導(dǎo)語：完善企業(yè)會計制提升報表可比性論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從間接法下補(bǔ)充資料的調(diào)整思路；間接法下補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目的填列內(nèi)容；填列補(bǔ)充資料應(yīng)注意的其他問題進(jìn)行論述。其中，主要包括：企業(yè)應(yīng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料、“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目、“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目只能反映企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的預(yù)提費(fèi)用的增加、““預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目只能反映企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的預(yù)提費(fèi)用的增加財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目、“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目、“遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）”項(xiàng)目、“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目、“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目、企業(yè)的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的收回不一定全部是現(xiàn)金、平時應(yīng)注意對經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動的劃分等，具體請?jiān)斠姟?/p>

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的頒布對規(guī)范企業(yè)會計行為，增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，評價企業(yè)收入質(zhì)量方面起到積極的作用。由于準(zhǔn)則的規(guī)定比較抽象，而《企業(yè)會計制度》現(xiàn)金流量表編制的說明中關(guān)于補(bǔ)充資料部分的規(guī)定又比較簡單，為充分考慮到企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使會計人員在編制時產(chǎn)生混亂，也不便于報表使用人員的理解，降低了報表的可比性。本文在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目的填列內(nèi)容進(jìn)行分析，提出現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目的具體編制方法，以供廣大會計實(shí)務(wù)工作者參考。

一、間接法下補(bǔ)充資料的調(diào)整思路

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)應(yīng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，同時運(yùn)用間接法編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。采用直接法編制的先進(jìn)流量表便于分析企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途；采用間接法編制的補(bǔ)充資料便于了解凈利潤與企業(yè)現(xiàn)金流量差異產(chǎn)生的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)的收入質(zhì)量。

簡介法是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

間接法計算的起點(diǎn)是利潤表的凈利潤，在以調(diào)整計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為目的時，首先，必須將屬于投資和籌資活動所產(chǎn)生的損益從凈利潤中剔除，不論其是否收付現(xiàn)金，均需調(diào)整，以得到權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上經(jīng)營活動而產(chǎn)生的凈利潤。其次，將權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的凈利潤，調(diào)整加計減少利潤的非付現(xiàn)費(fèi)用，減計增加利潤的非收現(xiàn)收益，得到了收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤。再次，調(diào)整不影響經(jīng)營凈收益但產(chǎn)生經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，最終得到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。深入把握補(bǔ)充資料的調(diào)整思路，是準(zhǔn)確填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的基礎(chǔ)。

二、間接法下補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目的填列內(nèi)容

《企業(yè)會計制度》關(guān)于會計報表編制的說明中對現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的各項(xiàng)內(nèi)容的填列方法都作了具體規(guī)定，對編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料實(shí)際工作很有指導(dǎo)性，但是起重由部分項(xiàng)目的規(guī)定不盡合理，把企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)簡單化處理，與實(shí)際操作有些脫節(jié)。筆者根據(jù)上述調(diào)整思路，，充分考慮補(bǔ)充資料各項(xiàng)目間的聯(lián)系以及企業(yè)的一些特殊業(yè)務(wù)，提出補(bǔ)充資料部分項(xiàng)目具體的填列方法，現(xiàn)介紹如下：

（一）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目

《企業(yè)會計制度》中會計報表編制說明（以下簡稱編制說明）對該項(xiàng)目的填列規(guī)定為“本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表‘預(yù)提費(fèi)用’項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列”。

如果企業(yè)有籌資活動產(chǎn)生的預(yù)提利息，同時記入“財務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，而該項(xiàng)預(yù)提的利息在期末尚有余額留在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中，則情況就復(fù)雜一些。這時不能簡單地用期初、期末余額的差額來調(diào)整凈利潤。否則，就會造成這部分金額在該項(xiàng)目和“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)的重復(fù)填列。所以，“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目只能反映企業(yè)本期經(jīng)營活動產(chǎn)生的預(yù)提費(fèi)用的增加，而不能包括籌資活動產(chǎn)生的預(yù)提費(fèi)用在內(nèi)。

因此，該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中所屬經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用部分之期初、期末余額的差額填列。

（二）“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目

編制說明對該項(xiàng)目的填列規(guī)定為“本項(xiàng)目可以根據(jù)‘財務(wù)費(fèi)用’科目的本期借方發(fā)生額分析填列”。

為了準(zhǔn)確計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應(yīng)對財務(wù)費(fèi)用的構(gòu)成進(jìn)行具體的分析。只將那些屬于投資、籌資活動中發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用加回到凈利潤中去，而對于應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息，購銷業(yè)務(wù)結(jié)算過程中發(fā)生的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，購買原材料所產(chǎn)生的匯兌損益等這些屬于在經(jīng)營活動中發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)從財務(wù)費(fèi)用中剔除，不得計入調(diào)整項(xiàng)目。

因此，該項(xiàng)目根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列時，僅僅包括財務(wù)費(fèi)用中屬于投資活動和籌資活動的部分，不包括屬于經(jīng)營活動的部分。

（三）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目

編制說明對該項(xiàng)目的填列規(guī)定為“本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表‘投資收益’項(xiàng)目的數(shù)字填列”。

為準(zhǔn)確計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，對于投資活動中發(fā)生的投資凈收益或凈損失應(yīng)調(diào)節(jié)凈利潤。但是，企業(yè)在計提和轉(zhuǎn)回短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備時，都已涉及“投資收益”賬戶，同時已計入補(bǔ)充資料中“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，并與“凈利潤”相抵銷。因此，在根據(jù)利潤表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列補(bǔ)充資料的“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目時，則應(yīng)扣除其所包含的投資性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)，以避免重復(fù)填報。

四）“遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）”項(xiàng)目

編制說明對該項(xiàng)目的填列規(guī)定為“本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表‘遞延稅款借項(xiàng)’、‘遞延稅款貸項(xiàng)’項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列”。

但是，企業(yè)所發(fā)生的遞延稅款，與其相對應(yīng)的不一定都是所得稅。企業(yè)在發(fā)生受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資等事項(xiàng)時，如果企業(yè)采用納稅影響會計法核算，也可能造成企業(yè)遞延稅款的變動。

因此，該項(xiàng)目在根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列時，必須剔除上述情況下產(chǎn)生的遞延稅款。

（五）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目

編制說明對該項(xiàng)目的填列規(guī)定為“本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表‘存貨’項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列”。

但是，由于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目只包括因經(jīng)營活動引起的存貨增減，不包括因投資活動和籌資活動引起的存貨增減，因此該項(xiàng)目不能簡單地取資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的“年末數(shù)”減“年初數(shù)”的差額填列。

實(shí)踐中，存貨增加有例外情況，就是既不涉及現(xiàn)金減少，又不形成流動負(fù)債或者折舊費(fèi)用的存貨增加，如接受捐贈、投資者投入、非貨幣性交易、債務(wù)重組取得的等非經(jīng)營活動增加的存貨，應(yīng)從存貨增加數(shù)中扣除。存貨的減少也有例外情況，就是這種減少既未收到現(xiàn)金，也未形成應(yīng)收賬款或未付現(xiàn)費(fèi)用的存貨減少。如企業(yè)將原材料用于工程項(xiàng)目、對外投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組減少的等非經(jīng)營活動減少的存貨，應(yīng)從存貨減少中剔除，以準(zhǔn)確計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

因此，本項(xiàng)目在根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列時，必須剔除本期上述非經(jīng)營活動導(dǎo)致存貨的增加額及本期上述非經(jīng)營活動導(dǎo)致存貨的減少額。

（六）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目

編制說明規(guī)定本項(xiàng)目“反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”。

但是，在經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增減中，有一特殊情況，就是有些應(yīng)收項(xiàng)目的減少并未收到現(xiàn)金，如由于發(fā)生壞賬損失而沖銷的應(yīng)收賬款，或者債務(wù)人以固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)抵償貨款等，這時應(yīng)將因這部分原因變動的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額從經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目中扣除，以準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目增減額的計算填列，可根據(jù)比較資產(chǎn)負(fù)債表上的該類項(xiàng)目期末余額合計數(shù)減去期初余額合計數(shù)計算填列，相減后正數(shù)為增加額，負(fù)數(shù)為減少額，同時剔除非經(jīng)營性因素的影響額。

（七）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目

編制說明規(guī)定本項(xiàng)目“反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”。

但是，企業(yè)的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的收回不一定全部是現(xiàn)金，也可能是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)，同樣，企業(yè)的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的償付也不一定全部是現(xiàn)金，也有可能是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)，例如，以固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)抵償?shù)膽?yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)中應(yīng)計入工程成本的部分，計入固定資產(chǎn)價值的應(yīng)交耕地占用稅等，這時應(yīng)將因這部分原因變動的數(shù)額從經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加或減少中扣除，以準(zhǔn)確反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增減額的計算填列，可根據(jù)比較資產(chǎn)負(fù)債表中的該類項(xiàng)目期末余額合計數(shù)減期初余額合計數(shù)計算填列，正數(shù)為增加額，負(fù)數(shù)為減少額，但計算時應(yīng)注意扣除上述影響因素。

三、填列補(bǔ)充資料應(yīng)注意的其他問題

首先，在填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時要注意避免重復(fù)填列。在復(fù)式記賬法下，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會涉及到兩個或兩個以上會計科目，因此在填列現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時一定要注意已經(jīng)調(diào)整過的項(xiàng)目在填列對應(yīng)項(xiàng)目時就不應(yīng)再調(diào)整。例如，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備已在“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目內(nèi)反映，因此，在填列“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目和“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目時，要使用未扣減壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，即還原后的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的數(shù)額填列。

其次，是要注意和相關(guān)具體會計準(zhǔn)則之間的銜接。具體準(zhǔn)則對不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的業(yè)務(wù)規(guī)定的會計處理方法不同，涉及到補(bǔ)充資料的項(xiàng)目也就不同。特別是投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則的影響。另外還應(yīng)分析現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則之后頒布的具體準(zhǔn)則再會計處理方法上的變動對補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響。

第三，平時應(yīng)注意對經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動的劃分。為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在日常會計核算基礎(chǔ)上，再按“經(jīng)營活動”、“籌資活動”、“投資活動”分設(shè)明細(xì)分類賬。例如，企業(yè)的“財務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬一般是按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置的，每一筆財務(wù)費(fèi)用發(fā)生時，即將其歸入“經(jīng)營活動”、“籌資活動”或“投資活動”中，以便期末現(xiàn)金流量表的編制