導(dǎo)語：創(chuàng)業(yè)的納稅籌劃研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]納稅籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，創(chuàng)業(yè)者應(yīng)當有未雨綢繆的規(guī)劃意識。通過解析現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，事實證明納稅主體在設(shè)立之時，其形式、地點、規(guī)模、時機、融資等方面，諸多稅收問題均值得權(quán)衡考慮。納稅人可以通過了解不同情況下的差別稅收待遇，把握商機、合法節(jié)稅，以實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略。

[關(guān)鍵詞]創(chuàng)業(yè)；納稅人；納稅籌劃；戰(zhàn)略

納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個范疇，不僅要著眼于稅款的節(jié)納，而且要著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以期實現(xiàn)納稅人“凈收益”、“社會效應(yīng)”及“企業(yè)價值”的最大化目標。當代主流經(jīng)濟學(xué)是建立在“經(jīng)濟人”假設(shè)基礎(chǔ)之上的，在1776年的《國富論》中，亞當·斯密認為“利己性”是從事經(jīng)濟行為的人類的本性，“經(jīng)濟人”在一切經(jīng)濟活動中的選擇都是合乎理性的，即力圖以最小的經(jīng)濟代價去追尋和獲得自身最大的經(jīng)濟利益。Ⅲ這使得納稅籌劃這門新興學(xué)科有了經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)?？v觀世界各國的法律條文和司法判例，納稅籌劃與偷稅的法律界限還是涇渭分明的，從而為前者的合法性提供了法理依據(jù)。

國務(wù)院辦公廳2008年9月26日批轉(zhuǎn)了人力資源和社會保障部等11個部門聯(lián)合發(fā)出的《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)工作的指導(dǎo)意見》，這是中央政府貫徹落實黨的十七大提出的“實施擴大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)”的政策舉措。開創(chuàng)基業(yè)之初，有關(guān)稅務(wù)方面的長遠規(guī)劃往往不被創(chuàng)業(yè)者們及時重視。然而，一旦主體性質(zhì)與其他安排確定下來，這一納稅籌劃的變數(shù)就成為了外生變量，而不再是納稅人能夠自由控制的內(nèi)生變量，因此，納稅籌劃的“預(yù)見性”和“提前量”在創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)尤為重要。企業(yè)戰(zhàn)略涵蓋了公司層面戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面戰(zhàn)略兩個視角，設(shè)立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀的公司層面戰(zhàn)略。如何未雨綢繆、搶占先機，是每個“準納稅人”在正式成立注冊并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。

一、設(shè)立納稅主體的類型

(一)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)類型選擇。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)行業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營等產(chǎn)業(yè)和項目均享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如我國現(xiàn)行稅收制度對軟件行業(yè)在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠規(guī)定。按照其稅式支出的政策出發(fā)點，產(chǎn)業(yè)類稅收優(yōu)惠主要分為四大類，一是以經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)壯大為目標，二是以環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展為目標，三是以社會文化綜合發(fā)展為目標，四是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的發(fā)展為目標。在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠面前，納稅人應(yīng)有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動對象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應(yīng)當權(quán)衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進行廢物利用，以申請獲得循環(huán)經(jīng)濟方面的稅收寬免。

(二)個人或企業(yè)身份選擇。雖然創(chuàng)業(yè)者往往是個人，然而，即使是個人，也可以對眾多的納稅主體組織形式擇優(yōu)采用——從個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)到有限公司，從內(nèi)資企業(yè)到外資企業(yè)。雖然不同所有制企業(yè)之間稅收待遇呈現(xiàn)差別縮小、相互融合的趨勢，但是在一定時期應(yīng)當繼續(xù)關(guān)注它們之間的稅制異同。尤其是個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的交叉、重復(fù)以及由此引起的稅負差異和稅負不公，是世界各國都面臨的問題，也是納稅籌劃的重頭戲。對稅后利潤的影響，可通過估算企業(yè)的凈利潤，再應(yīng)用計稅公式加以計算比較；或列出方程求解，尋找節(jié)稅平衡點。

(三)特定經(jīng)營主體形式選擇。享有稅收優(yōu)惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區(qū)服務(wù)機構(gòu)、大學(xué)生、非營利組織、高校后勤服務(wù)實體、具有學(xué)歷授予權(quán)的教育機構(gòu)等。如果是一個家族經(jīng)營的企業(yè)，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進行注冊登記，以迎合國家對該類主體的優(yōu)待政策。另外，在一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠中，規(guī)定合法的主體必須是“非營利性組織”，是否能夠被稅務(wù)機關(guān)認定為此類主體。也必須經(jīng)過事先的規(guī)劃與申報。有些免稅主體資格的事先審批權(quán)并不在稅務(wù)部門，例如有些企業(yè)具備相關(guān)勞務(wù)經(jīng)營收入的，如果向教育主管部門爭取到了“高校后勤集團”的資格，或是辦理一般培訓(xùn)的同時也具備了學(xué)歷授予資格，則可以享受較多的教育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。

(四)特定納稅主體形式選擇。我國的增值稅納稅人有小規(guī)模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業(yè)并不能自由選擇身份，而必須由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法的條文確認。嚴格按照稅法的要求來進行相關(guān)納稅人的認定是企業(yè)籌劃的基本準則，否則，如果超過一般納稅人的認定標準而貪戀小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的較輕稅負會導(dǎo)致企業(yè)被強制認定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應(yīng)稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全。能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)”，其應(yīng)當先匡算自己的產(chǎn)品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請認定為一般納稅人。在稅務(wù)征管實踐中，很多企業(yè)因賬證不健全，而被稅務(wù)機關(guān)適用俗稱“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實際稅負要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業(yè)的成本扣除項目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個人所得稅的納稅方式選擇。

二、選擇納稅主體的地點

(一)國內(nèi)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時期內(nèi)，不同地區(qū)間納稅人稅收負擔各具差異性。例如，內(nèi)外資企業(yè)在兩法合并的過渡期內(nèi)仍有一定的稅率差別，在西部地區(qū)投資于國家鼓勵行業(yè)還存在優(yōu)惠稅率；又如，個人在跨縣區(qū)的同種勞務(wù)報酬并不被合并起來計算稅款，因此針對于具有累進性的勞務(wù)報酬稅，可以在條件允許時利用勞務(wù)提供地的變化以減輕稅負；再如，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，雖然在全國實施是大勢所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點，如果企業(yè)外購的大型設(shè)備的比例較高。則通過在這些試點地區(qū)的設(shè)點經(jīng)營，可切實減少增值稅的應(yīng)納稅額。此外，盡管中國的稅法是全國統(tǒng)一的，但各地區(qū)政府間稅收競爭引致的隱性納稅成本差異也是企業(yè)投資決策的重要參數(shù)。當一個地方為了招商引資、做大GDP蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時，企業(yè)可以將這一部分收益作為納稅成本的減項，以供選址考慮。

(二)全球化經(jīng)營中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國和東道國。公共選擇學(xué)派中有個著名的“用腳投票”理論，即個人可以移居至公共產(chǎn)品提供較為優(yōu)裕的地點，從而實現(xiàn)對政府行為的選擇。而稅收環(huán)境即一國各項稅收政策，對納稅人而言，不同國家與地區(qū)有很大的差異，對納稅人的稅后收益也產(chǎn)生極大的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅收管轄權(quán)，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結(jié)合”原則的；二是稅種設(shè)置，相對而言，應(yīng)選擇稅種少、稅制簡潔而穩(wěn)定的國家和地區(qū)進行投資；三是稅率高低，出于不同政策目標，各國在同一個稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優(yōu)惠的不同也導(dǎo)致了實際稅率的差別；四是稅收管理，包括征稅時的管理水平、公平程度，以及稅務(wù)機關(guān)在簽訂稅收協(xié)定與執(zhí)行國際合作方面的能力。

(三)“地利”優(yōu)勢有助整合不同地點分支機構(gòu)的共同利益。通過在低稅地區(qū)設(shè)立上游企業(yè)，在高稅地區(qū)設(shè)立下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以轉(zhuǎn)讓定價，如果將內(nèi)部交易價格定得較高，或相關(guān)的成本費用則安排在高稅地區(qū)企業(yè)發(fā)生，則企業(yè)集團整體的稅負就會有所減輕。通過在對科技產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立研發(fā)中心，在對金融產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的國度設(shè)立財務(wù)公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠然，當前我國的稅收優(yōu)惠正在逐漸由地域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)型，使國內(nèi)的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴展全球視野，實施“走出去”戰(zhàn)略，從事離岸商業(yè)活動以尋求合法合理的避稅途徑。三、決定納稅主體的分合：規(guī)模效應(yīng)?拆分效應(yīng)?并購效應(yīng)?

(一)具有規(guī)模效應(yīng)的經(jīng)營方案。從企業(yè)管理的角度，橫向看，不同類別的產(chǎn)品，如替代品或互補品均可實施生產(chǎn)整合以提高市場占有率；縱向看，生產(chǎn)鏈的前后環(huán)節(jié)也可以合并優(yōu)化以提高經(jīng)營效率。擴大再生產(chǎn)不僅具有產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，而且稅收優(yōu)惠的規(guī)模效應(yīng)也在一定范圍內(nèi)存在。例如，在2008年之前，外商投資企業(yè)在經(jīng)濟特區(qū)從事服務(wù)性行業(yè)或金融行業(yè)，可享受“免一減二”的優(yōu)惠，也各有投資金額最低為500萬美元和1000萬美元的限制。再比如，當稅法規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用在比增達到一定比率才能扣除時，如果從事研發(fā)的企業(yè)合理規(guī)劃與其他環(huán)節(jié)、其他階段的企業(yè)的合并，則其可以扣除的金額就能相應(yīng)提高。總之，在設(shè)計納稅主體的過程中，規(guī)模效應(yīng)是重要的參考因素。

(二)適宜拆分的納稅籌劃策略。各稅種除了采用比例稅率與定額稅率外，累進稅率的實施往往造成收入越高者納稅越多。普遍地，由于各國對于中小企業(yè)發(fā)展的扶持，較小的企業(yè)可以享受較低的適用稅率。例如，我國的個人所得稅，不論工薪所得、勞務(wù)所得、經(jīng)營所得都是實行累進稅率。我國的企業(yè)所得稅。在2008年之后對小型微利企業(yè)采用20％的優(yōu)惠稅率。又比如，增值稅納稅人如果增值率較高，超過一定程度后，以小規(guī)模納稅人的征收方式計納稅款，反而有利可圖。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過100萬元、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過180萬元之后，就應(yīng)當辦理一般納稅人認定，此時，有些納稅人往往愿意將大企業(yè)進行拆分，以便繼續(xù)維持小規(guī)模納稅人身份。對于市場經(jīng)濟的微型主體，營業(yè)稅、增值稅、個人所得稅都有起征點或免稅額規(guī)定，因此，如果納稅人的收入總額界于起征點上下，不妨做一下平衡點分析，計算比較本納稅期內(nèi)少實現(xiàn)的收入與可節(jié)省的稅款，以決定是否需要取得最后一兩筆使總所得超過起征點的收入。再比如，為了享受國家鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，如何達到“高新技術(shù)企業(yè)”標準是一個值得注意的問題。倘若企業(yè)已有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，但由于其他固定比例要求，項目指標達不到標準，可以考慮將大企業(yè)拆分，使其中一個分設(shè)的子公司符合高新標準，再通過合法的轉(zhuǎn)讓定價等手段將利潤移至該高新子公司。

(三)并購戰(zhàn)略的稅務(wù)成本優(yōu)勢。并購企業(yè)若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅地位，可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標企業(yè)進行并購，通過盈利與虧損的相互抵消，實現(xiàn)企業(yè)所得稅的減免。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的交納。世界大多數(shù)國家的公司所得稅法允許企業(yè)向后彌補虧損，少數(shù)還允許虧損向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。虧損因此成為納稅籌劃者手中一個相當有用的工具。在發(fā)達國家，企業(yè)重組已經(jīng)屬于較為常見的成熟行為，有不少企業(yè)每年從稅務(wù)戰(zhàn)略出發(fā)，由專人負責(zé)尋找目標企業(yè)進行重組操作。由于現(xiàn)行稅法對不同企業(yè)規(guī)定的計稅扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在著較大差異，這就為納稅籌劃提供了運作空間。而且為鼓勵重組，我國目前對股權(quán)整體轉(zhuǎn)讓也規(guī)定有免征增值稅和營業(yè)稅的優(yōu)惠；此外，在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，如果非股權(quán)支付額占支付股權(quán)票面價值不高于20％，則被合并企業(yè)也不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，即免予征收企業(yè)所得稅?？傊?。在創(chuàng)業(yè)時，新企業(yè)除了新設(shè)成立外，還可換個思維方式——考慮并購一家老企業(yè)，而獲得已有資源和稅務(wù)成本優(yōu)勢。

四、創(chuàng)業(yè)時納稅籌劃的其他考慮

(一)企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。例如，企業(yè)可以選擇對外投資的借款費用列支時間。稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費；在正常經(jīng)營期間納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合規(guī)定的可以直接扣除，不需資本化計人有關(guān)投資的成本。可見，推遲至企業(yè)正常經(jīng)營期間，借款投資于長期資產(chǎn)，可以不須將借款費用資本化，而直接作應(yīng)納稅所得額的減項。再如，選擇最優(yōu)的人才激勵方案。薪酬設(shè)計方面的納稅籌劃直接影響到企業(yè)人力資本的激勵效果，除了在個人所得稅各收入名目如年終一次性獎金與其他薪酬形式間權(quán)衡之外，還可以借鑒國際上的一些最新經(jīng)驗。如我國稅法也規(guī)定，上市公司員工接受企業(yè)授予的股票時，一般不作為應(yīng)稅所得納稅；而行權(quán)時，取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(該股票當日收盤價)的差額。才按工薪所得項目納稅。鑒于延遲納稅義務(wù)可節(jié)省的資金時間成本，有條件的納稅人應(yīng)當采取股票期權(quán)的方式吸引和挽留更多人才。

(二)基于長期稅后利益最大化的投融資方案。從企業(yè)角度而言，利用財務(wù)杠桿效益優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)并綜合考慮財務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)從設(shè)立起整個經(jīng)營過程都必須考慮的?？梢圆捎谩懊抗墒找妫篬(息稅前利潤－利息)(1－所得稅率)－優(yōu)先股股利]，普通股股數(shù)”的公式，計算出“息稅前利潤籌資無差別點”，從而確定企業(yè)債權(quán)與股權(quán)投資的比例關(guān)系。從投資者角度而言，如果預(yù)計今后公司股東將以股權(quán)分紅形式從公司取走投資的本息，則必須交納20％的個人所得稅(資本利得稅)，為了減少這一開支，可以將預(yù)計的股權(quán)投資改為債權(quán)投資。當債權(quán)人收回利息與本金時，是不需要交納個人所得稅的。而且，鑒于目前對上市股票資本利得的暫免征稅。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得能轉(zhuǎn)化為股票轉(zhuǎn)讓所得，則也可以免納個人所得稅。

(三)納稅籌劃風(fēng)險的規(guī)避。主要有以下三個方面：首先，政策風(fēng)險。納稅籌劃是為納稅人服務(wù)而非向政府效忠。然而，在稅法的優(yōu)惠被濫用而超越了其原本的立法宗旨時，政府就不得不考慮重新修訂游戲規(guī)則，這也是有人認為納稅籌劃可以推動稅制改革的原因。也鑒于此，稅法絕不可能是固定不變的，而總是在不斷修訂完善。創(chuàng)業(yè)者只有明確稅制改革的走向，才能確保企業(yè)納稅籌劃的遠期目標不至于成為空中樓閣。其次-法律風(fēng)險。納稅籌劃應(yīng)該在法律范圍內(nèi)進行，但其是否合法最終要由稅務(wù)部門或司法部門確認。如果在籌劃過程中發(fā)生對法律理解的偏差，使納稅籌劃蛻變?yōu)橥刀愋袕?，就會?dǎo)致法律風(fēng)險。因此。及時向稅務(wù)部門申請裁定或評估約談，以認可納稅籌劃的合法性是需要計劃與技巧的。最后，市場風(fēng)險。企業(yè)的整體戰(zhàn)略不能僅顧及納稅籌劃帶來的收益而忽視了可能流失的機會。隨時因市場的改變而調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，可能導(dǎo)致原來稅務(wù)方案的失效。綜上所述，納稅籌劃是為了企業(yè)戰(zhàn)略而服務(wù)的。應(yīng)當有“丟卒保車、趨利避害”的全局意識。

綜上，關(guān)于創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃可以達到三個層次的目標。首先，最基本的目標就是通過財務(wù)策略的安排，實現(xiàn)推遲納稅的目標，例如對借款費用列支時間的調(diào)整。其次，在不同的稅種之間實現(xiàn)適用較低稅率的稅種，或在稅種既定的情況下使自己適用稅負較低的課稅方式或享受特定的稅收優(yōu)惠，從而實現(xiàn)少納稅的目標。其三，使企業(yè)不成為納稅人。實現(xiàn)不納稅的目標，通過主體資格、投資地點、經(jīng)營方式的選擇。有可能實現(xiàn)這一目標。當然，在企業(yè)實現(xiàn)上述目標的過程中，不單要注意策略目標的籌劃，還應(yīng)當注意操作過程的籌劃，考慮操作成本與風(fēng)險，如果操作成本與風(fēng)險超越稅收收益，則該策略在現(xiàn)實操作中就失去價值。