導語：如何才能寫好一篇稅收風險應對管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

自20__年以來，湖北省武漢市地稅局按照稅源專業(yè)化管理改革的總體思路，結(jié)合武漢地稅工作實際，將風險防范貫穿專業(yè)化管理改革的始終，從優(yōu)化資源配置入手，以風險識別為基礎，以風險推送為紐帶，以風險應對為重點，依托信息化支撐，通過成立稅收風險防范指揮中心，市、區(qū)兩級實體運作，分級分類稅源管理，前置所有涉稅事項，變管戶為管事，依托稅收情報加強稅收風險管理，提高了稅收風險的預警、應對和處置能力，取得了積極成效。

以風險識別為基礎，搭建平臺、建立機制、風險分級，實現(xiàn)風險應對的最優(yōu)化

我國目前的稅收風險防范尚處于起步階段，但發(fā)展迅速。國家稅務總局在“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)明確把加強稅收風險管理作為稅收管理的主要發(fā)展方向之一，“以科學的風險管理理論為基礎，以現(xiàn)代信息技術(shù)為支持的稅收風險管理，可以進一步落實稅收征管的科學化、專業(yè)化、精細化管理，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失”。

武漢市地稅局敏銳地意識到稅收風險管理是提升征管質(zhì)量、提高納稅人稅法遵從度的有效手段。因此，市局黨組果斷決策，于20__年元月組建了武漢市稅收風險防范指揮中心，市局局長任指揮長，市局副局長任副指揮長。

經(jīng)過兩年多的探索實踐，新組建的武漢市稅收風險防范指揮中心在稅收風險防范實踐中大膽嘗試，勇于實踐、勇于探索、勇于創(chuàng)新，取得了良好成效，為進一步深化武漢市地稅稅收征管改革闖出了一條新路。武漢市稅收風險防范指揮中心以風險規(guī)劃—分析識別—等級排序—應對處理—監(jiān)控評估為主要流程環(huán)節(jié)的稅收遵從風險控管體系基本確立，風險分析識別、等級排序、分級應對、績效評價諸環(huán)節(jié)的邏輯關(guān)系得到進一步明確，并通過制定各類規(guī)章制度予以固化，為稅收風險防范提供了重要保障。

（一）成立機構(gòu)，打牢風險防范的關(guān)鍵點。在稅收風險防范過程中，武漢市地稅局稅收風險防范指揮中心設置了綜合管理崗、風險信息管理崗、風險分析識別崗和風險應對實施崗，對各崗位的職責進行明確，確保了崗位人員各司其職、各盡其責。同時，按照單項性稅收風險的管理、系統(tǒng)性稅收風險的管理、涉稅情報信息類稅收風險的管理、依申請或依職權(quán)辦理涉稅事項風險的管理進行分類，制定了啟動、辦理、處理、反饋的工作流程，為稅收風險防范夯實了現(xiàn)實基礎。

同時，打造“一個體系”，全面推進風險管理的制度建設。行政執(zhí)法崗責體系是征管改革的重要內(nèi)容，充分體現(xiàn)了以風險管理為導向的突出作用。今年，在新的崗責體系應用推廣過程中，武漢市地稅局將風險管理貫穿于整個崗責體系之中，修訂了《風險管理辦法》，按風險類別分級、分類、過濾、篩選、排序、推送和應對，出臺了《武漢市地稅局關(guān)于進一步完善征管與稽查協(xié)作工作規(guī)范的通知》文件，進一步理順了與市局各處室、重點辦、零散辦、評估辦和稽查局的關(guān)系。通過組織專班到各基層單位調(diào)研，認真聽取基層一線的意見和建議，歸類整理并認真回復，優(yōu)化風險管理系統(tǒng)與行政執(zhí)法崗責平臺的數(shù)據(jù)共享和傳遞，推動了風險管理與行政執(zhí)法的有效融合。

（二）進行風險分級，打牢風險防范的參照點。武漢市地稅局在按照規(guī)模、行業(yè)、事項對稅源進行分類的同時，又引入稅收風險的大小這個參照系，科學確定一級、二級、三級稅源戶，將有限的征管資源應用到稅收風險最大的納稅人上。并根據(jù)稅收征管程序和風險管理流程，將稅源管理職責在不同層級、不同部門和不同崗位之間進行合理分工，重構(gòu)稅源管理崗責體系，從而形成以規(guī)模管理、行業(yè)管理和風險管理為特點的稅源分類模式。如2013年以行業(yè)管理為突破，以分級分類推送為重點，初步建立了房地產(chǎn)行業(yè)稅收風險指標體系，探索性開展了行業(yè)性的風險防范工作。通過數(shù)據(jù)生成、風險等級排序，優(yōu)選生成了81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)，并推送至市局納稅評估辦公室，建立了房地產(chǎn)行業(yè)的風險等級排序、風險分級應對的行業(yè)性風險管理機制。通過市局評估辦的評估任務審核，共計查補81戶房地產(chǎn)涉稅風險企業(yè)地方稅費1.3億元。

（三）搭建平臺，打牢風險防范的支撐點。緊緊依托湖北省地稅局稅費征管核心軟件，搭建市局、區(qū)局、稅務所（辦稅服務廳）三級應用平臺，發(fā)揮信息技術(shù)在稅源專業(yè)化管理過程中的支撐作用。他們自主研發(fā)的稅源專業(yè)化管理子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容涵蓋了涉稅事項的前置辦理、日常稅源管理、涉稅基礎資料信息等方面，并與減免稅、行政處罰等稅收管理業(yè)務進行了有效對接，從而形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業(yè)化管理信息流。行政崗責執(zhí)法平臺，以風險管理為導向，以稅源專業(yè)化管理為基礎，以閉環(huán)管理為目標，全面梳理崗位職責和流程，建立起涵蓋涉稅事項前置辦理、“先辦后審”事項任務分級推送、日常稅源管理、電子征管資料、行政執(zhí)法文書的應用平臺，并與風險管理平臺對接，形成了以涉稅事項管理為基礎的稅源專業(yè)化管理信息流。挖掘梳理了稅源管理過程中可能存在的78個風險點指標，通過稅收風

險特征庫與原始基礎數(shù)據(jù)庫的標準化篩選，實現(xiàn)了稅收風險數(shù)據(jù)的自動化、定時化生成，并將全市各級稅收風險管理部門的日常風險應對，全部納入到了管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)了風險管理的全程信息化，完善了稅收風險防范評價體系和應用體系。

（四）建立機制，打牢風險防范的著力點。武漢地稅通過制定《稅收風險防范管理實務手冊》、《稅收風險防范指揮中心工作方案》以及《稅收風險管理實施辦法》等風險管理制度體系，建立分級分類處理機制，對于稅收風險大、對稅源影響大的數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至稽查部門進行應對；對于帶有行業(yè)性、普遍性的稅收風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至納稅評估部門進行應對；對于風險較小，帶有一般性或個體性的基礎性風險數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中直接推送至基層稅源管理崗位應對。系統(tǒng)在相應數(shù)據(jù)推送至對應部門應對后，實現(xiàn)對應對處理結(jié)果的自動統(tǒng)計匯總，為下一步的管理決策提供依據(jù)，形成了風險管理信息化的完整鏈條。比如，針對個人所得稅自行申報管理，通過年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報的風險識別和比對，共計核實應補稅人數(shù)1706人，補繳個人所得稅1309萬元。針對企業(yè)所得稅核定征收管理，通過對企業(yè)報送的財務會計報表及企業(yè)所得稅核定征收申報表的深入分析，預先設定報表間的邏輯公式條件，通過系統(tǒng)進行批量數(shù)據(jù)篩查，共計推送企業(yè)所得稅核定征收風險668戶，共計880條數(shù)據(jù)，核實應補繳企業(yè)所得稅戶341戶，共計補繳企業(yè)所得稅1515萬元。

同時，抓好市局、區(qū)局、稅務所“三級聯(lián)動”，嚴格把關(guān)風險防控的管理質(zhì)效。在風險任務推送環(huán)節(jié)，緊密聯(lián)合市局各業(yè)務處室，優(yōu)選風險事項，嚴控風險總量，著力抓好市局、區(qū)局、稅務所的“三級聯(lián)動”機制。在市局層面，做好風險事項的分析、推送和考核工作，與各業(yè)務處室緊密合作，確保風險事項一個出口、績效考核一個標準。一是在任務分析階段，人工對風險數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，盡可能將風險任務的誤傷性降到最低程度，并明確稅收風險防范中心與各業(yè)務處室的考核職責和范圍，嚴格把控任務總量，實現(xiàn)風險任務過濾式推送。二是嘗試在某一時期，將同一納稅人的不同風險在系統(tǒng)中進行匯總，實施風險任務的捆綁式推送，減輕基層和納稅人負擔。三是嚴格把控風險推送的完成時間，實現(xiàn)風險任務的均衡式推送，避免基層在某一時期內(nèi)超負荷運轉(zhuǎn)。在區(qū)局層面，抓好部門之間的銜接配合。在風險任務推送時，各區(qū)局稅收風險防范中心明確工作任務，明晰各部門職責，分工協(xié)調(diào)配合，嚴把質(zhì)量關(guān)和考核標準。在稅務所層面，抓好把關(guān)責任人。風險任務推送至稅務所后，在風險管理系統(tǒng)中可按照各稅務所責任人的分工，預先在系統(tǒng)內(nèi)明確風險任務回復的審核人，由系統(tǒng)進行連帶鎖定，在回復事項時把好質(zhì)量關(guān)，建立了風險任務在市局、區(qū)局、稅務所的“三級聯(lián)動”機制。

（五）實現(xiàn)“五大功能”，著力構(gòu)建稅收情報的聚集點。今年以來，為解決征納雙方信息不對稱問題，提高稅收征管的科學化水平，武漢市地稅局黨組高度重視，從戰(zhàn)略高度出發(fā)，決定在稅收風險防范指揮中心的基礎上，籌建武漢市地稅局稅收情報中心，全面發(fā)揮“五大中心”功能（即文獻中心、期刊中心、數(shù)據(jù)中心、情報分析中心、稅收風險防范指揮中心）。于2013年10月21日召開了稅收情報中心的模擬運行匯報會，相關(guān)的稅收情報分析工作已按照預定計劃開展。作為稅收情報中心重要組成部分的湖北省數(shù)字圖書館武漢地稅分館已建立，通過匯集全國一流的稅收專業(yè)數(shù)字圖書資源，將實現(xiàn)圖書期刊借閱、數(shù)字圖書閱覽等功能，并承擔涉稅數(shù)據(jù)管理、稅收理論調(diào)研等多項工作。稅收情報中心的建立，將實現(xiàn)從情報分析到風險應對的全面升級和創(chuàng)新，為風險管理邁向新臺階打下堅實的基礎。

以風險推送為紐帶，分級管理、人機結(jié)合、信息管稅，實現(xiàn)過程控制的最優(yōu)化

武漢市地稅局將風險管理的流程確定為稅收風險特征庫建設、數(shù)據(jù)審計、風險識別、風險評估、風險推送、風險應對處理、風險決策分析和績效考核八個環(huán)節(jié)，并以風險推送管理作為稅收征管工作縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)動運行機制的紐帶。

一是稅收風險防范管理流程化。通過稅收風險防范管理平臺，對內(nèi)部、外部涉稅數(shù)據(jù)開展稅收風險防范指標分析、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)評估，生成稅收風險納稅人信息，對相關(guān)信息進行分級分類處理，建立指定稅收風險各指標專項管理流程。全市地稅系統(tǒng)以風險任務工作流的形式，按照市局稅收風險防范指揮中心市局相關(guān)處室區(qū)局（市直屬局或市稽查局）區(qū)局各科、稅務所（市直屬局和市稽查局相關(guān)業(yè)務處室）相應管理崗位操作人員的推送流程，從上至下進行稅收風險防范任務數(shù)據(jù)的分層解剖，通過風險防范管理平臺與稅費保障系統(tǒng)、稅收清結(jié)評審系統(tǒng)和稅收征稽協(xié)作系統(tǒng)的工作任務流轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開展納稅評估、涉稅調(diào)查（檢查）、催報催繳和稅務稽查等稅收管理工作。同時，市局各級風險管理部門對稅收風險防范工作任務流轉(zhuǎn)及其反饋信息進行跟蹤，全程監(jiān)控稅收風險任務的處理流程和處理結(jié)果，及時統(tǒng)計和匯總稅收風險防范任務的處理情況，從而形成風險防范、日常管理、納稅評估和稅務稽查的整體聯(lián)動，全程監(jiān)控。

同時，在風險管理工作中，著力抓好內(nèi)部、外部信息的比對分析。通過數(shù)據(jù)的挖掘比對，實現(xiàn)風險管理的全方位監(jiān)控。一是做好內(nèi)部現(xiàn)有的各子系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性結(jié)合，通過深入挖掘內(nèi)部數(shù)據(jù)之間的邏輯比對分析，查找風險事項，加強風險管理。二是做好外部信息數(shù)據(jù)與內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的對比性結(jié)合，加大對外部信息的監(jiān)控力度，實現(xiàn)風險管理向外部延伸。一方面，加強對來自政府其他部門的第三方信息的篩查比對，強化對風險事項的監(jiān)管。通過取得的土地登記主管部門的第三方信息，對全市共計356條新增土地登記信息，開展了土地登記基礎信息的核實及補充錄入工作，全市共計補錄相關(guān)土地登記信息356條，補錄土地面積825萬平方米，補繳土地使用稅5392萬元；通過從省公安交管部門取得的車輛登記第三方信息，與全市保險機構(gòu)代收代繳的車船使用稅信息進行比對，共計導入車輛信息近96萬條，分析識別比對13.33萬條，比對不一致12萬條，核查補繳車船稅1076萬元。另一方面，加強對來自新聞、報刊、網(wǎng)絡等媒體的新聞媒介類信息的信息監(jiān)控，并以《風險信息專報》的形式，實現(xiàn)風險任務網(wǎng)上全電子化推送，及時進行跟蹤監(jiān)控，強化風險管理。截至2013年11月底，已編報了《風險信息專報》12期，共計推送風險任務602條，累計查補各類稅款2.4億元。

二是稅收風險分類管理層級化。對全系統(tǒng)的稅收風險識別在操作層面分為市、區(qū)兩級進行。市局主要針對全局性的、方向性的風險進行操作，對全市風險數(shù)據(jù)的完整性、邏輯合理性進行審核，建立統(tǒng)一的后臺技術(shù)支撐， 確定風險數(shù)據(jù)的等級、類別、規(guī)模、推送應對的部門以及處理方式，確定市級風險數(shù)據(jù)的推送方式、頻率及各環(huán)節(jié)完成時限，并運用風險防范管理系統(tǒng)推送至相應部門進行處理。市局下屬各區(qū)局建立區(qū)級風險管理模式，側(cè)重對從市局流轉(zhuǎn)的風險具體應對，結(jié)合區(qū)局自身管理需要設置的稅收風險點，并進行風險處理。同時，按照市、區(qū)兩級風險管理的界限，建立區(qū)級風險指標和任務數(shù)據(jù)的產(chǎn)生機制、處理機制，應用系統(tǒng)開展區(qū)級稅收風險基礎數(shù)據(jù)的分析，設計區(qū)局風險管理任務模板，將分析結(jié)果納入風險管理平臺，生成風險待辦任務，并在網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，與納稅評審系統(tǒng)進行對接，通過具體應對處理形成上下聯(lián)動，建立較為完善的風險防控體系。

三是風險推送預警信息化。每個風險管理任務流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，市局都確定了風險管理的采用系統(tǒng)自動預警提示和手機短信提醒兩種方式，風險責任處理人只要登錄系統(tǒng)，就可以及時查看到最新需要處理的風險信息，即使不在電腦旁，也能通過短信查看消息，以便及時處理。對于機考類稅收風險指標，稅收風險管理平臺將直接對風險應對情況進行審核，自動計算工作進度，以此作為下一步考核依據(jù)；對于公示類稅收風險，各應對部門需在規(guī)定時間內(nèi)，將風險應對情況人工輸入風險管理平臺，平臺將自動匯總?cè)斯し答伒奶幚砬闆r，由相關(guān)業(yè)務部門負責審核完成情況，給予最終評定。

四是風險應對考核標準化。他們將風險防范工作納入全市績效考核，以稅收風險管理平臺為依托，市局稅收風險防范中心按月依據(jù)風險指標的特性，將當月生成的風險數(shù)據(jù)分成機考類風險指標、人機結(jié)合類風險指標以及突發(fā)性風險指標三種。凡是能夠通過系統(tǒng)生成的結(jié)果，一律以系統(tǒng)數(shù)據(jù)為準，不得采用人工數(shù)據(jù)代替，保證每一條風險應對記錄都有跡可循、有案可查。在此基礎上，系統(tǒng)對每條風險數(shù)據(jù)的應對完整性和及時性都做及時審核，確保稅收風險得到及時有效化解，風險應對真正落到實處。今年，市局稅收風險防范指揮中心共計推送各類風險任務23.10萬條，通過風險事項的核查，累計查補各類稅款已達4.65億元，并已全部入庫。

以風險管理為重點，分層響應、差別應對、考核評估，實現(xiàn)征管機制的最優(yōu)化

對不同的風險等級的納稅人采取不同的應對措施，實施差別化管理，是風險管理的重點，也是稅源專業(yè)化管理的核心。為此，武漢市地稅局分級分類進行了稅源的科學化管理。

第一，多層面監(jiān)控重點稅源。一級稅源戶由市局重點稅源辦公室和市局直屬局直接管理，二級、三級稅源戶按照“規(guī)模+行業(yè)”模式，由區(qū)局重點稅源辦、重點稅源稅務所與行業(yè)管理所實施重點稅源集約化管理。利用重點稅源管理平臺，實行按月跟蹤調(diào)查、審核、分析，市局、區(qū)局、科所“三級聯(lián)動”，作為重點稅源管理的實體，實時全面監(jiān)控重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和稅源稅收狀況，實現(xiàn)重點稅源監(jiān)控由管戶為主向管事分崗管理為主轉(zhuǎn)變。2013年，納入市局三級重點稅源管理的企業(yè)共有3898戶，占全市企業(yè)登記戶的2.17%，入庫稅款488億元，占當年全市地稅稅收收入的68.40%。

第二，多方式監(jiān)控一般稅源。對重點稅源、零散稅源以外的一般稅源，按照屬地、分事項團隊化、協(xié)作化管理的要求，從提高稅源監(jiān)控精準度入手，由一般稅源所實行專業(yè)化分工、團隊化管理、流程化控制、優(yōu)質(zhì)化服務，變單兵式為團隊流程化。各區(qū)地稅局除重點稅源所外，其他稅務所為一般稅源稅務所，將管戶與管事相協(xié)同，按管理環(huán)節(jié)和事項，進行專業(yè)化崗位分工管理。構(gòu)建以管事為主、管戶為輔的分事項、分崗位專業(yè)化管理格局。在一般稅源所內(nèi)，按地段分類管理，實行屬地與分類管理相結(jié)合，以管事為主，努力把稅源監(jiān)控管理做精、做細，促進管理水平和收入水平的提高。

第三，多渠道監(jiān)控零散稅源。在市、區(qū)兩級成立零散稅源管理辦公室，對17萬戶個體工商戶和近8萬戶零散稅收戶，實行社會多方聯(lián)動的社會協(xié)稅護稅管理方式。按街道（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）設立97個稅務服務站（點），將辦稅服務廳服務項目搬到了街道辦事處，將辦稅服務廳的大部分功能都延伸到了服務站，每個服務站派一名稅務人員駐站，負責票證管理、代開（代售）發(fā)票、電子完稅證開具等服務。其他服務，如催報催繳、戶管查詢、信息采集、調(diào)查摸底等工作，則由協(xié)稅人員管理。同時，在部分重點市場（賣場）建立稅務服務點，探索實行市場集中代征稅款的控管方式，實現(xiàn)了零散稅收社會化、公眾化、全民化的大協(xié)作，社會效應和管理效應明顯。截至11月30日，全市個體零散稅收入庫34.5億元，同比增長14.32%；全市私房出租征稅戶數(shù)也從28600戶上升到62069戶，增長了117.02%。

篇2

關(guān)鍵詞：一帶一路 境外稅務 問題

一、引言

在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經(jīng)濟發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實施為企業(yè)進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場潛能。

當然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務問題，將項目運行中存在的風險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。

二、當前企業(yè)境外稅務問題

（一）企業(yè)對境外稅收風險認識不清

當前由于部分企業(yè)急于做大做強，對國際稅務制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國際的稅務風險規(guī)避，不能重視稅收中存在的風險問題。

（二）稅務風險把控應對能力不足

面對海外業(yè)務中存在稅務風險，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內(nèi)容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風險認識不清。整體來說，大部分企業(yè)對項目所在國的安全審查、稅務制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務風險防范應對措施，導致企業(yè)對境外稅務風險不能準確把控、不能較好應對。

（三）國家對企業(yè)稅務支持效果不明顯

雖然近年來我國大力支持企業(yè)“走出去”，國家稅務機關(guān)在稅法宣傳以及稅務服務上不斷的提升質(zhì)量。但從實際情況來看，當前國家現(xiàn)行稅制對于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應對稅務風險。

三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務問題的應對措施

（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務風險

在當前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應對國際市場的挑戰(zhàn)以及稅收風險問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢。

首先，企業(yè)要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關(guān)信息，尤其要重視境外稅務風險問題。企業(yè)要樹立較強的風險意識與風險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業(yè)“走出去”做好充分的準備。

其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國際市場的特點、規(guī)律，制定相的稅收風險防控機制。面對各國越來越嚴格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務風險。企業(yè)也要根據(jù)實際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務的經(jīng)營架構(gòu)，針對自身的薄弱環(huán)節(jié)進行有計劃的加強，以免出現(xiàn)盲目擴大經(jīng)營或在境外開展惡性競爭的狀況。

（二）企業(yè)要健全涉稅風險防控能力

一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復征稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查等涉稅風險問題時，要及時的咨詢專業(yè)稅務顧問或中介機構(gòu)，也可以直接向國家稅務總局申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應設置專門的涉稅風險管理部門，對企業(yè)項目實施中遇到的涉稅風險做好全面的分析，并制定相應的防控措施，以便于及時維護自身的合法權(quán)益。

另一方面，“走出去”企業(yè)的國家化經(jīng)營管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財務、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風險、具備稅收戰(zhàn)略思想與風險應對能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規(guī)則和海外市場的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。

（三）國家要完善企業(yè)境外稅務支持系統(tǒng)

一方面，國家要加快國際稅收協(xié)定的簽訂進程，完善對稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規(guī)定。企業(yè)也要時刻關(guān)注國家對“走出去”企業(yè)的鼓勵優(yōu)惠政策，全面了解并利用國內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策降低風險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。

另一方面，國家稅務機關(guān)要完善當前的涉稅風險預警信息體系，啟動分國別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風險預警機制，依托各級稅務門戶網(wǎng)站、微信平臺、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風險資訊，及時為企業(yè)解讀和預警境外稅收風險，幫助納稅人及時了解國際貿(mào)易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風險，指導納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營中的涉稅風險控制。

四、結(jié)束語

在當前一帶一路戰(zhàn)略的推進下，企業(yè)要時刻關(guān)注國際經(jīng)濟市場規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當前的涉稅風險問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務問題，促進企業(yè)在國際市場中的進一步發(fā)展。

參考文獻：

[1]孔丹陽，李倩，張剴.服務“走出去”企業(yè)，這些數(shù)據(jù)值得關(guān)注[N].中國稅務報. 2014 （B02）

篇3

稅源管理是以現(xiàn)行稅法為基礎，實現(xiàn)納稅人的納稅申報的稅收收入最大化所進行的管理活動，既是稅收征管的基礎性工作，也是稅收征管工作的核心。世界各國普遍重視稅源管理工作，積累了很多寶貴經(jīng)驗，這些國際經(jīng)驗對中國的稅源管理工作有著很大的借鑒作用。

一、國外稅源管理的經(jīng)驗

1.科學配置機構(gòu)，降低稅收成本。國際上，稅務管理機構(gòu)的設置不完全按照行政區(qū)劃進行，通常根據(jù)經(jīng)濟區(qū)域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區(qū)域性稅務機關(guān)及其派出機構(gòu)以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規(guī)的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調(diào)查的稅務調(diào)查部等，是按照納稅人對象來設置機構(gòu)。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經(jīng)濟發(fā)達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據(jù)稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構(gòu)的根據(jù)就是稅源分布和經(jīng)濟區(qū)域來劃分。 對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規(guī)模將公司分為三類（大企業(yè)、中小企業(yè)、更小企業(yè)）進行監(jiān)控。成立專門的機構(gòu)對大型企業(yè)進行管理，一方面為這些大公司提供優(yōu)質(zhì)的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監(jiān)控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業(yè)務的公司等四種類型，并分別設置管理機構(gòu)進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監(jiān)控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側(cè)重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。 強調(diào)納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環(huán)節(jié)，是對納稅人進行稅源管理和監(jiān)控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數(shù)據(jù)信息庫、銀行、海關(guān)、移民局、證券市場的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業(yè)行為報表等，得出分析結(jié)論。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。 多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關(guān)內(nèi)部全面運用計算機系統(tǒng)管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉(zhuǎn)等日常管理工作并實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門如海關(guān)、保險、金融及大企業(yè)實現(xiàn)了互聯(lián)，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統(tǒng)由東海岸國家計算中心和按地區(qū)設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權(quán)威性。 加強宣傳、實現(xiàn)納稅服務經(jīng)?；c多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優(yōu)質(zhì)納稅服務，為稅源管理創(chuàng)造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統(tǒng)宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、flash、dvd軟件、網(wǎng)絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關(guān)每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經(jīng)營活動及稅收遵從問題。稅務機關(guān)還定期邀請行業(yè)和經(jīng)濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經(jīng)營中所處的經(jīng)濟和行業(yè)環(huán)境，以增強稅務官員的管理能力。

德國成立了納稅人協(xié)會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業(yè)數(shù)據(jù)庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。

二、對中國稅源管理的啟示

1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構(gòu)和資源。稅收風險管理是稅務機關(guān)以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規(guī)劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區(qū)域、行業(yè)、企業(yè)。分行業(yè)、分稅種、分區(qū)域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據(jù)風險發(fā)生的規(guī)律，通過建立風險特征

指標和風險特征庫，對風險數(shù)據(jù)信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發(fā)生的領域、環(huán)節(jié)和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構(gòu)和崗位，在合理的稅源管理機構(gòu)和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯(lián)動、內(nèi)外協(xié)作、運行順暢的立體化運行機制，實現(xiàn)有限征管資源的有效整合、優(yōu)化配置。以是否有助于促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規(guī)劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。 加強稅源信息交換，實現(xiàn)信息來源多元化。與納稅人稅源相關(guān)的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區(qū)的稅務機關(guān)以及相關(guān)部門掌握的，涉及到工商、海關(guān)、財政、統(tǒng)計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構(gòu)和企業(yè)的數(shù)據(jù)。因此，加強稅源管理必須保證相關(guān)部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統(tǒng)、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現(xiàn)在：現(xiàn)有稅源管理采集數(shù)據(jù)的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數(shù)據(jù)的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網(wǎng)絡社會化進程。網(wǎng)絡社會化，就是使計算機網(wǎng)絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現(xiàn)各部門的數(shù)據(jù)共享，使稅務機關(guān)充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統(tǒng)。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統(tǒng)，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統(tǒng)。建立起功能齊備、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務決策分析系統(tǒng)，充分利用采集、整理的數(shù)據(jù)資料，向決策層提供有價值的決策信息。 專業(yè)化的分類管理。按照納稅人的稅源規(guī)模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉(zhuǎn)為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉(zhuǎn)為優(yōu)先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監(jiān)控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關(guān)只是簡單的監(jiān)督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監(jiān)控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規(guī)模的納稅人設計不同的稅源監(jiān)控、管理方案。將大型企業(yè)集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業(yè)實行以納稅風險評估為主的稅源監(jiān)控辦法，對這些企業(yè)仍然采用屬地管理辦法。 加大宣傳力度，提供優(yōu)質(zhì)納稅服務。涉稅宣傳近年來在中國得到不斷改進，涉稅宣傳的方式也發(fā)生了不少變化，充分學習借鑒發(fā)達國家這方面的經(jīng)驗，運用免費電話服務、免費提供納稅手冊、利用廣播電視等宣傳媒介、開設稅務課程等方式，為納稅人提供全方位和詳盡周到的納稅服務，真正建立起“為納稅人服務”的現(xiàn)代稅收征管基礎。稅源管理的最終對象是納稅人，要高度重視納稅人納稅主體地位，沒有良好的服務體系作保障，沒有廣大納稅人的積極配合，就不可能搞好稅源管理。因此要建立以納稅服務為中心的工作模式，將現(xiàn)有的重征管、輕服務的征管模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹胤?、重稽查的模式，加快由單純?zhí)法者向執(zhí)法服務者角色的轉(zhuǎn)換；為納稅人提供經(jīng)?；投嘣娜躺娑惙铡?　在稅務局與納稅人所打交道中，應加強與納稅人的溝通，充分了解納稅人的愿望與要求，對納稅人進行細分，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務。

：

[1]郭弛.澳大利亞稅務管理的經(jīng)驗及借鑒[j].涉外稅務，2004，(8):50-53.

高春發(fā)，王靜梅.從阿根廷稅務狀況看中國稅收征管[j].黑龍江財會，2001，(11):50-51.

吳潔蕙.澳大利亞稅源管理及對中國的啟示[j].涉外稅務，2007，(3):48-51.

李中華.發(fā)展中國家稅源控管的經(jīng)驗借鑒[j].當代財經(jīng)，2004，(4):54-56.

嚴明，越祥蘭.借鑒國際經(jīng)驗加強稅源管理[j].稅收征納，2003，(1):9-10.

篇4

（農(nóng)工商房地產(chǎn)〔集團〕股份有限公司）

【摘要】文章通過辯證分析建安活動中“甲供材”與“乙供材”業(yè)務轉(zhuǎn)換對相關(guān)企業(yè)稅負的影響；為企業(yè)應對不同情況下可能面臨的稅收風險，提供了切實可行的化解方案。文章期望甲、乙雙方企業(yè)在激烈的市場博弈中獲得合法的稅收效益并實現(xiàn)共贏。

【關(guān)鍵詞】甲供材　乙供材 建筑　稅收風險

在國家對房地產(chǎn)行業(yè)提出“限房價、競地價”的嚴峻環(huán)境下。為了吸引越來越精明的客戶關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品, 除了搞營銷，關(guān)鍵靠產(chǎn)品性價比。企業(yè)為了控制產(chǎn)品成本、保證材料質(zhì)量、汲取合理的利潤，在經(jīng)營中“甲供材”與“乙供材”行為屢見不鮮。但無論是誰供應材料，操作流程不當都會引發(fā)較大的稅收風險。

一、“甲供材”的稅收風險分析

“甲供材”是建設單位（簡稱甲方）為強化工程管理、控制材料成本、保證工程質(zhì)量與施工單位（簡稱乙方）簽訂合同時約定由甲方按照工程預算統(tǒng)一購入材料后按需調(diào)撥給乙方施工；在結(jié)算工程款時將這部分材料款從中剔除。這同時加重了其資金壓力，并不可避免地引發(fā)稅收風險。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第16 條規(guī)定，甲供材僅限于以下兩種情況開建安發(fā)票可以不包括材料款：

1．裝飾勞務甲供主要材料，乙方收取輔料款和管理費用的清包工。

2．建筑勞務甲方提供設備，但不含安裝勞務提供設備。

( 一)“甲供材”的營業(yè)稅風險分析

“甲供材”的營業(yè)稅風險是甲方將購買材料取得的發(fā)票列入開發(fā)成本；乙方只對提供的建筑勞務向甲方開具發(fā)票，對“甲供材”不承擔稅費，從而漏繳了“甲供材”營業(yè)稅費。

例如：甲房地產(chǎn)公司將造價1 000 萬元的建筑安裝項目發(fā)包給乙施工企業(yè)。雙方簽訂的建筑合同約定，甲方為項目提供價值600 萬元的材料，乙方提供400 萬元建筑勞務。項目最終結(jié)算時，乙方自然向甲方開具400萬元建安發(fā)票做收入。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》并未明確工程材料由哪一方提供，只是要求無論是誰提供材料繳納營業(yè)稅時均不得剔除材料款減少國家稅款。本例乙方收到600 萬元的甲供材，實質(zhì)上是預收材料款，按稅法規(guī)定應該在收到材料的當天并入其計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅，否則乙方存在漏繳營業(yè)稅的稅收風險。同時，按《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定，甲方應當自發(fā)包之日起30 日內(nèi)將乙方的有關(guān)情況向主管稅務機關(guān)報告。如果甲方不報告的，將與乙方承擔納稅連帶責任。對乙方不愿承擔“甲供材”的營業(yè)稅費，則由甲方繳納?！凹坠┎摹钡臓I業(yè)稅費風險名義上在乙方；實際項目結(jié)束后，當?shù)囟悇詹块T因為找不到乙方，會遵循原來建筑業(yè)營業(yè)稅費由甲方代扣代繳思路要求甲方承擔。因此，乙方只有向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票或者開具400 萬元的建安發(fā)票并按1 000 萬元作計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費就沒有漏繳稅費風險。在實務操作中，稅務局的開票系統(tǒng)實行以票控稅，即交多少稅就開多少票。如本例，乙方?jīng)]有提供材料，建筑合同額與開票額不一致是不能全額開票的，如果向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票就引發(fā)了虛開發(fā)票的風險。即使乙方可以開具400 萬元建安發(fā)票，按1 000 萬元的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅費; 甲方憑600 萬元材料發(fā)票和400 萬元建安發(fā)票列支開發(fā)成本，也需要分別和負責土地增值稅清算的稅務師事務所、主管稅務部門溝通確認。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析

對甲方承擔的“甲供材”營業(yè)稅費，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，屬于與甲方生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的、不合理的稅金不可在稅前列支。該稅費與乙方有關(guān)，乙方對甲方若以乙方名義代付的稅金可以在所得稅前列支，但是若以甲方名義代付的稅金同樣不能在所得稅前列支。

實際工程結(jié)算中乙方考慮多方面因素，往往會把建安合同中的建筑勞務連同“甲供材”價款一起開建安發(fā)票給甲方。乙方由于缺少這部分發(fā)票列支成本，在計算企業(yè)所得稅時引發(fā)了多繳納企業(yè)所得稅的風險。如上例，工程結(jié)算時如果乙方向甲方開具1 000 萬元的建安發(fā)票，就得做1 000 萬元營業(yè)收入；在計算企業(yè)所得稅時多出600 萬元的利潤。因此實務中乙方會以甲方開具的領料單、“甲供材”發(fā)票復印件列支成本，但是稅務局會按照《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，認為發(fā)票不符合規(guī)定的，不得作為財務報銷憑證，將其從成本中剔除。乙方需要多繳納150萬元的企業(yè)所得稅。

（三）“甲供材”稅收風險的應對策略

1．對既成事實的“甲供材”稅收風險，甲、乙雙方可通過兩種方法來補救。

第一種是控制風險法：甲方針對乙方承包款中甲供材部分沒有取得建安發(fā)票的，在和稅務部門溝通并得到認可后，攜帶“甲供材”合同、材料發(fā)票復印件等資料到工程所在地稅務部門，以乙方名義開具甲供材部分的完稅憑證或者繳稅清單，但不開建安發(fā)票。

甲方賬務應這樣處理：

購入材料時：

借：工程物資

貸：銀行存款等

調(diào)撥材料給乙方時：

借：預付賬款——A 建安公司

貸：工程物資

“甲供材”部分交營業(yè)稅時：

借：開發(fā)成本——建安成本

貸：預付賬款——A 建安公司

庫存現(xiàn)金（ 稅金）

乙方賬務應這樣處理：

收到材料時：

借：工程物資或者工程施工——合同成本

貸：預收賬款

這種方法使甲方承擔的營業(yè)稅費，不僅可以計入開發(fā)成本，而且可以加計扣除。

第二種是轉(zhuǎn)移風險法：實務中當?shù)囟悇詹块T考慮到稅源緊張，加上甲方與之良好溝通，會依據(jù)《稅收征收管理法》賦予的自由裁量權(quán)并按照程序法優(yōu)于實體法的執(zhí)法原則，認可這樣操作——甲方在付材料供應商（簡稱丙方）材料款時，要求丙方攜帶其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營管理證明（簡稱外經(jīng)證）等資料到建筑勞務所在地主管稅務機關(guān)按“甲供材”合同額開具建安發(fā)票抵材料發(fā)票。對當?shù)囟悇斩?，只要收到了營業(yè)稅費，就不再追究甲方、乙方因“甲供材”漏繳稅費的責任。流轉(zhuǎn)稅的風險轉(zhuǎn)移給了丙方，又不增加甲方額外的營業(yè)稅費負擔。

2．對擬簽訂“甲供材”合同的稅收風險，甲、乙雙方可通過下兩種方法從源頭上規(guī)避。

第一種規(guī)避風險法：將“甲供材”變?yōu)椤凹锥ㄒ夜┎摹?。材料實質(zhì)仍是甲方購買，但是雙方避免了“甲供材”引發(fā)的稅收風險。具體操作如下：

第一步：雙方簽訂包工包料（簡稱雙包）的合同。第二步：雙方再簽訂補充合同，明確乙方自愿委托甲方辦理代購材料的全部事宜。

第三步：甲方、乙方、丙方必須在共同簽訂的三方采購合同中約定：乙方委托甲方采購材料, 甲方以應付乙方的工程款代付材料款給丙方，丙方必須把材料銷售發(fā)票開給乙方，發(fā)票由甲方轉(zhuǎn)交給乙方。在合同中采購方必須蓋乙方的公章而不能夠蓋甲方的公章。

第二種保留風險法。甲方直接將擬“甲供材”部分的稅費加到建安合同中，在工程結(jié)算時由乙方代繳“甲供材”部分的稅費。實際稅費雖然仍由甲方承擔，但是可以在所得稅前扣除。

二、“乙供材”的稅收風險分析

“乙供材”是甲方、乙方簽訂建安合同時約定，由乙方雙包施工。在預期材料不漲價時，乙方可以賺取材料價差；但也加重了其資金壓力，承擔材料價格上漲引起的虧損，而且不可避免地引發(fā)了稅收風險。“乙供材”大致可以從以下三類情形舉例分析。

( 一) 房地產(chǎn)公司與建筑裝修公司簽訂安裝防盜門的雙包合同

例如：乙建筑裝修公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂安裝防盜門合同約定：雙包施工總價款為1 000 萬元，其中乙方按甲方設計要求對外采購防盜門價款為600 萬元、安裝費為400 萬元。

依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第6 條規(guī)定: 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅?！?/p>

因此，乙方提供建筑業(yè)勞務同時銷售外購貨物屬于營業(yè)稅混合銷售行為，應按照合同總價款向甲方開具建安發(fā)票并繳納營業(yè)稅30 萬元。

（二）房地產(chǎn)公司與商業(yè)企業(yè)簽訂銷售防盜門并安裝的合同

例如：乙建材貿(mào)易公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂帶安裝的銷售防盜門合同約定：乙方按甲方設計要求對外采購防盜門，帶安裝的銷售總價款為1 000 萬元。乙方是增值稅一般納稅人，賬面可抵扣進項稅額100.3 萬元。

依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5 條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為……從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅?！?/p>

因此，乙方銷售防盜門帶安裝服務屬于增值稅混合銷售行為，應按照合同總價款給甲方開具銷售發(fā)票并繳納增值稅稅額為45 萬元[ 1000÷（1 ＋ 17%）×17%-100.3 ]。

如果乙方是具有裝修資質(zhì)的商業(yè)企業(yè)。可以分別簽訂一份600 萬元的防盜門購銷合同，一份400 萬元的裝修合同。按照稅法規(guī)定，乙方對“甲供材”的清包工裝修合同只對勞務部分開具建安發(fā)票繳納12 萬元營業(yè)稅。乙方對甲方銷售材料部分開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅為87.15 萬元< 進項稅100.3 萬元，所以不交增值稅。

（三）房地產(chǎn)公司與生產(chǎn)企業(yè)簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同

例如：乙防盜門公司與甲房地產(chǎn)公司簽訂銷售自產(chǎn)防盜門并安裝的合同約定：總價款為1 000 萬元，其中門款為600 萬元、安裝費為400 萬元。其他條件同前面。依據(jù)國家稅務總局2011 年第23 號公告：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務……分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。”剖析該文件意思只要生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑安裝勞務無論其是否具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)均可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但在實務中必須做好以下基礎工作：（1）攜帶合同、外經(jīng)證等資料到項目所在地主管地方稅務機關(guān)進行登記備案。（2）向項目所在地主管地方稅務機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。（3）向項目所在地主管地方稅務機關(guān)代開建筑勞務部分的建安發(fā)票。本例乙方對甲方提供安裝勞務開具建安發(fā)票繳納12萬元營業(yè)稅；向甲方銷售防盜門開具銷售發(fā)票，因為增值稅銷項稅額為87.15 萬元< 進項稅額100.3 萬元，所以不交增值稅。

三、結(jié)語

篇5

**市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)銅加工企業(yè)基本上實行“1+1”配套的運行模式，即銅加工企業(yè)大多成立了關(guān)聯(lián)的廢舊物資回收公司。這些銅加工企業(yè)均為獨立核算的私營企業(yè)和股份制企業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)比較單一，主要有兩類：一類是冶煉生產(chǎn)粗銅錠；另一類是生產(chǎn)加工銅棒、銅線或銅帶。這幾類產(chǎn)品都屬于初級加工產(chǎn)品，在整個產(chǎn)業(yè)鏈條上屬于中間產(chǎn)品，主要銷售給外地大型冶煉企業(yè)生產(chǎn)電解銅或加工銅制品。銅加工企業(yè)的原料絕大部分都來自廣東、浙江等地的廢銅，只有一小部分電解銅，且廢銅的品種多、品位高低不一、又沒有期貨價，稅務部門難以確定購進價格，這就存在企業(yè)購銷業(yè)務“兩頭”在外，造成稅務機關(guān)管理難度大。同時，由于這些企業(yè)進銷貨時間不固定，稅收管理人員無法實時監(jiān)控企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，難以掌握企業(yè)購銷業(yè)務的真實情況，稅源管理工作往往處于被動，稅務部門承擔的管理責任大、風險高，而且銅加工企業(yè)的進項發(fā)票多取自其關(guān)聯(lián)企業(yè)廢舊物資回收公司，可抵扣稅額是其關(guān)聯(lián)企業(yè)直接開具的廢舊物資銷售發(fā)票所反映的稅額，由于廢舊物資回收公司銷售廢舊物資享受稅收優(yōu)惠政策，這就為少數(shù)企業(yè)利用自開發(fā)票虛構(gòu)數(shù)量、虛構(gòu)價格、虛構(gòu)貨物以及把成品當廢品收購等方式，虛開增值稅發(fā)票以達到偷騙稅的目的。

為了加強稅源管理，保證國稅收入，杜絕偷騙稅，我局針對銅加工企業(yè)的特點，在進一步加強集中驗貨的基礎上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，創(chuàng)立稅源管理新辦法，做到用信息管稅，使稅源管理上檔次，達到一個新水平，對銅加工企業(yè)實行有效管理，偷騙稅情況減少，國稅收入明顯增長，取得了良好效果。我局信息管稅的做法、成效與經(jīng)驗如下：

一、信息管稅的主要做法

1、研發(fā)運行“一個系統(tǒng)”

面對銅加工企業(yè)的經(jīng)營特點，我局在全省國稅系統(tǒng)率先自行研發(fā)銅加工企業(yè)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要測算企業(yè)投入產(chǎn)出率，進行各項數(shù)據(jù)比對，對企業(yè)稅負進行預警和監(jiān)控。一是源頭控制。該系統(tǒng)通過QQ服務平臺直接抽取集中驗貨管理站過磅系統(tǒng)中的過磅數(shù)據(jù)，包括過磅時間、廢舊物資實際重量，按企業(yè)名稱自動生成廢舊物資過磅數(shù)量，并與企業(yè)開具的廢舊物資銷售發(fā)票的廢舊物資的數(shù)量（從CTAIS取數(shù)）進行比對，對企業(yè)收購廢舊物資的實際數(shù)量以及開具增值稅發(fā)票的數(shù)量進行實時監(jiān)控，確保廢舊物資收購數(shù)量的真實性，防范企業(yè)利用數(shù)量的進行虛開。二是收購價格的分析比對。集中驗貨管理站工作人員在驗貨過程中，通過中國再生資源網(wǎng)查詢企業(yè)當天采購廢舊物資平均價格，并在驗貨審核單上注明，以此確保企業(yè)收購價格的相對準確，防范企業(yè)利用價格的波動人為調(diào)節(jié)稅負甚至進行虛開。三是測算企業(yè)投入產(chǎn)出率。該系統(tǒng)按月采集企業(yè)耗用主要原材料數(shù)量及產(chǎn)品產(chǎn)量、耗電數(shù)量等相關(guān)重點數(shù)據(jù)，根據(jù)采集的數(shù)據(jù)進行分析，看企業(yè)原料投入量、產(chǎn)品產(chǎn)出量與實際生產(chǎn)能力是否匹配，以此綜合評價企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，及時發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，及時采取應對措施，化解稅收風險。四是稅負預警分析監(jiān)控。從CTAIS中取本月應交增值稅稅款、本月應稅銷售收入，分產(chǎn)品測算稅負率。稅源管理部門通過對納稅人在一定時期內(nèi)的行業(yè)稅負率、主材物耗比、動力物耗比、財務數(shù)據(jù)等出現(xiàn)的異常現(xiàn)象，參照行業(yè)基準預警指標，予以稅源監(jiān)控的預警管理方法。對預警指標偏離率在±20%以上的企業(yè)，稅負率小于4.5%,大于5.8%的屬于異常，按照《納稅評估管理辦法》進行納稅評估。目前我局將銅加工企業(yè)的增值稅稅負控制在最低控制線4.5%以上，即：增值稅稅負達到4.5%以上視為正常；而增值稅稅低于4.5%，則將其列為重點納稅評估重點對象。五是實行報表統(tǒng)一生成。根據(jù)數(shù)據(jù)來源及口徑，對各類稅收業(yè)務報表、臺帳進行梳理、整合，利用計算機網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，將網(wǎng)上申報、重點稅源信息采集等系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)統(tǒng)一定制報表，統(tǒng)一生成，并通過QQ群集中

2、拓展“一個平臺”

面向廣大納稅人，在全市國稅系統(tǒng)率先開通網(wǎng)絡“QQ群”服務平臺，為開發(fā)區(qū)所有企業(yè)提供方便快捷高效的納稅服務。該服務平臺依托互聯(lián)網(wǎng)QQ平臺開發(fā),主要面向該分局工業(yè)園區(qū)企業(yè)用戶，具有信息瀏覽、納稅服務、涉稅辦公、企業(yè)財務知識交流等服務功能,是一個集航天金稅、方興公司等稅收系統(tǒng)提供商和園區(qū)政府相關(guān)部門集體參與的綜合性、一站式電子政務平臺,同時也是一個具綜合服務特色、全天候、零距離的網(wǎng)上辦稅大廳。開通以來，有企業(yè)89戶參與，已受理納稅人咨詢事項1860余條，實時在線輔導620余次，及時回復率100%，深受納稅人好評。20**年該項目被評為“全市國稅系統(tǒng)納稅服務優(yōu)秀項目”。

3、創(chuàng)建管理摸式，實行人機結(jié)合

人是生產(chǎn)力諸要素中最活躍的因素，信息技術(shù)再先進，也只是一種手段，需要人去操作。我們在運用信息技術(shù)過程中，始終注意做到人機結(jié)合。一是制定了《**國稅園區(qū)分局銅行業(yè)稅收管理辦法》，從集中驗貨、日常巡查、預警通報、納稅評估到上崗人員的管理等方面都作了比較具體的明確與規(guī)定。在對銅加工企業(yè)日常管理過程中，著重抓好日常巡查、預警管理、納稅評估三個環(huán)節(jié)。即稅收管理員定期對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行日常巡查，定期對企業(yè)存貨進行盤查，及時掌握情況和處理問題。二是加強對企業(yè)整體稅負的預警控制管理。新的稅收政策實施后，主要稅收可能集中在收購環(huán)節(jié)實現(xiàn)，但利廢企業(yè)的稅負仍然是衡量該類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否正常的重要標尺，在強化貨物收購的數(shù)量、價格、品位的源頭控制的同時，我們以企業(yè)收購、生產(chǎn)加工兩個環(huán)節(jié)總體稅負與行業(yè)稅負率監(jiān)控為主線，實行分類監(jiān)控，鎖定對低稅負、申報異常企業(yè)的分類管理。一方面，把稅負率低于同行業(yè)平均水平的企業(yè)按企業(yè)的季度應稅銷售額、應納稅額和稅負變動情況劃分A、B、C三類，并連續(xù)三個月跟蹤其稅負變動情況，同時，在日常發(fā)票審驗、限額限量及其它涉稅事項的審批上從嚴控管;另一方面，對A類納稅人重點監(jiān)控稅負的變化和稅收政策執(zhí)行情況，開展服務性調(diào)研防范重大稅收風險的發(fā)生；對B類納稅人重點進行動態(tài)監(jiān)控，解決申報虛假不實問題，實行預警式評估，解剖式核查；對C類納稅人重點監(jiān)控產(chǎn)、供、銷情況，開展日常管理性核查，實行高密度、貼近式、全方位監(jiān)控。三是在購進廢舊物資時實行“集中驗貨、定點過磅”制度。對收購貨物重量的真實性進行實時監(jiān)控，對收購貨物價格的真實性進行網(wǎng)絡比對分析。同時，對收購貨物金屬品位的實行有效鑒別，盡量確保金屬品位不失真。在現(xiàn)有管理條件下，我們對企業(yè)收購的貨物金屬品位缺乏有效的技術(shù)檢測和精確把握，為此我們通過對驗貨人員進行一定的專業(yè)培訓，邀請江銅原料采購部的專業(yè)人員對驗貨人員進行針對性的輔導，掌握對1#、2#廢銅品位的簡單、直觀的識別判斷技能，從而減少企業(yè)購進貨物金屬含量的嚴重失真。

二、信息管稅的主要成效

1、實現(xiàn)了管理方式的轉(zhuǎn)變

通過規(guī)范銅產(chǎn)業(yè)稅收管理，初步建立了基于銅產(chǎn)業(yè)收購--加工--銷售流程的稅源管理模式，實行了有人工被動監(jiān)控到信息技術(shù)管理的轉(zhuǎn)變，提高稅源管理的科學化程度。一是管理行為得到規(guī)范。通過制定統(tǒng)一的《**國稅園區(qū)分局銅行業(yè)稅收管理辦法》，對每一項稅收業(yè)務進行預先定義，使稅收作業(yè)實現(xiàn)了標準化，各項業(yè)務管理行為更加規(guī)范，形成了銅加工企業(yè)稅源管理模式。二是管理流程得到控制。通過銅加工企業(yè)管理系統(tǒng)將崗位定義成流程中的角色，并將角色與流程中的每一個環(huán)節(jié)對應，在工作流引擎支持下進行串連和銜接，同時將本環(huán)節(jié)的處理信息自動發(fā)送到下一環(huán)節(jié)，實現(xiàn)了各業(yè)務崗位之間的無縫連接，保證了各項業(yè)務流轉(zhuǎn)過程的正確性、合理性和時效性，實現(xiàn)了有人工被動服務到信息技術(shù)管理的轉(zhuǎn)變。

2、提高了管理的質(zhì)量和效率

信息化建設的開展，為稅務管理的精細化提供了技術(shù)支撐，大大提高了稅務管理的質(zhì)量和效率。一是管理效率更高。銅加工企業(yè)管理系統(tǒng)的查詢功能，使稅源管理部門能夠在第一時間掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，便于稅收管理員及時按月或按季對其生產(chǎn)經(jīng)營、稅收增減等情況進行傳送，為稅源管理部門及時掌握重點稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)、有效開展稅源管理提供方便。二是管理質(zhì)量更優(yōu)。銅加工管理系統(tǒng)對各項數(shù)據(jù)關(guān)系的自動審核校驗，有效地擴大了納稅人相關(guān)信息的采集面，提高了信息采集的準確性，為稅源管理實行精細化、科學化提供了一個平臺，實現(xiàn)對稅源管理的實時跟蹤和監(jiān)控。

3、降低了管理風險

對企業(yè)廢舊物資收購實行“集中驗貨”制度，加強了對回收企業(yè)收購行為的真實性鑒定，從源頭上減少和降低了銅加工企業(yè)利用廢舊物資收購憑證虛開專用發(fā)票的風險。近年來，我們及時查處了數(shù)起廢銅夾帶電解銅重復抵扣的案件，共多抵扣增值稅80多萬元。

4、提高了銅產(chǎn)業(yè)整體稅負率

銅產(chǎn)業(yè)稅收管理系統(tǒng)通過設置監(jiān)控點，把稅源管理的監(jiān)控滲透到各個流程和環(huán)節(jié)，使稅收管理員通過系統(tǒng)查詢、稅負預警功能，及時發(fā)現(xiàn)、查處涉稅非法犯罪案件。對預警指標偏離率在±20%以上的企業(yè)，稅負率小于4.5%,大于5.8%的屬于異常，按照《納稅評估管理辦法》進行納稅評估。兩年來，共對戶稅負異常的企業(yè)，進行納稅評估戶，入庫金額萬元，銅行業(yè)稅負從20**年的提高到20**的。

5、提升了納稅服務的水平

充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡優(yōu)勢，通過拓展和完善網(wǎng)絡QQ群服務平臺，使納稅人足不出戶即可網(wǎng)絡在線咨詢、申請涉稅事項、了解稅收政策、打印表證單書、報送有關(guān)信息，節(jié)約了納稅人的辦稅成本。網(wǎng)上涉稅咨詢堅持在第一時間解答納稅人提出的有關(guān)問題，及時地解決了納稅人在涉稅事項上遇到的困難，提高了納稅人的辦稅水平。短信群發(fā)提示節(jié)約了人力、財力，開通短信群發(fā)提示兩年來，累計發(fā)送短信近4000條，與電話通知納稅事項相比，大大節(jié)約了辦公經(jīng)費，節(jié)約有效工作時間200多個小時。另外，我們還通過拓展和完善有關(guān)軟件功能，為銅加工企業(yè)提供各項數(shù)據(jù)參考，如與銅加工企業(yè)管理系統(tǒng)接口對接，網(wǎng)絡定時公開銅加工企業(yè)的稅負預警情況，使納稅人及時了解行業(yè)稅負情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，加強企業(yè)管理。

三、信息管稅的經(jīng)驗

1、健全稅源管理體系是信息技術(shù)控稅的基礎

稅源管理是整個稅收管理工作的核心和基礎。充分認識到信息化絕不是簡單地用計算機代替手工勞動，它不單純是技術(shù)問題，更涉及到管理體制、管理方式、管理手段的變革。信息化條件下加強稅源管理，必須以信息技術(shù)為依托，以涉稅信息工作流為核心建立健全信息化、專業(yè)化、立體化的稅源管理體系，實現(xiàn)信息采集、利用和稅源監(jiān)控的互動，結(jié)合工作實際，有針對性地制定稅源管理辦法，采取相應的服務措施，堵塞征管漏洞，防止稅收流失。

2、堅持業(yè)務與技術(shù)結(jié)合是信息技術(shù)控稅的保障

信息技術(shù)控稅的過程，實際上是征管業(yè)務與信息技術(shù)相結(jié)合的過程。在系統(tǒng)研發(fā)過程中，我們堅持由業(yè)務人員和技術(shù)人員共同參與、合作開發(fā)，使系統(tǒng)既具備較為先進的技術(shù)和穩(wěn)定的性能，也符合政策業(yè)務規(guī)定，滿足實際工作管理需要把握原則。同時，在利用系統(tǒng)過程中，我們充分發(fā)揮信息技術(shù)的支持保障作用，更加注重管理業(yè)務的創(chuàng)新，通過業(yè)務與技術(shù)的結(jié)合，避免出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象，切實提高信息管稅的效能。

3、信息的采集和利用是信息技術(shù)控稅的關(guān)鍵

切實抓好信息采集、信息整理與存儲、信息加工與分析、信息傳遞與處理等工作，是涉稅信息在征收管理中的關(guān)鍵作用。一是加強信息采集，按照統(tǒng)一規(guī)范的原則，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標準和操作規(guī)范，完整地采集涵蓋稅收所有業(yè)務的涉稅信息數(shù)據(jù)，確保信息數(shù)據(jù)的真實性，可利用性。二是提高信息質(zhì)量，建立健全相應的考核制度，規(guī)范電子數(shù)據(jù)的錄入，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)，提高基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量。三是深化數(shù)據(jù)利用，建立部門協(xié)同配合的數(shù)據(jù)分析機制，充分發(fā)揮涉稅信息數(shù)據(jù)分析在征收管理中的作用，開展宏觀分析、行業(yè)分析、具體納稅人的分析。

4、降低稅收管理風險是信息技術(shù)控稅的目的

篇6

今年上半年，全市國稅干部職工緊緊圍繞省局和市委、市政府各項工作部署，積極履行稅收工作職責，扎實推進稅務現(xiàn)代化建設，開展了大量卓有成效的工作。

（一）稅收職能作用積極發(fā)揮。堅持組織收入原則不動搖，強化組織收入責任機制，認真分析研判和把握經(jīng)濟稅收形勢，加強重點稅源和重大項目監(jiān)控，按月稅收預測準確率，增強工作主動性和前瞻性，提升了組織收入質(zhì)量。上半年，全市國稅組織稅收收入475.4億元，同比增收37.1億元，增長8.5％；組織公共財政預算收入98.6億元，同比增收14億元，增長16.5%，完成年度計劃的45.7％。積極落實稅收優(yōu)惠政策，兌現(xiàn)各項政策143億元，其中減免稅73.1億元，出口退免稅49.2億元，一般納稅人固定資產(chǎn)抵扣20.87億元；增值稅直接免稅銷售額134.86億元，推動了經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。落實納稅人購買國稅系統(tǒng)印制、發(fā)售稅務發(fā)票免收工本費政策，進一步減輕企業(yè)負擔。服務青奧，積極協(xié)助青奧組委會落實稅收優(yōu)惠政策。認真落實有關(guān)家禽業(yè)飼養(yǎng)、銷售等的稅收優(yōu)惠政策，引導、扶持和促進家禽產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。抓好營改增后續(xù)管理服務，及時解決納稅人在政策執(zhí)行過程中反映的突出問題，加強營改增政策效應分析工作；注重風險防控，制定貨運增值稅專用發(fā)票代開管理制度。積極做好營改增擴大試點準備工作，明確職責分工，排定推進時間表，梳理政策變化，修訂完善政策解讀，為擴大試點奠定堅實基礎。

（二）稅務現(xiàn)代化建設扎實推進。堅持創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略，以先行區(qū)建設為抓手，著力構(gòu)建稅務現(xiàn)代化六大體系的框架結(jié)構(gòu)和主體內(nèi)容，各體系建設取得積極進展，稅務文化現(xiàn)代化建設全面推開，現(xiàn)代納稅服務體系、現(xiàn)代稅收懲防體系的建設方案和實施方案正式出臺，現(xiàn)代人力資源管理體系建設方案進一步修訂完善。組織召開稅務現(xiàn)代化建設研討會，____年度稅務現(xiàn)代化建設報告，總結(jié)建設成果，評估建設進程，查找存在問題，明確下階段工作思路。大力實施固本強基戰(zhàn)略，以提高稅收工作的質(zhì)量和效率為主線，按照“全員參與、過程控制、持續(xù)改進、閉環(huán)運作”的要求，啟動新一輪全面質(zhì)量管理體系建設，出臺建設方案，召開動員會，梳理崗責體系，編寫作業(yè)指導書，質(zhì)量管理體系構(gòu)建取得積極進展。

（三）稅源專業(yè)化管理平穩(wěn)運行。秉承精確制導理念，進一步融合情報管理與風險管理，不斷深化團隊運作和實體化運作方式，提升風險管理質(zhì)效，建立風險特征指標 66 個，應對完成10246戶，應對總成效7.6億元。加強稅務登記管理，完成市本級下放戶和異地征管戶的集中調(diào)整。推進納稅人“簡并征期”研究，做好增值稅小規(guī)模納稅人按季申報納稅準備工作。出臺《____－2015信息化建設工作意見》。積極推進電子發(fā)票應用試點項目。編寫《軟件行業(yè)風險管理指南》，幫助軟件企業(yè)防范稅收風險。完成____年度匯算清繳工作，實現(xiàn)準期申報率100%的目標，匯算清繳應征企業(yè)所得稅202.75億元。實施“春蕾”行動、“秋實”計劃。健全列名重點企業(yè)管理制度，開展稅務審計和反避稅調(diào)查，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓評估入庫稅款9000萬元。深化ERP培訓，著力打造一支業(yè)務強、能實戰(zhàn)的ERP審計人才隊伍。

（四）納稅服務持續(xù)優(yōu)化。在辦稅服務方面，進一步改進全程服務承諾系統(tǒng)工作，將辦稅服務同城通辦范圍擴大到五區(qū)（縣）辦稅服務廳，進一步規(guī)范市政務大廳窗口工作流程。開展“深化稅收定點服務助推軟件名城建設”活動，推出____年對接中國（____）軟件谷稅收定點服務五項舉措。在稅法宣傳和咨詢方面，全面提升12366咨詢的權(quán)威性，啟用總局12366系統(tǒng)，完成知識庫升級使用，上半年咨詢總量28.5萬件,電話接通率89.64%，服務態(tài)度滿意率98.63%，業(yè)務問題回答基本滿意率87.8%。突出稅收政策專項解讀和分類宣傳，編印《納稅服務年報》，印發(fā)政策解讀6期2.9萬冊，抓好軟件谷QQ群日常維護，提高宣傳解讀的針對性和實效性。在權(quán)益維護方面，積極籌建軟件谷納稅人權(quán)益維護組織，深入梳理分析去年全國納稅人滿意度調(diào)查、12345轉(zhuǎn)辦和納稅人訴求情況，明確改進措施。

（五）稅收法治管理繼續(xù)深化。積極開展依法行政示范單位創(chuàng)建，深化現(xiàn)代稅收法治管理體系建設。成立市局稅收政策專家團隊以及專家小組，加強政策管理統(tǒng)一平臺運行管理，完成基層內(nèi)部業(yè)務規(guī)范文件清理。抓好行政處罰自由裁量基準的宣傳培訓和貫徹落實，規(guī)范共性問題。圍繞行政審批權(quán)改革，對現(xiàn)行有效的稅收法 律、法規(guī)、規(guī)章和總局規(guī)范性文件中的稅務行政審批事項進行全面梳理。按照“全員參與、圍繞重點、規(guī)范形式、突出共享”的原則，深化稅收執(zhí)法風險內(nèi)部控制暨主題應對。推進稽查現(xiàn)代化建設，充分發(fā)揮稽查職能作用，立案檢查案件296件，查補收入25999萬元，入庫13451萬元。扎實開展日常執(zhí)法督察、內(nèi)部審計和專項檢查工作，抓好車購稅專項督察。

（六）隊伍建設不斷加強。加強領導班子建設，配合省局完成2名副巡視員、10名正處級領導和2名調(diào)研員的選拔考察。強化領導干部監(jiān)督管理，對2個單位開展考核巡視工作。出臺年屆退休部分正科級干部晉升副調(diào)研員、單項獎勵、機關(guān)工作人員遴選等辦法，構(gòu)建各年齡段干部分層、分類、分途發(fā)展的激勵機制。加強離退休干部工作，不斷提高老干部工作管理服務水平。大力推進稅務文化現(xiàn)代化建設，做法和經(jīng)驗在全省國稅系統(tǒng)介紹推廣。正式____國稅核心價值體系，即“率先實現(xiàn)稅務現(xiàn)代化”的共同愿景，“爭第一創(chuàng)唯一”的稅務精神，“崇法崇廉 盡責盡美”的核心價值觀。深入開展文明創(chuàng)建、城鄉(xiāng)結(jié)對共建，在____市文明行業(yè)集中評審中排名第一。命名18個集體為____年度市級“青年文明號”。舉辦6期“道德講堂”。加強教育培訓，組織開展了系統(tǒng)中層領導干部冬訓、財會知識培訓和科級領導干部輪訓等培訓。組織全局上下學習貫徹黨的十精神,深入開展“四解四促”活動，加強作風紀律檢查整頓，完成系統(tǒng)和基層工會換屆。

(七（七）)黨風廉政建設保障有力。繼續(xù)深入開展《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》和釋義的學習貫徹活動。主動將內(nèi)控機制建設納入全面質(zhì)量管理體系，完善源頭治理預防機制。大力推進“清誠之約”廉政文化品牌建設，品牌體系、理念和標識基本完善。繼續(xù)加大廉政文化示范點創(chuàng)建力度， 5家基層單位推薦申報省級廉政文化示范點，17家單位申報市級機關(guān)廉政文化示范點。深化預防職務犯罪工作，召開稅檢工作座談會，18個單位與區(qū)縣檢察院建立新型協(xié)作共建關(guān)系。嚴肅查處舉報案件。舉辦紀檢監(jiān)察干部培訓班，提高專業(yè)知識和業(yè)務技能。完成紀檢監(jiān)察干部會員卡自行清退工作。

二、____年下半年工作要點

（一）扎實開展黨的群眾路線教育實踐活動。按照中央、總局省局黨組和市委要求，以為民務實清廉為主要內(nèi)容，以市局黨組、各單位領導班子和處以上領導干部為重點，認真組織開展黨的群眾路線教育實踐活動。牢牢把握“照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的總要求，把握“四個進一步”的目標，把握反對形式主義、、享樂主義和奢靡之風的重點要害，緊扣學習教育、聽取意見，查擺問題、開展批評，整改落實、建章立制三個主要環(huán)節(jié)，落實領導責任，加強宣傳引導，強化督查指導，注重統(tǒng)籌兼顧，確保教育實踐活動取得實效，為率先基本實現(xiàn)稅務現(xiàn)代化、筑就稅收改革發(fā)展壯麗夢想提供堅強保證。

（二）加快推進稅務現(xiàn)代化建設。一是全面召開各體系先行區(qū)現(xiàn)場會，爭取年內(nèi)六大體系全部推開。啟動體系示范區(qū)建設，制定標準，明確要求，通過考核督促、獎懲激勵等方式，推動體系內(nèi)容落實到位。二是完善發(fā)展指標體系。圍繞稅收核心職能，增強指標彈性，去除交叉指標，保留重要指標，刪除一般指標，增加更具代表性的指標。在專家論證、實踐驗證的基礎上，正式指標體系及其評估辦法。三是推進全面質(zhì)量管理體系構(gòu)建。加強稅收全面質(zhì)量管理理論研究，完成相關(guān)作業(yè)指導書的編寫、平臺業(yè)務需求的確定、平臺開發(fā)及試運行、動員培訓等工作。四是加強支持保障力度。深化理論研究，強化信息化支撐，加大宣傳推廣，全面提升稅務現(xiàn)代化建設水平。

（三）依法加強稅收征管。在今年經(jīng)濟發(fā)展不確定因素較多的形勢下，繼續(xù)一著不讓抓好組織收入工作，健全組織收入機制，加強稅源監(jiān)控和重點企業(yè)風險應對，提升稅收分析預測水平，把握組織收入的主動權(quán)，實現(xiàn)收入質(zhì)量和收入目標雙提升。堅持依法行政，全面完成行政審批事項的清理，實行執(zhí)法案例指導制度，完善稅收執(zhí)法規(guī)范指引，加強執(zhí)法督察，提升稅收法治水平。在廣泛調(diào)研基礎上，根據(jù)省局相關(guān)要求，結(jié)合行政區(qū)劃調(diào)整和人力資源調(diào)配，積極穩(wěn)妥推進稅收征管改革。繼續(xù)抓好稅收風險與情報管理工作，加強數(shù)據(jù)采集和分析利用。深入推進“春蕾”和“秋實”行動，切實提高跨國稅源管理質(zhì)效。做好大企業(yè)稅企高層溝通服務工作，簽訂合作備忘錄，引導大企業(yè)自我管理，自我遵從。探索和嘗試信息化審計手段。開展稅收專項檢查，嚴厲打擊發(fā)票違法犯罪活動，大力推廣應用查賬軟件，增強稽查震懾效應。

（四）著力抓好稅收服務。積極落實結(jié)構(gòu)性減稅政策，按照上級部署做好營改增擴大試點相關(guān)工作。圍繞全市發(fā)展重點，落實好支持科技創(chuàng)新、戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)、高端服務業(yè)、實體經(jīng)濟發(fā)展和創(chuàng)業(yè)就業(yè)等方面的稅收政策，服務經(jīng)濟社會發(fā)展大局。堅持當好改革員、宣傳員、執(zhí)法員和服務員，讓納稅人滿意繳稅、明白繳稅、公正繳稅、便捷繳稅。繼續(xù)開展大企業(yè)高層溝通和合作備忘錄簽定簽定工作。修訂《辦稅指引》，優(yōu)化短信平臺二期。推廣運用網(wǎng)上代開發(fā)票申請功能，提高辦稅窗口代開效率。

篇7

風險一：分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅，造成少繳稅款對其處罰

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條明確，總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳?？倷C構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關(guān)應按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)。

風險二：未按規(guī)定報送分支機構(gòu)所得稅分配表，主管稅務機關(guān)予以處罰

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十二條要求，分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應責成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰；屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)還應提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

風險三：不能分開核算營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的，不得計算分攤、繳納稅款

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十六條規(guī)定，總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。

風險四：歷史遺留稅務瑕疵，面臨稽查補稅、罰款、繳納滯納金

通過瞞報數(shù)據(jù)、弄虛作假來逃避繳納稅款的企業(yè)，首先應對自己近年來的賬目進行一次全面清理，對存在的問題展開嚴格自查，必要的時候還應該聘請稅務中介機構(gòu)進行“健康體檢”，如果需要補繳稅款的，應及時補繳稅款，以免稅務機關(guān)在加大管理力度后，將“陳年舊賬”翻出。屆時，如果企業(yè)被查出曾經(jīng)偷逃稅款，不僅要補稅，還可能需要繳納滯納金和罰款。

風險五：匯總納稅技術(shù)處理復雜，可能增加相關(guān)成本費用

由于稅法和會計制度存在一定差異（新會計準則頒布實施后，差異愈加明顯），加之各地區(qū)稅務機關(guān)在理解及執(zhí)行政策尺度、口徑上可能存在一定的差異，匯總納稅企業(yè)在開展匯算清繳工作時會有一定難度。此外，匯總納稅在技術(shù)處理上比較復雜，需要輔之以先進的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，對所有涉稅流程進行嚴格規(guī)范，對企業(yè)的實際納稅操作提出了更高的要求，有可能增加相關(guān)成本。匯總（合并）納稅在技術(shù)處理上比較復雜，需要輔之以先進的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，建立嚴格的內(nèi)部控制制度，并對所有的涉稅流程都進行了嚴格的規(guī)范，在崗位設置、清繳手段、責任追究等方面都應有制度性的規(guī)定。

風險六：稅收分配方式的特殊性質(zhì)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入

由于稅收分配方式的特殊性，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)存在諸多風險。現(xiàn)行稅收分配體制實行匯總納稅企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅，50%在總機構(gòu)所在地申報繳納，剩余的50%在各分支機構(gòu)之間進行分配。這樣使總機構(gòu)的稅收分配比例過高，一些分支機構(gòu)所在地政府想辦法和總機構(gòu)爭奪稅收收入，要求企業(yè)以獨立納稅企業(yè)身份經(jīng)營，不允許以分支機構(gòu)身份經(jīng)營。同時，總機構(gòu)以各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額為基礎，對其稅收收入進行分配，三因素的權(quán)重分別為0.35、0.35和0.30。這樣，總機構(gòu)控制稅收收入的權(quán)力過大，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入的風險。

風險七：國稅地稅征管方式不一致，極易發(fā)生重復納稅問題

當前，在國、地稅共管企業(yè)所得稅體制下，由于企業(yè)所得稅與其他稅種的共生關(guān)系，以及國、地稅戶籍數(shù)據(jù)沒有實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)和配合，稅源管理手段薄弱，導致企業(yè)所得稅征管出現(xiàn)風險。匯總納稅企業(yè)往往跨地區(qū)經(jīng)營，分支機構(gòu)分布廣泛。應當特別注意由于由于國、地稅兩部門對企業(yè)所得稅政策理解程度不一致、執(zhí)法力度不相同、人員素質(zhì)有差異、征管措施有區(qū)別等原因?qū)е碌募{稅重復。

風險八：缺乏法定匯總依據(jù)，加大納稅申報難度

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有“所得稅申報表逐級匯總”方式，改變?yōu)榭偣尽叭镜臅嫈?shù)據(jù)匯總計算”。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復雜性，總機構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，有的總機構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎上，向各分支機構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額；有的總機構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進行納稅調(diào)整；更多的總機構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致企業(yè)的納稅風險難以估量?，F(xiàn)行匯總納稅方式，由于缺乏法定匯總依據(jù)，導致了一定的稅收風險。企業(yè)所得稅匯總納稅的主體是總機構(gòu)，但需要分支機構(gòu)的配合才能完成。在具體匯總方式上五花八門，不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來壓力，同時由于缺乏法定匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致匯總納稅風險難以估量。

風險九：施行預繳申報分攤稅款計算，分支機構(gòu)難以享受稅收優(yōu)惠

目前企業(yè)計算分支機構(gòu)分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構(gòu)之間進行了兩次分攤計算：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28

號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。

該辦法主要是為解決總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分攤時，將應納稅所得額的50%分攤給總機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策（總機構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達地區(qū)，享受25%的稅率），在西部和沿海地區(qū)分支機構(gòu)較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大。例如中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款。這樣將導致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能。

篇8

1電網(wǎng)企業(yè)研究開發(fā)項目的管理現(xiàn)狀電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)常需要運用新產(chǎn)品、新技術(shù)保證電網(wǎng)的安全可靠運行,比如電網(wǎng)線路的遠程監(jiān)控、遠程集中抄表系統(tǒng)、智能化無人值守變電站建設、特高壓輸電等等高新技術(shù)的研發(fā),這些研發(fā)項目與日常生產(chǎn)活動密切相關(guān),基于該特點,內(nèi)蒙電網(wǎng)對研究開發(fā)項目一直采取集中統(tǒng)一的預算資金管理模式,采取“自上而下”“自下而上”“自上而下”的方式確定包括研究開發(fā)項目在內(nèi)的年度各項預算,具體流程見圖1。研究開發(fā)項目作為集團公司整體預算的組成部分,由總部負責生產(chǎn)科技工作的歸口管理部門提出預算草案,稱為“科技開發(fā)費”(簡稱“科技費”),提交財務部,財務部負責根據(jù)上年度預算及其執(zhí)行情況進行分析,并考慮當年國資委預算目標的增減情況,將集團公司全年各項成本預算項目一并提交公司預算委員會,經(jīng)預算委員會通過后下達。電網(wǎng)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營與新技術(shù)研發(fā)緊密相關(guān),科研在日常生產(chǎn)過程中完成,每個科技項目不再另行配備專門的團隊或人員,科研項目與日常生產(chǎn)無法完全割裂,因此內(nèi)蒙電網(wǎng)公司要求“科技費”主要核算研發(fā)項目軟件的維護、外聘專家勞務費以及30萬元以下科研類固定資產(chǎn)的折舊等支出,與研發(fā)活動相關(guān)的差旅費、會議費等費用性質(zhì)支出要求在相應的成本費用項下列支,不得在“科技費”中核算。這與當前國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第九條的規(guī)定相符合,即“企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除”,也符合財政部、國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)第三條的規(guī)定:“企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備,單位價值在30萬元以下的,可一次或分次計入成本費用,在企業(yè)所得稅稅前扣除,其中達到固定資產(chǎn)標準的應單獨管理,不再提取折舊”。隨著科學技術(shù)日新月異進步的影響,以及當前國家對企業(yè)科技創(chuàng)新要求的不斷加大,電網(wǎng)企業(yè)越來越需要加大科研項目投入,由于電網(wǎng)企業(yè)的行業(yè)特殊性,從前的管理與核算已不能適應日新月異的生產(chǎn)發(fā)展和科技創(chuàng)新的需要。因此,有必要對國家有關(guān)研發(fā)項目支出核算的原有規(guī)定及現(xiàn)有規(guī)定進行比較,以尋求提升研究開發(fā)項目財務管理的最佳方式,最大限度地用足用好稅收優(yōu)惠政策。

2技術(shù)開發(fā)費與研究開發(fā)費的比較2008年新《企業(yè)會計準則》實施前,慣于將企業(yè)開展的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等各種研發(fā)活動稱為技術(shù)開發(fā),技術(shù)開發(fā)費的核算前提既包括為企業(yè)自身技術(shù)發(fā)展進行的研發(fā)支出,也包括為提高生產(chǎn)安全或生產(chǎn)效率而進行的研發(fā)支出,其研發(fā)的目的不僅僅是為了取得無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。財政部、國家稅務總局2006年頒布的財稅〔2006〕88號中也是延用“技術(shù)開發(fā)費”的提法,但新《企業(yè)會計準則》中“技術(shù)開發(fā)費”的提法難尋其蹤,而是在《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中出現(xiàn)了“內(nèi)部研究開發(fā)費用”,其意義限定為企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出,區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,其核算前提是為獲得無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)而進行研發(fā)活動所發(fā)生的相關(guān)支出。由于原一貫使用的“技術(shù)開發(fā)費”與新準則中的“研發(fā)支出”和核算前提和目的不同,且因為新準則所要求確認為無形資產(chǎn)的條件較為困難,導致在實際工作中難以對企業(yè)為提高安全生產(chǎn)或生產(chǎn)效率正常進行的技術(shù)創(chuàng)新活動進行判斷后作出正確的會計處理,也難以正確作出納稅基數(shù)的判斷?；谏鲜鲈?財政部在2007年頒布《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)第一條中,對“研究開發(fā)費”和“技術(shù)開發(fā)費”首次給出了明確的說明,明確指出原“技術(shù)開發(fā)費”即為企業(yè)研發(fā)費用,是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用,包括:①研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。②企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。③用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。④用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。⑤用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,設備調(diào)整及檢驗費,樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費等。⑥研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、費等費用。⑦通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。⑧與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。

3兼顧成本效益原則,正確核算研究開發(fā)項目支出,確保足額享受稅收優(yōu)惠政策財政部對研究開發(fā)費開支范圍的上述規(guī)定與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的開支范圍存在交叉混合情況,如消耗的材料、燃料和動力費用;在職研發(fā)人員的工資及社會保險等人工費用;用于研發(fā)活動等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及運行維護等費用;用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用;與研發(fā)活動直接相關(guān)資料費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等各項費用。如果是大型研發(fā)項目,需設置專門團隊或機構(gòu)進行,比較容易確認其開支范圍,但是對于生產(chǎn)密集型企業(yè),研發(fā)項目多且單個項目費用較小的情況下,無法針對某項研發(fā)項目設立專門機構(gòu)或人員,因此也就無法將企業(yè)研發(fā)活動的上述支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出完全分開,而《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)第九條規(guī)定“企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除”。為了享受該稅收優(yōu)惠,企業(yè)可能需要花費較大的成本獲得符合扣除的要求,導致成本效益不配比,得不償失。新《企業(yè)會計準則》中要求:企業(yè)自行進行的研發(fā)項目區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩個部分核算,其中,研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益;開發(fā)階段的支出,在滿足一定條件下,可以確認為無形資產(chǎn),即內(nèi)部研究開發(fā)費用可以進行資本化處理。這兩個階段的區(qū)分條件和表述都比較抽象,加上研究與開發(fā)活動本身就互相滲透,且專業(yè)性強,加大了會計人員職業(yè)判斷的難度,怎樣準確判斷和區(qū)分研究與開發(fā)階段的支出費用,進而進行正確的賬務處理,對企業(yè)當期的利潤水平和納稅水平都有較大的影響。因此,企業(yè)針對研究開發(fā)費的核算不僅僅是設立獨立的財務賬簿如此簡單,如果沒有一套針對研究開發(fā)項目全過程管理的完整流程,以及規(guī)范研發(fā)行為的內(nèi)部控制制度,將難以實現(xiàn)研究開發(fā)項目的正確歸類核算,更難以享受到《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例對企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除,其中未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”的稅收優(yōu)惠政策,達不到促進研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化和有效利用,不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力的最終目標。

篇9

一、我國非居民稅收管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）對非居民稅收管理工作認識不足，重視不夠。

近年來，非居民稅收收入一直呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢，但是，和國內(nèi)稅收相比較，非居民稅收收入規(guī)模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動性大、隱蔽性強，需要依據(jù)國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定來界定稅收管轄權(quán)及納稅義務，管理的政策性、時效性和專業(yè)性強，監(jiān)管難度大，基層稅務干部普遍存在認識上的不足和畏難情緒，對非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強，沒有意識到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護國家，體現(xiàn)國家形象。

（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。

為加強外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國家稅務總局與外匯管理部門建立聯(lián)合工作機制，要求居民企業(yè)和個人向境外非居民支付一定金額服務貿(mào)易項下和部分資本項下外匯時，提供稅務證明，這一措施已成為長期以來稅務機關(guān)對臨時來華從事經(jīng)營活動及未設立機構(gòu)場所而有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實施稅源監(jiān)控的重要手段和監(jiān)控稅款是否足額征收的最后一道防線。然而，為了進一步便利境內(nèi)機構(gòu)和個人對外支付，國家稅務總局、國家外匯管理局于2013年7月24日聯(lián)合了《國家稅務總局、國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定自2013年9月1日起，取消服務貿(mào)易等項目對外支付在事前審核開具稅務證明的做法。這意味著過去這種過度依賴對外支付證明的稅務管理方式徹底失去了存在的基礎，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰(zhàn)。

（三）專業(yè)性人才匱乏，管理力量不足。

非居民稅收業(yè)務繁雜，政策性強，對稅務人員綜合業(yè)務素質(zhì)有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經(jīng)常事務，我國非居民稅收專業(yè)人才嚴重匱乏，高端人才短缺流失問題比較突出，這已經(jīng)成為制約非居民稅收管理質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、提升非居民稅收管理水平的應對措施

基于對非居民企業(yè)稅收管理存在問題的基本認識與把握，要進一步深化非居民稅收管理，其基本思路應該是：進一步提高對非居民稅收管理的認識，強化管理手段，在對非居民稅收業(yè)務及納稅人進行科學合理區(qū)分的前提下，采取不同的管理方式，對非居民稅收實行有效的專業(yè)化管理。

（一）認清形勢，提高認識，轉(zhuǎn)變觀念。

非居民稅收管理是國際稅收管理的重要內(nèi)容，也是我國行使稅收管轄權(quán)、維護國家經(jīng)濟的重要手段。在當前跨境稅源爭奪日益激烈的背景下，如果不重視加強非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會流失。因此，各級稅務干部，尤其是領導干部，應以“維護國家權(quán)益、服務對外開放”為己任，牢固樹立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認識，以適應稅源全球化給稅收管理提出的新要求。

（二）以風險為導向，實施非居民稅收專業(yè)化管理。

1.實行專業(yè)化管理。相對于來華非居民數(shù)量和規(guī)模的增長速度，我國非居民稅收管理隊伍的人數(shù)無法對如此之多的非居民實施有效監(jiān)管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區(qū)尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級稅務機關(guān)應按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機構(gòu)，設立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備合理數(shù)量的專職人員或兼職人員，充實非居民稅收管理力量。同時，按照合理分工、權(quán)責明確的原則，清晰界定各級非居民稅收機構(gòu)的崗位職責及工作任務，確保非居民稅收管理事項落實到崗、責任到人。

2.實施分類及風險管理。根據(jù)非居民稅源的實際情況，對非居民納稅人進行科學分類，實施分類和風險管理，科學配置征管資源。一是對于設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，可以分類為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時納稅人（如臨時來華承包工程和提供勞務的納稅人）。對于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報和匯算清繳為重點，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對于臨時納稅人，要以當?shù)氐闹攸c工程和重點建設項目為突破口，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點防范非居民企業(yè)和個人虛構(gòu)境外勞務逃避納稅義務的行為；二是對未設立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金和財產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風險點，以扣繳義務人為抓手，嚴格落實扣繳登記制度和合同備案制度，加強稅源扣繳管理，重點加強跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費與勞務費的判定的風險管控。

3.實行信息管稅。要整合內(nèi)部資源，充分運用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等總局下發(fā)的系統(tǒng)以及自行開發(fā)的系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，有效整合數(shù)據(jù)，積極推進省級非居民稅收信息平臺的搭建，實現(xiàn)市縣三級信息共享。同時，要拓展信息來源渠道，加強與工商、商務、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門的聯(lián)系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。

4.規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行。伴隨著跨國經(jīng)濟活動的日益頻繁，非居民申請享受稅收協(xié)定的個案也日益增多。因此，有必要提高對協(xié)定執(zhí)行工作的認識，把稅收協(xié)定執(zhí)行工作與執(zhí)行國際條約、體現(xiàn)國家執(zhí)法形象聯(lián)系起來，努力提升協(xié)定的執(zhí)行水平和執(zhí)行效果。一是要嚴格按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的規(guī)定和程序要求，抓好對備案類和審批類的管理，確保非居民企業(yè)和個人及時準確享受稅收協(xié)定待遇；二是以防范稅收協(xié)定濫用為重點，嚴格征免稅的判定，尤其要重點關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費等易被濫用的“受益所有人”條款執(zhí)行中存在的問題。

（三）統(tǒng)籌對內(nèi)協(xié)調(diào)和對外合作，建立健全協(xié)調(diào)配合的工作機制。

1.強化內(nèi)部協(xié)調(diào)。一是要在上下級稅務機關(guān)之間建立縱向聯(lián)動的協(xié)調(diào)機制。上級稅務機關(guān)應加強對下級稅務機關(guān)非居民稅收業(yè)務的指導，下級稅務機關(guān)應及時向上級稅務機關(guān)報告重大非居民稅收事項，形成上下級稅務機關(guān)信息互通、結(jié)果共享的局面。二是要在同級稅務機關(guān)間建立橫向互動的協(xié)調(diào)機制。各級稅務機關(guān)在處理同一筆涉及異地稅務機關(guān)職責和權(quán)限的非居民稅收業(yè)務時，應主動向異地稅務機關(guān)通報并確保處理意見的一致性，意見不一致的應及時報告其共同的上級稅務機關(guān)處理。三是要在國稅機關(guān)和地稅機關(guān)之間建立緊密合作的聯(lián)合工作機制，按照國家稅務總局《非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）》的要求，加強國地稅合作，及時交流，協(xié)作解決非居民稅收管理工作中遇到的問題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強跨區(qū)域稅務機關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務。

2.加強部門配合。加強與外匯管理部門的合作，抓好對外支付稅務備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關(guān)的工商、商務、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設等政府機關(guān)、相關(guān)部門的協(xié)作互助機制，在企業(yè)資金賬戶、境外投資、經(jīng)濟合作、出入境、境外團體演出、股權(quán)交易、非居民承包工程和提供勞務等方面進行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動尋找非居民稅源。

3.重視國際合作。在稅收征管實踐中，稅收情報交換是應對經(jīng)濟全球化挑戰(zhàn)、對付跨境避稅和逃稅的利器。充分發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的作用，主要是要加強稅收情報交換工作。應充分認識國際稅收情報交換的重要意義，堅持“成本――收益分析”原則，力爭有效率地實施稅收情報交換工作。一方面要嚴格執(zhí)行《國際稅收情報交換工作規(guī)程》，充分利用現(xiàn)有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國境內(nèi)取得的各類款項及其納稅情況，按規(guī)定格式制作自動情報；另一方面，要針對非居民稅源監(jiān)控所需的境外信息，向境外有關(guān)國家和地區(qū)稅務當局發(fā)出專項情報請求，充分發(fā)揮情報交換在核實納稅人跨境交易真實性的作用。

（四）強化人才保障，注重能力建設。

專業(yè)人才是有效實施非居民稅收管理的有力保障。各地稅務機關(guān)應按照國家稅務總局稅務人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，制定非居民稅收管理人才培訓規(guī)劃，培養(yǎng)和造就一支與非居民稅收工作相適應的高素質(zhì)的專業(yè)化稅務人才隊伍和領軍人物。首先要專崗歷練，將滿足工作需要的專業(yè)人員配備充實到非居民稅收管理崗位進行鍛煉，促進干部立崗成才；其次是要專門集訓，通過舉辦培訓班、召開案例研討會、組織實地觀摩等方式，分階段、按層級實施非居民稅收政策與管理專業(yè)培訓，實現(xiàn)非居民稅收管理的專業(yè)人才的快速成長；三是要專題攻關(guān)，讓從事非居民稅收管理的專業(yè)人員承擔重大、復雜的工作項目和科研任務，進行技術(shù)攻關(guān)，實現(xiàn)其專業(yè)水準的提升。

篇10

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務風險；創(chuàng)新

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04

為響應供給側(cè)改革，進一步減輕企業(yè)稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業(yè)稅模式，增值稅貫穿于整個業(yè)務始終，對企業(yè)財稅管理要求更嚴格、管理更規(guī)范?！盃I改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。

一、“營改增”后送變電公司各項經(jīng)營業(yè)務的稅負分析

（一）經(jīng)營業(yè)務涉及稅率和征收率

1.送變電公司主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司主營業(yè)務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。

按照財稅[2016]36號文規(guī)定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！盃I改增”前，建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

2.送變電公司非主營業(yè)務涉稅情況

送變電公司非主營業(yè)務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。

（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現(xiàn)代服務業(yè)經(jīng)營租賃服務“有形動產(chǎn)租賃”類，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2013]106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。

（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

3.送變電公司其他業(yè)務涉稅情況

送變電公司其他業(yè)務包括鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務、出租不動產(chǎn)、承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務或提供專業(yè)技術(shù)服務和承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓業(yè)務等。

（1）送變電原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。

（2）出租不動產(chǎn)屬于“營改增”不動產(chǎn)租賃服務，適用17%稅率，根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額?！盃I改增”前，出租不動產(chǎn)稅率5%。

（3）承接上級單位的研發(fā)技術(shù)服務屬于“營改增”研發(fā)和技術(shù)服務，適用6%稅率?！盃I改增”前，服務業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。

（4）承辦系統(tǒng)內(nèi)施工技術(shù)教育培訓業(yè)務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率?！盃I改增”前，文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率為3%。

（二）“營改增”后送變電公司稅負分析

根據(jù)增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經(jīng)上述“營改增”前后送變電公司經(jīng)營業(yè)務涉稅情況分析，稅負發(fā)生變化的有：電力工程服務、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務和施工技術(shù)教育培訓業(yè)務。

1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業(yè)務

增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產(chǎn)業(yè)務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業(yè)稅體制，稅負發(fā)生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，才可以選擇適用簡易計稅方法。

2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業(yè)務

特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構(gòu)件對外加工業(yè)務。

3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業(yè)務

電力工程服務、出租不動產(chǎn)、研發(fā)技術(shù)服務和施工技術(shù)教育培訓業(yè)務。除上述可選擇簡易計稅業(yè)務外，其他業(yè)務均應按照一般計稅方式，根據(jù)應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業(yè)對內(nèi)部控制的建立健全和經(jīng)營業(yè)務的流程管理。我們對2015年的業(yè)務數(shù)據(jù)進行模擬測算，具體結(jié)果如下：

通過對送變電三個主要施工業(yè)務的統(tǒng)計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業(yè)進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業(yè)稅務管理的制度、流程越發(fā)完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業(yè)負擔、規(guī)范企業(yè)管理、控制涉稅風險的戰(zhàn)略目標。

二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素

“營改增”后，企業(yè)增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業(yè)部分成本費用無法取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：

（一）送變電企業(yè)采購方面

1.大宗采購

根據(jù)送變電企業(yè)采購規(guī)模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規(guī)模納稅人，且開具3%的增值稅普通發(fā)票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發(fā)票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規(guī)模納稅人，且經(jīng)辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

2.零星采購

在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，項目部現(xiàn)場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發(fā)票。

（二）送變電企業(yè)支付人工費方面

因企業(yè)支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據(jù)建筑企業(yè)成本費用構(gòu)成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業(yè)因工程體量小，其比重平均達到30%以上。

（三）送變電企業(yè)支付勞務派遣費方面

財稅[2016]47號文規(guī)定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。由于人工費無法取得進項，多數(shù)勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。

（四）送變電企業(yè)工程分包方面

建筑業(yè)的明顯特征是存在分包情況，在營業(yè)稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規(guī)定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發(fā)票成為業(yè)內(nèi)常態(tài)。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉(zhuǎn)嫁為總包單位承擔的風險。

根據(jù)前期調(diào)研結(jié)果，部分分包單位屬于自身無資質(zhì)存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構(gòu)所在地開具發(fā)票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發(fā)票，則需在招標、結(jié)算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。

（五）送變電企業(yè)項目部異地房屋租賃方面

項目部異地施工，存在向當?shù)鼐用褡赓U房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發(fā)票的風險。

三、“營改增”后送變電公司業(yè)務流程的增值稅風險應對

（一）招投標環(huán)節(jié)

增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業(yè)、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節(jié)點、質(zhì)保金、結(jié)算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。

（二）造價環(huán)節(jié)

“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規(guī)則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據(jù)財稅部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經(jīng)營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據(jù)增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標報價的依據(jù)，并以合理的方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關(guān)注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。

（三）業(yè)務合同環(huán)節(jié)

增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，無法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅發(fā)票不合規(guī)，均造成法律和經(jīng)濟損失。因此，對于合同條款的細節(jié)描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關(guān)鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發(fā)票類型的條款。由于增值稅專用發(fā)票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業(yè)信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發(fā)票能否認證抵扣尤為關(guān)鍵，合同中相關(guān)信息應全面準確、表達完整。

（四）分包環(huán)節(jié)

一是增加對分包商收入規(guī)模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經(jīng)營者與分包商的合同關(guān)系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發(fā)票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結(jié)合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規(guī)模小、數(shù)量多、質(zhì)量參差不齊等因素，努力推進優(yōu)秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩(wěn)定性和降低發(fā)票虛開風險。三是盡量保證業(yè)主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發(fā)票和進項稅額能及時抵扣。

（五）物資采購環(huán)節(jié)

采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經(jīng)常性供應商開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優(yōu)先選擇開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發(fā)票的供應商。增加對供應商的結(jié)算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。

（六）工程結(jié)算環(huán)節(jié)

竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執(zhí)行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內(nèi)容規(guī)范性的監(jiān)管。對于施工現(xiàn)場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據(jù)的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據(jù)情況的出現(xiàn)。

四、“營改增”后送變電公司的創(chuàng)新舉措

增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，嚴格按照規(guī)定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規(guī)避增值稅風險的目標。企業(yè)在已有制度基礎上，引進專業(yè)稅務服務機構(gòu)，優(yōu)化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規(guī)定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創(chuàng)新：

（一）全員重視，引進專業(yè)稅務服務機構(gòu)共同應對“營改增”

1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監(jiān)牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內(nèi)部增值稅專業(yè)知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經(jīng)驗和感性認知。

2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協(xié)議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業(yè)稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發(fā)票管理辦法》，在業(yè)務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。

（二）強化依法納稅意識，在增值稅發(fā)票管理上探索創(chuàng)新

1.依托真實業(yè)務交易的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得均以實際發(fā)生業(yè)務為基礎，依托真實業(yè)務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內(nèi)容情況下開具或取得發(fā)票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發(fā)票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票。

2.首辦負責制的原則。增值稅發(fā)票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環(huán)節(jié)不得出現(xiàn)違法違規(guī)行為。申請開具增值稅發(fā)票部門或者經(jīng)辦人和取得增值稅發(fā)票的部門或經(jīng)辦人為第一責任人，凡增值稅發(fā)票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。

（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險

1.優(yōu)化業(yè)務部門增值稅管理職責

增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關(guān)崗位及職責權(quán)限，詳細列明增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關(guān)會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發(fā)票四流合一的執(zhí)行，組織開展“營改增”業(yè)務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。

2.規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作

規(guī)范增值稅發(fā)票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發(fā)票（含增值稅普通和專用發(fā)票）的管理，強化相關(guān)基礎工作，明確增值稅發(fā)票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關(guān)管理要求和內(nèi)部增值稅風險管控體系。增值稅發(fā)票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發(fā)票的開具、取得、認證抵扣等流程規(guī)范以及特殊事項的處理。

3.增設增值稅風險管理考核標準

考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構(gòu)和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創(chuàng)造稅務管理效益?？己诉^程中，注意企業(yè)是否按期申報，增值稅專用發(fā)票應取未取次數(shù)、專票丟失張數(shù)以及專票未及時認證張數(shù)等。

4.建立增值稅突發(fā)事項處理機制

突發(fā)事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發(fā)票、稅務稽查及稅企較大爭議協(xié)調(diào)等事項的處理流程和應急措施。發(fā)生突發(fā)事項經(jīng)辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產(chǎn)部。突發(fā)事項處理完畢后，專門小組進行總結(jié)整理，并對相關(guān)過錯責任人提出處理建議。

（四）改造完善經(jīng)營業(yè)務流程，形成增值稅一體化管控體系

增值稅管理貫穿于整個業(yè)務始終，梳理經(jīng)營業(yè)務流程，系提高增值稅管理效率的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)主要包括市場營銷、投標報價、擬定業(yè)務合同、物資集采、分包管理、工程結(jié)算及設施設置的購置調(diào)配等。企業(yè)財務部門加強與其他職能部門的溝通協(xié)調(diào)，找出各環(huán)節(jié)稅收風險關(guān)鍵點。針對關(guān)鍵點，進行業(yè)務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯(lián)起來，環(huán)環(huán)相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。

（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平

為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業(yè)定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關(guān)的專業(yè)技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。

五、結(jié)語

在增值稅模式下，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結(jié)合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規(guī)及政策的前提下盡可能地節(jié)約稅收成本，降低或規(guī)避稅務風險，為實現(xiàn)集團稅務管理戰(zhàn)略目標提供支撐。

參考文獻：

[1]財政部.國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2016]36號.

[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行例[Z].中華人民共和國國務院令第 540號，2008.

[3]財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2013]106號.

[4]中華人民共和國增值稅暫行條例[Z].中華人民共和國國務院令第 538號，2009.