煤炭資源的分布情況，建設了若干煤炭生產企業(yè)，每一個企業(yè)擁有一定數(shù)量的煤炭資源，從幾千萬噸到幾十億噸不等。單從每一個企業(yè)擁有的煤炭資源的數(shù)量來看，尚是一個不小的數(shù)字。但是隨著開發(fā)、利用的不斷進行。煤炭資源的儲量會越來越小，直到枯竭。因此。一個大型煤炭生產企業(yè)的壽命也就是100年左右的時間，這一點與非開發(fā)資源企業(yè)有著一定的區(qū)別。

2、投資建設規(guī)模龐大。

大型煤炭生產企業(yè)的建設投資一般都在幾十億元以上。需要建設十幾年。一旦建設起來便可以解決相當一部分人員的就業(yè)問題。從目前國有煤炭生產企業(yè)擁有的職工來看，每個企業(yè)都有幾萬到幾十萬職工，加上附屬企業(yè)職工和煤炭企業(yè)職工家屬。一個煤炭工業(yè)企業(yè)的所在地一般都有十幾萬到幾十萬以上的人口，相當于一個中型城鎮(zhèn)的規(guī)模。

3、產品單一。

煤炭生產企業(yè)長期以來向社會提供的產品就是煤炭。在計劃經濟條件下，由于煤炭的銷售、運輸都由國家統(tǒng)一調撥，這種單一產品的生產方式對企業(yè)沒有什么影響。然而，進入市場經濟后。尤其隨著社會的發(fā)展進步，煤炭生產企業(yè)的產品必須考慮滿足社會市場的各種需求。由于受傳統(tǒng)計劃經濟影響很深?，F(xiàn)在國有生產企業(yè)也只是為生產忙碌，產品單一的狀況沒有改變，距離社會對煤炭產品質量的需求標準還有不小的差距。

(二)煤炭企業(yè)的納稅特征

煤炭是我國重要的基礎能源和原料，在國民經濟中具有重要的戰(zhàn)略地位。稅收政策是政府對煤炭行業(yè)進行干預的一種重要手段，一個穩(wěn)定的、有吸引力的煤炭稅制是煤炭業(yè)得以健康穩(wěn)定發(fā)展的關鍵。但現(xiàn)行稅制還不完善，尚未體現(xiàn)公平稅負，對煤炭企業(yè)來說主要體現(xiàn)在增值稅負擔過重。煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，稅前抵扣項目少，導致實際稅負過高。比全國平均水平高出一倍多。煤炭資源稅征收標準的制定缺乏科學依據(jù)，造成各地區(qū)、各企業(yè)間稅負不公平。企業(yè)所得稅扣除范圍爭議多，對國有煤炭企業(yè)改制、資源枯竭、可持續(xù)發(fā)展等方面沒有優(yōu)惠政策。

1、煤炭企業(yè)增值稅稅賦情況。

在煤炭稅費體制改革以來，21個應稅稅種中變化最大的是產品稅改為增值稅。盡管國家對煤炭產品實行了13％的低檔稅率，但對于作為初級產品的煤炭來說，稅率仍然很高，高于全國工業(yè)平均水平。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)分析，煤炭工業(yè)是目前稅負最重的行業(yè)之一。以增值稅和營業(yè)稅為例，1993年，煤炭全行業(yè)在22個行業(yè)中，稅負列為第16位。當年的22個行業(yè)的平均稅負率為6.10個百分點。煤炭采選業(yè)為3.63個百分點；2003年，煤炭采選業(yè)的排序列為第2位，僅次于石油和天然氣開采業(yè)，高出平均稅負95.97％。在全國稅率降低1.88個百分點的情況下，煤炭行業(yè)反而提高了4.64個百分點，相當于高出全國平均稅率6.52個百分點。2007年1月至11月，規(guī)模以上煤炭企業(yè)增值稅實際稅率為8.1％。比1993年增長了4.8個百分點。較全國工業(yè)領域企業(yè)增值稅平均水平高出一倍。

煤炭是典型的資源開采型行業(yè)，除過高的稅率因素之外，稅前抵扣項目少是煤炭行業(yè)增值稅稅賦偏高的另一個主要原因。煤礦井下用于生產的專用設備和工具、電動機、風鎬、煤電鉆、變壓器、水泵等，購進時不能抵扣進項稅額。1998年，國家將煤炭運費的抵扣比例由原來的10％下調到7％，由于我國主要煤炭生產基地集中在西部，這對煤炭企業(yè)進項抵扣的影響很大。另外，從小規(guī)模和個體業(yè)主處購進的煤礦生產用材料因不能取得合法的進項發(fā)票，也不能抵扣。

2、固定資產進項稅額不允許抵扣問題的分析。

我國目前不允許扣除購入的固定資產的進項稅額，對于煤炭企業(yè)來說，允許抵扣的外購材料、電力等費用只占總成本費用的1/3左右，而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進項稅的項目在成本支出中占2/3左右。行業(yè)差別導致煤炭行業(yè)稅賦嚴重偏高。由于固定資產進項稅額不允許抵扣。嚴重抑制了企業(yè)添置新設備或更新改造設備，不利于產業(yè)結構的調整和資源的優(yōu)化配置。這種現(xiàn)狀扭曲了投資決策，抑制了企業(yè)資本技術構成的前提，制約了投資規(guī)模和高新技術產業(yè)的發(fā)展。同時。也造成了越來越嚴重的企業(yè)短期化行為。生產性投資的減少制約了產業(yè)的集成化發(fā)展，落后的機器設備與勞動力密集型相結合的經營方式降低了煤炭企業(yè)的競爭能力，尤其是在國際上的競爭力。

3、其他稅費存在的問題。

資源類稅費項目多。稅、費重復征收。負擔沉重。新增涉及煤炭資源類的稅費項目總額占煤炭銷售收入的比重累計達到27.5％至29.5％。計劃經濟時期形成的鐵路建設基金仍難以取消。據(jù)統(tǒng)計測算，1995年至2006年。煤炭企業(yè)累計支付鐵路建設基金1700多億元。目前，煤炭鐵路運輸量占全國貨物運輸總量的45％以上，煤炭行業(yè)承擔了全國鐵路建設基金的一半左右。

三、煤炭企業(yè)納稅籌劃策略

1994年新稅制改革以來，煤炭企業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅。煤炭企業(yè)可以在充分了解國家針對該行業(yè)的所有稅收基本政策和優(yōu)惠政策的基礎上。針對行業(yè)特點，圍繞經營活動的不同方式，選擇節(jié)稅空間大的稅種作為切入點進行籌劃。節(jié)稅空間有兩點不能忽略：一是經濟活動與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是籌劃的重點，因此，納稅人在進行納稅籌劃之前首先要分析哪些稅種有納稅籌劃價值。二是稅種自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，其稅負伸縮的彈性也大。另外。稅負彈性還取決于稅種的要素構成，主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。煤炭企業(yè)納稅籌劃方法的選擇，應該立足行業(yè)特點，按經營活動發(fā)展所涉及的稅種，進行整體規(guī)劃、逐一設計。

(一)煤炭企業(yè)設立階段的納稅籌劃

1、選擇組織形式的籌劃

煤炭企業(yè)的經營一般都是跨地區(qū)經營，其在對外投資時，面臨著建立子公司或設立分公司的選擇。子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)經營組織的重要形式。一家企業(yè)在什么情況下安排它的某些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位又作為分公司?這就要從納稅籌劃的角度來分析。因為在市場競爭日趨激烈的條件下。一切合法的有利于提高企業(yè)經濟效益的措施均是企業(yè)考慮的重點，而選擇有利于納稅優(yōu)惠的組織形式，正是達到這一目標的重要途徑之一。

子公司是指一定比例以上的股份被另一公司所擁有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司。子公司具有法人資格，可以獨立承擔民事責任。分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務經營活動的分支機構或附屬機構。雖然分公司有公司字樣，但它不是真正意義上的公司。因為分公司不具有企業(yè)法人資格，不具有獨立的法律地位，不獨立承擔民事責任。

[例1]一煤炭企業(yè)在2007年新成立A、B兩家分公司。2007年公司本部實現(xiàn)利潤5000萬元，其分公司A實現(xiàn)利潤600萬元，分公司B損失400萬元，該企業(yè)所得稅率為25％。

該公司在2007年度應納稅額=(5000+600－400)×25％=1300(萬元)

如果上述A、B兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設A、B兩家子公司的所得稅率仍為25％。

公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

A公司應納企業(yè)所得稅=600×25％=150(萬元)

B公司由于2007年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅。

這一煤炭企業(yè)設立子公司2007年度應納企業(yè)所得稅為：1250+150=1400(萬元)，高出總分公司整體稅收：1400－1300=100(萬元)。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。

[例2]北京一大型煤炭總公司在內蒙古和甘肅各設一家子公司，其中，北京地區(qū)企業(yè)所得稅率為25％，內蒙古和甘肅為西部地區(qū)，企業(yè)所得稅均為15％。2007年度公司本部實現(xiàn)利潤5000萬元；內蒙古和甘肅兩家子公司分別實現(xiàn)利潤600萬元和400萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的60％匯回總公司，40％自己留用。則2007年度：

公司本部應納企業(yè)所得稅=5000×25％=1250(萬元)

內蒙古子公司應納企業(yè)所得稅=600×15％=90(萬元)

甘肅子公司應納企業(yè)所得稅=400×15％=60(萬元)

總公司總體稅收=1250+90+60=1400(萬元)

若將上述兩家子公司改成分公司：

總公司整體稅收=(5000+600+400)×25％=1500(萬元)

這樣設立子公司比設立分公司減輕投資者稅收1500－1400=100(萬元)。

從以上分析得出，不同的情況下公司適宜設立的組織形式不同。當企業(yè)擴大生產經營需要到國外或外地設立分支機構時，在開辦的初期，針對當?shù)厍闆r不熟、生產經營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況下，可考慮設立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減。以減輕總公司的負擔。而當生產經營走向正軌，所有的項目分公司都盈利后，再將各項目分公司注冊為項目子公司，這樣便可以在盈利時保證能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。除了在開辦初期要對下屬企業(yè)的組織形式精心選擇外，在企業(yè)的經營、運作過程中，隨著整個集團或下屬企業(yè)的業(yè)務發(fā)展、盈虧情況的變化，總公司仍有必要通過資產的轉移、兼并等方式，對下屬分支機構進行調整，以獲得更多的稅收利益。

2、選擇注冊地點的籌劃。

我國對于在西部地區(qū)設立企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)，對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)的內資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

自2006年起，依據(jù)《產業(yè)結構調整指導目錄》(2005年本)規(guī)定的鼓勵類產業(yè)中的第三項即是煤炭業(yè)。

此外，根據(jù)財稅[2001]202號文件的規(guī)定，在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占總收入70％以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內資企業(yè)自開始生產經營之日起“兩免三減半”；即第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

有時。國家為支持地方發(fā)展也會有一些政策傾斜，因此煤炭企業(yè)在新注冊或對外投資時要密切關注國家的稅收動態(tài)。充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

(二)煤炭企業(yè)經營階段的納稅籌劃

在企業(yè)生產經營的不同階段，企業(yè)可以對較大的幾個主要稅種進行籌劃，本節(jié)將對煤炭企業(yè)如何節(jié)約增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅進行研究。

1、增值稅與營業(yè)稅的籌劃。

(1)混合銷售的籌劃。

煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中要涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物。又涉及營業(yè)稅的應稅勞務。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸處設立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。

[例3]某煤炭銷售公司年銷售煤炭60萬噸，銷售單價300元/噸，購進單價200元/噸，全部采用公路運輸，運費為50元/噸。因運費支出金額較大，該公司又出資成立了一家獨立核算的運輸公司，兩家公司所得稅稅率一樣。2006年運輸公司全年運費收入為3100萬元，其中運輸銷售公司煤炭收入占到了3000萬元，其他運輸收入僅為100萬元，全年油耗和修理費用高達1200萬元，占到了整個運輸收入的近40％。

若成立獨立運輸公司：由于A=1200＞30.77％，B=3100×30.77％=953.87，故企業(yè)應該設立運輸處。具體比較計算如下：

合并前：煤炭銷售公司每年應繳納增值稅：60×300×13％－60×200×13％－60×50×7％=570(萬元)

運輸公司應繳納營業(yè)稅：3100×3％=93(萬元)

兩公司合計應繳增值稅和營業(yè)稅663萬元。

合并后：公司運銷煤炭為混合銷售行為，只繳納增值稅而不繳納營業(yè)稅，其他運輸收入為兼營業(yè)務收入。仍然繳納營業(yè)稅，但其應分攤的進項稅額應該轉出。油耗和修理支出的進項稅額可以抵扣。

公司進項稅額為：1200÷(1+17％)×17％=174.4(萬元)

兼營收入應轉出的進項稅額為：174.4×100÷3100=5.6(萬元)

其銷售煤炭應納增值稅為：600000×300×13％－600000×200×13％－(1744000－56000)=611.2(萬元)

兼營業(yè)務收入應繳納營業(yè)稅：100×3％=3(萬元)

合計應繳納增值稅和營業(yè)稅為：614.2萬元。

兩公司合并后年節(jié)省流轉稅663－614.2=48.8(萬元)，節(jié)省城建稅和教育費附加48.8×(7％+3％)=4.88(萬元)，合計可節(jié)稅53.68萬元。

另外，煤炭企業(yè)在實際操作過程中除考慮稅負大小外，還應該綜合考慮設立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進行納稅籌劃時應綜合考慮：是否以企業(yè)整體稅負降低為目標；是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設后對生產經營的影響。

(2)利用稅收優(yōu)惠進行產業(yè)鏈條延伸的籌劃。

《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》(財稅[2001]198號)規(guī)定：對企業(yè)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力，實行按增值稅應納稅額減半征收的政策。后又做出補充，《財政部、國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策的補充規(guī)定》(財稅[2004]25號)規(guī)定：利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖生產電力，煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量(重量)占發(fā)電燃料的比重必須達到60％以上(含60％)，才能享受財稅[2001]198號文件和本通知第一條規(guī)定的增值稅政策。

若煤炭企業(yè)在產業(yè)鏈延伸過程中投資新建一個以煤礦在建井、采煤和煤炭洗選過程中排出的廢棄物煤矸石和煤泥為主要燃料的電廠。不僅可以消化礦區(qū)大量堆積的廢棄物、改善生態(tài)環(huán)境，還可以享受國家對于增值稅減半征收和兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來利潤的同時，還可以為企業(yè)降低稅負。2、企業(yè)所得稅的籌劃。

(1)利用所得稅的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術改造、經濟結構調整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應用足這一優(yōu)惠政策。

[例4]某煤炭企業(yè)2008年度新批環(huán)保設備投資項目，投資期兩年。允許抵免的設備購置金額8000萬元，其中2008年購買國產設備金額3000萬元。2009年度購買的國產設備金額5000萬元。按規(guī)定，2008年購買的設備3000萬元允許在2008年－2012年的五年時間內抵免企業(yè)所得稅300萬元(3000×10％)。2009年購買的設備5000萬元允許在2009年－2013年的五年時間內抵免企業(yè)所得稅500萬元(5000×10％)。若2008年、2009年、2010年、2011年、2012年、2013年該企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅額分別為60萬元、85萬元、95萬元、120萬元、150萬元、175萬元?，F(xiàn)將該企業(yè)2008年－2014年各年應納企業(yè)所得稅額計算如表1：

如果企業(yè)能夠合理安排各期收支?；I劃后的優(yōu)惠政策就可以充分享受，避免優(yōu)惠政策享受不足。

由此可以看出，企業(yè)通過合理籌劃，投資抵免的所得稅得到全額抵免，使企業(yè)在連續(xù)7年內實際繳納的所得稅節(jié)約115萬元。另外，由于考慮到貨幣的時間價值，設備投資抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約資金越大。

在實際操作中，企業(yè)要注意三點籌劃：

第一，正確選擇購置年份，也就是要正確選擇基年。根據(jù)政策規(guī)定，專用設備投資總額的10％是從購置設備當年的所得稅中抵免的。我們可以從購買年度的所得稅入手，如果購買年度的所得稅很小或是零，那么可以考慮次年購置設備，因為次年的所得稅可以完全或部分由購置國產設備的價值中抵免。另外，由于貨幣的時間價值，設備抵免額越早確認，企業(yè)節(jié)約的資金越大。

第二，合法、合理地轉移利潤。即盡量增加抵減期限內利潤。將利潤通過合法的手段轉移到抵扣年度。就是想方設法使企業(yè)購置設備當年以及以后年度的利潤增加，每年可抵扣的所得稅款增多。比如，企業(yè)可將某些收入提前實現(xiàn)，將某些費用推遲列支。當然，這種籌劃應該在稅法允許的范圍內進行。如稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。如果籌劃不當，稅務機關要求調整，就可能會給企業(yè)帶來損失。

第三，正確確定設備投資額。如果可能，可以將設備的購置額合理地分配在各年。根據(jù)稅法規(guī)定，允許抵免的設備抵免額期限最長不得超過五年，如果從設備投入年度起五年內，企業(yè)沒有足夠的所得稅，那么就會有一部分抵免額不能獲得抵免。

3、資源稅的籌劃。

資源稅是煤炭企業(yè)應納的一個重要稅種，現(xiàn)行資源稅稅法中有關煤的規(guī)定主要有：

(1)煤炭是資源稅的應稅項目，只對原煤征稅，洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。

(2)原煤應稅數(shù)量是外銷或自用的數(shù)量。

(3)煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的?？砂醇庸ぎa品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算為原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

由此可見，只有原煤才征收資源稅，對于洗煤、選煤以及其他煤炭制品。要根據(jù)加工的綜合回收率折算為原煤后計繳資源稅。

在計算資源稅時，應注意以下三點：

(1)分清哪些資源征稅，哪些資源不征稅。

目前，資源稅只對礦產品和鹽征收，特別應注意的是。煤礦生產的天然氣不征資源稅。

(2)注意征收資源稅的產品一定是指原礦或初級產品，對于精礦、選礦需根據(jù)綜合回收率或選礦比換算為原礦再計征資源稅。

(3)資源稅納稅人生產或開采應稅產品銷售或自用視同銷售時不僅要交資源稅，同時符合增值稅的征稅范圍，為增值稅的納稅人，所以該納稅人既要交資源稅。又要交增值稅。

[例5]某煤礦10月份對外銷售原煤450萬噸，使用本礦生產的原煤加工洗煤90萬噸，已知該礦加工產品的綜合回收率為80％，稅務機關確定的同行業(yè)綜合回收率為60％。原煤適用單位稅額為每噸2元。該煤礦應納資源稅計算如下：

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。但對加工洗煤、選煤和其他煤炭制品的原煤照章征收資源稅。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

(1)按實際綜合回收率計算：

應納資源稅=450×2+90÷80％×2=1125(萬元)

(2)按稅務機關確定的綜合回收率計算：

應納資源稅=450×2+90÷60％×2=1200(萬元)

比較計算結果可以發(fā)現(xiàn)，按實際綜合回收率計算可節(jié)省稅款75萬元。因此，當企業(yè)實際綜合回收率高于稅務機關確定的綜合回收率時，應當加強財務核算，準確提供應稅產品銷售數(shù)量或移送數(shù)量，方可免除不必要的稅收負擔。

(三)煤炭企業(yè)重組的納稅籌劃

企業(yè)重組是對企業(yè)本身的生產力諸要素進行分析、整合以及內部優(yōu)化組合的活動。一般分為業(yè)務重組、資產重組、債務重組、股權重組、人員重組、管理體制重組等模式。

業(yè)務重組是企業(yè)重組的基礎，是其重組的前提；資產重組是指對重組企業(yè)一定范圍內的資產進行分析、整合和優(yōu)化組合的活動。是企業(yè)重組的核心。隨著企業(yè)自主意識的增強，市場競爭環(huán)境的變化，企業(yè)追求自身規(guī)模和提升核心競爭力的要求也越來越迫切。出于自身的發(fā)展，競爭需要的實質性戰(zhàn)略重組將逐漸成為主流。資產重組也將更加注重提升企業(yè)的核心競爭力，重組模式的各種創(chuàng)新將層出不窮。

國家發(fā)改委于2008年3月31日了《煤礦企業(yè)兼并重組調研報告》，鼓勵大型煤炭企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢，積極整合重組礦區(qū)范圍內所有列入規(guī)劃的合法煤礦，積極支持大型煤企兼并重組，并對企業(yè)重組中小煤礦提供政策支持；對國有重點煤炭企業(yè)整合地方煤礦進行的產業(yè)升級、技術改造。要在補助或貼息資金、項目核準等方面給予重點支持；探索實行消費型增值稅，對資源整合礦井技改期間國有企業(yè)以資源、技術、管理入股評估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅。要尊重市場規(guī)律，取消價格調節(jié)基金。減少不合理的稅負和收費。減輕參與兼并重組煤礦企業(yè)的負擔。這一政策為煤炭企業(yè)并購重組進行納稅籌劃提供了政策依據(jù)和契機。

四、煤炭企業(yè)納稅籌劃應注意的問題

為了充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。煤炭企業(yè)決策者在選擇納稅籌劃方案時，應注意以下幾點：

(一)納稅籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策

煤炭企業(yè)應注意培養(yǎng)正確的納稅意識。建立合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經營活動。只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案被稅務主管部門認可。否則會受到相應的懲罰。并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。

由于我國煤炭資源分布不均衡。技術密集程度在各地區(qū)也不同，國家會出臺一些照顧性和鼓勵性的稅收政策。隨著經濟的不斷發(fā)展，我國為了和國際接軌。稅收政策也在不斷地進行調整和完善。因此，煤炭企業(yè)納稅籌劃方案也不是一成不變的，會隨著各種因素的變化而發(fā)展變化。一個在法律調整前是合法的方案可能在調整后就成為違法的，因此企業(yè)的會計人員應密切關注國家相關的法律法規(guī)，相應地調整籌劃方案。

(二)全面了解與投資、經營、理財活動相關的稅收法規(guī)和處理慣例

納稅籌劃方案主要來自對不同的投資、經營、理財方式下的稅收規(guī)定的比較。因此。對與投資、經營、理財活動相關的稅收法律、法規(guī)以及處理慣例的全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預測出不同的納稅方案，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。

(三)應注意事前籌劃與事后籌劃相結合

事前籌劃包括在組建過程中對企業(yè)組織形式、注冊地點、投資行業(yè)、投資方式、投資時間的選擇，在經濟合同簽訂前對交貨數(shù)量、時間、地點、結算方式的選擇，集團企業(yè)內部轉移價格的確定，銷售方式的選擇等；事后籌劃是指在企業(yè)經營行為發(fā)生之后進行的籌劃。在稅收活動中，經營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務產生的前提。納稅義務通常具有滯后性。存貨計價方法的選擇、固定資產折舊方法的選擇、費用分攤期限的選擇、利潤分配方案的選擇等屬于事后籌劃范疇。事前籌劃與事后籌劃都能為企業(yè)帶來好處。因此應結合使用。

(四)注意稅收與非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，其中有稅收與非稅收因素。直觀上看，納稅籌劃是為了節(jié)約稅收支付。但企業(yè)進行納稅籌劃的根本目的不能僅僅停留在節(jié)約稅收支付這一點上。而是要通過節(jié)稅達到增加收益、有助于企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案。處理好局部利益與整體利益的關系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細，逐漸達到所期望的最優(yōu)的總體效益。

首先，不能僅僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。從更大的范圍來看，如果某種方案的資本收益率最高，但并非應納稅金最少，那么這個方案仍然是最理想的方案。因此。資本收益率的最大化也是納稅籌劃的目的，即要以最小的代價換得最大的收益。

其次。要用長遠的眼光來選擇納稅籌劃方案。有的納稅籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于其長遠的發(fā)展，因此，在進行納稅籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上。而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體收益的納稅籌劃方案。

再次，企業(yè)還應該考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。為企業(yè)增加效益。

篇8

一、加強對納稅服務的理論探討

借鑒經典的馬斯洛需求理論，我們對納稅人的需求可分為公正需求、便利需求、禮遇需求和幫扶需求四個層次。公正服務，包括保證納稅人繳納法定數(shù)額的稅款并享受法定優(yōu)惠、保守納稅人的秘密、保障納稅人合法權益等。這一類服務密切關系納稅人切身利益，對于納稅人的公平競爭、正常經營甚至生存發(fā)展都有著決定性影響，是首要提供的服務內容；便利服務，包括幫助納稅人方便快捷地了解和實現(xiàn)納稅義務、提高效率、降低遵從成本等；禮遇服務，包括尊重和相信納稅人、對納稅人謙和禮遇，并將尊重和禮遇體現(xiàn)在辦稅環(huán)境及各類服務細節(jié)之中；幫扶服務，包括對有特殊困難的納稅人無償提供必要的、力所能及的智力信息支持等。這四個層次的服務具有由低到高的層次關系，即在較低層次的服務做好以后，較高層次的服務才會更有意義。

在我國，關于納稅服務也有一個不斷充實提高的過程，一是早期的觀點，將納稅服務界定于熱情的服務態(tài)度、優(yōu)美的辦稅環(huán)境以及端茶倒水、站相迎、起相送等，大體可稱為“微笑服務”或“禮貌服務”，這僅是納稅服務中禮一個較低層次；二是稅務機關為納稅人提供文明、便捷、高效、經濟的各項服務措施，相當于便利服務、禮遇服務和幫扶服務層次，相對于“微笑服務”有了較大程度的深化和擴展；三是在以上內容基礎上，再增加維護執(zhí)法規(guī)范性、促進公平公正的內容，是納稅服務的較高層次，達到了比較完善、充實、條理的程度，基本上能夠適應當前理論、實踐狀態(tài)和社會、政治需求。

對納稅服務必須予以全面、規(guī)范地界定和落實，不能有所偏廢，否則，就會出現(xiàn)問題，如過于偏重便利、禮遇、幫扶類的服務內容，就會造成稅收征管效率低下、納稅人的納稅遵從度降低，逃稅欠稅現(xiàn)象嚴重等。

二、更新納稅服務觀念

在納稅服務中，每一項具體工作的開展與否，以及具體措施的制定和改革，都要以該項工作是否符合納稅人的需求，是否能夠滿足或能夠更好地滿足納稅人的需求為衡量標準。在實踐中要防止片面追求微笑服務等簡單化、表面化的服務措施，忽視規(guī)范執(zhí)法、簡化程序等本應首先提供的服務內容的不良傾向；防止以放松執(zhí)法、違法減免稅等破壞稅收公平和經濟、社會秩序為代價的曲解納稅服務內涵的錯誤傾向；防止為吸引眼球、制造影響而進行對滿足納稅人需求并無實際意義或意義不大的宣傳性活動的形式主義傾向；防止利用公共資源為個別納稅人提供超出公共服務范圍，從而對其他納稅人形成不公平待遇傾向的服務，等等。這些不良傾向在一定程度上干擾了納稅服務的正確方向，在納稅服務向更高更深層次發(fā)展的關鍵時期，著力克服和杜絕這些不良傾向是非常必要的。

追求職能與情感和諧統(tǒng)一。職能強調責任和物質因素，主要體現(xiàn)于“要我做”、“應該做”，是一種制度約束和強制要求；情感強調精神因素，主要體現(xiàn)于“我要做”、“我愿做”、“我想做”，反映出服務者的主動服務意識和優(yōu)良人格品質，能使服務對象因享受“超值服務”而感受到身心愉悅。近年，省局在“星級辦稅服務廳”創(chuàng)建工作中，對服務廳的硬件設施做出了強制性規(guī)定，各地服務設施、服務環(huán)境有了明顯改觀；但是人的觀念改變需要一個較長的過程，從稅收管理者到納稅服務者的角色轉換更重要的是一個心理適從問題。充分發(fā)揮廣大稅務工作者的潛能，在服務過程中因人、因時、因事等個性化需求提供主動的全方位、多角度服務，追求讓納稅人滿意的效果。

三、樹立以人為本的工作理念

人的價值大于物的價值，納稅服務涉及征稅主體和納稅主體，即代表國家行使征稅權利的稅務部門和依法履行納稅義務的納稅人?，F(xiàn)在強調較多的是對納稅人的保護，忽視征稅者的權益，其實是有失偏頗的，制約了納稅服務的深入發(fā)展。關注征稅者接受再教育的權利，注重人才引進和在職人員的知識更新，提高稅收干部素質，全面提升服務能力和水平。正確樹立服務觀念，通過加強思想教育和思維引導，徹底消除干部長期形成的不健康心理，牢固樹立“納稅人是我們的上帝”、“納稅服務無小事”的服務理念，激發(fā)全體地稅人的服務熱情，誠誠懇懇做“納稅人的服務生”，將納稅人的需要轉變?yōu)榈囟惛刹康闹饔^愿望，增強服務的主動性，以真摯的情感、友好的態(tài)度體現(xiàn)稅務干部的人文關懷，向納稅人提供真情、優(yōu)質、高效的納稅服務。注重服務禮儀，提高個人禮儀修養(yǎng)和溝通能力，在納稅服務過程中，做到有禮有節(jié)，提供服務要細致入微、和善體貼，以取得納稅人的認可和贊賞為己任；面對納稅人的無理要求，堅持原則不卑不亢、理直氣壯為國征稅，提高執(zhí)行力。

四、以信息化提升納稅服務層次

信息化是應用信息技術對相關數(shù)據(jù)進行收集、傳輸、加工、存儲，轉化成有用信息并有效運用于管理決策的自動化、智能化過程，信息化對工作方式、公共服務模式帶來的的是質的變化與飛躍。

信息化的工作方式與手工條件下的工作方式有著質的區(qū)別。信息化模式是充分利用信息技術的應用潛能，把服務流抽象為信息流，按照信息流轉的自然規(guī)律描述流程的需求，實現(xiàn)納稅服務流程的科學再造和服務模式由職能導向向流程導向的根本轉變，信息傳遞由環(huán)節(jié)多、周期長、失真率高變?yōu)榄h(huán)節(jié)少、周期短、失真率低，實現(xiàn)信息載體的電子化、傳輸手段的網絡化、信息共享的最大化，對海量數(shù)據(jù)進行存儲、分析、比較、判斷，并實現(xiàn)系統(tǒng)對流程的自我監(jiān)督和控制，發(fā)揮信息系統(tǒng)的比對分析、綜合評價、預警提示、監(jiān)督控制、報表生成等作用，由此實現(xiàn)納稅服務的“集約化”，在信息技術的支撐下合理配置各種資源，形成精細的分工、緊密的聯(lián)系和有效的制約，實現(xiàn)納稅服務質效的根本性飛躍，提高納稅服務的公正性、高效性和智能化、精細化、個性化程度，降低服務和辦稅成本，取得最大的服務效益。

五、建立和完善納稅服務的績效評價體系

納稅服務績效評價，是客觀反映納稅服務績效、保障納稅服務保持正確方向并不斷改進的工作機制，是整個納稅服務工作的重要組成部分，缺少了這一環(huán)節(jié)，就不能形成納稅服務持續(xù)改進創(chuàng)新的完整機制。

篇9

建筑安裝企業(yè)的業(yè)務經營方式多種多樣，其可以選擇不同的經營方式，進行營業(yè)稅的籌劃：1、分包經營合同根據(jù)營業(yè)稅相關規(guī)定，建筑施工企業(yè)總承包人如果將部分工程分包或轉包給施工單位（不含個體經營者），可按差額計算繳納營業(yè)稅，其應納稅營業(yè)額為總承包額減去分包或轉包給其他施工單位款項后余額，按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營業(yè)稅，建筑施工企業(yè)應積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。案例1：某建設單位A有一項工程（總造價2200萬元），工程由B建筑施工企業(yè)負責組織協(xié)調業(yè)務（費用200萬元），施工單位C最后中標（2200萬元）。方案一：B建筑施工企業(yè)按服務業(yè)5%繳納營業(yè)稅，即200*5%=10萬元；方案二：B建筑施工企業(yè)與A企業(yè)簽訂建筑安裝合同總包合同2200萬元，然后，B與C簽訂金額為2000萬元的工程分包合同。B企業(yè)適用于建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅稅率3%，即（2200-2000）*3%=6萬元；通過對兩方案比較，方案二可為B企業(yè)節(jié)稅4萬元。2、甲方供料合同甲方供料是指由基本建設單位提供原材料，建筑施工企業(yè)僅提供建筑勞務的工程，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用的原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備。建設方提供的原材料需要計入施工企業(yè)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，但是設備部分不需要繳納營業(yè)稅。建筑施工企業(yè)應盡量與建設方在簽訂合同時將原材料部分由建筑施工企業(yè)提供而設備部分由建設方提供，這就避免了設備部分由建筑施工企業(yè)提供而造成多繳納營業(yè)稅的情況。案例2：某建筑施工企業(yè)承包某單位設備安裝工程，合同約定由施工企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為300萬元（其中：設備價款為220萬元）。建筑施工企業(yè)有兩個方案可供選擇：方案一：由建筑施工企業(yè)提供設備并進行安裝，建筑施工企業(yè)應繳納營業(yè)稅為：300*3%=9萬元；方案二：由某單位提供設備，建筑施工企業(yè)只負責安裝，收取安裝費80萬元，建筑施工企業(yè)應繳納營業(yè)稅為80*3%=2.4萬元；對兩個方案比較，建筑施工企業(yè)應選擇第二種方案，只提供安裝服務，則該企業(yè)可以節(jié)稅（300-80）*3%=6.6萬元。

(二)企業(yè)所得稅的籌劃策略

1、關于成本費用的納稅籌劃關于成本費用攤銷的納稅籌劃。處于開辦期的企業(yè)選擇費用分攤期間會影響每個納稅年度的費用攤銷額，進而影響當年允許稅前扣除費用的金額。費用攤銷的方法包括五五攤銷法和一次攤銷法等，企業(yè)應選擇攤銷方法時以稅負最低劃為目標，以獲利的年度和虧損的年度來確定選擇何種攤銷方法。例如：企業(yè)在成立年度即獲利，那么可以采用一次攤銷法，在獲利年度即將開辦費用在當期一次攤銷，如果開辦年度虧損，那么可以采用五五攤銷，在開辦當期只攤銷部分費用。關于管理費用中業(yè)務招待費的納稅籌劃。對管理費用中業(yè)務招待費用，企業(yè)應最大限度地合理運用扣除比例，稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)按全年銷售（營業(yè)）收入的5‰和實際發(fā)生額的60%計算扣除限額，即先要滿足60%發(fā)生額的標準，又不得超過當年銷售收入的5‰的規(guī)定。建筑施工企業(yè)可以經過籌劃充分使用業(yè)務招待費用的限額。例如：假設企業(yè)某年的銷售收入為X，本年發(fā)業(yè)務招待費用為Y，則某年允許稅前扣除的業(yè)務招待費=Y*60%≤X*5‰，在Y*60%=X*5‰的情況下，即Y=X*8.3‰，業(yè)務招待費在銷售收入的8.3‰這個臨界點時，企業(yè)才能充分利用關于招待費用的政策。2、關于存貨計價方法的納稅籌劃根據(jù)會計政策的規(guī)定，選擇不同的計價方法對存貨發(fā)出成本有不同的影響，進而會影響企業(yè)應納稅所得額，在價格波動較大時計價方法的選擇對應納稅額的影響較大。同時應注意企業(yè)的存貨計價方法一經確定當年不得隨意改變。

(三)個人所得稅的籌劃策略

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)必須對全員進行納稅申報。建筑施工企業(yè)施工周期長，作業(yè)地域廣泛。其在從事異地經營時，建筑施工企業(yè)在稅務局代開發(fā)票的同時，工程所在地地方稅務局往往會直接以工程總造價的1%扣繳個人所得稅，依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定企業(yè)已在異地繳納的個人所得稅，不必在本地重復繳納，故企業(yè)應將企業(yè)員工進行明細分類，提高人事管理工作，避免重復繳稅。建筑安裝企業(yè)支付給農民工的工資應區(qū)分工資薪金和勞務報酬所得，工資薪金和勞務報酬所得適用不同稅目，因此相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務報酬所得適用的稅率不同，工資薪金適用超額累進稅率，勞務報酬所得都適用比例稅率，可以利用稅率差異進行稅務籌劃。一般應納稅所得額比較少時，工資薪金所得適用的稅率會比勞務報酬所得的稅負低。應注意，收入性質的轉化必須真實、合法的。案例3：企業(yè)欲聘請一名管理人員王某，雙方商定每月的收入為22000元。王某有兩種方案選擇，方案一：與企業(yè)簽訂勞動合同，按工資薪金納稅個人所得稅。王某每月應繳納的個人所得稅=（22000-3500）*25%-1005=3620元；方案二：與企業(yè)簽訂勞務合同，按勞務報酬所得納稅。王某每月應繳納的個人所得稅=22000*（1-20%）*20%=3520元。由此可見由于每月收入較高，張某選擇第二種方案比第一種方案每月節(jié)稅100元。

篇10

關鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術創(chuàng)新

近幾年來，國家為了鼓勵技術創(chuàng)新、轉化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術創(chuàng)新工作的各個階段，對技術創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術創(chuàng)新工作的積極性，一批批實用新穎、經濟效益卓著的創(chuàng)新技術應運而生。由于在技術創(chuàng)新過程中經歷的幾個階段以及今后技術的進一步深化、可持續(xù)研究方面時刻與稅務發(fā)生關系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術創(chuàng)新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術創(chuàng)新一般要經歷開發(fā)（小試）、中試、產業(yè)化生產等幾個階段。在技術創(chuàng)新項目開發(fā)階段，科研實力較強的企業(yè)自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業(yè)給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術創(chuàng)新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風險較大，企業(yè)對投資何種創(chuàng)新技術發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創(chuàng)新投資風險大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國對投資技術創(chuàng)新出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費比上年實際增長10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業(yè)經濟效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術開發(fā)費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要創(chuàng)新技術，只有通過技術創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術創(chuàng)新增強企業(yè)的競爭能力，提高企業(yè)的經濟效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術力量的原因，進行技術創(chuàng)新有一定的困難，應當通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢，為技術創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業(yè)通過投資于新技術和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術協(xié)議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業(yè)或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。

目前我國傳統(tǒng)的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創(chuàng)新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會積極參與創(chuàng)新技術的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。

中試成功后創(chuàng)新技術就有產業(yè)化的可能。實施項目產業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術成果轉讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術轉讓費。根據(jù)我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業(yè)購買實施新技術缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國的稅法規(guī)定：新辦高新技術企業(yè)在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對技術創(chuàng)新的促進作用。

在創(chuàng)新技術成功產業(yè)化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發(fā)展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創(chuàng)新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創(chuàng)新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續(xù)對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創(chuàng)新技術研究人員從事項目的開發(fā)需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對策

由于國家的稅收政策對企業(yè)應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動，因此國家對投資技術創(chuàng)新實行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對技術創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術創(chuàng)新獲得實惠，減少企業(yè)的技術投資風險。

為鼓勵技術創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿易或商業(yè)活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業(yè)對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時間逐步實現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風險降低，提高企業(yè)對技術創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對創(chuàng)新技術的投入。借鑒國外在技術創(chuàng)新投資稅收方面的經驗，我國可以根據(jù)自己的實際情況制定一些稅務優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優(yōu)惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業(yè)化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創(chuàng)新技術在中試和大規(guī)模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場發(fā)展前景的技術創(chuàng)新項目進行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經費上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術創(chuàng)新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。

在創(chuàng)新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經費投入技術升級和技術創(chuàng)新，這樣能擴大創(chuàng)新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創(chuàng)新工作的高風險性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術研發(fā)、生產、市場銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對于創(chuàng)新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創(chuàng)新工作。

從國家總體上看，在短時間內稅收優(yōu)惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創(chuàng)新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術創(chuàng)新的經費，為新技術的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創(chuàng)新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業(yè)的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現(xiàn)大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創(chuàng)新工作各個階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動技術創(chuàng)新的基本手段，以促進所有企業(yè)自愿進行技術創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國家的技術進步和經濟發(fā)展作出更大貢獻。

參考文獻：

1.2002年注冊會計師輔導材料。稅法。中國財政經濟出版社