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一、生態(tài)環(huán)境問題介紹

隨著沙塵暴、海嘯的頻繁顯現(xiàn)以及能源危機的沖擊，全球生態(tài)環(huán)境的惡化終于使人類一步認識到，生態(tài)環(huán)境問題不僅是一個涉及到經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的問題，也是一個涉及到人類生存和繁衍的問題。如何正確處理經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護之間的矛盾，協(xié)調(diào)人與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，已成為一個具有普遍性的全球問題。在這種大背景下，我國政府對稅收在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會中的作用越加重視。國務(wù)院關(guān)于建設(shè)節(jié)約型社會的工作中就指出，“完善有利于節(jié)約資源的財稅政策，研究制定鼓勵生產(chǎn)、使用節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品的稅收政策，研究制定鼓勵低油耗、小排量車輛的財稅政策”。國務(wù)院總理作政府工作報告時也指出，“抓好資源節(jié)約工作，要綜合運用各種手段，特別是價格、稅收等經(jīng)濟手段，促進節(jié)約使用和合理利用資源，加快建設(shè)環(huán)境友好型社會，加強對水源、土地、森林、草原、海洋等自然資源的生態(tài)保護”?？傊愂盏睦碚摪l(fā)展和現(xiàn)階段循環(huán)經(jīng)濟的提出，為把生態(tài)觀念融入財稅政策，建立我國生態(tài)稅收框架的構(gòu)想提供了有利的契機。

二、國際生態(tài)稅收實踐

在生態(tài)環(huán)境惡化、資源短缺和環(huán)境污染嚴重的嚴峻形勢下，各個國家都在為實現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標，按照生態(tài)學觀點和精神，開征生態(tài)稅收，構(gòu)建稅收制度，設(shè)計稅制要素，借助稅收手段調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為，籌集生態(tài)環(huán)保資金，解決人類在生產(chǎn)、生活過程中與自然之間所產(chǎn)生的矛盾，并積極參與解決生態(tài)危機，從而推動生態(tài)文明的形成和發(fā)展。不同的國家有不同的國情，我國可以從發(fā)達國家實施的生態(tài)稅收政策中得到以下啟示：

（一）適當?shù)亻_征新稅種

生態(tài)稅收是出于保護環(huán)境，防止自然資源枯竭，促進再生，保持生態(tài)平衡，而對破壞生態(tài)環(huán)境、自然資源以及生態(tài)平衡的生產(chǎn)和消費行為征收相應(yīng)數(shù)量的稅收，或運用其他稅收手段來達到改善生態(tài)目的的一種經(jīng)濟政策行為。就德國而言，針對性地開征《廢水稅法》稅種，其高效、涉及面廣的特點使它一出臺便迅速滲透到德國社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，對德國經(jīng)濟和社會造成巨大的沖擊。從而，可以看出獨特的生態(tài)稅種的確有其獨特的優(yōu)越性。因此，應(yīng)該在原來的單純以促進經(jīng)濟增長為目的稅種盡快轉(zhuǎn)移到以促進發(fā)展“循環(huán)經(jīng)濟”為目的稅種，針對不同的情況開征合理、有效的稅種。

（二）協(xié)調(diào)所得稅與生態(tài)稅

過去，我國往往是大量地提高了對勞動和所得征稅，保持對資本征稅的同時，卻允許大量的污染和資源消耗不被課稅，使原稅制未反映商品和勞務(wù)的環(huán)境成本，抬高了沒有污染行為的價格，對污染行為則保持低價格，其結(jié)果是鼓勵耗費資源。因此，應(yīng)該實施通過生態(tài)稅負轉(zhuǎn)移扭轉(zhuǎn)這種趨勢，即在提高生態(tài)稅收水平的同時，降低所得稅的水平。

（三）實行區(qū)域性和全國性對策

生態(tài)問題既包括地區(qū)性的問題，也包括跨區(qū)性的、全國性的問題，甚至還有國際性的問題。但由于中央政府和地方政府在目的和征收條件方面的不同，而且地方政府還有很大的靈活性，所以二者應(yīng)該是各有分工。荷蘭生態(tài)稅收征收的高效率在于征收生態(tài)稅收的政府級次有了劃分，以及稅務(wù)部門和各環(huán)境、資源部門的協(xié)調(diào)，取得了很好的效果。因此，生態(tài)稅收必須在更廣泛的制度和結(jié)構(gòu)意義上去設(shè)計，以便決定哪一層次的政府或稅務(wù)機關(guān)能最好地控制生態(tài)資源。

（四）提高環(huán)保和納稅意識

公民自覺的環(huán)保和納稅意識是基礎(chǔ)，完善的環(huán)保立法和有效的稅收征管是保障。美國通過廣泛的宣傳教育，增強了公民的環(huán)保和納稅意識，將主要由政府重視的環(huán)保工作變成了全民參與、人人重視的環(huán)保事業(yè)。并且通過完善的環(huán)保立法，使稅收等經(jīng)濟政策均能嚴格依法執(zhí)行，大大減少了偷逃稅款的現(xiàn)象。德國在很早就認識到了環(huán)保的重要性，在發(fā)現(xiàn)了過去法律法規(guī)的缺點后，能立刻開征生態(tài)稅收。征收生態(tài)稅收，使人們切實地感受到環(huán)保行為對費用支出的影響，從而自發(fā)地不斷尋求總成本趨于最低的環(huán)保手段。

（五）維護企業(yè)競爭力

每一稅種實施的條件各具特色，推進的程度也各不相同。稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業(yè)可以制定相應(yīng)的時間表來應(yīng)對新的稅率。然后隨著治污技術(shù)的逐步提高，企業(yè)也更加可能選擇恰當?shù)臅r機更換原有的設(shè)備，進行節(jié)能投資。例如，某國為了避免二氧化碳稅對企業(yè)競爭力產(chǎn)生影響，設(shè)計了靈活且相對復雜的稅制，而且法律中歸類為能源密集型的企業(yè)以及總稅負超過企業(yè)增值額3%的企業(yè)可以選擇與環(huán)境能源部簽署協(xié)議，獲得減稅。這樣使二氧化碳稅的征收對企業(yè)產(chǎn)生有利影響，通過均衡考慮不同的利益，可以在合理的程度內(nèi)既達到一定的生態(tài)保護的目標，也使利益各方可以接受。

三、完善我國生態(tài)稅收的若干思考

建立與完善生態(tài)稅收是一項龐大的系統(tǒng)工程，在其實施過程中必須充分考慮各方面的因素，把握一定原則的前提下，開征環(huán)境稅，完善資源稅，再以一定的配套措施為補充，充分建立與完善我國的生態(tài)稅收，從而保護我們的生態(tài)資源，解決生態(tài)危機問題。

（一）開征獨立的生態(tài)稅種

除了“費改稅”外，可以考慮按國際通行的做法，根據(jù)需要開征環(huán)境保護稅。參考歐美國家的成功經(jīng)驗，該稅種的性質(zhì)應(yīng)屬于特定行為稅，它調(diào)節(jié)的對象應(yīng)確定為產(chǎn)生污染的生產(chǎn)或消費行為，根據(jù)污染的不同對象，其具體內(nèi)容可以包括：

1、碳稅

由于二氧化碳是造成溫室效應(yīng)的主導氣體，為了控制其排放，在條件成熟的情況下借鑒國外的經(jīng)驗，對煤、石油、天然氣等化石燃料按含碳量征收二氧化碳稅。碳稅是唯一能帶來長期收入的環(huán)保稅種，也是環(huán)境效應(yīng)與經(jīng)濟效應(yīng)沖突的一個典型。碳稅的實際征收，并非直接對二氧化碳的排放征收，而是對煤、石油、天然氣等化石燃料征收。這主要是由于直接以二氧化碳排放量為稅基，在技術(shù)上不易操作。碳稅稅率的設(shè)計十分復雜，簡便做法是對化石燃料從量定額征收，并按含碳等值系數(shù)（即熱量等價情況下的含碳比）進行換算。在設(shè)計稅率時應(yīng)遵循的原則是：碳稅要對石油、煤、天然氣實行差別稅率，循序漸進的原則。

2、水污染稅

我國目前對水體污染行為的控制儀是針對工業(yè)廢水污染，而且還不是全額收費，只是超標收費，收費標準也偏低。生活廢水還不在考慮之中，但這部分污水排放量已經(jīng)達到相當大的比例。來自生活方面的污染己經(jīng)使我國水資源面臨嚴重的污染問題。為了加大水污染的控制力度，提高治理的效率和效果，有必要將水污染稅的課征對象擴展到生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水，實施全方位的征收。對城鎮(zhèn)居民排放的生活用污水，由于其中所含污染物質(zhì)的種類及濃度大體相當，可以采用無差別的比例稅率，直接根據(jù)排放量多少確定稅負。而對農(nóng)業(yè)廢水可以參照工業(yè)廢水的治理方法來處理。水污染稅也應(yīng)以邊際治理成本為確定征收稅率的標準，用利益機制不僅可以激勵污水的治理，還可激勵整個社會節(jié)約用水。

3、污染性產(chǎn)品稅

這類稅收主要用來解決特殊環(huán)境方面的問題。對潤滑劑、化肥、殺蟲劑、電池、化學原料及包裝物征稅，以鼓勵回收利用及限制污染嚴重產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。污染性產(chǎn)品是有替代產(chǎn)品的，產(chǎn)品的需求價格彈性比較大，可以用無污染性產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的邊際生產(chǎn)成本差作為稅率來課征污染性產(chǎn)品稅，將外部成本內(nèi)部化，提高污染性產(chǎn)品的內(nèi)部價格，利用價格機制來抑制或取消污染性產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費。

4、其他產(chǎn)品稅

對農(nóng)藥、化肥等農(nóng)業(yè)投入品征稅，以抑制其應(yīng)用帶來的污染；對于城市中的塑料袋和發(fā)泡材料一次性飯盒污染征收適當稅率的環(huán)境稅，以減少其生產(chǎn)和使用；含磷洗衣粉的使用是水資源污染的重要因素，對其征稅應(yīng)考慮使稅率高于無磷洗衣粉和含磷洗衣粉的生產(chǎn)成本的差異；對不可回收的飲料容器征飲料容器稅等等，可以在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征稅。

（二）調(diào)整現(xiàn)行資源稅

對資源稅進行完善，有利于提高資源的利用率，遏制資源的過度掠奪性開采與浪費，保障循環(huán)經(jīng)濟的實現(xiàn)。調(diào)整現(xiàn)行資源稅，使之成為生態(tài)稅收體系中的一員。

1、擴大征收范圍

我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征收范圍過窄，難于遏制對自然資源的過度開采，因為大量非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低，以非稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價格也偏低，從而導致對非稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長，使自然資源遭受嚴重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續(xù)發(fā)展。這既不符合當今世界資源稅的趨勢和走向，也與我國資源短缺、利用率低、浪費現(xiàn)象嚴重的情況極不相稱。資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也應(yīng)起到全面保護資源，提高資源利用效率的稅收作用。因而應(yīng)將目前資源稅的征稅對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，以有效保護我國短缺的自然資源，保持生態(tài)平衡。目前，世界上許多國家資源稅的征收范圍都涵蓋了礦藏資源、土地資源、水資源、動植物資源、森林資源、草場資源、海洋資源以及地熱資源等。

2、改革稅率設(shè)計

將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護、恢復等掛鉤，根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開發(fā)的成本、可再生資源再生成本、生態(tài)補償?shù)膬r值等因素，合理確定和調(diào)整資源稅的稅率?？梢园凑召Y源的蘊藏及耗用梯度設(shè)計稅率，對不可再生性、不可替代性和稀缺性資源課以重稅，以減少資源的過度開采，杜絕資源的破壞性開采，維護生態(tài)環(huán)境。其實質(zhì)就是不可再生資源高于可再生資源，稀有程度大的資源高于普通資源，經(jīng)濟效用大的資源高于經(jīng)濟效用小的資源，對環(huán)境危害大的資源高于危害程度輕的資源，重構(gòu)稅率結(jié)構(gòu)。按質(zhì)論價為基礎(chǔ)，縮小幅度差距，并根據(jù)資源市場變化作相應(yīng)調(diào)整，適度提高資源稅稅率標準，使之充分體現(xiàn)公平稅負、維護生態(tài)、調(diào)整結(jié)構(gòu)的目的。

3、改革計稅依據(jù)

我國現(xiàn)行的資源稅計稅依據(jù)是：納稅人開采和生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，用于銷售或者納稅人自用，分別以銷售量或自用量為計稅依據(jù)。這使企業(yè)對開采而未銷售或未自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵了企業(yè)對資源的過度開采，造成大量資源的積壓和浪費。因此，如果將資源稅的計稅依據(jù)由按銷售量或自用數(shù)量計稅改為按產(chǎn)量計稅，這可使企業(yè)開采后沒有出售而積壓或自用的資源也成為應(yīng)稅資源，使企業(yè)積壓的資源產(chǎn)品也負擔了稅收，增加企業(yè)這部分產(chǎn)品的成本。這可以引導企業(yè)出于利潤最大化的目的，珍惜與節(jié)約國家資源，避免過度開采。

目前，我國的市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步形成，可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟等戰(zhàn)略的陸續(xù)提出，以及其他相關(guān)制度改革的逐步實施，使得建立與完善生態(tài)稅收具有了必要性。生態(tài)稅收的建立與完善能夠在經(jīng)濟、社會和生態(tài)中起到很好的協(xié)調(diào)作用，最終促進可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，社會的和諧與穩(wěn)定，生態(tài)資源的保護與合理利用。