新修訂的中華人民共和國(guó)《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告負(fù)有核查職責(zé)?！秾徲?jì)法》第三十條規(guī)定：社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，有權(quán)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查。按照上述規(guī)定，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，是審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。

2007年以來，市審計(jì)局根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定及省廳對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的規(guī)定，積極探索，勇于實(shí)踐，結(jié)合審計(jì)工作，對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了核查。核查報(bào)告內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)收支、工程決算、資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面。核查出社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部管理薄弱、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)管理不規(guī)范、違規(guī)采購工程項(xiàng)目、漏繳國(guó)家稅金等未按規(guī)定披露等諸多問題。通過幾年的努力，初步形成了核查社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的思路和辦法，并取得了一定的成效。

一、目前全市社會(huì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量核查工作開展情況

2007年4月，市機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立了市審計(jì)局社會(huì)審計(jì)核查科。這也是省廳核查機(jī)構(gòu)設(shè)立后市州審計(jì)機(jī)關(guān)成立的第一家核查機(jī)構(gòu)。規(guī)定核查科的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告；監(jiān)督檢查全市社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。之后，配備了專司此項(xiàng)工作的審計(jì)核查人員，確保核查工作依法有效運(yùn)行。我們開展工作的主要做法有以下幾個(gè)方面：

1、全面了解和掌握全市社會(huì)審計(jì)組織的基本情況，建立健全檔案資料庫，掌握開展審計(jì)的相關(guān)情況，對(duì)其執(zhí)業(yè)行為實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

市目前共有在市縣區(qū)工商部門登記注冊(cè)和經(jīng)省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)7家，執(zhí)業(yè)人員五十人左右，主要承擔(dān)被審計(jì)單位的資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)等業(yè)務(wù)，并出具相關(guān)報(bào)告。通過掌握這些社會(huì)審計(jì)組織的執(zhí)業(yè)情況和工作開展情況，跟蹤他們的業(yè)務(wù)活動(dòng)，有利于在必要時(shí)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行核查。

在近兩年的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，不執(zhí)行、不完全執(zhí)行或拖延執(zhí)行審計(jì)報(bào)告或決定尤其是審計(jì)報(bào)告的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行難已成為審計(jì)工作的一大難題，這嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告或決定的嚴(yán)肅性和審計(jì)工作的權(quán)威性，這也是導(dǎo)致某些單位屢審屢犯的重要誘因。為提高其執(zhí)行力，筆者有以下幾點(diǎn)淺見。

第一、進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)法規(guī)知識(shí)的宣傳、培訓(xùn)力度。由于部分被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)審計(jì)法及其實(shí)施條例學(xué)習(xí)不夠、認(rèn)識(shí)不足，對(duì)執(zhí)行審計(jì)報(bào)告或決定缺乏嚴(yán)肅性和積極主動(dòng)性。為此，要采取各種形式進(jìn)一步加大對(duì)機(jī)關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)尤其是單位主要領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員審計(jì)法律法規(guī)的宣傳、教育、培訓(xùn)力度，以增強(qiáng)依法接受審計(jì)及執(zhí)行審計(jì)報(bào)告或決定的意識(shí)，為審計(jì)決定有效執(zhí)行，為審計(jì)工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

第二，努力爭(zhēng)取黨委政府的大力支持，審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行與落實(shí)情況納入黨委政府綜合目標(biāo)考核內(nèi)容。將審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行情況與其它經(jīng)濟(jì)工作一樣納入年終綜合目標(biāo)考核范圍，項(xiàng)目單列，統(tǒng)一考核，同時(shí)加大平時(shí)的進(jìn)度考核與督查力度，并將結(jié)果與被審計(jì)單位集體及相關(guān)個(gè)人評(píng)先評(píng)優(yōu)有機(jī)結(jié)合，最好能實(shí)現(xiàn)一票否決。

第三，建章立制，完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度。首先，建立審計(jì)進(jìn)展情況報(bào)告制度。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)告審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行情況，及時(shí)關(guān)注執(zhí)行中存在的問題。其次，要建立項(xiàng)目年終考核制度。項(xiàng)目考核要納入年終綜合評(píng)價(jià)之中，并且與審計(jì)組和個(gè)人的評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)緊密聯(lián)系，以提高審計(jì)人員對(duì)報(bào)告或決定執(zhí)行的參與積極性和關(guān)注程度。

第四，建立健全審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行協(xié)作機(jī)制。審計(jì)決定的執(zhí)行需要相關(guān)部門的共同努力，切實(shí)建立審計(jì)決定執(zhí)行的保障協(xié)調(diào)配合機(jī)制，定期研究、總結(jié)工作，協(xié)調(diào)、解決審計(jì)結(jié)論落實(shí)中遇到的問題非常必要，相關(guān)部門應(yīng)依法依規(guī)履行相應(yīng)職責(zé)，以確保審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行到位。同時(shí)審計(jì)也要建立執(zhí)行有效的回訪制及對(duì)整改不落實(shí)的定期通報(bào)制度。

第五，探索公告審計(jì)報(bào)告或決定執(zhí)行情況的有效途徑和形式。有選擇、有重點(diǎn)地對(duì)因教育后仍不執(zhí)行且情節(jié)惡劣者予以公告，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督力量，利用媒體等有效形式，加大監(jiān)督力度，以形成整改、追究責(zé)任和執(zhí)行決定的強(qiáng)大輿論壓力。同時(shí)，對(duì)執(zhí)行決定好、問題整改好的被審計(jì)單位也可公告予以表彰，使其起到良好的示范效應(yīng)。

建立與審計(jì)內(nèi)外相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制一方面，建立與審計(jì)內(nèi)部其它環(huán)境審計(jì)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。環(huán)境保護(hù)工作涉及到許多不同的主體，這些主體分別屬于政府審計(jì)不同部門的審計(jì)范圍，因此政府環(huán)境審計(jì)涉及多個(gè)行業(yè)審計(jì)。除外資環(huán)境審計(jì)外，農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)對(duì)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和水污染治理等財(cái)政資金進(jìn)行審計(jì)；固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的環(huán)境保護(hù)資金進(jìn)行審計(jì)；企業(yè)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染治理情況進(jìn)行審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)注政府領(lǐng)導(dǎo)人和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人環(huán)境保護(hù)責(zé)任的落實(shí)情況等。與這些環(huán)境審計(jì)相關(guān)部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，一是能夠通過統(tǒng)一制訂環(huán)境審計(jì)計(jì)劃，避免重復(fù)審計(jì)；二是可以交流環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，互相學(xué)習(xí)、共同提高審計(jì)水平；三是能夠匯總環(huán)境審計(jì)成果，提高審計(jì)成效；四是可以圍繞重大環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，整合審計(jì)資源，集中力量開展環(huán)境績(jī)效審計(jì)。審計(jì)署早在2003年就已成立審計(jì)署環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，由一位副審計(jì)長(zhǎng)任組長(zhǎng)，成員單位包括企業(yè)審計(jì)司、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司、固定資產(chǎn)投資審計(jì)司、外資運(yùn)用審計(jì)司和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司，至2010年，財(cái)政審計(jì)司、行政事業(yè)審計(jì)司、金融審計(jì)司和外資運(yùn)用審計(jì)中心也歸入其成員單位。另一方面，建立與審計(jì)外部外資項(xiàng)目環(huán)境管理相關(guān)部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。外資項(xiàng)目的環(huán)境管理涉及發(fā)展和改革委、財(cái)政部門、環(huán)保部門以及林業(yè)等資源管理部門。與發(fā)展和改革委、財(cái)政部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，能夠及時(shí)了解對(duì)外資項(xiàng)目環(huán)境影響、提款報(bào)賬等項(xiàng)目管理方面的最新要求；與資源環(huán)保部門建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過邀請(qǐng)部門內(nèi)部專家講座，不斷更新審計(jì)人員環(huán)境專業(yè)知識(shí)和管理手段，還可以通過這些部門建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)專家?guī)欤趯徲?jì)實(shí)踐中聘請(qǐng)專家參與環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。

建立外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)的跟蹤機(jī)制環(huán)境影響和效果具有長(zhǎng)期性和綜合性的特點(diǎn)，例如，在審查生態(tài)林營(yíng)造的效果時(shí)，不能僅僅觀察項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)的生態(tài)林生長(zhǎng)情況，還應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束若干年后，核查其存活率及其它指標(biāo)，確保其真正起到保護(hù)生態(tài)的作用。鑒于環(huán)境問題的特性，需要建立外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)的長(zhǎng)期跟蹤機(jī)制。跟蹤機(jī)制包括外資項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)和執(zhí)行期結(jié)束后的環(huán)境績(jī)效審計(jì)跟蹤。在項(xiàng)目執(zhí)行期內(nèi)，每年開展公證審計(jì)時(shí)對(duì)以前年度發(fā)現(xiàn)的環(huán)境績(jī)效問題進(jìn)行跟蹤，檢查被審計(jì)單位整改情況，必要時(shí)在審計(jì)報(bào)告中重申審計(jì)問題和審計(jì)建議；在項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)束后，根據(jù)不同行業(yè)情況選擇不同時(shí)段對(duì)已完工外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行再評(píng)價(jià)，通過查找問題為之后同類外資項(xiàng)目的環(huán)境管理提出建議。

提高外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施成效的路徑

（一）規(guī)范外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是制定審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)調(diào)查取證、得出審計(jì)報(bào)告結(jié)論這一審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的基礎(chǔ)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施起到了至關(guān)重要的作用。一套規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠極大地提高外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施的成效。目前我國(guó)外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)并沒有自己的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。在以往的外資審計(jì)實(shí)踐中，多以審計(jì)署《已完工世亞行貸款項(xiàng)目效益分析表》為基礎(chǔ)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。該效益分析表從項(xiàng)目建設(shè)以及項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益共四個(gè)方面的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況對(duì)外資項(xiàng)目進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，要求審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目貸款協(xié)議、可行性研究報(bào)告等文件按重要性原則歸納填列項(xiàng)目目標(biāo)內(nèi)容，并在實(shí)現(xiàn)、基本實(shí)現(xiàn)、部分實(shí)現(xiàn)、沒有實(shí)現(xiàn)4種類型中選擇評(píng)價(jià)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。除上述四方面目標(biāo)外，項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)管理情況和項(xiàng)目還貸情況也是已有外資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)對(duì)象。在設(shè)計(jì)外資項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面的問題：1.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源世界審計(jì)組織在《從環(huán)境的視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中，將環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源分為權(quán)威性和非權(quán)威性兩類。權(quán)威性來源包括法規(guī)、政策和被審計(jì)單位必須遵守的其它規(guī)定，以及由公認(rèn)機(jī)構(gòu)頒布的普遍遵循的準(zhǔn)則和職業(yè)實(shí)務(wù)規(guī)范；非權(quán)威性來源包括同類單位或其他單位在類似活動(dòng)中采用的績(jī)效指標(biāo)或措施、學(xué)術(shù)研究資料和外部專家意見等。在采用非權(quán)威性來源的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，為規(guī)避可能的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在保持審計(jì)獨(dú)立性的前提下，盡量取得被審計(jì)單位的認(rèn)同。外資項(xiàng)目本身為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提供了權(quán)威的來源。外資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、貸款或贈(zèng)款協(xié)定、項(xiàng)目協(xié)定和項(xiàng)目任務(wù)書等項(xiàng)目文件，對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、項(xiàng)目目標(biāo)（包括中期目標(biāo)和最終目標(biāo)）都有明確的界定，并且這些指標(biāo)已經(jīng)得到了貸（贈(zèng)）款方和被審計(jì)單位雙方的認(rèn)可。充分運(yùn)用外資項(xiàng)目已有的權(quán)威性來源指標(biāo)，是設(shè)計(jì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的關(guān)鍵。2.評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員建立或選擇的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，必須滿足相關(guān)性、完整性、可理解性及客觀性的要求。鑒于環(huán)境問題的復(fù)雜性，在設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)還要考慮審計(jì)組現(xiàn)有資源是否能夠取得準(zhǔn)確的指標(biāo)數(shù)據(jù)，或能夠判斷被審計(jì)單位提供的指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。如果不能，應(yīng)采取聘用專業(yè)人員等措施確?？?jī)效審計(jì)的順利實(shí)施。3.評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的更新外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要根據(jù)審計(jì)實(shí)踐不斷改進(jìn)完善。實(shí)踐出真知，通過總結(jié)外資環(huán)境項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)開展的第一手資料，對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行修改，是完善評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最佳途徑。如財(cái)政部國(guó)際金融組織貸款在建項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)框架的2011版在2010版基礎(chǔ)上增加了“合規(guī)性”和“項(xiàng)目準(zhǔn)則”兩個(gè)評(píng)分準(zhǔn)則，評(píng)分方法也作了改進(jìn)。同時(shí)，還要根據(jù)環(huán)境方面的國(guó)際新協(xié)定、國(guó)內(nèi)新法規(guī)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行內(nèi)容補(bǔ)充。總之，要提高外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)施成效，當(dāng)務(wù)之急是立足審計(jì)實(shí)踐，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快規(guī)范外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）靈活運(yùn)用多種績(jī)效審計(jì)取證方法績(jī)效審計(jì)的取證與傳統(tǒng)審計(jì)相比較為困難，涉及環(huán)境方面的取證更是如此，審計(jì)人員較難取得決定性的支持證據(jù)。這時(shí)，審計(jì)人員需要靈活運(yùn)用研究案卷資料、座談會(huì)、實(shí)地調(diào)研、對(duì)項(xiàng)目受益群體開展標(biāo)準(zhǔn)化問卷調(diào)查、統(tǒng)計(jì)抽樣等多種審計(jì)方法，多渠道取得充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論。就外資項(xiàng)目而言，其管理較為規(guī)范，每年都需向貸（贈(zèng)）款方提交進(jìn)度報(bào)告或自檢報(bào)告。在開展外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)，大部分審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)都能從被審計(jì)單位的報(bào)告文件中找到。但這些數(shù)據(jù)在為審計(jì)人員核實(shí)之前，是不能夠直接作為審計(jì)評(píng)價(jià)的依據(jù)的。審計(jì)人員必須通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取部分開展深入調(diào)查，驗(yàn)證被審計(jì)單位提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；在審計(jì)人員專業(yè)范圍之外的問題，還需聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。例如，審計(jì)署駐昆明特派員辦事處在開展某亞行貸款項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)中，針對(duì)大面積種植桉樹影響林區(qū)生物多樣性的問題，審計(jì)組從被審計(jì)單位取得了種植面積的書面證據(jù)，通過現(xiàn)場(chǎng)拍照取得了比較直觀的證據(jù)，由于涉及環(huán)境方面的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)組還咨詢了生態(tài)環(huán)境學(xué)方面的專家，取得了專家意見，通過幾方面的取證，相互印證、更有力地支持了審計(jì)結(jié)論。

（三）提高績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫質(zhì)量審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)。一篇好的外資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告能夠充分展示外資項(xiàng)目的成果。要提高外資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，除了要保證事實(shí)、數(shù)據(jù)、分析、結(jié)論、建議等要素不能缺少之外，還應(yīng)從審計(jì)報(bào)告使用者的角度考慮如何撰寫審計(jì)報(bào)告：一是從被審計(jì)單位的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)評(píng)價(jià)部分在整個(gè)審計(jì)報(bào)告中的比重。與外資公證審計(jì)報(bào)告僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見不同的是，外資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告是對(duì)外資項(xiàng)目各方面的管理情況作出綜合評(píng)價(jià)，是能夠充分展示被審計(jì)單位工作成果的審計(jì)平臺(tái)，因此需要以審計(jì)評(píng)價(jià)為主，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題為輔。二是從政府決策部門的角度出發(fā)，外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)附有簡(jiǎn)本和注解。外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)要為政府決策提供依據(jù)。但環(huán)境問題專業(yè)性強(qiáng)，為了避免不理解或誤解造成的決策失誤，可以以審計(jì)報(bào)告附件的形式對(duì)審計(jì)報(bào)告中重要的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行注解。另一方面，由于比其他類型的報(bào)告多出了審計(jì)評(píng)價(jià)這一部分，環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告篇幅較長(zhǎng)，可以采用簡(jiǎn)本的形式方便領(lǐng)導(dǎo)閱讀。三是從國(guó)際金融組織和外資政府等資金投入者的角度出發(fā)，外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)報(bào)告還應(yīng)結(jié)合對(duì)貸（援）款方的審計(jì)建議，對(duì)項(xiàng)目國(guó)內(nèi)背景進(jìn)行說明。在開展外資項(xiàng)目的環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施困難是因貸（援）款方的管理模式與中國(guó)國(guó)情不適應(yīng)造成的，因此在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其提出改進(jìn)措施的建議。此時(shí)在審計(jì)報(bào)告中說明國(guó)內(nèi)背景有助于加深貸（援）款方對(duì)項(xiàng)目實(shí)施環(huán)境的理解，促使其作出改進(jìn)。

第一條為進(jìn)一步明確審計(jì)責(zé)任,完善審計(jì)質(zhì)量控制體系,規(guī)范審計(jì)行為,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)核準(zhǔn)則》,結(jié)合本局實(shí)際,制定本制度。

第二條審計(jì)復(fù)核實(shí)行審計(jì)組組長(zhǎng)（主審）、審計(jì)組所在業(yè)務(wù)科及復(fù)核機(jī)構(gòu)（專職復(fù)核人員）三級(jí)復(fù)核機(jī)制。

第三條下列范圍的審計(jì)事項(xiàng)必須實(shí)行三級(jí)復(fù)核：

（一）本局業(yè)務(wù)科直接實(shí)施的所有審計(jì)項(xiàng)目，包括中央、省屬單位授權(quán)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目；

（二）授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)并需要以本局名義出具審計(jì)報(bào)告和作出審計(jì)決定的審計(jì)項(xiàng)目；

（三）其他應(yīng)當(dāng)復(fù)核的項(xiàng)目。

論文關(guān)鍵詞:審計(jì)報(bào)告質(zhì)量

論文摘要:提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量水平,必須從嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)、按照審計(jì)方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)開展審計(jì)、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)三個(gè)方面入手,并把握好報(bào)告內(nèi)容、事實(shí)表述、適用法規(guī)等六個(gè)方面的具體要求。

今年6月1日開始施行的修訂后的《審計(jì)法》第四十一條第二款規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位。審計(jì)署《2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出,到2010年,做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果,除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外,全部對(duì)社會(huì)公告,逐步健全科學(xué)規(guī)范的審計(jì)結(jié)果公告制度。隨著審計(jì)報(bào)告使用主體的日益廣泛和公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的日益關(guān)注,審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也有了更高的要求。因此,審計(jì)人員必須采取謹(jǐn)慎的態(tài)度,實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果,使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量經(jīng)得起各種檢驗(yàn)。

一、提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提條件

(一)嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì)。

國(guó)家審計(jì)是依法進(jìn)行的審計(jì)?！秾徲?jì)法》對(duì)審計(jì)程序作出了具體而明確的規(guī)定,如“提前3天送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位意見、應(yīng)進(jìn)行三級(jí)復(fù)核”等。而審計(jì)報(bào)告中的許多內(nèi)容與依法審計(jì)是分不開的。如果是因?yàn)闆]有依照法定程序?qū)嵤徲?jì)而造成的程序上的違法,那么無論多么完美的審計(jì)報(bào)告也是經(jīng)不起法律檢驗(yàn)的。因此,嚴(yán)格依照法定程序?qū)嵤徲?jì),是編制好審計(jì)報(bào)告的前提。

摘要:商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。其控制的關(guān)鍵是在正確認(rèn)識(shí)加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制重要性的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量進(jìn)行全方位控制。本文試從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義和重要性入手，就如何加強(qiáng)內(nèi)審項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制提出幾點(diǎn)措施，以供相互探討和學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

［摘要］文章從社會(huì)審計(jì)角度提出了全方位編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的模式，并將其運(yùn)用于審計(jì)案例的分析，為提供審計(jì)建議、結(jié)論和報(bào)告提供了支撐，為檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況提供了相應(yīng)依據(jù)。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)報(bào)表;審計(jì)工作底稿;審計(jì)案例

財(cái)務(wù)報(bào)表是各類業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，是從財(cái)務(wù)視角對(duì)各機(jī)構(gòu)經(jīng)管責(zé)任履行情況的全面反映。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部單位經(jīng)管責(zé)任履行情況的重要審計(jì)業(yè)務(wù)類型之一。本文根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化，結(jié)合內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引的規(guī)定和當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐，全方位對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿的模式進(jìn)行了探索和研究，為撰寫優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告提供了良好的基礎(chǔ)。本文只是探索性論述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿模式，在此基礎(chǔ)上能舉一反三，持續(xù)更新完善相關(guān)底稿內(nèi)容對(duì)于審計(jì)人員更加關(guān)鍵。

1底稿模式的構(gòu)建框架

1.1第一部分初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿。該部分共包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)工作核對(duì)表、業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表3個(gè)表，審計(jì)目標(biāo)3個(gè)，溝通函2份，回復(fù)函1份，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1份。1.2第二部分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿。該部分共包括審計(jì)目標(biāo)1個(gè)，涉及被審計(jì)單位及其環(huán)境層面的5個(gè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序共24大類風(fēng)險(xiǎn)63種風(fēng)險(xiǎn);涉及被審計(jì)單位整體層面和7個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)層面的內(nèi)部控制的工作共32條、審計(jì)工作底稿共26份(例如各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制匯總表、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制的涉及與執(zhí)行等);項(xiàng)目組對(duì)重大錯(cuò)報(bào)和舞弊等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論紀(jì)要;涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表共4張，用于記錄了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)方案;總體審計(jì)策略1份，包括審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間安排等;6大類重要性的工作底稿。1.3第三部分進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿。該部分包括測(cè)試采購與付款循環(huán)控制運(yùn)行有效性的工作有3個(gè)，測(cè)試該循環(huán)控制運(yùn)行有效性形成的審計(jì)工作底稿有2個(gè);涉及55個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定、審計(jì)程序的工作底稿和計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序工作底稿，共包括394類工作表和4類詢證函、1個(gè)存貨監(jiān)察報(bào)告、1個(gè)存貨盤點(diǎn)計(jì)劃問卷。1.4第四部分其他項(xiàng)目工作底稿。該部分共包括31個(gè)審計(jì)目標(biāo);涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿5個(gè);涉及法律法規(guī)、與前任CPA溝通、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、期初余額審計(jì)、期后事項(xiàng)、對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)、訴訟和索賠、分部信息等審計(jì)程序共48項(xiàng)，溝通函2份，確認(rèn)函3份，對(duì)審計(jì)報(bào)告的考慮意見1份;涉及關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)工作底稿共4個(gè);涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)工作底稿共3個(gè);領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)人員工作、利用CPA專家工作、利用管理層專家工作共3份底稿;涉及對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮的審計(jì)工作底稿13個(gè)。1.5第五部分業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。該部分包括業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)工作13項(xiàng)，錯(cuò)報(bào)累積和評(píng)價(jià)表的目標(biāo)有2項(xiàng)和審計(jì)工作底稿7份，試算平衡表1份，總結(jié)會(huì)議紀(jì)要1份，與治理層的溝通函1份，項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核聲明書1份，項(xiàng)目合伙人復(fù)核聲明書1份，質(zhì)量控制復(fù)核人復(fù)核聲明書1份，管理層聲明書1份，審計(jì)總結(jié)1份，審計(jì)工作完成情況核對(duì)表1份，審計(jì)報(bào)告范例1份。1.6第六部分附錄。該部分包括審計(jì)工作底稿索引目錄共分5大類102個(gè)審計(jì)工作底稿索引;永久性檔案清單共98份，內(nèi)容涉及審計(jì)項(xiàng)目管理、公司歷史沿革及法律資料、組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)與技術(shù)資料、關(guān)聯(lián)方資料、財(cái)務(wù)管理資料、重要經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議、重要實(shí)物資產(chǎn)、政府機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門資料、中介機(jī)構(gòu)報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要共11個(gè)方面。

2底稿模式的實(shí)施途徑

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

第一條為了規(guī)范審計(jì)復(fù)核工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》以及有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合審計(jì)署工作實(shí)際，制定本規(guī)則。

第二條審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見書和審計(jì)決定實(shí)行逐級(jí)復(fù)核、審定制度。

審計(jì)署對(duì)審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見書和審計(jì)決定實(shí)行審計(jì)組所在的審計(jì)業(yè)務(wù)司、署專門復(fù)核機(jī)構(gòu)兩級(jí)復(fù)核制度。經(jīng)復(fù)核后的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見書和審計(jì)決定，由審計(jì)業(yè)務(wù)司報(bào)送主管副審計(jì)長(zhǎng)或者審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

署駐地方特派員辦事處以及授權(quán)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的審計(jì)項(xiàng)目，需要以審計(jì)署名義下發(fā)審計(jì)意見書和審計(jì)決定的，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則的規(guī)定辦理。

第三條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)審計(jì)組編制的審計(jì)工作底稿、收集的審計(jì)證據(jù)以及據(jù)以形成的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等審計(jì)資料進(jìn)行審核并簽署審核意見；

第四條審計(jì)組所在的審計(jì)業(yè)務(wù)司應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)意見書和審計(jì)決定等審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核并簽署復(fù)核意見。