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摘要：財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，本文以J證券公司為例，運用案例研究法對我國中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀展開探討，并且對其財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響因素進行剖析，以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、溝通交流及監(jiān)督管理等五個方面提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：中小型證券公司;財務(wù)系統(tǒng);內(nèi)部控制

一、引言

2008年，全球經(jīng)濟進入新一輪衰退，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生巨大變化，國內(nèi)外企業(yè)完善內(nèi)部控制體系就顯得越來越重要。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎(chǔ)，該規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部控制提供了制度保障。在政府推動下，中小企業(yè)健全內(nèi)部控制體系逐漸發(fā)展與完善，特別在外部風險不斷增加背景下，中小企業(yè)必然通過良好的內(nèi)部控制來推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以降低企業(yè)市場經(jīng)營風險。2010年以來，各級部門先后《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等一系列政策措施，為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系規(guī)范提供了借鑒。證券行業(yè)具有風險較高、回報率較高的特征，在我國金融市場還不健全的背景下，證券企業(yè)面臨的市場風險、操作風險及流動性風險都相對較高，因此建立健全內(nèi)部控制體系就成為必然。財務(wù)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，本文以J證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，對中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制影響因素進行剖析，并運用COSO框架構(gòu)建相應(yīng)的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系。

二、中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

（一）J證券公司簡介

證券公司成立于2003年，在上海市注冊成立，注冊資金為6億元。J證券公司以國際投資銀行現(xiàn)金管理經(jīng)營及國內(nèi)投資銀行本土化優(yōu)勢為基礎(chǔ)，建立了相對嚴謹規(guī)范的組織管理結(jié)構(gòu)與專業(yè)團隊，在國內(nèi)市場上逐漸建立起良好的優(yōu)勢。截至2013年底，J證券公司有員工169人，其中金融專業(yè)36人，經(jīng)濟專業(yè)42人，財務(wù)專業(yè)28人，管理專業(yè)18人，建立了相對多元化的人才隊伍，其中財務(wù)專業(yè)員工占比為16.57%，為J證券公司完善財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系奠定了人才基礎(chǔ)。在推動J證券公司發(fā)展過程中，J證券公司不斷完善組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、項目委員會、發(fā)行委員會及內(nèi)核小組及相關(guān)部門，下設(shè)財務(wù)管理部、法律合規(guī)部、營運管理部及市場部等部門（如圖1），為J證券公司開展市場經(jīng)營活動奠定組織基礎(chǔ)。

（二）公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

本文運用COSO內(nèi)部控制框架對中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行探討，主要從控制環(huán)境、控制活動及風險評估、信息溝通、監(jiān)督體系等四個方面展開。（1）控制環(huán)境現(xiàn)狀。J證券公司已《證券法》、《公司法》等相關(guān)法律規(guī)定為基礎(chǔ)，結(jié)合證券公司法律法規(guī)要求設(shè)立股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等組織管理結(jié)構(gòu)。同時建立了本公司經(jīng)營章程，明確規(guī)定了工作程序，對公司運營進行全面管理。但是，當前J證券公司控制環(huán)境還存在如下幾個方面的問題：一是J證券公司對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制認識不足，當前J證券公司各個部門以業(yè)績?yōu)楹诵模鱾€部門都以實現(xiàn)業(yè)務(wù)指標為根本。同時證券公司內(nèi)部控制流程相對復雜，影響各個部門經(jīng)營活動，部分員工或負責人為了實現(xiàn)業(yè)績指標，而忽視經(jīng)營過程中的控制問題，在一定程度上引起財務(wù)盈余管理壓力。二是J證券公司財務(wù)部崗位設(shè)置不合理，權(quán)責也不明確，各個財務(wù)管理流程銜接不暢的問題也相對突出，當前J證券公司有財務(wù)人員8人，其中總賬會計、財務(wù)報表編制崗位由一人完成，同時還承擔統(tǒng)計、報稅等工作，各個崗位缺乏明確的崗位職責說明，導致資金收付過程中存在很大問題。三是J證券公司財務(wù)人員素質(zhì)亟待提升，雖然當前J證券公司財務(wù)人員大多具有本科及以上學歷，但是數(shù)量相對有限，而且財務(wù)人員年齡相對較小，大多集中于20~35歲之間，實踐經(jīng)驗不足，也直接影響財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制效率。（2）控制活動及風險評估。目前，J證券公司對財務(wù)風險的認識不斷提升，各個部門對財務(wù)風險的重視程度也不斷提升，并逐漸將風險因素進行分解，形成應(yīng)對策略，但控制活動以組織控制、人力資源控制為主，各個主體之間的協(xié)調(diào)性較弱，還難以發(fā)揮其作用。具體來講，J證券公司會計流程、控制措施還沒有把握財務(wù)系統(tǒng)的關(guān)鍵風險點，對各個業(yè)務(wù)流程風險控制識別也存在一定缺陷，應(yīng)對風險措施系統(tǒng)性不足，數(shù)據(jù)遺漏的問題相對突出，如固定資產(chǎn)處置手續(xù)不齊全，不相容崗位分離的落實不到位等問題較為突出。同時J證券公司大多數(shù)財務(wù)人員對會計準則、監(jiān)管政策的變化把握不到位，難以對稅收法律法規(guī)、會計政策進行深入把握，容易引起政策運用失誤的風險。此外，J證券公司重大會計事項信息處理隨意性較大，處理效率也相對較低，導致金融資產(chǎn)分類、資產(chǎn)增減值處理都滯后的問題。（3）信息溝通。信息溝通是證券公司進行內(nèi)外部信息交換，充分把握內(nèi)部控制風險關(guān)鍵點，構(gòu)建完善財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。J證券公司合同管理包括經(jīng)濟合同、勞動合同兩個方面的內(nèi)容，各個業(yè)務(wù)部門以經(jīng)濟合同為主，各個合同原件由行政部統(tǒng)一歸檔管理，各個市場業(yè)務(wù)部需要運用經(jīng)濟合同，必須辦理相關(guān)借閱手續(xù)，在實際執(zhí)行過程中，各個證券營業(yè)部經(jīng)濟合同原件的備案工作相對困難，導致個別經(jīng)濟合同歸檔時間相對較長，在該過程中可能引起經(jīng)濟合同原件丟失的問題，引起內(nèi)部控制缺陷。與此同時，當前J證券公司還缺乏相應(yīng)的內(nèi)外部信息傳遞機制，導致財務(wù)數(shù)據(jù)真實性受到影響，財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計或內(nèi)涵都存在一定差異。除此之外，財務(wù)人員對各個業(yè)務(wù)部市場經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息收集也相對滯后，可能引起重大財務(wù)信息漏洞，各個主體之間缺乏必要溝通，對會計準則理解與運用存在較大差異，也影響J證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制質(zhì)量。（4）監(jiān)督體系。監(jiān)督體系是財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，對規(guī)避中小型證券公司潛在風險具有重要作用，是推動中小型證券公司可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。J證券公司設(shè)立法律合規(guī)部對公司各項證券業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查，主要審計方式包括專項審計、常規(guī)審計與離任審計，各個審計涉及的內(nèi)容較多，但是J證券公司法律合規(guī)部人員相對較少，僅有3人，導致監(jiān)督資源嚴重不足的問題。與此同時，J證券公司并未建立相應(yīng)的財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制措施，雖然結(jié)合實際需要制定部分財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制程序與措施，但是各項程序與措施的執(zhí)行較差，并未發(fā)揮控制活動的作用。除此之外，J證券公司審計工作以總體審計為主，缺乏對各個職能部門的審計，沒有對財務(wù)管理部的審計活動，導致審計過程存在監(jiān)督不到位的問題，在范圍確定、審計標準、審計充分性等方面都缺乏實質(zhì)性價值。

（三）公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制缺陷的成因

（1）中小型證券公司現(xiàn)代企業(yè)管理制度還未建立，大多數(shù)中小型證券公司成立時間較短，采用傳統(tǒng)企業(yè)管理模式、組織結(jié)構(gòu)完善度不高，管理層次較多，工作效率較低的問題非常突出，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立，對企業(yè)長期利益與短期利益協(xié)調(diào)、間接利益與直接利益協(xié)調(diào)不足，導致各個部門之間缺乏交流，信息溝通不暢，直接影響財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制效率。（2）中小型證券公司內(nèi)部審計部門作用并未發(fā)揮。從J證券公司內(nèi)部審計來看，設(shè)立法律合規(guī)性部門，內(nèi)部審計職責由該部門承擔，其內(nèi)部審計工作的獨立性問題值得商榷，J證券公司審計職能難以實現(xiàn)。與此同時，內(nèi)部控制要求權(quán)責的對等性，但是當前中小型證券公司內(nèi)部控制機構(gòu)行使監(jiān)督職能，同時以獲取市場效益為經(jīng)營目標，雙向服務(wù)機制導致權(quán)責不明的問題，內(nèi)部控制目標也就難以實現(xiàn)。（3）中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制度完善度相對較低。當前，J證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度還不完善，會計崗位設(shè)立及財務(wù)人員安排不當，業(yè)務(wù)工作交叉，會計人員之間權(quán)責不明，會計流程建設(shè)滯后。大多數(shù)中小型證券公司內(nèi)部審計都沒有針對部門的審計，導致財務(wù)工作開展缺乏內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)財務(wù)管理措施執(zhí)行不力問題也相對突出。（4）中小型證券公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)相對較低。J證券公司雖然招聘了大量本科及以上學歷人才，其中財務(wù)專業(yè)人員28人，但是從事財務(wù)崗位工作的僅為8人，而且從事財務(wù)工作人員對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的認識不足，對財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制流程產(chǎn)生誤解，導致財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用。與此同時，大多數(shù)中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制以領(lǐng)導意愿為導向，缺乏相關(guān)法律法規(guī)制度，部分中小型證券公司為了獲取更多市場利益，甚至要求財務(wù)人員做假賬。除此之外，中小型證券公司管理方式直接引起內(nèi)部控制監(jiān)督薄弱的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)難以發(fā)揮作用，也不利于中小型證券公司財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

三、中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（一）營造良好的中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架可以看出，控制環(huán)境是中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要包括組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)人員管理、企業(yè)文化等方面的內(nèi)容。從組織結(jié)構(gòu)角度來看，當前大多數(shù)中小型證券公司都還沒有建立良好的財務(wù)系統(tǒng)控制體系，組織結(jié)構(gòu)層次較多，但是并沒有針對財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，因此有必要進一步健全組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立總會計師，要求總會計師具有較高的理論水平與豐富的實踐經(jīng)驗，為中小型證券公司的發(fā)展奠定組織基礎(chǔ).從財務(wù)人員管理角度來看，當前J證券公司還未建立完善的財務(wù)人員激勵約束機制，對證券公司內(nèi)部各級員工考核缺乏基礎(chǔ)，財務(wù)人員薪酬與職級調(diào)整的依據(jù)缺乏，在很大程度上影響財務(wù)人員工作積極性，因此，中小型證券公司需要在COSO內(nèi)部控制框架下完善激勵制度，一方面結(jié)合各個崗位設(shè)計相應(yīng)的薪酬激勵機制；一方面完善內(nèi)部考核流程，完善風險評估體系，為制定完善的激勵約束機制奠定基礎(chǔ)。從企業(yè)文化角度來看，良好的企業(yè)文化是中小證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的關(guān)鍵，企業(yè)文化有助于提升財務(wù)人員職業(yè)道德觀，增強其工作積極性，企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)行為包括專業(yè)知識、職業(yè)技能等多個方面的內(nèi)容，其中專業(yè)知識包括財務(wù)會計、審計、稅務(wù)法律及信息技術(shù)等知識；職業(yè)技能包括合理運用專業(yè)財務(wù)知識、良好職業(yè)道德觀、高素質(zhì)信息溝通技能。與此同時，中小型證券公司應(yīng)該結(jié)合當前財務(wù)管理體系不健全的問題，進一步完善財務(wù)管理體系，完善財務(wù)人員培訓體系，不斷提升財務(wù)人員素質(zhì)，為實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制目標奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建科學的中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)風險評估體系

中小型證券公司面臨的經(jīng)營風險較大的問題，但是當前中小型證券公司風險評估體系還不完善，因此有必要進一步結(jié)合證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，以風險管理理論為基礎(chǔ)，以中小型證券公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境為導向，識別已經(jīng)發(fā)生的風險或潛在風險，通過對J證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，運用德爾菲法對J證券公司面臨的風險進行評估.

（三）健全中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動是財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，為了保證風險應(yīng)對策略執(zhí)行，該過程主要包括授權(quán)、復核、審批等方面的內(nèi)容，中小型證券公司可以根據(jù)服務(wù)目標將其劃分為策略相關(guān)控制活動及與報告相關(guān)控制活動等，制定相應(yīng)規(guī)章制度，對中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)管理流程控制活動進行規(guī)范，對各個財務(wù)部門、財務(wù)人員及相關(guān)部門、人員提出要求，對財務(wù)系統(tǒng)中的分賬、總賬、業(yè)務(wù)分類等負責。一方面重視中小型證券公司的崗位分離，對會計、審計等相關(guān)法律規(guī)定提出的不相容崗位職責分離的要求，結(jié)合當前實際遇到的問題，進一步細化各個財務(wù)管理崗位，明確崗位的職責。另一方面完善崗位權(quán)責分離制度，通過制度明確各個崗位權(quán)責，在總體控制內(nèi)部流程基礎(chǔ)上，各個財務(wù)崗位員工自主進行業(yè)務(wù)活動的控制。

（四）優(yōu)化中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)信息溝通機制

信息溝通是中小型證券公司及時準確采集傳遞相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制信息的渠道，通過信息溝通，為管理者、員工及時獲取開展財務(wù)工作各類信息，對于提升財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制效率具有重要作用。J證券公司財務(wù)系統(tǒng)信息溝通渠道的建立，離不開現(xiàn)代信息技術(shù)的運用，運用信息集成技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制信息共享，發(fā)揮信息技術(shù)的作用，引入現(xiàn)代ERP系統(tǒng)，提升J證券公司各類財務(wù)系統(tǒng)信息傳遞效率。中小型證券公司信息系統(tǒng)應(yīng)該包括全部業(yè)務(wù)交易記錄及識別、充分詳盡地描述各類財務(wù)報表相關(guān)交易、正確以貨幣價值計量、計入恰當會計期間、合理在財務(wù)報表中列報與披露等功能。與此同時，中小型證券公司完善溝通渠道，以證券公司規(guī)章制度、網(wǎng)站、會議等溝通渠道為基礎(chǔ)，將財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制信息在內(nèi)部各個層級傳遞，使員工參與到財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制中來。

（五）建立中小型證券公司財務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督管理體系

首先，完善各類財務(wù)系統(tǒng)信息相互印證監(jiān)督機制。預算管理與執(zhí)行差異是審核相關(guān)財務(wù)信息的重要方法，中小型證券公司可以根據(jù)編制財務(wù)預算執(zhí)行情況表，檢查與預期相差較大的交易事項，從證券價格、交易量、交易產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及市場份額等財務(wù)信息的內(nèi)在聯(lián)系進行檢查，異常信息相互印證的信息監(jiān)督體系。其次，加強財務(wù)系統(tǒng)日常工作監(jiān)督檢查。中小型證券公司不斷提升財務(wù)工作質(zhì)量，以此防范財務(wù)系統(tǒng)會計風險，證券公司建立財務(wù)工作檢查輔導機制，由中小型證券公司財務(wù)崗專員負責相關(guān)檢查或輔導工作，以專項檢查輔導為主，強化財務(wù)系統(tǒng)的工作開展機制。最后，以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)強化財務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督。中小型證券公司通過崗位優(yōu)化建立審計稽核崗位，在宏觀組織管理下，明確審計崗位職責、內(nèi)容及方法，加大財務(wù)系統(tǒng)審計力度，及時對中小型證券公司財務(wù)工作開展檢查與糾察工作。

作者:薛佳 單位:西安醫(yī)學院

參考文獻：

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