導(dǎo)語：增值稅改革稅收改革對煤炭業(yè)的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,煤炭企業(yè)“多、小、散、亂”的落后經(jīng)濟(jì)格局已不能適應(yīng)社會的發(fā)展,煤炭企業(yè)兼并重組資源整合,淘汰落后產(chǎn)能已是大勢所趨、人心所向,加之增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅的改革,對煤炭企業(yè)提出了新的要求,這就要求通過煤炭產(chǎn)業(yè)的集中度,實(shí)現(xiàn)煤炭的安全、集約、高效開發(fā),推動煤炭工業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、安全發(fā)展、和諧發(fā)展和煤炭產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,尋找發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的途徑。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型;資源稅改革;煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展;安全發(fā)展;低碳經(jīng)濟(jì)之路

隨著社會的進(jìn)步和發(fā)展,我國的一些稅種已不能適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和需要。為此,國家對一些稅種進(jìn)行了試點(diǎn)改革,比如增值稅的轉(zhuǎn)型和資源稅的改革。

一、增值稅轉(zhuǎn)型

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是將中國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金,不允許稅前扣除;在實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場經(jīng)濟(jì)國家,實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。因?yàn)樗欣谄髽I(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造,因而頗受企業(yè)的歡迎。

2008年我國繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn),研究制定在全國范圍內(nèi)實(shí)施方案。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型其實(shí)是給企業(yè)減負(fù),導(dǎo)向上是鼓勵企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級,有利于提高企業(yè)整體競爭力,從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)升級和提高國內(nèi)產(chǎn)品競爭力。

(一)生產(chǎn)型增值稅的主要弊端

在新的形勢下,生產(chǎn)型增值稅的弊端也越發(fā)明顯:

1.不利于降低投資稅負(fù),影響經(jīng)濟(jì)增長

生產(chǎn)型增值稅17%的稅率相當(dāng)于消費(fèi)型增值稅23%稅率的負(fù)擔(dān)水平,對擴(kuò)大投資帶來不利影響。

2.不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級

生產(chǎn)型增值稅加重了企業(yè)機(jī)器設(shè)備購置成本,抑制了企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的積極性,特別不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.不利于提高國內(nèi)產(chǎn)品的競爭力

生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致對進(jìn)口產(chǎn)品征稅不足、對出口產(chǎn)品退稅不足,既不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際國內(nèi)市場,也不利于擴(kuò)大進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。

4.不利于稅收管理成本的降低

實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅,企業(yè)必須將可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物、勞務(wù)分開,使計(jì)算變得復(fù)雜,也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量,既提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本,也提高了納稅人的奉行成本。

(二)實(shí)行消費(fèi)型增值稅的好處

實(shí)行消費(fèi)型增值稅,至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)。

第一,從經(jīng)濟(jì)的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵投資,特別是民間投資,有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級,有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。

第二,從財(cái)政的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少,對財(cái)政收入造成一定的影響,但是有利于消除重復(fù)征稅,有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),有利于稅制的優(yōu)化;從長遠(yuǎn)看,由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動作用,財(cái)政收入總量也會隨之逐漸增長。

第三,從管理的角度看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少,征收和繳納將變得相對簡便易行,從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生,有利于降低稅收管理成本,提高征收管理的效率。

(三)兩者變化對煤炭企業(yè)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減,其核心內(nèi)容是企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中扣除。

比如,B公司當(dāng)月購買的100萬元貨款中,有50萬元是購材料款,50萬元是購設(shè)備款,共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元,當(dāng)月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額有50萬元。在國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下,B公司在銷項(xiàng)稅中只能抵扣“50萬元材料款的進(jìn)項(xiàng)稅額”(假設(shè)以前月份無未抵扣稅額),所以當(dāng)月應(yīng)向國家上繳41.5萬元的增值稅。

在國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下,B公司所購的“50萬元設(shè)備款進(jìn)項(xiàng)稅額”也可以抵扣,所以最終應(yīng)向國家交納增值稅33萬元。

從上述案例中可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型后給B公司節(jié)約了8.5萬元的增值稅,增加了8.5萬元的利潤,同時(shí)國家財(cái)政也減少了8.5萬元的收入?？梢?增值稅的轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資比例大的企業(yè)利好更大,增值稅的出臺刺激了企業(yè)購買、更新生產(chǎn)設(shè)備,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的升級。

目前我國煤炭企業(yè)大部分還處于粗放型模式,國家、集體、個(gè)人煤礦并存,多、小、散、亂和參差不齊是煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn)。以山西省為例,煤炭工業(yè)粗放模式的長期延續(xù),已使山西付出了慘重的代價(jià)。實(shí)行煤炭資源整合、煤礦兼并重組,加快礦井技術(shù)改造升級步伐勢在必行。在這方面山西已取得了階段性的成果。

增值稅的改革使煤炭企業(yè)在重組整合的過程中,因技術(shù)改造購進(jìn)設(shè)備發(fā)生的稅金成本較改革前大為減少,大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān),為企業(yè)技術(shù)改造升級助了一臂之力。

二、資源稅改革

所謂資源稅,是對在我國境內(nèi)從事資源開采的單位和個(gè)人征收的稅種。據(jù)了解,現(xiàn)行資源稅條例為1994年出臺,實(shí)行定額征收,稅款征收不受產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤變化的影響。資源稅稅率較低,煤炭資源稅稅額幅度為0.3元—5元/噸。

目前,我國資源稅的辦法比較落后,體現(xiàn)不了資源本身的價(jià)格和價(jià)值,遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的,也不利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設(shè)。為了更好地節(jié)能減排,推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,對資源稅征收辦法進(jìn)行改革勢在必行。

(一)資源稅改革的內(nèi)容

從業(yè)內(nèi)人士的共識看,改革的焦點(diǎn)有三個(gè)方面:一是資源稅征收方式由從量征收改為從價(jià)征收;二是提高資源稅率;三是擴(kuò)大資源征收范圍。

1.源稅征收方式從“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”

對資源稅征收方式的轉(zhuǎn)變,許多專家表示,對價(jià)格波動大的原油、天然氣和煤炭實(shí)行從價(jià)計(jì)征。因?yàn)閺膬r(jià)計(jì)征方式更能體現(xiàn)企業(yè)利用資源應(yīng)該付出的環(huán)境成本,提高了資源產(chǎn)品的價(jià)格,有利于完善資源產(chǎn)品的價(jià)格形成機(jī)制,一定程度上限制對資源的過度使用和浪費(fèi),同時(shí)也能增加地方政府的財(cái)政收入。迫使企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式加快技術(shù)進(jìn)步、迫使社會加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的同時(shí),也將促使百姓節(jié)電、節(jié)氣、節(jié)油、節(jié)水,主動適應(yīng)低碳生活。

以煤炭為例,煤炭行業(yè)的資源稅實(shí)行“從量計(jì)征”,每噸稅額為3.2元到4元,換算成從價(jià)征收方式,稅負(fù)不足1%。而根據(jù)財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所報(bào)告中建議,資源稅改為“從價(jià)定率”征收后,具體稅率應(yīng)為銷售價(jià)格的5%到15%,看來,資源稅改革,只改變征收方式是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,還要提高征收稅率。

2.提高資源稅率

我國資源稅收的太少,這也是造成目前資源利用率不高,資源浪費(fèi)的一個(gè)重要原因。煤炭作為不可再生資源,不能無限量開采,對煤炭征收資源稅是歷史趨勢。以后資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)將會越來越高,資源價(jià)格也會越來越貴。據(jù)行業(yè)分析師表示,提高資源稅率后,煤炭資源稅將從1%上調(diào)到3%,如果煤炭資源稅上調(diào)到3%,煤炭利潤將減少10%。

現(xiàn)在每噸煤炭的價(jià)格大約是450元/噸,利潤大概是50元,由于是從價(jià)計(jì)征,每噸煤炭將多承擔(dān)約10元的資源稅,短期內(nèi)對煤炭企業(yè)是一個(gè)負(fù)面影響,煤炭企業(yè)利潤約減少15%。

(二)資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

事實(shí)上,資源稅改革的主要目的是要矯正資源價(jià)值被嚴(yán)重低估的現(xiàn)狀,扭轉(zhuǎn)資源開采的負(fù)外部性,加大資源稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控力度,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由以“兩高一低”為特征的粗放型方式調(diào)整到“低投入、低消耗、低排放、高效率”的節(jié)約型可持續(xù)發(fā)展的軌道上來。

煤炭是一種不可再生資源,在中國的能源結(jié)構(gòu)中占據(jù)了重要的地位。由于長時(shí)間的粗放經(jīng)營,使煤炭企業(yè)只求利益而使煤炭資源遭到極大的浪費(fèi),資源稅改革將使煤炭企業(yè)逐漸改變這一現(xiàn)狀。改革后,煤炭資源價(jià)格的上調(diào),將傳導(dǎo)到下游產(chǎn)品,可能導(dǎo)致CPI上行壓力進(jìn)一步加大。此外,如果煤炭價(jià)格上漲,必將加大煤電聯(lián)動的壓力。據(jù)介紹,目前電力價(jià)格和煤炭成本缺口已在10%左右,資源稅出臺之后,將進(jìn)一步加大這個(gè)缺口。短期內(nèi)煤炭企業(yè)受到一定的影響。

看來,此次資源稅改革對資源、能源消耗大戶和污染大戶,其影響無疑將是劇烈的,因?yàn)榘凑諒膬r(jià)計(jì)征,其資源稅可能比原來按照從量計(jì)征高出很多,如果這些企業(yè)仍然以粗放式生產(chǎn)經(jīng)營,那么將付出較大代價(jià),這有助于推動企業(yè)更加積極地實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排,也將有利于完善資源產(chǎn)品價(jià)格形成機(jī)制,可以實(shí)現(xiàn)通過提高稅負(fù)成本限制企業(yè)對資源的過度使用。

不過,筆者認(rèn)為,對資源稅改革,在改為從價(jià)計(jì)征的同時(shí),可以考慮部分保留從量計(jì)征。有資料顯示,中國礦產(chǎn)資源浪費(fèi)嚴(yán)重,總回收率和共伴生礦綜合利用率分別只有30%和35%左右,比國外先進(jìn)水平低20個(gè)百分點(diǎn)。就拿煤炭行業(yè)來說,我國一些煤炭企業(yè)在進(jìn)行開采時(shí),往往只開采最精華的部分,造成資源的極大浪費(fèi)。如果保留一部分從量因素,對一些礦山開采企業(yè)征稅時(shí),即按照礦山的探明儲量進(jìn)行征稅,以確保礦產(chǎn)資源得到充分開采。

三、稅制改革下煤炭企業(yè)的發(fā)展方向

(一)進(jìn)行煤炭企業(yè)資源整合兼并重組,實(shí)現(xiàn)煤炭的安全、集約、高效發(fā)展,推動煤炭產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化

目前我國煤炭行業(yè)正處于改制階段,2009年,以山西省為試點(diǎn)開始重點(diǎn)推進(jìn)煤炭資源整合、煤礦兼并重組工作。堅(jiān)持上大、改中、關(guān)小與淘汰落后產(chǎn)能相結(jié)合,堅(jiān)持發(fā)揮省內(nèi)外國有大型煤炭企業(yè)的作用與發(fā)揮民營骨干企業(yè)作用相結(jié)合,健康有序推進(jìn)整合重組工作,通過一年的努力,“多小散亂”的產(chǎn)業(yè)格局發(fā)生了根本轉(zhuǎn)變。2010年,開始鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果,加快對保留礦井的技術(shù)改造升級步伐,用先進(jìn)裝備、技術(shù)、工藝武裝礦井,大力推進(jìn)高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)代化礦井建設(shè),實(shí)現(xiàn)煤炭生產(chǎn)的規(guī)?；?、集約化、機(jī)械化、信息化。目前已形成了以股份制為主要形式的國有民營并存的大格局,產(chǎn)業(yè)的集中度和產(chǎn)業(yè)的水平有了明顯的提高。

在改制過程中,企業(yè)需要增添大量的機(jī)器設(shè)備,增值稅改制以前,由于購買設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能予以抵扣,將會給企業(yè)增加一些成本,使企業(yè)的利潤受到很大的影響,增值稅改制后,這些影響將會減小。這樣,有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和集約化經(jīng)營,使企業(yè)在推進(jìn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的過程中減輕負(fù)擔(dān),輕裝上陣。

資源稅的改革雖然使煤炭企業(yè)稅款較以前有所增加,暫時(shí)給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān),但隨著企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)能的擴(kuò)大,企業(yè)利潤會大幅增加,和企業(yè)改制、資源稅改制前相比,企業(yè)因資源稅改制而影響利潤的部分是很小很小的。所以,推進(jìn)企業(yè)兼并資源整合,實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)現(xiàn)代化是煤炭企業(yè)的必經(jīng)之路。

(二)保障煤炭企業(yè)安全發(fā)展,提升整體行業(yè)素質(zhì)

目前,我國的煤炭行業(yè),在硬件上,機(jī)械化與半機(jī)械化及人工開采相混雜,井下的人口密度過大,而且人員素質(zhì)參差不齊。企業(yè)的管理人員,特別是基層管理人員,大多是從職工中提拔出來的,他們只有厚實(shí)的工作經(jīng)驗(yàn),沒有科學(xué)的管理水平。在管理過程中,很難與職工進(jìn)行心靈的溝通,只顧強(qiáng)硬的命令。而西方國家煤炭行業(yè)的自動化程度較高,從事其工作的人員相對較少,一些發(fā)達(dá)國家機(jī)械化程度高的,井下幾乎無人作業(yè),一切都是編好的程序在勞動,這就避免了許多人為因素釀成的事故。

所以,在我國進(jìn)行稅制改革的過程中,煤炭企業(yè)應(yīng)趨利避害,抓住有利條件,進(jìn)行設(shè)備投資,努力提高煤炭企業(yè)的機(jī)械化開采水平,提高整體人員素質(zhì),特別是培養(yǎng)專業(yè)管理人員。一個(gè)好的管理層,是善于同每一個(gè)職工溝通而不排擠他人的,因?yàn)樵谄髽I(yè)的每一個(gè)人都是安全生產(chǎn)中的重要砝碼,他的思想波動很可能使整個(gè)安全的天平傾斜,釀成本不應(yīng)該出現(xiàn)的事故。避免了事故,即為企業(yè)創(chuàng)造了效益,為社會創(chuàng)造了效益。

(三)尋求綠色低碳經(jīng)濟(jì)之路

煤炭企業(yè)發(fā)展綠色低碳經(jīng)濟(jì),具體講,就是開發(fā)資源而不破壞資源,向規(guī)?；?、集約化方向發(fā)展;依托資源而不依賴資源,通過結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈接,讓經(jīng)濟(jì)發(fā)展更健康;利用資源而不浪費(fèi)資源,善于放大資源價(jià)值,想方設(shè)法吃干榨凈。這樣,既可減少治污成本,又可成為新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn),獲得的是雙倍財(cái)富。

煤炭企業(yè)是產(chǎn)能大戶,也是耗能大戶。從另一個(gè)角度看,耗能越大,挖掘低碳經(jīng)濟(jì)的潛力也就越大。為了低碳,企業(yè)可能要增加不少成本,但從長遠(yuǎn)看卻為自身提供了鏈條延伸、產(chǎn)業(yè)培育的空間。

對循環(huán)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步優(yōu)化、提升,是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主要途徑。比如以矸換煤,通過對采空區(qū)充填矸石,減少排放和污染,解決地表沉降,實(shí)現(xiàn)綠色開采;提高資源回收率,延長礦井服務(wù)年限。下過煤礦的人都知道,井下水很多。中國礦井水每年總排放量在40億噸以上,平均再利用率卻不到20%。新礦集團(tuán)實(shí)施分級處理、分質(zhì)供水,大量應(yīng)用于再生產(chǎn)過程,以及防塵、綠化、民用、地源熱泵利用等,每年可減少近3000萬噸的新鮮水使用量,從而節(jié)約了大量的能源。

在開源節(jié)流的基礎(chǔ)上,把實(shí)現(xiàn)盈利作為首要目標(biāo)。在低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭企業(yè)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)盈利作為經(jīng)營的首要目標(biāo),更加注重技術(shù)研發(fā)和標(biāo)準(zhǔn)制定;注重技術(shù)創(chuàng)新、完善營銷手段和管理模式,整合自身資源,加快市場開拓,積極推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整升級,以此降低煤炭生產(chǎn)成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利能力質(zhì)的飛躍。

在國家節(jié)能減排政策的指導(dǎo)下,向可持續(xù)方向發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變增長思路,放棄傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式,積極發(fā)展新技術(shù),力爭將煤炭生產(chǎn)變?yōu)椤熬G色”生產(chǎn),促進(jìn)我國能源結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。

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