導(dǎo)語：納稅人權(quán)利分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、人人都是納稅人

我國《稅法》規(guī)定：納稅人又稱納稅義務(wù)人或納稅主體，是指稅法中規(guī)定對國家直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個人，納稅人包括自然人和法人。這個概念造成一種錯覺，即：只有企業(yè)才納稅，只有收入達(dá)到個稅起征點(diǎn)的個人（包括個體戶）才納稅。然而，與所有民眾有絕大關(guān)系的稅種并不僅是所得稅，聯(lián)系更為深廣的是流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。流轉(zhuǎn)稅一直是我國稅收的主體稅種，其比重約占全部稅收收入的60%。流轉(zhuǎn)稅法定的納稅人是從事生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅商品或者是提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，但是，企業(yè)為了高額利潤，是不會自掏腰包繳納稅款的，而是以直接或間接的方式（通過提高價格）將這些稅款轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。每個人都是商品至少是生活必需品的消費(fèi)者，只要你購買商品或服務(wù)，就會成為稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，成為不折不扣的納稅人。因此，關(guān)于納稅人的概念應(yīng)該擴(kuò)大，這樣才能更好的探討有關(guān)納稅人的權(quán)利問題。

二、納稅人權(quán)利內(nèi)容更加廣泛

《中華人民共和國稅收征收管理法》中規(guī)定納稅人“有享受稅法規(guī)定的減稅、免稅的權(quán)利；有依法申請收回多繳納稅款的權(quán)利；在生產(chǎn)、經(jīng)營發(fā)生重大困難時，依法享有申請分期、延期繳納稅款或申請減稅、免稅的權(quán)利；對稅務(wù)機(jī)關(guān)不正確的決定有申訴權(quán)；對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的不法行為有向其上級主管部門及國家監(jiān)督、檢查機(jī)關(guān)檢舉、揭發(fā)的權(quán)利?！比欢?，這是狹義納稅人的狹義權(quán)利，納稅人所享有的權(quán)利遠(yuǎn)不止這些。因?yàn)槎愂辗申P(guān)系只是一個法律關(guān)系，只有兩方主體——國家與納稅人。一方面，公民是納稅人在政治上的稱謂，是符合條件依法納稅的公民；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全代表國家成為稅收法律關(guān)系的另一方，而僅是具有征稅職能的行政機(jī)關(guān)，依法代表國家行使征稅權(quán)?；谶@一理解，納稅人權(quán)利當(dāng)然不應(yīng)只包括《稅收征管法》中涉及的納稅人的權(quán)利。

國家與納稅人在法律及經(jīng)濟(jì)上都是平等的關(guān)系。從實(shí)質(zhì)上講，國家的一切權(quán)力屬于人民，國家權(quán)力來源于人民的委托，正是因?yàn)閲沂芡泄芾砉彩聞?wù)，設(shè)立了不同的國家機(jī)關(guān)并賦予其職權(quán)，才使得這些機(jī)關(guān)取得了對公民、法人或者其他組織的強(qiáng)制性權(quán)力。也就是說，人民是國家權(quán)力的原始主體和最終來源，國家只是代表人民行使這種權(quán)力，國家是權(quán)責(zé)統(tǒng)一的。同時，市場經(jīng)濟(jì)要求政府的角色從對資源配置大包大攬轉(zhuǎn)變到著眼于彌補(bǔ)市場缺陷上來。政府不應(yīng)過度地干預(yù)微觀利益，因?yàn)檫@是市場機(jī)制自身能解決好的問題；而應(yīng)著眼于市場機(jī)制資源配置作用發(fā)揮得不夠好的領(lǐng)域——社會公共領(lǐng)域。公共財政要求首先在市場經(jīng)濟(jì)下公共需要的基礎(chǔ)上界定政府職能范圍，再根據(jù)這個范圍進(jìn)一步確定財政支出需要，最后，根據(jù)支出需要合理安排財政收入?？梢姡藏斦?shí)質(zhì)上是用全社會納稅人的錢為社會服務(wù)，即稅收用以滿足社會公共需要而非政府自身的需要；同時政府作為用稅人，其開支取之于民，而非政府創(chuàng)造的自有財富，那是人們享受國家提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)而支付的價格費(fèi)用。

納稅人，作為政府支出的目的和收入的來源，在履行納稅義務(wù)的同時，理所當(dāng)然擁有依法做出或不做出一定行為，以及要求國家及其征稅機(jī)關(guān)做出或抑制某種行為，以滿足自己合法的政治、經(jīng)濟(jì)利益。納稅人作為公民在稅收法律關(guān)系中的具體化，理應(yīng)享有如下權(quán)利：

1、稅收立法方面，參與稅收立法的權(quán)利。

在民主政體國家，稅法由立法機(jī)關(guān)制訂并頒行，在立法過程中，納稅人應(yīng)當(dāng)能夠參與稅收立法討論，公開發(fā)表看法。這是法治國家主權(quán)在民的必然要求，同時，納稅人參與立法的討論也是最為有效的增強(qiáng)納稅人納稅意識的宣傳途徑。

2、稅收征納方面，具體可以分為實(shí)體性權(quán)利與程序性權(quán)利。

稅收實(shí)體性權(quán)利是靜態(tài)意義上的權(quán)利，是納稅人享有法律保護(hù)的獲得某種實(shí)體利益的資格，即納稅人的收入和財產(chǎn)不被非法征收，如稅收申請減免權(quán)和最低生活費(fèi)等非課稅的權(quán)利。基于應(yīng)能負(fù)擔(dān)原則，為保障公民個人生存權(quán)，納稅人應(yīng)就個人的負(fù)稅能力大小來承擔(dān)納稅義務(wù)，稅收的課征不得侵犯納稅人的各項(xiàng)基本生存權(quán)，最大限度地保證納稅人維持健康、文明生活的最低生活費(fèi)用，否則，超出納稅人負(fù)稅能力的苛捐雜稅，必然使納稅人與國家處于對立的位置。稅收程序性權(quán)利是納稅人享有的動態(tài)意義上、程序意義上的權(quán)利，保證程序公正，有效制約稅權(quán)濫用，保證納稅人參與程序的實(shí)現(xiàn)，主要由平等對待權(quán)、程序拒絕權(quán)、救濟(jì)權(quán)組成、獲取幫助和服務(wù)權(quán)等構(gòu)成。

3、在稅款使用方面，監(jiān)督稅金“合憲”使用的權(quán)利。

納稅人有權(quán)監(jiān)督國家機(jī)關(guān)按照憲法規(guī)定的原則、目的和程序使用稅金，而且對國家或地方政府違憲、違法的稅金支出行為有權(quán)提出訴訟。

我國新一輪的稅制改革正在進(jìn)行，本文對納稅人及其權(quán)利的內(nèi)涵作了新的解讀，以期對稅制改革過程中重視納稅人權(quán)利的保護(hù)，并為推動我國尚處于初步覺醒階段的納稅人權(quán)利保護(hù)事業(yè)作一些有益的建設(shè)性工作。相信隨著人們對納稅人權(quán)利及稅法本質(zhì)問題的研究不斷深入，納稅人權(quán)利保護(hù)方面的研究定會取得更多和更完備的成果，納稅人權(quán)利保護(hù)實(shí)踐的良好結(jié)果定將出現(xiàn)在我們的面前，稅法也將成為真正保護(hù)納稅人權(quán)利的權(quán)利之法。

參考文獻(xiàn)：

1、劉劍文主編，《財稅法論叢》（第1—5卷），法律出版社2002、2003、2004年版。

2、陳少英著，《中國稅法問題研究》，中國物價出版社，2000年版。

3、中國社會科學(xué)院財政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所，《中國：啟動新一輪稅制改革》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年11月第1版。

4、李煒光，《還利于民，還稅權(quán)于民》，《南風(fēng)窗》，2008年第7期。

論文關(guān)鍵詞:納稅人權(quán)利稅制改革

論文摘要:政府收入的快速增長與公共產(chǎn)品及服務(wù)的欠缺，使得納稅人的權(quán)利意識不斷增強(qiáng)。然而納稅人及其權(quán)利的含義被廣泛誤讀。本文從流轉(zhuǎn)稅和納稅人與國家在法律及經(jīng)濟(jì)上的平等關(guān)系的角度，對納稅人及其權(quán)利做出了新的解讀。