論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃；主體；目標(biāo)；政策性籌劃

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

摘要：誠實經(jīng)商，誠信納稅是對每一個企業(yè)法人與個體經(jīng)營戶的基本要求。本文從解釋誠信納稅的含義開始，論及其效應(yīng)，并就現(xiàn)階段的基本狀況進(jìn)行了闡述與分析，提出了實現(xiàn)誠信納稅的途徑。

關(guān)鍵詞：誠信納稅納稅效應(yīng)途徑

一、誠信納稅的含義及其效應(yīng)分析

（一）誠信納稅的含義

誠信就是誠實守信。按辭海中的解釋“誠”是指真心實意?！靶拧笔侵刚\實，不欺?！罢\信”的含義主要是講真心實意的待人，對人無欺，以信用取信于人，對他人給予信任。它要求人們誠善于心，言行一致。

美國學(xué)者福山在分析誠信的經(jīng)濟(jì)效益時指出，當(dāng)代社會分信任社會和低信任社會，信任社會人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識和公益精神，信用度高，社會交往成本較低；而低信任社會，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險，社會交往的成本很高?？梢姡\信是最根本的社會關(guān)系，是整個社會賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講誠信，正常的社會關(guān)系就難以維系，市場經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。

編者按：本文主要從個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀；目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因；個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：我國公民納稅責(zé)任意識與納稅人權(quán)利意識的整體水平普遍滯后、我國個稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識蘇醒、稅率設(shè)計不合理、稅率設(shè)計不合理具體表現(xiàn)、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步、稅實踐中工資薪金的適應(yīng)稅率、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識、我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位、恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要、創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要等，具體請詳見。

論文摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負(fù)稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負(fù)提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進(jìn)而規(guī)范為立足點和突破點進(jìn)行有益的探討，對個稅稅收實現(xiàn)具有更為重要的現(xiàn)實意義。因此，本文研究目標(biāo)以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進(jìn)而提高稅收實現(xiàn)、推動稅制完善。

論文關(guān)鍵詞:個人所得稅納稅人意識喚醒

一、個人所得稅納稅人主動申報現(xiàn)狀

2007年我國個人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個角度看，這個數(shù)字并不樂觀。2007年全國稅收總共達(dá)45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國家平均為30%,1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學(xué)院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

編者按：本文主要從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃技巧；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃技巧；結(jié)語進(jìn)行論述。其中，主要包括：籌劃思路、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)、籌劃案例、“以物易物”方式、“合營企業(yè)”方式、籌劃思路、房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)、籌劃案例、改出租房屋為自營房屋，就可以按建造成本從價計征房產(chǎn)稅、土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售、增加扣除項目金額等，具體請詳見。

論文摘要：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的首要方法是用好用足稅收優(yōu)惠政策；其次是選擇適用適當(dāng)?shù)臅嬚?，盡量降低營業(yè)額，同時增加扣除項目金額，從而達(dá)到縮小計稅基數(shù)或者適用低稅率、零稅率，減少應(yīng)納稅額的目的。在此前提條件下，探討具體各個稅種的納稅籌劃技巧才具有實際意義。

論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種納稅籌劃

1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅納稅籌劃技巧

1.1籌劃思路

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。營業(yè)稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要稅種之一，貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個過程。營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅依據(jù)，營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款及價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率，由計算公式可以看出，要想降低應(yīng)納稅額，一要降低營業(yè)額，二要爭取適用較低稅率甚至是零稅率。

一、論題的提出

有關(guān)征稅主體與納稅主體的權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定。是各國稅法至為重要的內(nèi)容，由此使稅法權(quán)利與稅法義務(wù)具有了稅法學(xué)基本范疇的地位。[1]盡管對于稅法主體的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，以及究竟應(yīng)強(qiáng)調(diào)權(quán)利本位還是應(yīng)強(qiáng)調(diào)義務(wù)本位等問題，學(xué)界尚眾說不一，但稅法義務(wù)始終是人們關(guān)注的重要問題。

由于諸多方面的原因，我國稅法更加側(cè)重于對稅法義務(wù)，特別是納稅主體的稅法義務(wù)作出規(guī)定。在征稅機(jī)關(guān)的稅收征管實踐中，也非常強(qiáng)調(diào)納稅人的納稅義務(wù)的履行。但從法治原則的要求來看，各類主體的稅法義務(wù)的履行仍存在著許多問題，無論是在稅法理論還是在稅法實踐方面，都有進(jìn)行深入研究的必要。

由于權(quán)利與義務(wù)存在著一定的對應(yīng)性，因而如同稅法權(quán)利的多樣性一樣，稅法義務(wù)也并非單一的。不僅征稅主體與納稅主體的稅法義務(wù)不同，而且稅收實體法上的義務(wù)與稅收程序法上的義務(wù)也不同。限于篇幅和基于對問題內(nèi)在價值的考慮，本文僅選擇與納稅主體的納稅義務(wù)（它在納稅主體的實體法義務(wù)中最為重要）有關(guān)的問題進(jìn)行探討，而對于納稅主體的程序法義務(wù)（如稅務(wù)登記、納稅申報等），對于納稅主體以外的義務(wù)人一一即在稅法上并不負(fù)有直接的納稅義務(wù)的相關(guān)義務(wù)人-所承擔(dān)的稅法義務(wù)，以及對征稅機(jī)關(guān)的稅法義務(wù)，則基本不予關(guān)注，以求使論題的探討相對更為集中。

納稅主體的納稅義務(wù)是其諸多義務(wù)的核心；稅收征納活動主要是圍繞納稅義務(wù)的履行而展開的。納稅義務(wù)之所以重要，是因為它關(guān)系到相關(guān)主體的基本權(quán)利，因而具有憲法上的意義。例如，我國憲法就明確規(guī)定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，足見對納稅義務(wù)這一基本義務(wù)的重視。事實上，許多國家的憲法和法律對納稅義務(wù)的規(guī)定都是較為明確的，這足以說明納稅義務(wù)對于國家與國民之重要。盡管如此，由于我國稅法理論發(fā)展的非均衡和晚近，有關(guān)納稅義務(wù)的一些重要問題的探討還相當(dāng)薄弱，比如，納稅義務(wù)有何種性質(zhì)？它在具備什么條件時才成立？它有哪些種類？其繼承和終止原因有哪些等等。明確這些相互關(guān)聯(lián)的問題，如同界定產(chǎn)權(quán)一樣，對于從另一個方面確保征納雙方的權(quán)利，依法有效地進(jìn)行稅收征管，乃至促進(jìn)稅法的基本理論的研究，都是非常重要的。這是本文選擇上述具體問題進(jìn)行以下探討的重要原因。

二、納稅義務(wù)的性質(zhì)

稅務(wù)專家針對工資、獎金、勞務(wù)報酬等逐一解答深圳商報記者高崢實習(xí)生陳小莉

工資稅：按九級超額累進(jìn)稅率繳納

深圳自1996年4月起，個人所得稅起征點調(diào)整至1600元。依照深圳繳納個人所得稅以1600元為起征點的規(guī)定，納稅人每月取得工資收入后，先減去個人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金，以及按省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額1600元／月，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額按九級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅。

計算公式是：應(yīng)納個人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，其中，速算扣除數(shù)是指按全額累進(jìn)稅率計算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計算稅額之間的差數(shù)，在稅率表上是常數(shù)。

以余先生為例，余先生當(dāng)月的工資是9000元，當(dāng)月個人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金等共計1000元，費(fèi)用扣除額為1600元，則余先生當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：9000-1000-1600＝6400元。應(yīng)納個人所得稅稅額＝6400×20%（適用稅率）-375（速算扣除數(shù)）＝905元。

年終獎：工資不同繳稅不同

論文關(guān)鍵詞：救濟(jì)權(quán)；行政復(fù)議；行政訴訟；納稅人訴訟

論文摘要：納稅人有依法納稅的義務(wù)，同時也享有相應(yīng)的權(quán)利，納稅人救濟(jì)權(quán)作為保護(hù)納稅人利益的有效屏障，在納稅人權(quán)利體系中占有重要的地位。我國納稅人救濟(jì)權(quán)保護(hù)比較落后，在立法跟具體制度設(shè)計方面都存在缺陷。我國的納稅人救濟(jì)權(quán)保護(hù)，一方面應(yīng)當(dāng)從立法加以完善，另一方面，在具體制度上，可在行政救濟(jì)制度，司法救濟(jì)制度，納稅人訴訟制度和納稅人公訴制度這幾點予以完善。

一、我國的現(xiàn)狀與缺陷

我國在納稅人救濟(jì)權(quán)方面的觀念和法治政策的發(fā)展與其他稅收法治發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比是很落后的，長久以來在我國一直占主流的論調(diào)是“納稅義務(wù)論”，強(qiáng)調(diào)納稅人無償納稅的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)國家為了財政收入而強(qiáng)制性征收稅款的權(quán)力。盡管國家試圖賦予納稅人更多的救濟(jì)權(quán)利，但是與發(fā)達(dá)國家相比仍存在巨大的差距。納稅人權(quán)利在立法上，現(xiàn)實中的缺失，納稅人權(quán)利保護(hù)觀念的缺乏，是制度上根本的缺陷。以下，就從立法和具體制度兩個方面談?wù)劶{稅人救濟(jì)權(quán)的完善。

二、立法上的保護(hù)完善

1、在憲法中明確規(guī)定公民救濟(jì)權(quán)

論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險象作，

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

一、人人都是納稅人

我國《稅法》規(guī)定：納稅人又稱納稅義務(wù)人或納稅主體，是指稅法中規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人，納稅人包括自然人和法人。這個概念造成一種錯覺，即：只有企業(yè)才納稅，只有收入達(dá)到個稅起征點的個人（包括個體戶）才納稅。然而，與所有民眾有絕大關(guān)系的稅種并不僅是所得稅，聯(lián)系更為深廣的是流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。流轉(zhuǎn)稅一直是我國稅收的主體稅種，其比重約占全部稅收收入的60%。流轉(zhuǎn)稅法定的納稅人是從事生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅商品或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，但是，企業(yè)為了高額利潤，是不會自掏腰包繳納稅款的，而是以直接或間接的方式（通過提高價格）將這些稅款轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。每個人都是商品至少是生活必需品的消費(fèi)者，只要你購買商品或服務(wù)，就會成為稅款的實際負(fù)擔(dān)者，成為不折不扣的納稅人。因此，關(guān)于納稅人的概念應(yīng)該擴(kuò)大，這樣才能更好的探討有關(guān)納稅人的權(quán)利問題。

二、納稅人權(quán)利內(nèi)容更加廣泛

《中華人民共和國稅收征收管理法》中規(guī)定納稅人“有享受稅法規(guī)定的減稅、免稅的權(quán)利；有依法申請收回多繳納稅款的權(quán)利；在生產(chǎn)、經(jīng)營發(fā)生重大困難時，依法享有申請分期、延期繳納稅款或申請減稅、免稅的權(quán)利；對稅務(wù)機(jī)關(guān)不正確的決定有申訴權(quán)；對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為有向其上級主管部門及國家監(jiān)督、檢查機(jī)關(guān)檢舉、揭發(fā)的權(quán)利?！比欢@是狹義納稅人的狹義權(quán)利，納稅人所享有的權(quán)利遠(yuǎn)不止這些。因為稅收法律關(guān)系只是一個法律關(guān)系，只有兩方主體——國家與納稅人。一方面，公民是納稅人在政治上的稱謂，是符合條件依法納稅的公民；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全代表國家成為稅收法律關(guān)系的另一方，而僅是具有征稅職能的行政機(jī)關(guān)，依法代表國家行使征稅權(quán)?；谶@一理解，納稅人權(quán)利當(dāng)然不應(yīng)只包括《稅收征管法》中涉及的納稅人的權(quán)利。

國家與納稅人在法律及經(jīng)濟(jì)上都是平等的關(guān)系。從實質(zhì)上講，國家的一切權(quán)力屬于人民，國家權(quán)力來源于人民的委托，正是因為國家受托管理公共事務(wù)，設(shè)立了不同的國家機(jī)關(guān)并賦予其職權(quán)，才使得這些機(jī)關(guān)取得了對公民、法人或者其他組織的強(qiáng)制性權(quán)力。也就是說，人民是國家權(quán)力的原始主體和最終來源，國家只是代表人民行使這種權(quán)力，國家是權(quán)責(zé)統(tǒng)一的。同時，市場經(jīng)濟(jì)要求政府的角色從對資源配置大包大攬轉(zhuǎn)變到著眼于彌補(bǔ)市場缺陷上來。政府不應(yīng)過度地干預(yù)微觀利益，因為這是市場機(jī)制自身能解決好的問題；而應(yīng)著眼于市場機(jī)制資源配置作用發(fā)揮得不夠好的領(lǐng)域——社會公共領(lǐng)域。公共財政要求首先在市場經(jīng)濟(jì)下公共需要的基礎(chǔ)上界定政府職能范圍，再根據(jù)這個范圍進(jìn)一步確定財政支出需要，最后，根據(jù)支出需要合理安排財政收入?？梢姡藏斦嵸|(zhì)上是用全社會納稅人的錢為社會服務(wù)，即稅收用以滿足社會公共需要而非政府自身的需要；同時政府作為用稅人，其開支取之于民，而非政府創(chuàng)造的自有財富，那是人們享受國家提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)而支付的價格費(fèi)用。

納稅人，作為政府支出的目的和收入的來源，在履行納稅義務(wù)的同時，理所當(dāng)然擁有依法做出或不做出一定行為，以及要求國家及其征稅機(jī)關(guān)做出或抑制某種行為，以滿足自己合法的政治、經(jīng)濟(jì)利益。納稅人作為公民在稅收法律關(guān)系中的具體化，理應(yīng)享有如下權(quán)利：

論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃；主體；目標(biāo)；政策性籌劃

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。