導(dǎo)語(yǔ)：環(huán)保稅收與稅制的問題及建議論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文從公共財(cái)政理論的歷史角度出發(fā)，分析了現(xiàn)實(shí)生活中不具備形成完全競(jìng)爭(zhēng)所需的全部條件，從而使資源分配和社會(huì)生產(chǎn)難以達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，出現(xiàn)所謂的（市場(chǎng)失靈）現(xiàn)象，市場(chǎng)失靈主要表現(xiàn)為環(huán)境公共物品的"免費(fèi)搭車"經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的外部效應(yīng)。由此提出通過征收環(huán)境稅這一政府公共財(cái)政手段來調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和消費(fèi)行為，以達(dá)到環(huán)境自然資源有效使用、生產(chǎn)和收入結(jié)構(gòu)合理化，以及社會(huì)生活質(zhì)量全方位提高的可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)。借鑒國(guó)際上如法國(guó)、英國(guó)、荷蘭、比利時(shí)等國(guó)現(xiàn)時(shí)所實(shí)行的新綠化稅制，作為本國(guó)在環(huán)保稅收的制定上的參考，并對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行稅制提出若干建議。

一、稅收與環(huán)境

（一）稅收的職能

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，依照其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式。稅收同其他財(cái)政收入方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性、且固定性的特征，稅收能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，調(diào)整分配關(guān)系，保證行政、國(guó)防和教育等需要，是一個(gè)現(xiàn)代化社會(huì)和國(guó)家存在的最重要的經(jīng)濟(jì)模式，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下稅收的職能可以歸納為資源分配、收入分配、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展三大職能。

（二）稅收的地位

稅收在財(cái)政收入中占有主導(dǎo)地位，國(guó)家財(cái)政收入的90%以上來自稅收，稅收是財(cái)政政策調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段之一。國(guó)家是靠實(shí)力說話的，而國(guó)家的實(shí)力則主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)實(shí)力上，經(jīng)濟(jì)實(shí)力一個(gè)靠基礎(chǔ)（經(jīng)濟(jì)總量），另一個(gè)靠（經(jīng)濟(jì)效益）。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題，稅收對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。在世界各國(guó)，其中發(fā)展中國(guó)家，在謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，普遍注重稅收手段的運(yùn)用。

（三）稅制的國(guó)際實(shí)踐

目前在國(guó)外，特別是OECD成員國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)展國(guó)家，環(huán)保稅的征收是相當(dāng)普遍的，而開征的具體稅種，開征方法則是五光十色。但是從性質(zhì)來說，以SO2稅、NOX稅、碳稅、垃圾稅等排污稅最為典型。對(duì)原有稅制的“綠化”調(diào)整，主要以歐盟國(guó)家為代表，從內(nèi)容來看，主要包括兩個(gè)方面：（1）取消原有稅制中不符合環(huán)保要求、不利于可持續(xù)發(fā)展的規(guī)定，如取消對(duì)煤等污染能源的稅收優(yōu)惠等；（2）對(duì)原有稅種采取新的有利于環(huán)保的稅收措施。但是從調(diào)整的稅種來看，比較突出的是消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動(dòng)車稅。

1.消費(fèi)稅的調(diào)整

主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

（1）區(qū)分含鉛汽油與無鉛汽油，調(diào)高含鉛汽的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無鉛汽油。歐盟國(guó)家已全部使用含鉛汽油高稅政策，并體現(xiàn)了良好的效果。

（2）提高污染型能源的消費(fèi)稅稅率。如法國(guó)、荷蘭、英國(guó)等國(guó)的能源產(chǎn)品的消費(fèi)稅都有不同程度的提高。

（3）稅率設(shè)計(jì)或調(diào)整時(shí)考慮污染因素。如比利時(shí)、芬蘭、盧森堡、葡萄牙等國(guó)的重油消費(fèi)稅征收都考慮重油的含硫量因素。因此，這種消費(fèi)稅實(shí)際上已具有SO2稅的性質(zhì)。

（4）在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅，如德國(guó)的生態(tài)稅、英國(guó)的氣候變化稅都是屬于新征的特別能源稅。

（5）取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源稅。例如：德國(guó)生態(tài)稅對(duì)利用可再生能源發(fā)電就給予免征生態(tài)稅優(yōu)惠，英國(guó)的氣候變化稅也對(duì)節(jié)能措施予以優(yōu)惠鼓勵(lì)。

2.所得稅的調(diào)整

主要包括以下四個(gè)方面：

（1）環(huán)保投資優(yōu)惠，即對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免，如荷蘭對(duì)能提高能源使用效率的設(shè)備投資，投資額0.2~10600萬(wàn)歐元之間的，可按投資額的55%抵免公司所得稅。

（2）鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、研發(fā)。

（3）環(huán)保設(shè)備加速折舊。如荷蘭對(duì)列入規(guī)定的有利于環(huán)保改善的資產(chǎn)可實(shí)行折舊最高達(dá)100%的加速折舊；法國(guó)對(duì)節(jié)能設(shè)備、生產(chǎn)可再生能源的設(shè)備在2007年1月1日前購(gòu)置的可在購(gòu)置當(dāng)年100%提取折舊，馬來西亞則允許環(huán)保設(shè)備、廢物回收設(shè)備實(shí)行加速折舊。

（4）公交車私用的稅收措施調(diào)整。如今多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家都將公交車私用作為職工的福利收入計(jì)征個(gè)人所得稅，同時(shí)鼓勵(lì)職工乘公共汽車上下班，以減少城市擁擠和機(jī)動(dòng)車尾氣污染。

3.機(jī)動(dòng)車稅的調(diào)整

主要包括以下兩個(gè)方面：

（1）征年機(jī)動(dòng)車稅時(shí)對(duì)節(jié)能車予以優(yōu)惠，如德國(guó)的年機(jī)動(dòng)車稅已改按機(jī)動(dòng)車的污染程度分檔征收，并規(guī)定電動(dòng)車免稅；英國(guó)、芬蘭都對(duì)低尾氣排放車輛減免年機(jī)動(dòng)車稅。

（2）機(jī)動(dòng)車銷售稅的稅收優(yōu)惠，如意大利通過減免機(jī)動(dòng)車銷售稅的方式來鼓勵(lì)人們購(gòu)買環(huán)保車。

二、中國(guó)稅制綠化存在問題

（一）環(huán)保稅缺位

我國(guó)還沒有真正意義上的環(huán)保稅種。具有稅收性質(zhì)的排污費(fèi)，雖然征收內(nèi)容不斷完善，對(duì)促進(jìn)企事單位加強(qiáng)污治理、節(jié)約和綜合利用資源發(fā)揮了重要作用，但以收費(fèi)形式征收，征收阻力較大。排污費(fèi)征收困難，固然與某些企業(yè)和地方部門環(huán)保意志薄弱以及局部利益驅(qū)動(dòng)有關(guān)，論文但也與征收形式有關(guān)。以費(fèi)而不是以稅來征收，所以常常給人一種收費(fèi)名目依然繁多，且常給企業(yè)“亂收費(fèi)”之感，汽車已是城市空氣污染和噪音最大來源，并沒有納入廢氣排污費(fèi)和噪音排污費(fèi)的征收范圍；再如固體污染物的排污征收仍主要限于礦物廢棄物，至于征收標(biāo)準(zhǔn)是否合理、得當(dāng)，仍值得觀察。

然而資源稅的開征與完善，確實(shí)發(fā)揮了一定的作用，但目前普遍認(rèn)為我國(guó)存在不足：（1）資源稅實(shí)行從量定額征收，且單位稅額偏低，未能考慮資源的環(huán)境價(jià)值，難以從開采、利用自然資源的外部成本內(nèi)在化，因而不能真正有效地促使資源的可持續(xù)利用。（2）不同礦產(chǎn)、礦區(qū)的單位稅額確定缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，因此存在某些不合理之處。（3）征收范圍仍然偏窂，對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源如淡水資源、森林資源等并沒有納入征收范圍，變相刺激了非稅資源的掠奪性開采和使用。公務(wù)員之家

至于其他一些稅種，只能說具有一定的環(huán)保作用，而且從稅制的內(nèi)容和環(huán)境的要求方面來看，都還有待完善和調(diào)整。

（二）現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少與經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠政策

現(xiàn)有的稅收政策多以經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為中心，存在不少經(jīng)濟(jì)、環(huán)保相沖突的優(yōu)惠措施，譬如對(duì)農(nóng)藥、化肥、塑料、煤炭業(yè)等污染產(chǎn)品和污染行業(yè)出于發(fā)展農(nóng)業(yè)和能源等經(jīng)濟(jì)原因而實(shí)行了不少優(yōu)惠政策；再如對(duì)能源項(xiàng)目的許多稅收優(yōu)惠并沒有區(qū)分污染型能源和清潔型能源。

（三）現(xiàn)有與環(huán)保有關(guān)的稅收措施比較零散，不規(guī)范、不系統(tǒng)，缺乏穩(wěn)定性

從上面的政策推出在一定程度上會(huì)給人以“一事一議”的感覺。例如，利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖生產(chǎn)的電力實(shí)行增值稅減半征收，而利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策；資源綜合利用生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免增植稅，而水泥則實(shí)行增值稅現(xiàn)征現(xiàn)退政策。

（四）現(xiàn)行環(huán)保稅收措施的內(nèi)容不科學(xué)

（1）增值稅優(yōu)惠偏多，而且優(yōu)惠形式各不相同，有免稅、減征、即征即退、投資退還。

（2）所得稅政策調(diào)控力度不夠。所得稅政策具有較強(qiáng)的調(diào)控作用，但目前企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍偏窄，優(yōu)惠程度偏小；免征所得稅優(yōu)惠也僅限于年所得額30萬(wàn)元以內(nèi)。

（3）鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠不合理。對(duì)于符合鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，除投資于西部的在2001-2010年期間可以享受減按15%稅率征企業(yè)所得稅外，其他的優(yōu)惠主要限于進(jìn)口環(huán)節(jié)免增值稅、關(guān)稅，購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅和投資的40%抵免企業(yè)所得稅三個(gè)方面，缺乏所得稅的直接優(yōu)惠，至于投資的增值稅優(yōu)惠實(shí)是對(duì)生產(chǎn)型增值稅不允許固定資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)抵扣的一種校正。

（4）稅收優(yōu)惠偏重于項(xiàng)目、設(shè)備產(chǎn)品，而對(duì)節(jié)能、清潔環(huán)保的消費(fèi)型產(chǎn)品的優(yōu)惠相對(duì)不足。

（五）消費(fèi)稅和有關(guān)的機(jī)動(dòng)車稅“環(huán)保化”程度不夠

首先，現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)環(huán)保的稅目主要限于燃油、機(jī)動(dòng)車和輪胎，征收范圍偏窄，對(duì)電池、塑料包裝物等一次性污染產(chǎn)品和數(shù)量日益增多的污染性電子產(chǎn)品都沒有征稅；其次現(xiàn)行稅目中，污染型能源沒有包括煤和火電，機(jī)動(dòng)工具沒有包括船、飛機(jī)。

三、結(jié)論與建議

通過上述分析，我們可以對(duì)中國(guó)環(huán)保稅制的水平作一個(gè)總體判斷：已開始有意志地運(yùn)用稅收手段促進(jìn)環(huán)保的發(fā)展，并采取許多有助于環(huán)保的稅收措施，但環(huán)保稅收政策缺乏系統(tǒng)性、整體性；對(duì)稅制已嘗試了一些環(huán)?；胧愔频恼w環(huán)?；潭冗€很低，可以加大對(duì)環(huán)?；┱棺髋?，如單獨(dú)立法，以加強(qiáng)環(huán)保稅收對(duì)財(cái)政收入的力度，并將保護(hù)環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)兼顧，以達(dá)到理想的目的。

從協(xié)調(diào)稅費(fèi)關(guān)系，來適時(shí)開征環(huán)保稅收將是一大改革。近年來開征環(huán)保稅的建議逐漸增多，除完善資源稅外，大體有3種選擇方：（1）實(shí)施排污費(fèi)9改稅，開征污染稅。（2）對(duì)一般經(jīng)營(yíng)行為開征綜合環(huán)境稅，為環(huán)保籌集專項(xiàng)資金。例如像臺(tái)灣設(shè)立各種污染物管制基金，并為?？顚Ｓ?。（3）對(duì)一些污染產(chǎn)品（提的比較多的是一次性筷子、電池、一次性包裝物包括塑料袋等）征收污染或納入消費(fèi)稅征收范圍。

樹立可持續(xù)發(fā)展理念，逐步采取措施全面環(huán)保稅制。綠化稅制應(yīng)立足于鼓勵(lì)環(huán)保型技術(shù)投入、研發(fā)和應(yīng)用，并建議制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高科技環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用各環(huán)節(jié)予以稅收鼓勵(lì)。并按照全面“環(huán)保稅制”思想，全面評(píng)價(jià)、審查和清理現(xiàn)行稅收政策，減緩并逐步消除稅收政策中經(jīng)濟(jì)環(huán)境目標(biāo)的矛盾，即逐步清理取消現(xiàn)行中不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策，并從不同角度、環(huán)節(jié)增加有利于環(huán)保行為的支持力度，以逐步使稅制在總體上實(shí)現(xiàn)環(huán)保要求。環(huán)保稅收政策應(yīng)規(guī)范化、系統(tǒng)化、多樣化，所謂規(guī)范化就是優(yōu)惠原則、優(yōu)惠期限、優(yōu)惠依據(jù)等都要盡可能的明確。