導(dǎo)語：國內(nèi)外稅收制度調(diào)節(jié)我國個(gè)人所得稅分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從介紹；研究背景；稅收的最終歸宿比例稅；個(gè)人所得稅的公平性；總結(jié)與未來工作五個(gè)方面進(jìn)行論述。其中，主要包括：公共財(cái)政學(xué)是研究在政府影響下資源分配和收入分配模型是如何運(yùn)作的、個(gè)人所得稅對(duì)于促進(jìn)我國的改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、我國個(gè)人所得稅存在的一些突出問題、稅收征管能力是現(xiàn)在每個(gè)所得稅制度有效實(shí)施的保證、中國稅制政策、工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、國外的稅制政策、原來的勞動(dòng)提供者有可能在征收比例稅時(shí)提高自己的勞動(dòng)供給量、原來的勞動(dòng)提供者有可能在征收比例稅時(shí)提高自己的勞動(dòng)供給量、累進(jìn)性的計(jì)算、中國個(gè)人所得稅公平性分析等，具體材料請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政論文我國個(gè)人所得稅稅收歸宿公平性

1.介紹

公共財(cái)政學(xué)是研究在政府影響下資源分配和收入分配模型是如何運(yùn)作的。稅收作為政府的收入以及常用的宏觀調(diào)控工具，起著極為重要的作用。稅收的一個(gè)的調(diào)控作用是縮小貧富差距，增加社會(huì)的公平性，在這一方面，占有稅收總額不足7%的個(gè)人所得稅成為稅收中比較重要的一個(gè)稅種。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的稅制體系中，個(gè)人所得稅大都為稅制體系中的主體稅種，在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，成為國家財(cái)政收入的主要來源。除此之外，它同時(shí)又是政府調(diào)節(jié)收入分配的主要手段，發(fā)揮了財(cái)政收入和收入分配調(diào)控并重的雙重職能。對(duì)于我國來說，長年以來，政府一直在努力使得個(gè)人所得稅能夠較好的起到調(diào)節(jié)功能。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，個(gè)人收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅對(duì)于促進(jìn)我國的改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)收入分配和維護(hù)國家利益等方面確實(shí)發(fā)揮了重要作用。

眾所周知，個(gè)人所得稅是我國最重要的稅種之一，關(guān)系到我們每個(gè)人的生活，每一位百姓的切身利益。那么，作為一名或即將成為一名合法的納稅人，我們所繳納的稅收的征收原理是什么？其歸宿又是什么？個(gè)人所得稅的承擔(dān)者到底是誰呢？是我們印象中的每一位以勞動(dòng)力為商品換取薪金的普通勞動(dòng)者？還是雇用勞動(dòng)力以營利方式謀取最大利潤的各個(gè)企業(yè)單位？還是兩者兼有呢？隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人均收入的提高，我們會(huì)不會(huì)在不久的將來再次見到第四次個(gè)人所得稅的改革呢？又或者隨著收入分配的調(diào)節(jié)，貧富差距的加大，個(gè)人所得稅能否起到預(yù)期的“劫富濟(jì)貧”作用呢？如果能，其公平性又是怎樣體現(xiàn)的呢？帶著許多疑問，我們將以個(gè)人所得稅的稅收歸宿和公平性研究為課題，結(jié)合課上所學(xué)的知識(shí)，進(jìn)行研究。

當(dāng)然，我國個(gè)人所得稅無論在課稅模式、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是稅率方面仍存在的一些突出問題，我們?cè)诒疚牡淖詈笳鹿?jié)，也根據(jù)我們所分析的理論框架，給出了一些給予個(gè)人觀點(diǎn)的具體建議。本文后續(xù)的組織為：第二部分是對(duì)于研究的背景性介紹，包括中國、美國、英國和俄羅斯的個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)；第三部分是對(duì)于個(gè)人所得稅最終歸宿的分析；第四部分是利用各國個(gè)人所得稅的累進(jìn)性的對(duì)比，對(duì)中國個(gè)人所得稅的公平性進(jìn)行分析；第五部分總結(jié)了目前中國個(gè)人所得稅中的一些問題，并提出了相應(yīng)的政策建議；第六部分是對(duì)于本文的總結(jié)和未來工作的介紹。

2.研究背景

2.1中國稅制政策

現(xiàn)代信息技術(shù)在個(gè)人所得稅征管中的綜合運(yùn)用，具有強(qiáng)有力的稅收征管能力是現(xiàn)在每個(gè)所得稅制度有效實(shí)施的保證。2006年年初，我國個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由原來的800元提高至1600元，年末又了年所得12萬以上的納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的辦法，這是我國個(gè)人所得稅自1980年9月開征以來的第三次改革。

具體政策如下：

征收對(duì)象：1）在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得。2）在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得。

征稅范圍：

一、工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為百分之五至百分之四十五（稅率表見后）。

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率（稅率表見后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

其中值得注意的是，根據(jù)05年第十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法(修正案)》，工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。這一條款進(jìn)一步明確了征稅范圍，避免了因?yàn)槊Q模糊造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

稅率計(jì)算：

對(duì)于工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率表為：

表1是對(duì)于工資、薪金進(jìn)行征收個(gè)人所得稅的稅率計(jì)算方式，單位為元（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。）對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，稅率表為：

表2是對(duì)于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的稅率計(jì)算方式，單位為元（注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。）

2.2國外的稅制政策

在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，個(gè)人所得稅的征收范圍涉及每一戶家庭和每一個(gè)有正常收入的居民，以綜合收入為稅基，以家庭為基本納稅單位，實(shí)行自行申報(bào)為特征的綜合所得稅制是現(xiàn)在個(gè)人所得稅制度的一個(gè)基本稅制模式。

發(fā)達(dá)國家關(guān)于個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)問題的研究較多也都較為透徹。綜合現(xiàn)今國外個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的情況，可以總結(jié)出以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（1）普遍采用累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅稅率有兩種形式，一是比例稅率，二是累進(jìn)稅率。

據(jù)資料顯示，除巴哈馬、百慕大、特克斯和凱科斯島、開曼、阿聯(lián)酋、瓦努阿圖等國家或地區(qū)沒有開征個(gè)人所得稅外，只有玻利維亞、根西島、曼島、牙買加及冰島等極少數(shù)國家采用單一比例稅率，其余各國都實(shí)行累進(jìn)稅率，其中主要是超額累進(jìn)稅率。

（2）累進(jìn)稅率的級(jí)次趨向減少

（3）對(duì)一些不固定的收入采用不同的稅率

（4）申報(bào)形式不同，與之對(duì)應(yīng)的收入級(jí)距也不同(梁芬,2003)

表3至表4分別列舉了當(dāng)前美國、英國個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)。而俄羅斯則采用單一稅率，統(tǒng)一為13%(這是整個(gè)歐洲最低的個(gè)人所得稅的稅率水平)(Worldwide-tax,2006)。表格如下：

3．稅收的最終歸宿比例稅

當(dāng)政府對(duì)勞動(dòng)者按稅率為t征稅時(shí)，此時(shí)勞動(dòng)供給者放棄一小時(shí)的閑暇的機(jī)會(huì)成本就相應(yīng)減少了（1-t）ω。這就導(dǎo)致勞動(dòng)者的預(yù)算約束曲線的斜率由原來的ω，降低為（1-t）ω，由此而導(dǎo)致勞動(dòng)者只能在變得平緩的預(yù)算約束線上，選擇較低的無差異曲線。從最終結(jié)果來看，由于征收比例稅，導(dǎo)致消費(fèi)者的勞動(dòng)激勵(lì)下降，從而減少了勞動(dòng)供給。不過因?yàn)槊總€(gè)人的偏好不同，所以，在有些情況下，原來的勞動(dòng)提供者有可能在征收比例稅時(shí)提高自己的勞動(dòng)供給量。（如圖1）

圖

假定閑暇是正常品，在其他條件相同的情況下，對(duì)任何工作時(shí)數(shù)而言，所得減少都會(huì)引起閑暇消費(fèi)的減少，但是閑暇的減少又意味著工作的增加，因此，收入效應(yīng)導(dǎo)致勞動(dòng)者多提供工作量。在另一方面，稅收減少了勞動(dòng)的實(shí)際所得，所以，閑暇的機(jī)會(huì)成本降低，又產(chǎn)生了替代效應(yīng)，引起勞動(dòng)供給的減少。而在實(shí)際中，究竟是收入效應(yīng)更大還是替代效應(yīng)更大，在具體情況下很難說清。

累進(jìn)稅累進(jìn)稅的征收導(dǎo)致高收入的勞動(dòng)者的預(yù)算曲線在各個(gè)征稅點(diǎn)產(chǎn)生彎折，并且由于累進(jìn)稅在較高的階段的稅率也更大，所以累進(jìn)稅所導(dǎo)致的預(yù)算曲線在各個(gè)拐點(diǎn)處向更趨于平坦的斜率彎折。盡管我們已經(jīng)知道了預(yù)算約束彎折情況的變化趨勢(shì)，由于個(gè)人偏好的差異，使我們依然難以從圖形中得出準(zhǔn)確的結(jié)論。（如圖2）圖

勞動(dòng)力供給和需求眾所周知，稅收相當(dāng)于政府在供給曲線和需求曲線之間加入了一個(gè)楔子。對(duì)于稅收所造成的社會(huì)財(cái)富的損失姑且不論，單就稅收本身而言，無論稅收的征收對(duì)象是誰，最終的稅收歸宿都是一樣的，因?yàn)槎愂粘袚?dān)的多少從圖形上看是由供給和需求曲線本身率所致：彈性較大的曲線由于在同樣自變量情況下，截距變量要小，所以在有稅收抑制消費(fèi)和供給時(shí)，所承擔(dān)的稅收部分要?。ㄒ妶D3），因此得出結(jié)論，可以通過改變曲線彈性將稅收轉(zhuǎn)嫁給彈性相對(duì)低的一方。

對(duì)于勞動(dòng)力供給的彈性問題，西方一些文章如(Goerke,2005)(Lo,2005)認(rèn)為個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給有扭曲是不正確的，因?yàn)橹两袢圆淮嬖谝粋€(gè)合理的度量標(biāo)準(zhǔn)來嚴(yán)格證明個(gè)人所得稅對(duì)家庭提供勞動(dòng)有抑制作用，而且由于國外（例如美國，中國的城市勞動(dòng)者也是這樣）的社會(huì)保障金主要來源于個(gè)人所得稅，而且個(gè)人社會(huì)保障金與養(yǎng)老金與其所交納的所得稅有某種關(guān)聯(lián)，因此不能說高的個(gè)人所得稅率對(duì)勞動(dòng)供給是有抑制作用的，因?yàn)檫@還要涉及到個(gè)人的跨時(shí)期選擇。而且也有文獻(xiàn)指出“長期內(nèi)廠商的曲線彈性較大”——這意味著廠商在長期內(nèi)對(duì)勞動(dòng)的需求曲線彈性較大；另一方面，由于“勞動(dòng)者雖然在長期內(nèi)有進(jìn)入和退出，但可以認(rèn)為保持不變”，即勞動(dòng)供給曲線彈性較差(范里安,2006)。(平新喬,1992)也指出“所得稅對(duì)勞動(dòng)努力程度的不利影響是輕微的，甚至有提高勞動(dòng)努力程度的傾向”。郝春虹(2005)則在勞動(dòng)所得的收入效應(yīng)往往大于替代效應(yīng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)化程度低，勞動(dòng)供給彈性幾乎為零的基礎(chǔ)上認(rèn)為我國閑暇接近吉芬商品的性質(zhì)。

因此可以認(rèn)為，勞動(dòng)力的供給是缺乏彈性的，所以個(gè)人所得稅幾乎都由勞動(dòng)的供給者來承擔(dān)，即個(gè)人所得稅的最終歸宿是勞動(dòng)的供給者，而企業(yè)主則承擔(dān)極少的部分（當(dāng)然他們也需要交自己的所得稅）。

4．個(gè)人所得稅的公平性

勞動(dòng)力供給者是個(gè)人所得稅的最終歸宿為我們公平性研究帶來了方便。由于所有人——包括企業(yè)主都是勞動(dòng)的供給者，因此勞動(dòng)的需求方即企業(yè)主無需被計(jì)算兩次——首先計(jì)算他們?cè)诠凸r(shí)的稅負(fù)，再計(jì)算自己提供勞動(dòng)時(shí)的稅負(fù)。對(duì)公平性沒有定量的計(jì)量基準(zhǔn)和度量元，主要分為橫向公平和縱向公平兩種。橫向公平：所有人偏好相同，如果個(gè)人可以自由選擇，任何稅制都符合橫向公平；所有人偏好相同，預(yù)先存在的稅制不會(huì)造成橫向不公平(Rosen,2003)?？v向公平：使用累進(jìn)性作為縱向公平性的度量依據(jù)。目前并沒有明顯的證據(jù)證明兩者之間有著必然聯(lián)系，但是(Chu,1999)一文指出累進(jìn)性高的收稅國不公平程度顯著降低，下面將就累進(jìn)性進(jìn)行討論，以確定我國個(gè)人所得稅的公平性。

4.1累進(jìn)性的計(jì)算

對(duì)稅收體制的累進(jìn)性研究很多，結(jié)論也不盡相同。但是，多數(shù)研究表明，大部分國家的所得稅具有累進(jìn)性。

(Rosen,2003)給出了兩種計(jì)算累進(jìn)性的方法，公式（1）（2）如下：

這兩個(gè)公式分別計(jì)算了一種稅制的累進(jìn)性大小。其中，T0、T1分別是收入水平I0和I1時(shí)的真實(shí)納稅額度（I0<I1）。對(duì)于第一個(gè)公式，它按照平均稅率對(duì)收入的改變來衡量累進(jìn)性的大??；對(duì)于第二個(gè)公式，它用稅收彈性變化與收入彈性變化的比來衡量累進(jìn)性的大小。以上兩個(gè)公式都能計(jì)算得到一個(gè)累進(jìn)性的值，但是，對(duì)于第一個(gè)公式，它是有單位的。對(duì)于不同的貨幣表示的收入，它的結(jié)果是不一樣的。如果美元的匯率是8的話，那么，用美元表示得到的結(jié)果將是用人民幣表示得到的結(jié)果的8倍。所以，公式（1）在國際橫向比較上存在局限性。而公式（2）則用兩個(gè)沒有單位的值（彈性值沒有單位）的變化比來衡量則可避免這種問題。當(dāng)然，如果對(duì)于一個(gè)國家稅收的縱向比較，則兩種公式都適合。

我們對(duì)上述的四個(gè)國家的個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)分別用公式（1）（2）計(jì)算得到以下結(jié)果：

表5-8是利用兩個(gè)累進(jìn)性計(jì)算公式計(jì)算得到的中國、美國、英國和俄羅斯的個(gè)人所得稅累進(jìn)性的結(jié)果，其中V1為利用公式1計(jì)算得到的，V2為利用公式2計(jì)算得到的結(jié)果，對(duì)于中國的累進(jìn)性計(jì)算，我們只采用了對(duì)于工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)來進(jìn)行計(jì)算。

4.2中國個(gè)人所得稅公平性分析

由上一節(jié)的計(jì)算結(jié)果可以看出，美國英國的個(gè)人所得稅累進(jìn)性計(jì)算結(jié)果遞減，而中國在41600元收入以上區(qū)間內(nèi)計(jì)算的結(jié)果為遞增的，所以，我們可以得到這樣一個(gè)結(jié)論：中國稅制的累進(jìn)性比較高。在美國，我們看到隨著收入的增加，v2的值減少，也就是說，收入多的人對(duì)于稅后的相對(duì)貢獻(xiàn)減少；在英國，采用簡(jiǎn)單的三級(jí)稅率制度，但是，從v2的計(jì)算我們看到他們的累進(jìn)性跟美國相似。對(duì)于俄羅斯這種采用單一稅制的國家就更不用說了，無論收入高低，所征的稅是完全按照一樣的比率13%，根本沒體現(xiàn)出多得多征、少得少征的原則，所以，毫無累進(jìn)性可言。對(duì)于中國來說，就很好地掌握了這一重要原則，以減少貧富差距。當(dāng)然，對(duì)于41600元以下的區(qū)間，我們看到計(jì)算的v2值變化很大，這只是一個(gè)例外的現(xiàn)象。

可以看出，中國個(gè)人所得稅的累進(jìn)性較美國和英國的累進(jìn)性更強(qiáng)，單從累進(jìn)性來分析，中國個(gè)人所得稅更具公平性，從圖6中也可以看出這樣的結(jié)論稅收軌道，同時(shí)充分考慮個(gè)人的各種生計(jì)費(fèi)用

稅率選擇

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行9/5級(jí)兩套稅率，過于繁雜，不利于操作，同時(shí)促使許多人隱瞞所得以降低邊際稅率檔次，為避稅提供了激勵(lì)，也在一定程度上打擊了個(gè)人的工作積極性。同時(shí)，工薪所得最大邊際稅率過高，不利于于吸引人才和資本。另外，勤勞所得的邊際稅率高于非勤勞所得的邊際稅率，不利于鼓勵(lì)勤勞致富。

為此，可以考慮合并兩套稅率，并參考國際上比較成功的個(gè)人所得稅制度，減少級(jí)次到3-5級(jí)；適當(dāng)降低最大邊際稅率，保證在吸引人才和資本方面的國際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；對(duì)各種勤勞所得、非勤勞所得一視同仁。

征收管理

我國目前沒有一個(gè)健全、統(tǒng)一而有效的個(gè)人收入監(jiān)控體系，這為偷稅、漏稅提供了便利，極大地阻礙了個(gè)人所得稅征管；征管手段落后，過分依賴于人工，準(zhǔn)確性不高，精力不夠；對(duì)偷稅、漏稅懲處力度不大。針對(duì)這些問題，可以采取一下措施：

逐步完善對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控，將個(gè)人收入的流動(dòng)納入一個(gè)統(tǒng)一的記錄體系；

拓寬自行報(bào)稅的納稅人范圍以及申報(bào)面；

提高稅收征管工作的信息化程度，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的提供的優(yōu)勢(shì)；

加大對(duì)偷稅、漏稅行為的懲罰力度，形成威懾力。

公民教育培養(yǎng)公民對(duì)納稅的認(rèn)同感、光榮感是稅收征管當(dāng)中極為行之有效的措施。政府和學(xué)校應(yīng)該增加對(duì)稅收知識(shí)的宣傳教育，強(qiáng)化公民的納稅義務(wù)，增加偷稅、漏稅行為在道德上的機(jī)會(huì)成本。

5．總結(jié)與未來工作

文章首先簡(jiǎn)要介紹了國內(nèi)外的稅收制度。個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，日益受到各國政府的青睞，在稅收體系中的地位越來越顯著。尤其在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅大都為稅收體系的主體，成為國家財(cái)政收入的主要來源，發(fā)揮著財(cái)政收入和收入分配的雙重職能。我國政府也一直在努力使得個(gè)人所得稅能夠較好地起到收入調(diào)節(jié)的功能。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，個(gè)人收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配等方面的作用會(huì)越來越大。

在此基礎(chǔ)上，我們建立起了本文的框架。研究稅收對(duì)勞動(dòng)力需求和供給的影響后，我們發(fā)現(xiàn)稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的彈性很小，個(gè)人所得稅的最終歸宿是勞動(dòng)力供給者。所以，本文不考慮個(gè)人所得稅對(duì)企業(yè)主的影響。個(gè)人所得稅的公平性也就體現(xiàn)在對(duì)個(gè)人收入的調(diào)控和平衡上。

公平性的一個(gè)度量依據(jù)是累進(jìn)性。多數(shù)研究表明，大部分國家的所得稅具有累進(jìn)性，而稅后收入比稅前收入更不平等的現(xiàn)象并不多見。在累進(jìn)性較強(qiáng)的國家，稅收制度可以顯著降低收入不平等程度。在不存在避稅現(xiàn)象的情況下，累進(jìn)性能較好地度量公平性。因此，我們通過分析累進(jìn)性來衡量個(gè)人所得稅的公平性。

和美國、英國、俄羅斯等個(gè)人所得稅征管比較成功的國家進(jìn)行橫向比較后，我們發(fā)現(xiàn)我國的個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)存在諸多問題，如累進(jìn)級(jí)次過多、邊際稅率過高、涵蓋面太窄、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠人性化等，影響了累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入中的實(shí)際效用，有失公平性。

針對(duì)這些問題，文章提出了一些建議。

最后，我們的研究還存在一些盲點(diǎn)，如避稅、灰色收入等。稅法模糊的界定為避稅提供了可能，“合理避稅”問題普遍存在，這導(dǎo)致稅基減少。

而且，高收入階層和富人更容易尋求各種“合理避稅”的途徑，使其繳納的稅收反而比低收入者少，這有悖于公平原則，而對(duì)于如何衡量和改善這方面的稅收政策，是我們目前還沒有考慮的我國的灰色收入問題也比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)推算，2005年，全國城鎮(zhèn)居民的隱性收入總計(jì)達(dá)4.4萬億元，相當(dāng)于當(dāng)年GDP的24％(王小魯,2007)。這使得個(gè)人的實(shí)際收入沒有得到全面的監(jiān)控，個(gè)人所得的累進(jìn)檔次比實(shí)際應(yīng)在檔次低，造成個(gè)人所得稅的流失，弱化了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的能力。

這些都干擾了個(gè)人所得稅有效地發(fā)揮其效用，是研究個(gè)人所得稅所難以回避的，可作為我們下一步的研究方向。