摘要：“營改增”做為我國經(jīng)濟(jì)社會一項重大事件影響方方面面，尤其對納稅人來說格外重要，“營改增”從稅收制度頂層對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不在區(qū)分增值和營業(yè)兩方面的稅款征收，將各行各業(yè)經(jīng)營全部納入增值稅管理范疇，對商業(yè)銀行由原來營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，涉稅的日常管理、征管繳納帶來較大變化，日常經(jīng)營稅收風(fēng)險加大，涉稅處理及日常風(fēng)險識別管理顯得尤為關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：“營改增”；農(nóng)村商業(yè)銀行；路徑分析

2016年5月1日起，銀行金融領(lǐng)域開始實(shí)行“營改增”新政策。由原來營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，且適用稅率征收制度、減免稅政策等發(fā)生較大變化。其中：金融業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務(wù)以及特定金融機(jī)構(gòu)中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務(wù)征收率為3%。農(nóng)村商業(yè)銀行做為特定機(jī)構(gòu)做為一般納稅人選擇簡易計稅，進(jìn)行稅額不能進(jìn)行抵扣?！盃I改增”使得國家稅制趨于完善、合理、科學(xué)。但對于銀行業(yè)中小金融機(jī)構(gòu)帶來巨大挑戰(zhàn)，同時也帶來機(jī)遇。農(nóng)村商業(yè)銀行做為縣域中小金融機(jī)構(gòu)更應(yīng)該熟悉掌握政策，逐漸由簡易計稅向一般納稅人正常計稅過渡，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展。

一、“營改增”下涉稅名詞內(nèi)涵

（一）營改增內(nèi)涵

2016年5月全面推行營業(yè)稅改為增值稅，不單獨(dú)是稅種名稱改變，是國家存稅收制度層面為經(jīng)濟(jì)循環(huán)的頂層涉及。有效防止商品在流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征稅的問題，并使其具體保持稅收中性、普遍征收、稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)、實(shí)行稅款抵扣制度、實(shí)行比例稅率、實(shí)行價外稅制度等特點(diǎn)。全面“營改增”后為平衡和減低稅負(fù)。出現(xiàn)了扣額和扣稅相結(jié)合計算增值稅的方式，且有些規(guī)定的稅法表述與會計處理方式存在差異。在營改增后，在商品流轉(zhuǎn)的過程中，重復(fù)征稅的問題大大降低，在營改增的過程中，通過實(shí)行一些相應(yīng)的措施，來解決在營改增過程中出現(xiàn)的問題。在繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅后，企業(yè)在納稅的時候減少了納稅的重復(fù)率，在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢下，黨中央與國務(wù)院為加快財稅體制改革，減輕企業(yè)的賦稅而頒布的，在營改增頒布后，各大企業(yè)都被在發(fā)展過程中的激發(fā)了積極性，所納稅的錢也減少了，使得更多的企業(yè)在“營改增”的過程中，發(fā)展得越來越大，越來越迅速，在企業(yè)發(fā)展壯大后，農(nóng)商行的工作可以更好地展開。

摘要：房地產(chǎn)是我國經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化推進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量不斷增多，企業(yè)之間的競爭越發(fā)激烈，如何建立房企的核心競爭力，確保企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵問題，而稅務(wù)內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，可以說做好企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控，企業(yè)就能夠在內(nèi)部管理上建立有效的競爭優(yōu)勢，因此完善稅務(wù)內(nèi)控管理成為企業(yè)發(fā)展之關(guān)鍵。本文論述了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控管理的必要性，提出其管理的不足之處，并給出了完善建議，以確保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險

一、房地產(chǎn)企業(yè)做好內(nèi)部稅務(wù)控制管理的必然性

房地產(chǎn)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，其相關(guān)的稅費(fèi)是我國稅收的關(guān)鍵組成部分，我國也逐年加強(qiáng)了對其的稅務(wù)征管。另外，房企高收入、高風(fēng)險的特性，使其必須處理好內(nèi)控管理，其中稅收內(nèi)控管理又是重要內(nèi)容，關(guān)系到整個市場的良性有序，同時又能夠?qū)Ψ科笃鸬胶侠淼目刂谱饔?，使地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。

二、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制管理的不足

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境問題。（1）缺少稅務(wù)專業(yè)崗位，大部分房企的稅務(wù)管理工作都是由財會部門兼任，沒有專門的稅務(wù)崗位，使得稅務(wù)工作分工及職能不清晰，一旦發(fā)生問題互相推諉。另外，近年來稅務(wù)工作的專業(yè)度越來越高，財務(wù)部門卻缺乏既懂會計又懂稅務(wù)的人才，相關(guān)人員稅務(wù)職業(yè)素養(yǎng)的缺乏，導(dǎo)致實(shí)際稅務(wù)工作的處理僅僅體現(xiàn)在納稅申報等基礎(chǔ)工作上，缺少對企業(yè)涉及的稅務(wù)合理籌劃、風(fēng)險管控等工作，使得企業(yè)稅收風(fēng)險加大，阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。（2）員工缺乏稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)工作由財務(wù)部門完成，其他部門員工也認(rèn)為稅務(wù)工作與自己無關(guān)，并不是自己的職務(wù)范疇，使得在處理日常業(yè)務(wù)工作過程中，毫無稅務(wù)風(fēng)險意識，沒有在事前對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管控，造成財務(wù)部門在處理稅務(wù)風(fēng)險問題時十分被動，使得房企不能合理避稅、減少稅收成本，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益減少。（二）稅務(wù)風(fēng)險評估問題。（1）稅務(wù)風(fēng)險識別，部分房企關(guān)注的是土地、前期、開弓、銷售等階段的工作，對其中隱性的稅務(wù)風(fēng)險并不關(guān)注，或者缺乏了解，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險不值得過多的關(guān)注，使得房企在經(jīng)營過程中稅收風(fēng)險逐漸累積并最終發(fā)生，給企業(yè)造成損失。（2）稅務(wù)風(fēng)險籌劃，部分房地產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)營各類項目時，并不執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度，對各類稅務(wù)指標(biāo)視而不見，也沒有整合及剖析稅收影響相關(guān)的材料，對房企未來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險造成隱患。（3）稅收風(fēng)險處理，部分房企對發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險后的后果沒有充分認(rèn)識，使得企業(yè)沒有稅務(wù)風(fēng)險處理的應(yīng)急措施，一旦發(fā)生問題，甚至不能第一時間找到風(fēng)險因素及原因，處理起來無從下手，不能及時減小企業(yè)損失，影響企業(yè)良性健康發(fā)展。（三）稅務(wù)內(nèi)控運(yùn)行問題。（1）稅務(wù)工作流程，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)工作一般都是財務(wù)人員進(jìn)行核算，而后填寫報表，但并沒有對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前管控，只是單純的稅務(wù)申報。企業(yè)納稅階段，同樣是財務(wù)人員申報后繳納稅款，在這一過程中，并沒有其它管理部門對其內(nèi)容進(jìn)行復(fù)審，當(dāng)發(fā)生錯誤時也不能盡快更正，不僅影響了房企稅收工作的時效和精確性，同時使得稅務(wù)風(fēng)險逐步增加。（2）稅收材料存檔，房企稅務(wù)具有涉及種類多、內(nèi)容流程繁雜等特點(diǎn)，因此企業(yè)內(nèi)部具有很多的稅務(wù)材料，但企業(yè)只關(guān)心稅務(wù)事項的完成與否，忽略對稅務(wù)材料的存檔，企業(yè)各職能部門在協(xié)調(diào)交流稅務(wù)問題時，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)稅務(wù)材料作為憑據(jù)，使各職能部門之間稅務(wù)問題不能得到妥善解決。（3）稅收風(fēng)險內(nèi)審，部分房地產(chǎn)企業(yè)不重視稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)審工作，當(dāng)企業(yè)發(fā)生稅務(wù)事件時不能馬上發(fā)現(xiàn)，只好被動地承受稅務(wù)處罰，給企業(yè)帶來不利影響。（四）稅務(wù)信息溝通問題一般情況下，因?yàn)楣ぷ髀毮芗胺秶拗疲康禺a(chǎn)企業(yè)稅務(wù)信息只有財務(wù)部門及高層領(lǐng)導(dǎo)知曉。但在當(dāng)今的市場環(huán)境下，稅務(wù)信息需要共享，各職能部門因無法及時掌握企業(yè)稅務(wù)信息，導(dǎo)致在運(yùn)營過程中對稅務(wù)的處理有著較大的區(qū)別，一旦稅務(wù)出現(xiàn)問題，極易引起各職能部門之間的糾紛，進(jìn)而影響企業(yè)的運(yùn)營環(huán)境。

從2002年開始提出稅收風(fēng)險概念以來，我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險管理方面積極探索，努力創(chuàng)新，在風(fēng)險管理程序、風(fēng)險識別、風(fēng)險指標(biāo)等方面展開實(shí)踐。但由于基礎(chǔ)薄弱等各種原因，沒有建立有效的管理機(jī)制，實(shí)施效果并不理想。稅收風(fēng)險管理需要進(jìn)一步完善和改進(jìn)。

1當(dāng)前稅收風(fēng)險管理存的主要問題

1．1稅收風(fēng)險管理工作沒有真正樹立風(fēng)險管理理念

稅收風(fēng)險管理是通過制定戰(zhàn)略目標(biāo)、稅收風(fēng)險識別、稅收風(fēng)險評價分析、稅收風(fēng)險管理應(yīng)對，績效考核等過程實(shí)施對稅收征管的過程，目標(biāo)是有效合理配置征管資源，最大限度促進(jìn)納稅人遵從稅法，減少稅收流失，從而提高稅收征管效率。稅收風(fēng)險管理不僅是工作方法，更是一種現(xiàn)代管理理念，一種機(jī)制。由于相關(guān)法律法規(guī)也沒有稅收風(fēng)險管理流程和內(nèi)容的規(guī)定。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展稅收風(fēng)險管理活動中，雖然建立了風(fēng)險管理部門，在形式上開展風(fēng)險識別、風(fēng)險評估分析，風(fēng)險應(yīng)對等工作過程。但很多稅務(wù)人員對風(fēng)險管理的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，沒有真正樹立風(fēng)險管理理念?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)職能科室只認(rèn)為稅收風(fēng)險管理是風(fēng)險管理部門的職責(zé)，與自身崗位業(yè)務(wù)工作關(guān)系不深，在風(fēng)險管理活動中只從部門職責(zé)出發(fā)，沿用老思路老辦法，使風(fēng)險管理部門未能有效指導(dǎo)和統(tǒng)籌各部門工作。一些稅收管理員對部分稅收業(yè)務(wù)還是按照傳統(tǒng)戶管制方式進(jìn)行操作，認(rèn)為只有全部檢查和管控，才能有效管理稅源，沒有有效利用“數(shù)據(jù)管稅”“信息管稅”。風(fēng)險管理工作“穿新鞋，走老路”，流于表面形式，沒有發(fā)揮風(fēng)險管理的有效利用資源，防止稅收流失的功能。

1．2稅收風(fēng)險管理存在第三方信息、外部信息獲取應(yīng)用難

當(dāng)前，伴隨著電子商務(wù)、移動互聯(lián)網(wǎng)、基于位置的服務(wù)、社交網(wǎng)絡(luò)等為代表的新型信息方式的不斷涌現(xiàn)，以及云技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)的興起，互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷地增長和累積。但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有建立相應(yīng)的機(jī)制和使用數(shù)據(jù)管理技術(shù)獲取外部有用的數(shù)據(jù)和信息，造成稅務(wù)部門獲取涉稅信息的渠道比較窄。與工商、公安、銀行之間的協(xié)作配合只局限于信息的傳遞，沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)時共享，導(dǎo)致流失了大量有價值的第三方信息，信息量還遠(yuǎn)不能完全適應(yīng)現(xiàn)代稅收風(fēng)險管理的要求。對于外部各種大數(shù)據(jù)信息，幾乎無法運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)和手段進(jìn)行收集、分析和采集。一般只采用人工由稅務(wù)人員通過閱讀與分析報刊、雜志、網(wǎng)絡(luò)媒體及政府網(wǎng)站公開信息，再根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)與知識儲備，進(jìn)行判斷和查找可能與納稅人征收管理有關(guān)的信息。并行手工下載、復(fù)制、整理數(shù)據(jù)。這獲取方式獲取外部數(shù)據(jù)的工作模式，耗費(fèi)了大量的時間、精力。數(shù)據(jù)不完整，數(shù)據(jù)缺乏依然是稅收風(fēng)險管理工作的主要短板。

摘要：由于我國房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)構(gòu)龐大、勞動密集、經(jīng)營活動多樣化，在當(dāng)?shù)亻_展相應(yīng)的稅收和財務(wù)管理活動難度較大。原始的營業(yè)稅務(wù)所占市場份額很大，近年來，稅務(wù)抵扣政策嚴(yán)峻程度已導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)減負(fù)目標(biāo)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。本文依據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，并提出行之有效的措施去解決所存在的稅務(wù)問題，探尋更加適合房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控方法。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn);稅務(wù)風(fēng)險;防控

隨著我國民營房地產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)壯大，稅務(wù)事項的處理也逐漸復(fù)雜化，精細(xì)化程度也愈發(fā)嚴(yán)重。信息化建設(shè)是我國社會經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要方向。在研究開展相關(guān)稅收風(fēng)險監(jiān)管的同時，房地產(chǎn)企業(yè)也需要加快這一新時期的步子。全面提高信息化辦公水平和數(shù)據(jù)處理應(yīng)用能力，將成為房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)管理的有效途徑。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概述

(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險概念及特點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險屬于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要經(jīng)濟(jì)問題之一。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的相關(guān)理論可知，稅務(wù)風(fēng)險代表著涉稅責(zé)任的非穩(wěn)定性。本文基于諸多學(xué)者的研究理論綜合提出了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的定義。即房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是相關(guān)企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性，這種不確定性導(dǎo)致該企業(yè)本身的納稅活動無法、或者很難符合我國稅收法律的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)而對企業(yè)的盈利情況以及發(fā)展前景造成不可估量的損失。例如，某房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)踐中對于稅收法律的研究深度不足，經(jīng)相關(guān)單位審查，發(fā)現(xiàn)其存在偷稅漏稅的問題，這就會導(dǎo)致相關(guān)單位不僅應(yīng)該承擔(dān)補(bǔ)稅的責(zé)任，還要受到一定的經(jīng)濟(jì)懲處以及名譽(yù)損失。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要具備以下幾種基本特征：(1)客觀性。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不會隨著某一單位、個人的意識而發(fā)生改變，具備一定的客觀性特征。(2)普遍性。房地產(chǎn)企業(yè)受資金影響非常明顯，融資、投資、運(yùn)營是房地產(chǎn)企業(yè)保證高營收的重要舉措，因此，其稅務(wù)風(fēng)險比較常見，會出現(xiàn)在以上諸多經(jīng)營行為中。(3)可控性。房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險是可控的，企業(yè)在采取相關(guān)防控措施之后能夠?qū)⑵溆绊懗潭扰c范圍限制在一定范圍內(nèi)。(4)隱形性。房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險可能隱藏在企業(yè)每一個具體的經(jīng)營流程中，因此，想要從中發(fā)現(xiàn)具體的涉稅風(fēng)險相對較為困難。

摘要:實(shí)施稅收風(fēng)險管理是對稅收管理體制的優(yōu)化和完善，有助于實(shí)現(xiàn)對有限的征收管理資源的最優(yōu)配置，是完善稅收綜合控管體系、提高納稅人稅收遵從度的必經(jīng)之路。菏澤市國稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理工作以來，取得了顯著的成績，同時也面臨著公民納稅意識薄弱、法律依據(jù)缺失、工作機(jī)制不健全等問題。結(jié)合英美兩國在稅收風(fēng)險管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，尋求從創(chuàng)新管理模式、加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、打造專業(yè)團(tuán)隊等方面做好規(guī)劃統(tǒng)籌，實(shí)現(xiàn)完善稅收風(fēng)險管理的新突破。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險管理;稅收征管;信息采集;分類管理

現(xiàn)階段稅收風(fēng)險管理理論及其相關(guān)體系建設(shè)，已經(jīng)成為了稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究方向。將現(xiàn)代風(fēng)險管理理念引入稅收征管工作，有助于規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，降低征管成本，創(chuàng)造穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，是提升稅收征收管理質(zhì)量和效率的有益探索。

一、稅收風(fēng)險管理理論的研究現(xiàn)狀

一般意義上的稅收風(fēng)險是指:稅法規(guī)定的負(fù)有管理、申報、協(xié)助義務(wù)的主體

在履行法定義務(wù)時受主客觀、政策等因素的影響而產(chǎn)生的潛在損失，是稅法遵從的潛在危險。(一)國外關(guān)于稅收風(fēng)險管理的理論研究現(xiàn)代意義上的稅收風(fēng)險管理理論最早源于于20世紀(jì)80年代的美國。1983年，美國聯(lián)邦稅務(wù)局(簡稱IRS)對全國“灰色經(jīng)濟(jì)”導(dǎo)致的稅收流失問題開展調(diào)研。據(jù)統(tǒng)計，因納稅人對聯(lián)邦所得稅法的不遵從行為，導(dǎo)致1981年全美有900多億美元的稅款流失。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(簡稱OECD)將現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論引入到稅收管理領(lǐng)域，逐步形成了成型的理論體系。1997年7月，OECD下屬的財政事務(wù)委員會(簡稱CFA)了名為“風(fēng)險管理”的應(yīng)用指引，提出了在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型的理念;2002年5月，CFA稅收管理遵從小組論壇在倫敦召開，深入探討了中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題;2004年10月，CFA批準(zhǔn)通過了題為《遵從風(fēng)險管理:管理和改進(jìn)稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引，將稅收風(fēng)險管理劃分為風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估及確定優(yōu)先次序、處理和評價等步驟;2008年3月，OECD稅收管理論壇第四次會議在南非開普敦召開，將大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題納入研討范圍。

2008年，是落實(shí)《稅收管理建設(shè)三年規(guī)劃》的第二年，也是深入推進(jìn)稅收管理科學(xué)化精細(xì)化的提高年。全省征管工作要按照總局的工作部署和省局黨組對稅收征管工作提出的“抓深化、抓細(xì)化、抓優(yōu)化”的總體要求，以不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率為目標(biāo)，以強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點(diǎn)，以稅收征管信息化為依托，深化征管體制，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，全面提高稅收征管工作水平。

一、以深化落實(shí)管理員制度為重點(diǎn)，全面提高稅源管理水平

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理工作的意見》的要求，重點(diǎn)做好以下幾項工作：

（一）以全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺為主要任務(wù)，深化落實(shí)稅收管理員制度

1．全面推行稅收管理員平臺。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全省全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺，實(shí)現(xiàn)稅收管理員工作任務(wù)自動推出、自動記錄、自動考核的功能和業(yè)務(wù)流程固定化、監(jiān)控預(yù)警自動化、績效考核科學(xué)化的目標(biāo)，有效提高管理員的工作質(zhì)量、效率及對稅源的監(jiān)控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個市推行，根據(jù)工作進(jìn)展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺5個市選擇時機(jī)推行。

2．有計劃地推行稅收管理員能級管理。協(xié)同有關(guān)處室，總結(jié)完善稅收管理員績效考核和獎懲激勵機(jī)制，有計劃地推行稅收管理員能級管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級管理。

摘要：隨著高?？衫觅Y源的不斷拓展，涉稅業(yè)務(wù)也隨之增加，稅務(wù)風(fēng)險控制成為高校內(nèi)部控制的重要組成部分。本文從高校內(nèi)部審計視角出發(fā)，通過分析高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點(diǎn)，探討防范涉稅風(fēng)險的應(yīng)對策略，以期達(dá)到依法依規(guī)納稅、合理避稅，提高資金使用效益的目的。

關(guān)鍵詞：審計；高效稅務(wù)；風(fēng)險控制

高校稅收管理經(jīng)常被高校管理部門忽視，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實(shí)踐過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些因稅收政策解讀不全面、稅收籌劃不合理等引起的審計關(guān)注事項?？傮w而言，高校稅務(wù)風(fēng)險主要是指高校因稅收行為未遵守國家和當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致利益受損的風(fēng)險。它主要包括兩方面：一是顯性風(fēng)險，即納稅行為不符合國家和地方法律規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、刑事處罰以及聲譽(yù)受損的風(fēng)險；二是隱性風(fēng)險，即對稅法及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策利用度不夠，形成了不必要稅收負(fù)擔(dān)，對學(xué)校和教職員工的利益造成隱性損害。因此，高校稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)該作為高校內(nèi)部控制的一個重點(diǎn)來抓。

1高校稅務(wù)管理的主要風(fēng)險點(diǎn)

高校主要涉及個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等納稅業(yè)務(wù)。個人所得稅方面，涉稅風(fēng)險主要包括：年所得12萬元及兩處和兩處以上取得收入的納稅；以各種名目發(fā)放給本校教師的補(bǔ)貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務(wù)費(fèi)是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅等。所得稅方面，目前《企業(yè)所得稅暫行條例》對于高校所得稅的征繳還沒有明確的、針對性的管理規(guī)定，大多數(shù)都是根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知執(zhí)行。在涉稅風(fēng)險方面，主要是獨(dú)立核算的校辦企業(yè)、投資公司會計核算不合理、避稅不合規(guī)、少繳、未及時繳納所得稅等問題。增值稅方面，主要涉及科研經(jīng)費(fèi)“營改增”稅收政策的變化、稅收項目減免等方面。例如：根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，可以免征高校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅、技術(shù)咨詢稅等一些增值稅。增值稅的稅收管理重點(diǎn)在控制隱性風(fēng)險方面，如何合理利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策降低科研成本將成為高校增值稅管控的重點(diǎn)。另外，房產(chǎn)稅、契稅、印花稅在高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中也有所涉及，但業(yè)務(wù)量少、金額相對較低，風(fēng)險控制相對較容易。今后隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，可能會成為高校稅務(wù)管理的一個組成部分。

2高校稅務(wù)風(fēng)險控制策略

摘要：深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，本文對深圳跨國企業(yè)“走出去”對外投資的規(guī)模、行業(yè)分布、經(jīng)營狀況現(xiàn)狀進(jìn)行了描述，對深圳“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險進(jìn)行了分析，并就如何防范國際稅收風(fēng)險提出了建議。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；跨國企業(yè)；國際稅收風(fēng)險

中央提出的“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)開展全球運(yùn)營注入了新動力、提供了新機(jī)遇。深圳企業(yè)“走出去”時間早、規(guī)模大、涉及范圍廣，圍繞“一帶一路”倡議布局開拓國際市場、利用國際資源已經(jīng)成為發(fā)展新常態(tài)。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，到2016年底，深圳的涉外企業(yè)共有10455家，范圍覆蓋135個國家和地區(qū)，其中對外投資企業(yè)4764家，境外設(shè)立企業(yè)（機(jī)構(gòu)）5691家。在“一帶一路”倡議的驅(qū)動下，深圳跨國企業(yè)的對外投資正在逐漸形成生產(chǎn)要素跨境自由流動、資源全球高效配置、國內(nèi)外市場深度融合的開放型經(jīng)濟(jì)模式，企業(yè)面臨的國際稅收風(fēng)險也日益嚴(yán)峻。

一、“一帶一路”背景下深圳跨國企業(yè)“走出去”現(xiàn)狀

近年深圳跨國企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的對外投資總額、新設(shè)項目和增資項目數(shù)量均呈現(xiàn)強(qiáng)勁的增長勢頭，反映出隨著國家“一帶一路”倡議的推進(jìn)及企業(yè)對外投資能力的提升，企業(yè)對外投資平臺的選擇范圍開始有所擴(kuò)大，在“一帶一路”沿線對生產(chǎn)要素進(jìn)行全球配置成為越來越多深圳本土企業(yè)的選擇。2009-2016年，深圳市經(jīng)核準(zhǔn)境外協(xié)議投資總額由4.1億美元增至2015年的215.2億美元，而2016年為147.37億美元，實(shí)際對外直接投資總額為92.94億美元，同比增長81.26%，實(shí)際投資仍呈高速增長態(tài)勢，占廣東省的44.93%，占全國地方的6.25%，在全國各地方城市排名第4。深圳跨國企業(yè)“走出去”步伐加快，承包工程項目覆蓋“一帶一路”沿線的36個國家。2016年，深圳跨國企業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)備案對“一帶一路”沿線國家地區(qū)中的23個國家（地區(qū)）直接投資設(shè)立了69家企業(yè)（機(jī)構(gòu)），與2015年相比增長幅度達(dá)4.55%；境外協(xié)議投資總額23.97億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)32.87%；中方協(xié)議投資額15.18億美元，與2015年相比增長幅度達(dá)10%。2016年與“一帶一路”沿線國家簽訂的合同數(shù)量新增377份，其金額達(dá)88.69億美元，新簽訂合同金額占合同總金額的46.70%；完成營業(yè)額79.98億美元，占營業(yè)額總量的50.05%。同時，深圳企業(yè)在“一帶一路”沿線國家的合作區(qū)建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，深越合作區(qū)、中白工業(yè)園物流園區(qū)正在建設(shè)中，印尼合作區(qū)已簽訂合作框架。以實(shí)體數(shù)量為指標(biāo)，批發(fā)和零售業(yè)是深圳境外設(shè)立投資企業(yè)（機(jī)構(gòu)）的主體，但制造業(yè)有新的變化趨勢，2015年的對外投資總額中，制造業(yè)的投資占比為3.97%，2016年上升至19.68%。國際產(chǎn)能合作成為深圳境外投資的新亮點(diǎn)；從深圳“走出去”企業(yè)境外享受協(xié)定情況看，2016年，深圳企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇的數(shù)量排名前五位的分別為印度、俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞和哈薩克斯坦，這些都是“一帶一路”沿線重要的國際貿(mào)易市場國家。其中，深圳市企業(yè)在印度享受稅收協(xié)定待遇的企業(yè)最多，共有63家；排在第二至第六位的為俄羅斯、印度尼西亞、格魯吉亞、哈薩克斯坦和烏克蘭，分別為36家、25家、19家、19家和16家。2016年，深圳企業(yè)擬享受稅收協(xié)定收入金額合計80.85億元，享受稅收協(xié)定待遇減免稅額合計14.26億元，特許權(quán)使用費(fèi)與營業(yè)利潤為主要享受稅收協(xié)定待遇的所得類型，兩者享受協(xié)定待遇減免稅額合計占比79.94%。

二、深圳企業(yè)跨國經(jīng)營與國際稅收風(fēng)險分析

摘要：在互聯(lián)網(wǎng)時代下，廣泛地搜集到了海量的信息資源并對其加以整合和利用，這些都是現(xiàn)代政府和企業(yè)各級部門需要做的。在當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時代下，國家稅務(wù)部門不但需要積極地迎接新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，還需要準(zhǔn)確地把握好這個時機(jī)，通過對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用來完善和優(yōu)化我們國家的稅收治理結(jié)構(gòu)，形成現(xiàn)代化的稅收。為此，本文首先就當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下的個人所得稅稅收管理存在的問題做了詳細(xì)的闡述，然后在此基礎(chǔ)上具體地提出了當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下關(guān)于稅收風(fēng)險管理的意見和措施，希望對其發(fā)展帶來正面的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；個人所得稅；風(fēng)險

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新一代信息技術(shù)的不斷創(chuàng)新和成熟，大數(shù)據(jù)時代的信息革命變得十分激烈。為了能夠讓我們更好地指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，幫助我們的政府和企業(yè)進(jìn)一步研究當(dāng)前社會和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律，把握未來的變化和發(fā)展趨勢，有必要積極開發(fā)和合理利用這些模型和大數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)它們隱藏在這些模型中，相關(guān)點(diǎn)需要模型。個人所得稅風(fēng)險預(yù)防和控制的核心問題是有效的稅務(wù)風(fēng)險控制的需要，稅收風(fēng)險預(yù)防和控制必須建立在大量的與稅收相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)，及相關(guān)數(shù)據(jù)和信息綜合處理和利用，將其轉(zhuǎn)化為有用的資源、稅收和管理。

一、大數(shù)據(jù)背景下個人稅收管理的問題

（一）大量涉稅數(shù)據(jù)無法有效整合

隨著時代的進(jìn)步和發(fā)展，個人所得稅數(shù)據(jù)信息化的發(fā)展趨勢是必然的。隨著互聯(lián)網(wǎng)、云計算等技術(shù)的發(fā)展，越來越多凸顯了我國在稅收信息的使用和建設(shè)上相對落后，導(dǎo)致辦公效率低下的現(xiàn)狀。因?yàn)槲覀兊亩悇?wù)部門信息技術(shù)的開發(fā)和利用還存在很大的不足，不可能通過大數(shù)據(jù)來提高稅收管理的效率和質(zhì)量。例如，信息傳輸就是一個障礙堵塞和碎片，這使得不能有效地整合信息。同時，管理系統(tǒng)也存在較大的問題，導(dǎo)致涉稅信息的高效集中稅收征管具有很大的局限性。此外，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息管理技術(shù)和稅務(wù)信息化建設(shè)方面也存在問題，它對稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用有很大的影響，甚至無法讀取稅務(wù)數(shù)據(jù)。然而，即使數(shù)據(jù)可以正常收集，我們的稅務(wù)機(jī)器它還處于記錄和輸出人的階段，信息和數(shù)據(jù)的潛在價值還難以充分發(fā)揮。

摘要:近年來，我國對稅收風(fēng)險管理方面愈加重視，將實(shí)施稅收風(fēng)險管理作為稅收征管改革的重點(diǎn)、難點(diǎn)，在納稅人風(fēng)險管理實(shí)施過程中亟需具體的落地措施。闡述了財務(wù)分析的含義，通過了解財務(wù)分析應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理的重點(diǎn)內(nèi)容，提出了稅收風(fēng)險管理中財務(wù)分析的應(yīng)用對策，以期為提高稅收風(fēng)險管理水平提供可靠保障。

關(guān)鍵詞:財務(wù)分析;稅收風(fēng)險管理;重點(diǎn)

在實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的進(jìn)程中，稅收風(fēng)險管理被看作是稅收征管改革的突破口，是其發(fā)展的必然要求，是稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)現(xiàn)代化、科學(xué)化管理的有效途徑，是提高納稅遵從水平的重要方法，是增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率的關(guān)鍵抓手。然而，在現(xiàn)實(shí)工作中，稅收風(fēng)險管理的主要任務(wù)則是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律，從而生成一些具備稅種特征的風(fēng)險信息，并在此基礎(chǔ)上，通過相應(yīng)的風(fēng)險分析方法、工具等，將極易產(chǎn)生風(fēng)險的區(qū)域、階段找出并劃分，最終探討、研究稅收風(fēng)險管理的應(yīng)對措施。就當(dāng)前我國稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀來講，仍存在諸多問題，尤其是在稅收分析方面，應(yīng)用范圍不足，無法對高稅收風(fēng)險的企業(yè)、涉稅事項進(jìn)行全面覆蓋，究其根本在于兩點(diǎn)，第一，指標(biāo)系統(tǒng)尚未完善;第二，信息化不足，支撐力量有限。上述問題均會影響財務(wù)分析在稅收風(fēng)險管理中的應(yīng)用效果。為此，必須針對當(dāng)前實(shí)際情況，找出解決方案，更好地將財務(wù)分析應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理。

1財務(wù)分析的含義

現(xiàn)行財務(wù)分析，關(guān)于其含義表達(dá)形式較多，目前，我國會計學(xué)普遍認(rèn)為，會計核算、報表資料等都被看作是財務(wù)分析的依據(jù)，通過相應(yīng)的分析工具、方式，分析及評價相關(guān)經(jīng)濟(jì)組織(企業(yè)等的過去、現(xiàn)在的各項經(jīng)濟(jì)活動，如籌資活動、投資活動、償債能力、盈利能力等。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)狀況變化情況均可通過財務(wù)分析真實(shí)反映出來。目前，常用的分析法為，比較分析法、比率分析法、綜合分析法等。具體如表1所示。

2財務(wù)分析應(yīng)用于稅收風(fēng)險管理的重點(diǎn)