一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及成因

1.我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國部分公司的內(nèi)部審計(jì)工作任然相對較為薄弱，特別是在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立完全是處于法律規(guī)定，因此造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。我國的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)比較多元，大多是綜合立項(xiàng)，在公司宏觀層面發(fā)揮建設(shè)性作用比較有限。我國在風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計(jì)需求導(dǎo)向機(jī)制，不僅影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量水平，也影響審計(jì)成果的利用程度。2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因（1）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低。我國審計(jì)人員整體水平和綜合素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，缺乏經(jīng)驗(yàn)豐富和專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，綜合分析能力欠佳。而且，在審計(jì)工作過程中缺乏積極地學(xué)習(xí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育落后，無法學(xué)習(xí)到最新的內(nèi)部審計(jì)技能。（2）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全。目前我國內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)有《審計(jì)法》部分條款、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》十五個具體準(zhǔn)則、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，從三種審計(jì)體系的法律、法規(guī)設(shè)置情況來看，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)相比,無論是在法律審計(jì)依據(jù)方面,還是在審計(jì)準(zhǔn)則體系中，都是欠缺的。（3）內(nèi)部審計(jì)方法存在局限性。現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息的數(shù)量越來越多,范圍越來越廣,所采取的程序和方法是否科學(xué)、適用,直接影響到審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮也較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員工作能力與水平。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)該具有審計(jì)責(zé)任理念，提高自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)工作開展過程中應(yīng)該注意可能發(fā)生的一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，采取科學(xué)合理的審計(jì)方法。其次，要提高自身素質(zhì),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作部門應(yīng)該針對審計(jì)方面的法律、法規(guī)、制度等對企業(yè)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，通過教育培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的整體能力。最后，要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德,注重依法審計(jì)，在工作中要保持獨(dú)立性,要遵循審計(jì)職業(yè)道德,堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則,實(shí)事求是,客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。2.健全和完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，對我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則。要落實(shí)國家法律法規(guī)，加大對審計(jì)人員的法制培訓(xùn)力度，要健全審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，貫徹落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任制等相關(guān)制度，保證干部隊(duì)伍的廉潔執(zhí)法、公正執(zhí)法，從而保證依法審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高；要加強(qiáng)執(zhí)法檢查和審計(jì)復(fù)核工作，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升執(zhí)法水平。3.采取有效的審計(jì)方法，在審計(jì)方法上采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，把企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的評價(jià)中，在企業(yè)已有的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，改善風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，提升企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力。通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)可以有效地規(guī)避和防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的有效整合，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)論

通過對我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的研究分析了形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提出了規(guī)避措施，并指出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢。我們可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)更容易深入到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，更加注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，讓企業(yè)減少風(fēng)險(xiǎn)，提升在國內(nèi)外市場的競爭力。

根據(jù)全省2013年普法依法行政工作要點(diǎn)和2013年法治建設(shè)工作要點(diǎn)、全省審計(jì)機(jī)關(guān)“六五”普法規(guī)劃和依法行政的要求，2013年全市審計(jì)機(jī)關(guān)的普法依法行政工作要全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀和依法治國基本方略，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的十七屆六中全會和省市有關(guān)政法工作會議精神，堅(jiān)持以社會主義法治理念為引領(lǐng)，以推進(jìn)依法審計(jì)、服務(wù)國家治理為目標(biāo)，以健全審計(jì)法規(guī)制度、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為、落實(shí)“六五”普法規(guī)劃為重點(diǎn)，推動法律法規(guī)正確實(shí)施，推進(jìn)審計(jì)工作制度化、規(guī)范化、法制化。

一、嚴(yán)格履行監(jiān)督職責(zé)，深入推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政工作

1．依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，有效規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為。要進(jìn)一步貫徹落實(shí)審計(jì)法及其實(shí)施條例、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、國家審計(jì)準(zhǔn)則、《省審計(jì)條例》等規(guī)定，嚴(yán)格依法審計(jì)，全面履行職能。通過依法深化審計(jì)內(nèi)容，加大審計(jì)力度，不斷提升審計(jì)工作在推進(jìn)依法行政過程中的作用和影響。在審計(jì)執(zhí)法過程中，要自覺將法律法規(guī)作為行為規(guī)范和裁量標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)行政執(zhí)法人員執(zhí)法行為規(guī)范開展審計(jì)工作，行使審計(jì)監(jiān)督職能。不斷加大審計(jì)揭露問題的力度，及時發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)、損害群眾利益和影響國家安全的重大問題，并依法報(bào)告反映；不斷加大對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告的核查力度，依照審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的職責(zé)，結(jié)合項(xiàng)目對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告開展核查工作；不斷加大對違法違規(guī)問題的處理處罰力度，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題依法進(jìn)行處理處罰，對應(yīng)當(dāng)追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任和涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的案件線索，及時移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。

2．依法加大審理工作力度，努力提升審計(jì)工作質(zhì)量。要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法實(shí)施條例及國家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，全面開展審理工作，切實(shí)將審理作為提升項(xiàng)目質(zhì)量、規(guī)范審計(jì)行為、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、推進(jìn)依法行政的重要手段。要圍繞審理工作的開展，進(jìn)一步創(chuàng)新思路、健全制度、改進(jìn)方法，認(rèn)真做好理論研討和經(jīng)驗(yàn)推廣，切實(shí)加大工作力度，不斷擴(kuò)大審理工作的覆蓋面。確保完成2013年市局全面推行審理，所有縣級審計(jì)機(jī)關(guān)開展審理工作試點(diǎn)的目標(biāo)任務(wù)，為2013年全市審計(jì)機(jī)關(guān)全面開展審理打下良好基礎(chǔ)。

3．依法推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，規(guī)范辦理依法行政事項(xiàng)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)要積極完善審計(jì)結(jié)果公告制度，依法規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序。尤其要以推進(jìn)審計(jì)工作程序化和行政權(quán)力公開化為重點(diǎn)，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)信息公開，健全依申請公開制度，深化審計(jì)機(jī)關(guān)行政權(quán)力網(wǎng)上公開運(yùn)行工作，不斷提升審計(jì)工作的開放性和透明度。要做好行政復(fù)議工作，依法辦理行政復(fù)議事項(xiàng)，不斷提升審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的意識和能力，努力改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)執(zhí)法方式，注重防范和化解社會矛盾。

4．依法開展審計(jì)整改督查，提高審計(jì)結(jié)果執(zhí)行力。要把審計(jì)整改督查工作作為體現(xiàn)審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)權(quán)威、規(guī)范收支行為的重要手段，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)定，明確督查責(zé)任，切實(shí)加大對審計(jì)整改情況的督查力度。要加強(qiáng)與紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等機(jī)關(guān)，以及財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改等相關(guān)部門的協(xié)作配合，完善審計(jì)整改聯(lián)席會議制度，充分運(yùn)用提請協(xié)助執(zhí)行、申請強(qiáng)制執(zhí)行和提請政府督查等手段，確保審計(jì)整改到位，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性。

[摘要]針對目前我國國家審計(jì)結(jié)果披露因“審計(jì)風(fēng)暴”而引發(fā)的在實(shí)踐方面的缺失問題，文章從國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)、國家審計(jì)報(bào)告制度的前提、建立和完善國家審計(jì)報(bào)告制度的思考等方面進(jìn)行研究，對當(dāng)前國家審計(jì)報(bào)告披露的實(shí)際問題提出看法。

[關(guān)鍵詞]國家審計(jì)；報(bào)告制度；規(guī)范

2004年6月，審計(jì)署公布了最新年度政府審計(jì)，大批案件被曝光，十多個部委被點(diǎn)名，在社會上引起風(fēng)暴般的效應(yīng)。本來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果本身并沒有什么特別之處，然而，如此不留情面地揭發(fā)中央部委和地方政府的問題，觸動體制痛處，這還是第一次。此次國家審計(jì)結(jié)果的公布及此后產(chǎn)生的爭議，也引發(fā)人們思考：國家審計(jì)結(jié)果為什么要向社會公布、如何向社會公布?筆者就此問題發(fā)表拙見。

一、國家審計(jì)報(bào)告制度的特點(diǎn)

由于審計(jì)對象不同，政府和民間的審計(jì)報(bào)告制度也有不同之處，從理論上看具體表現(xiàn)如下：

(一)依據(jù)的法規(guī)不同。國家審計(jì)的主要對象，依據(jù)《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定，必須接受審計(jì)的部門和單位包括：國務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門；國有的金融機(jī)構(gòu)；國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)；國家事業(yè)組織；其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的部門和單位，以及上述部門和單位的有關(guān)人員。他所依據(jù)的主要法規(guī)為《中華人民共和國審計(jì)法》，根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。而民間審計(jì)的主要對象是盈利單位，他所依據(jù)的法規(guī)為《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作。因此，政府和民間的審計(jì)對象不同決定了它們在法律上的立足點(diǎn)也不相同。

近年來，**市審計(jì)局嚴(yán)格按照“五五”普法規(guī)劃總體要求，將普法依法治理和審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，營造了一種和諧的審計(jì)氛圍，取得明顯成效。該局連年被評為“全市普法依法治理先進(jìn)單位”。

一、將普及法律知識、提高干部法律水平作為打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容

首先，該局將普及法律知識、提高全體干部的法律水平、增強(qiáng)法律意識作為打造學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)的重要內(nèi)容，并將依法治理工作列入年度目標(biāo)考核范圍。其次，該局每年有選擇性地部署學(xué)習(xí)某些法律法規(guī)，并對學(xué)習(xí)情況進(jìn)行測試，對測試成績記入本人檔案，對成績優(yōu)秀的進(jìn)行通報(bào)表彰，將干部學(xué)習(xí)掌握法律情況、遵紀(jì)守法情況作為評定工作、獎懲、提拔干部的重要依據(jù)。再次，該局著力抓好法制宣傳教育活動。為便于學(xué)習(xí)，該局編印了《審計(jì)法規(guī)制度匯編》一書。該書約51萬字，主要涉及審計(jì)處理處罰依據(jù)和審計(jì)職責(zé)依據(jù)及有關(guān)文件等內(nèi)容的37個法規(guī)制度。現(xiàn)在全市審計(jì)人員人手一冊，學(xué)習(xí)應(yīng)用十分方便。

二、各項(xiàng)制度落實(shí)到位

該局加大對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度，加強(qiáng)審計(jì)查出問題整改情況的跟蹤檢查，督促審計(jì)決定和整改意見的落實(shí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，增加法制工作人員，充實(shí)法制復(fù)核隊(duì)伍，不斷完善審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，重新修訂下發(fā)了《審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度》、《審計(jì)業(yè)務(wù)會議制度》、《精品審計(jì)項(xiàng)目評選辦法》等制度，有效增強(qiáng)了審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。

三、采取多種形式開展普法工作

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作是國家經(jīng)濟(jì)社會免疫系統(tǒng)的具體承擔(dān)者。審計(jì)人員素質(zhì)的高低決定著審計(jì)工作發(fā)展進(jìn)程的快慢、質(zhì)量的好壞、風(fēng)險(xiǎn)的大小、部門形象的評價(jià)。當(dāng)前，各級審計(jì)機(jī)關(guān)在抓好審計(jì)業(yè)務(wù)的同時，都在下大力氣抓審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，關(guān)鍵是審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，目的是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，樹立科學(xué)的審計(jì)理念，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、適應(yīng)黨和政府中心工作的需要、適應(yīng)社會各界關(guān)注的需要。

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是指知識與技能、規(guī)程與方法、工作態(tài)度與理想信念，是審計(jì)人員的知識、方略和價(jià)值理念的有機(jī)統(tǒng)一。審計(jì)人員的知識與能力主要是指對專業(yè)知識、相關(guān)知識掌握是否全面，方針政策熟悉程度，被審計(jì)單位的職能職責(zé)知曉情況，獲取、收集、處理、運(yùn)用信息的能力、創(chuàng)造精神、實(shí)踐能力、終身學(xué)習(xí)的愿望等。審計(jì)人員的工作規(guī)程與方法主要是指對審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)監(jiān)督條例等依據(jù)程度，審計(jì)工作環(huán)境體驗(yàn)適應(yīng)能力；質(zhì)量控制方法等約束因素效應(yīng)大小，審計(jì)工作模式等。審計(jì)人員的工作態(tài)度與理想信念主要是指樂觀的生活態(tài)度，求實(shí)的科學(xué)態(tài)度，向上的追求目標(biāo)，寬容的人生態(tài)度，對世界觀、人生觀和價(jià)值觀認(rèn)知程度等。

審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計(jì)過程是一個需要審計(jì)人員不斷提升精氣神的過程。唐初名相魏征說過“傲不可長、欲不可縱、樂不可極、志不可滿”，體現(xiàn)了一個人的精神世界。新形勢對審計(jì)人員提出了新的任務(wù)、新的要求，推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展是審計(jì)工作新的奮斗目標(biāo)，對審計(jì)人員的知識、方略和價(jià)值理念提出了全新的審視。審計(jì)人員要找準(zhǔn)審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)來自何處？挑戰(zhàn)來自何方？問題可能出現(xiàn)在哪里？切實(shí)把各項(xiàng)措施跟上去。

倡導(dǎo)學(xué)習(xí)調(diào)研之風(fēng)。知識來自于孜孜不倦地學(xué)習(xí)，來自于持之以恒地學(xué)習(xí)。各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都要有“本領(lǐng)恐慌”的危機(jī)感，加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、加強(qiáng)審計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，堅(jiān)持用最新的審計(jì)理論知識武裝大腦，切實(shí)提高運(yùn)用科學(xué)發(fā)展觀分析和解決實(shí)際問題的能力，本著缺什么補(bǔ)什么、需要什么學(xué)習(xí)什么的原則，加強(qiáng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、科技、文化、法律等知識的學(xué)習(xí)，切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會聲譽(yù)。要深入基層、深入項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場、深入人民群眾，調(diào)查研究，體現(xiàn)真實(shí)，反映民聲，使審計(jì)報(bào)告更加符合實(shí)際、更加符合群眾的愿望、更加符合科學(xué)發(fā)展觀的要求，經(jīng)的起歷史的檢驗(yàn)。

倡導(dǎo)真抓實(shí)干的作風(fēng)。方略來自對規(guī)程與方法的提煉和升華，來自對人才的管理和培養(yǎng)。《淮南子》里有一句話：“所任者得其人，則國家治、百姓附”，意在堅(jiān)持方略，任人唯賢。在項(xiàng)目審計(jì)的過程中，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員除了有完備的知識外，還應(yīng)當(dāng)有項(xiàng)目審計(jì)所需要的規(guī)程和方法，簡單說就是審計(jì)工作的方略。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本規(guī)程，求真務(wù)實(shí)是審計(jì)工作的基本方法，真抓實(shí)干是方略的根本要求。為此，各級審計(jì)機(jī)關(guān)要給想干事的人以干事的機(jī)會，對于境界高遠(yuǎn)、事業(yè)心強(qiáng)，總是想著干事，千方百計(jì)把事情做成、做好的審計(jì)人員，要最大限度地為其創(chuàng)造條件，讓其在干事的過程中展示才華，增長才干，使其成為廣大審計(jì)人員的學(xué)習(xí)榜樣，在審計(jì)隊(duì)伍中形成謀實(shí)事、多干事、能干事、有為有位的風(fēng)氣和導(dǎo)向。

建立考核評價(jià)體系。審計(jì)人員的態(tài)度決定審計(jì)工作開展的程度，審計(jì)人員的價(jià)值理念影響著審計(jì)部門的形象。實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期審計(jì)工作的新跨越，必須針對審計(jì)人員的工作態(tài)度和價(jià)值理念，創(chuàng)新審計(jì)工作的體制機(jī)制，構(gòu)建適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的考核評價(jià)體系，用機(jī)制來提升效能、提升質(zhì)量、引領(lǐng)發(fā)展。審計(jì)工作涉及社會的方方面面，觸及經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會建設(shè)的各個領(lǐng)域，監(jiān)督服務(wù)作用越來越重要。堅(jiān)持突出重點(diǎn)、區(qū)別對待，加快制定較為完備、切合實(shí)際、操作性強(qiáng)、能夠準(zhǔn)確反映科學(xué)發(fā)展觀要求的審計(jì)考核評價(jià)體系，堅(jiān)持事前、事中和事后考核評價(jià)相結(jié)合，提高體系的執(zhí)行力，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)工作的圓滿完成。

一、指導(dǎo)思想

全面貫徹落實(shí)黨的十八大、十八屆三中、四中全會精神及全縣2011年至2015年普法教育工作要點(diǎn)的安排部署，緊緊圍繞縣委、縣政府中心工作，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，深化行政體制改革，創(chuàng)新行政管理方式，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，為促進(jìn)全縣經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展、轉(zhuǎn)型發(fā)展及社會和諧穩(wěn)定營造良好的法治環(huán)境。

二、主要任務(wù)

（一）積極開展普法教育

1.落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法制度。采取集中學(xué)習(xí)、組織參加全縣科級領(lǐng)導(dǎo)干部法治講座等多種方式，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法制定，年內(nèi)集中學(xué)法不得少于2次。強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部法律知識考察及學(xué)法用法情況的考核，建立領(lǐng)導(dǎo)干部年度述法制度，把依法決策、依法管理、依法辦事能力作為領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價(jià)的重要內(nèi)容，力求將領(lǐng)導(dǎo)干部年度法律知識統(tǒng)一考試的參考率和合格率達(dá)到100%。

2.建立干部職工培訓(xùn)及考核機(jī)制。將法制教育列入全年培訓(xùn)內(nèi)容，全體干部職工每年集中學(xué)習(xí)組織干部職工學(xué)習(xí)法律知識不少于5次。積極組織參加市局組織的審計(jì)干部依法審計(jì)知識培訓(xùn)，參加全省“百萬網(wǎng)民學(xué)法律”知識競賽，使干部職工年度法律知識參學(xué)率和合格率達(dá)100%。并將法制教育納入干部理論學(xué)習(xí)和培訓(xùn)規(guī)劃，學(xué)法情況和考試成績計(jì)入檔案，作為其考核、任職、定級、晉升的重要依據(jù)。

[摘要]目前，我國社會保障基金管理的績效審計(jì)還處于不斷探索階段，暫時在政策制度、制度運(yùn)行效益、違法違紀(jì)和道德標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行了有益嘗試，存在著重要性認(rèn)識不夠、缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、范圍和積累的經(jīng)驗(yàn)不足、績效審計(jì)手段落后等問題。為完善社會保障基金管理績效審計(jì)，我國應(yīng)采取樹立獨(dú)立性和權(quán)威性、加強(qiáng)運(yùn)營公示和監(jiān)督管理、提高審計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等對策。

[關(guān)鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計(jì)

一、社會保障基金管理績效審計(jì)的現(xiàn)狀

目前，我國社會保障基金管理的績效審計(jì)還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計(jì)進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時的社會保障基金管理績效審計(jì)現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機(jī)構(gòu)建立、實(shí)物管理、經(jīng)費(fèi)管理、會計(jì)核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運(yùn)行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運(yùn)行效益和受益人群的受益效益兩個方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時性效益兩個方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計(jì)署統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社?；鹩糜诨鶎咏?jīng)辦機(jī)構(gòu)等單位工作經(jīng)費(fèi)5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財(cái)政預(yù)算1.14億元；亂報(bào)銷費(fèi)用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對效益審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的評價(jià)，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項(xiàng)不能用法律法規(guī)限制時，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。

二、社會保障基金管理績效審計(jì)存在的問題

(一)重要性認(rèn)識不夠

摘要：國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)作為促進(jìn)國家治理的重要部分，對國家在新發(fā)展階段的建設(shè)有著重要意義。本文通過分析新發(fā)展階段下，國家審計(jì)在國家治理、信息技術(shù)以及合作發(fā)展層面存在的問題，設(shè)計(jì)出一條以國家治理戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以信息技術(shù)發(fā)展為手段，以合作共贏為目標(biāo)的路徑，以期為新發(fā)展階段的國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新發(fā)展階段；國家審計(jì)；現(xiàn)代化建設(shè)

一、引言

新發(fā)展階段，就是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、向第二個百年奮斗目標(biāo)進(jìn)軍的階段。在這個階段，我國不僅要面對日趨復(fù)雜的國際環(huán)境，還要把握住國內(nèi)主要矛盾的變化。在這種機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時期，中國逐步走上了以“高質(zhì)量”為代名詞的新發(fā)展階段。國家審計(jì)現(xiàn)代化是國家審計(jì)在“高質(zhì)量”發(fā)展背景下一次重要飛躍，能夠以其多方位的視角在反腐倡廉、黨政建設(shè)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等多個領(lǐng)域發(fā)揮其監(jiān)督、預(yù)防等積極作用，是新發(fā)展階段促進(jìn)國家治理“高質(zhì)量”發(fā)展的有效手段。隨著新發(fā)展階段的不段深入，以“高質(zhì)量”為目標(biāo)的發(fā)展要求逐步提高，國家審計(jì)現(xiàn)代化不再被視為簡單的“政府工具”而是希望成為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎。尤其是在審計(jì)全覆蓋的背景下，國家審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對其要求也逐步提高，可見國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)刻不容緩。這需要審計(jì)工作者擺正心態(tài)，積極進(jìn)取，充分認(rèn)識新發(fā)展階段國家面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，以昂揚(yáng)的斗志克服重重困難。目前的國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)工作中還缺乏相應(yīng)的響應(yīng)措施，本文根據(jù)新發(fā)展階段的時代特色，將國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)過程中存在問題進(jìn)行總結(jié)，并設(shè)計(jì)出一條促進(jìn)國家審計(jì)現(xiàn)代化發(fā)展的路徑，為其在新發(fā)展階段的建設(shè)提供借鑒。

二、新發(fā)展階段國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)存在的問題

新發(fā)展階段，是以“高質(zhì)量”為特色的發(fā)展階段，國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)作為促進(jìn)國家治理的“助推器”，其自身的建設(shè)水平直接影響到國家的高質(zhì)量發(fā)展。為了提升國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)水平，更有效地推動國家治理，本文分別從國家治理戰(zhàn)略層面、信息技術(shù)層面、合作層面對內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行剖析。

摘要：行政事業(yè)單位在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的行政管理職能，可以為社會新格局的構(gòu)筑提供良好支撐。從履行社會管理以及執(zhí)法監(jiān)督職責(zé)的角度，行政事業(yè)單位應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效策略，希望能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)質(zhì)量行

政事業(yè)單位不同于常規(guī)的企業(yè)單位，雖然不需要追求股東價(jià)值最大化，但應(yīng)該不斷提高政府管理效能，全面做好的財(cái)務(wù)、預(yù)算績效管理和內(nèi)部審計(jì)工作，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動及經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)施提供良好支撐。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)A(chǔ)業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行評價(jià)，在保障單位平穩(wěn)、健康運(yùn)行方面發(fā)揮著積極作用。新的發(fā)展環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中的作用越發(fā)明顯，如何實(shí)現(xiàn)對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，提高審計(jì)質(zhì)量，成為了行政事業(yè)單位日常管理活動中需要解決的一個關(guān)鍵性問題。

1行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指在財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著重大的錯報(bào)或者漏報(bào)問題，又或者單位在經(jīng)營管理層面存在漏洞，內(nèi)部審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告合法公正，提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，提出了不合理的內(nèi)部審計(jì)意見，又或者在面對發(fā)現(xiàn)的問題時，提出的解決方案不具備可操作性。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般具有以下特點(diǎn)：首先是潛在性。行政事業(yè)單位本身不以追求經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)[1]，其本身的主要職責(zé)是履行相應(yīng)的行政管理職能以及執(zhí)法監(jiān)督職能，為社會發(fā)展提供服務(wù)。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備一定的潛在性，可能導(dǎo)致相關(guān)人員在面對審計(jì)事項(xiàng)時，出現(xiàn)錯誤判斷，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，從而影響單位決策的制定以及長遠(yuǎn)發(fā)展。例如，在審計(jì)結(jié)論錯誤的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)部可能產(chǎn)生相應(yīng)的職務(wù)變動風(fēng)險(xiǎn)，影響相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)職位的變遷；其次是持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿了相關(guān)工作的全部過程，在所有環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)，這也使得其具備了持久性的特點(diǎn)。行政事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，開展的時間節(jié)點(diǎn)范圍較大，持續(xù)時間長，雖然其確實(shí)可以更好地發(fā)揮出預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效控制，不過較長的持續(xù)時間也使得不可控因素更多，同樣會引發(fā)更多的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。例如，部分行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，一味的強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)，忽視了內(nèi)控、績效等其他審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，給單位造成了長期性的影響；然后是不可控性。外部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)具備可控性，行政事業(yè)單位管理層能夠通過對相關(guān)項(xiàng)目的分析和評估，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及造成的損失，與之相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的很多誘發(fā)因素都具有不確定性，控制難度大，想要降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，需要切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對于風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移[2]。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

摘要：跟蹤審計(jì)在我國電力審計(jì)工作中占有重要的地位，新形勢下跟蹤審計(jì)在解決電力工程審計(jì)突破和創(chuàng)新中的重要性越來越凸顯。就實(shí)際效果來看，將跟蹤審計(jì)應(yīng)用至電力審計(jì)工作中，可以有效提升電力審計(jì)工作的審計(jì)效率和質(zhì)量。因此，電力企業(yè)要進(jìn)一步加大跟蹤審計(jì)在電力審計(jì)工作中的應(yīng)用，以此促進(jìn)電力企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。本文著重對新形勢下電力工程建設(shè)項(xiàng)目中跟蹤審計(jì)的應(yīng)用情況做分析闡述，期望為相關(guān)的電力單位提供建設(shè)性意見。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；電力工程；電力審計(jì)

電力工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)以資金密集、涉及廣、規(guī)模大等為主，這讓電力審計(jì)工作開展存在很大的困境與難度。新形勢對我國的電力審計(jì)工作提出了更高的要求，如何利用跟蹤審計(jì)開展電力審計(jì)工作，是擺在所有電力企業(yè)面前的重要發(fā)展問題。因此，對跟蹤審計(jì)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中的具體應(yīng)用情況進(jìn)行深入的分析研究是十分有必要的，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、跟蹤審計(jì)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用特點(diǎn)及意義

（一）跟蹤審計(jì)簡述。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評價(jià)的過程。電力企業(yè)管理者可以分階段得到最新的審計(jì)報(bào)告，鑒于跟蹤審計(jì)報(bào)告具有及時性的特點(diǎn)，不僅可以幫助電力企業(yè)管理者更好地掌握企業(yè)建設(shè)情況，而且能夠增強(qiáng)自身對外吸引能力，讓外界投資者增強(qiáng)對企業(yè)的信賴程度。跟蹤審計(jì)全面促進(jìn)和提高建設(shè)單位管理水平；促進(jìn)監(jiān)理各盡職守，完成本職工作；通過跟蹤審計(jì)，促進(jìn)招投標(biāo)市場規(guī)范。（二）跟蹤審計(jì)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用特點(diǎn)。總的來說，跟蹤審計(jì)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用特點(diǎn)具體體現(xiàn)在以下幾方面。①時效性：電力工程建設(shè)項(xiàng)目的全部階段均有電力跟蹤審計(jì)參與，比如建設(shè)項(xiàng)目的資金分配管理及資源使用配置。跟蹤審計(jì)可以對電力企業(yè)工程的勘測、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收等多項(xiàng)工作進(jìn)行即時性的管理和監(jiān)控，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋；②針對性：跟蹤審計(jì)可以對工程建設(shè)項(xiàng)目中的關(guān)鍵施工環(huán)節(jié)進(jìn)行針對性管理，并可以對工程中存在的漏洞、風(fēng)險(xiǎn)及矛盾等問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，進(jìn)而為工程建設(shè)項(xiàng)目重點(diǎn)審計(jì)工作提供有力的依據(jù)，促進(jìn)電力審計(jì)工作有效開展；③動態(tài)性：跟蹤審計(jì)工作涉及電力工程全過程，可以對整個過程中相關(guān)的因素進(jìn)行深入剖析，對電力工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)動態(tài)化管理與監(jiān)控。（三）跟蹤審計(jì)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用意義。新形勢下，我國的電力工程項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模更大、功能更強(qiáng)、管理更加復(fù)雜，這讓電力審計(jì)工作面臨的外部環(huán)境更加嚴(yán)峻和復(fù)雜。隨著央企巡視、企業(yè)自身巡視巡察、國家要求的治理能力提升以及法制化管理要求等工作的深入，電力企業(yè)跟蹤審計(jì)工作對規(guī)范自身經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作出了重要的貢獻(xiàn)，跟蹤審計(jì)工作的重要性越來越突出。近年來，各項(xiàng)管理體系的不斷完善，電力企業(yè)的跟蹤審計(jì)工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何繼續(xù)有效發(fā)揮電力企業(yè)跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，儼然成為電力企業(yè)發(fā)展的重要問題。電力企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，使跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)中的監(jiān)督作用逐步擴(kuò)大。因此，將跟蹤審計(jì)應(yīng)用于電力企業(yè)審計(jì)工作中，其最大的作用就是可以對電力企業(yè)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金及重要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，通過這種方式實(shí)現(xiàn)對電力企業(yè)財(cái)務(wù)行為全面性的監(jiān)督，有效地避免電力企業(yè)日后稅務(wù)核查時出現(xiàn)問題。另外，開展跟蹤審計(jì)工作，可以及時發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)中的徇私舞弊行為與違法行為，有助于提升電力企業(yè)的運(yùn)營效率與質(zhì)量。

二、跟蹤審計(jì)在我國當(dāng)前電力工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題