導(dǎo)語(yǔ)：創(chuàng)業(yè)板公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

〔提要〕本文闡釋了創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)，歸納了IPO審計(jì)的要點(diǎn)，分析了創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及成因，提出了創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施。

〔關(guān)鍵詞〕創(chuàng)業(yè)板;IPO審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，申請(qǐng)創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，創(chuàng)業(yè)板公司IPO過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已引起社會(huì)的普遍關(guān)注。如何提高創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)的質(zhì)量，有效地控制創(chuàng)業(yè)板IPO過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的一個(gè)新的命題。

一、創(chuàng)業(yè)板公司特點(diǎn)及IPO審計(jì)的特點(diǎn)

（一）創(chuàng)業(yè)板公司特點(diǎn)。在創(chuàng)業(yè)板上市的公司多為高新技術(shù)企業(yè)，具有較強(qiáng)的成長(zhǎng)性，但這些公司一般成立時(shí)間較短，規(guī)模不大。相對(duì)于主板市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，在創(chuàng)業(yè)板上市的門檻較低，目的是給高新技術(shù)企業(yè)提供一個(gè)更寬松的發(fā)展環(huán)境。相比于主板公司，創(chuàng)業(yè)板公司的營(yíng)運(yùn)資金用于研發(fā)的比例較高。若公司的研發(fā)產(chǎn)品被市場(chǎng)接受，其利潤(rùn)可能呈指數(shù)增長(zhǎng)；若市場(chǎng)需求發(fā)生變化，公司也有可能很快倒閉?？梢?jiàn)，創(chuàng)業(yè)板上市公司的特點(diǎn)是高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存、經(jīng)營(yíng)具有很大不確定性。此外，創(chuàng)業(yè)板公司的發(fā)起人一般較少，其盈利時(shí)間相對(duì)較短，公司的管理模式不是很成熟，缺乏有效的內(nèi)部控制制度。（二）創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)特點(diǎn)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大、創(chuàng)新能力強(qiáng)的特點(diǎn)，容易產(chǎn)生以下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)一種業(yè)務(wù)，這會(huì)限制其多元化經(jīng)營(yíng)，并會(huì)形成產(chǎn)品單一的局面。一旦產(chǎn)品銷售受到阻礙，創(chuàng)業(yè)板上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將受到嚴(yán)重威脅。二是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司一般多為處于成長(zhǎng)期的高新技術(shù)企業(yè)，其內(nèi)控制度尚不健全，因此企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性是值得審計(jì)人員考慮的。三是無(wú)形資產(chǎn)估值風(fēng)險(xiǎn)。由于高新技術(shù)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例較大，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的認(rèn)定以及估值的評(píng)判存在一定難度。四是關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于較完善的主板市場(chǎng)，審計(jì)人員更難以察覺(jué)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)被蓄意隱瞞的關(guān)聯(lián)方交易，這會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

（一）創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)大多處于初期發(fā)展階段，尚不具有成熟完善的公司治理機(jī)制及控制制度，企業(yè)管理人員水平相對(duì)較低，風(fēng)險(xiǎn)控制能力較低，在面臨變化較快的創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)和缺乏政府補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到巨大的挑戰(zhàn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)大。由于公司治理不完善，管理層的地位將凌駕于會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)，惡意提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋關(guān)聯(lián)交易，會(huì)計(jì)人員選用的會(huì)計(jì)政策與估計(jì)不當(dāng)?shù)鹊?，這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.創(chuàng)業(yè)板入市門檻低。由于上市條件變更為“最近一年盈利，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于5000萬(wàn)元”，使得創(chuàng)業(yè)板的上市門檻變得非常低。一些別有居心的企業(yè)利用創(chuàng)業(yè)板寬松的上市政策，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝和粉飾，從而達(dá)到上市的目的。審計(jì)對(duì)象的不規(guī)范和復(fù)雜性使得創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)難度加大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑也將增大。3.造假處罰的違法成本低。我國(guó)對(duì)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)失敗的處罰大部分是行政處罰，涉及大金額的民事賠償很少。對(duì)財(cái)務(wù)造假已經(jīng)“成功”上市，并且給投資者利益帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p害的公司以及提供虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，證監(jiān)會(huì)的處罰手段也比較乏力，仍然停留在沒(méi)收業(yè)務(wù)收入的層次上，并且處罰金額相對(duì)較少，甚至無(wú)法彌補(bǔ)投資者的損失。而且就算取消事務(wù)所的證券資格，原來(lái)的事務(wù)所也只是被分散并入了其他的事務(wù)所，其注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可參與非上市公司審計(jì)。4.審計(jì)程序不規(guī)范。從證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO公司造假的處罰公告中可以了解到，其實(shí)公司財(cái)務(wù)造假的手段并不高明，多數(shù)都是通過(guò)虛構(gòu)客戶來(lái)虛構(gòu)交易合同，建立虛假的銀行賬戶來(lái)達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的，或者是通過(guò)預(yù)付賬款和在建工程來(lái)虛增資產(chǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行和大額交易的客戶進(jìn)行函證，對(duì)銀行對(duì)賬單和客戶應(yīng)收賬款的回函加以重視和復(fù)查，是能夠發(fā)現(xiàn)異常點(diǎn)的。審計(jì)程序的不規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，從而出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引發(fā)了IPO的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）我國(guó)創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析。1.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在缺陷。不健全的內(nèi)部控制制度是IPO財(cái)務(wù)造假的溫床，創(chuàng)業(yè)板公司大部分屬于中小型民營(yíng)企業(yè)，且大多從家族企業(yè)過(guò)渡而來(lái)，其治理結(jié)構(gòu)不完善，一股獨(dú)大的現(xiàn)象非常常見(jiàn)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)容易被大股東操縱，對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度不夠重視。企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制制度和獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很可能導(dǎo)致管理層的舞弊動(dòng)機(jī)增加，在業(yè)績(jī)不佳或者希望通過(guò)上市來(lái)募集更多的資金時(shí)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的可能性更大。2.民事責(zé)任制度不健全。我國(guó)證券市場(chǎng)起步較晚，法規(guī)體系不夠健全。相對(duì)于公司上市獲得的超高募資金相比，IPO財(cái)務(wù)造假的違法成本可謂微乎其微，投資者蒙受了巨大的損失卻得不到應(yīng)有的賠償。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰大部分是警告、罰款等行政處罰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所因參與審計(jì)造假而承擔(dān)的損失遠(yuǎn)低于收益，因此審計(jì)報(bào)告的串通舞弊行為屢禁不止。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)。由于IPO審計(jì)收費(fèi)相比于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的其他審計(jì)業(yè)務(wù)要高出許多，所以IPO審計(jì)業(yè)務(wù)也就成為了事務(wù)所相互競(jìng)爭(zhēng)的主要目標(biāo)。為了爭(zhēng)奪IPO審計(jì)這份大蛋糕，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，迎合被審計(jì)單位的不正當(dāng)要求，同時(shí)為了節(jié)省成本，常?？s短必要的審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身利益，甚至?xí)x擇和保薦機(jī)構(gòu)聯(lián)手，在保薦機(jī)構(gòu)的提示下對(duì)IPO公司進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)成為創(chuàng)業(yè)板IPO“變臉門”的推手，損害了投資者的利益，也影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施不完善。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接的事前階段在決定是否接收業(yè)務(wù)時(shí)僅考慮經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)份額，欠缺風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在審計(jì)實(shí)施的事中階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)程序不規(guī)范，為了降低審計(jì)成本無(wú)法到現(xiàn)場(chǎng)取得審計(jì)證據(jù)時(shí)也缺乏必要的替代程序；審計(jì)方法的不恰當(dāng)以及審計(jì)復(fù)核工作得不到有效執(zhí)行等問(wèn)題。在審計(jì)業(yè)務(wù)完成的事后控制階段，審計(jì)報(bào)告已出，事務(wù)所的內(nèi)部檢查普遍為形式檢查，不會(huì)牽涉實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。這些事前、事中、事后階段質(zhì)量控制措施的不完善亦增加了的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、創(chuàng)業(yè)板公司IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）健全創(chuàng)業(yè)板IPO公司的內(nèi)部控制。創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)加強(qiáng)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的真正效用。董事會(huì)應(yīng)定期對(duì)公司內(nèi)部制度的執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)不足并提出修改意見(jiàn)。監(jiān)事會(huì)作為獨(dú)立于董事會(huì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)控公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)。同時(shí)公司應(yīng)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，重視內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。IPO公司每年末應(yīng)由董事會(huì)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并由監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事對(duì)其進(jìn)行審核后，與審計(jì)人員出具的審核意見(jiàn)一同對(duì)外披露，使內(nèi)部控制達(dá)到預(yù)期效果。（二）健全I(xiàn)PO市場(chǎng)制度。我國(guó)正處于推動(dòng)注冊(cè)制改革的階段，在注冊(cè)制下，證券發(fā)行審核機(jī)構(gòu)往往只進(jìn)行形式審核，不進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，從而導(dǎo)致認(rèn)購(gòu)單位很難確認(rèn)發(fā)行單位的可靠性，增加了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。證監(jiān)會(huì)應(yīng)針對(duì)擬上市的首發(fā)申請(qǐng)材料成立專項(xiàng)檢查組，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性披露，并分定期抽查及不定期抽查IPO在審企業(yè)及保薦機(jī)構(gòu)，嚴(yán)防虛假上市。針對(duì)被審單位、保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職一律給予嚴(yán)厲處罰。（三）完善IPO審計(jì)監(jiān)管體系完善。IPO審計(jì)的監(jiān)管體系，各個(gè)監(jiān)管部門明確其職責(zé)和監(jiān)管范圍，保證各個(gè)監(jiān)管部門相互獨(dú)立，避免出現(xiàn)多頭監(jiān)管或者法律和準(zhǔn)則之間相互矛盾的現(xiàn)象。同時(shí)監(jiān)管部門應(yīng)充分利用媒體力量，與公眾一起監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)IPO市場(chǎng)造假行為，并及時(shí)處理公眾提出的IPO財(cái)務(wù)造假質(zhì)疑，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假必將嚴(yán)懲。（四）健全民事賠償機(jī)制。IPO造假曝光后，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然受到嚴(yán)重的行政處罰，并被取消證券期貨從業(yè)資格，但實(shí)際上，原審計(jì)項(xiàng)目組仍可以被分散并入其他的事務(wù)所，并參與非上市公司的審計(jì)項(xiàng)目。由于IPO項(xiàng)目牽涉的主體多，我國(guó)應(yīng)針對(duì)IPO項(xiàng)目成立專門負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的民事糾紛裁決委員會(huì)，界定和劃分審計(jì)失敗中各方的責(zé)任，并追究責(zé)任。針對(duì)涉事企業(yè)，應(yīng)責(zé)令其以高于發(fā)行價(jià)的價(jià)格回購(gòu)本公司股票，最大程度地挽回投資者的損失；針對(duì)中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)在沒(méi)收其業(yè)務(wù)收入的同時(shí)給予高額的經(jīng)濟(jì)處罰。這種機(jī)制的建立會(huì)使參與IPO造假的各方清楚其將承擔(dān)高昂的違法成本，遏制其IPO造假的動(dòng)機(jī)，降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）強(qiáng)化事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制程序的執(zhí)行力，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)職能。在承接業(yè)務(wù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)做好事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)；在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)做好事中風(fēng)險(xiǎn)防范；在完成業(yè)務(wù)后，應(yīng)做好事后控制。事務(wù)所應(yīng)建立自下而上的分級(jí)復(fù)核制度，確保各個(gè)級(jí)層對(duì)下級(jí)提交報(bào)告中的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真審查，從而保證審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性及合理性，提高審計(jì)質(zhì)量。（六）規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)，營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的應(yīng)是戰(zhàn)略合作關(guān)系，而不是單一的雇傭關(guān)系。創(chuàng)業(yè)板公司應(yīng)重視中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)水平并合理利用其專業(yè)服務(wù)來(lái)幫助企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。事務(wù)所則應(yīng)摒棄低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)施規(guī)?；瘧?zhàn)略，在事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時(shí)，把發(fā)展的重心放在如何提高服務(wù)質(zhì)量上，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的收入增長(zhǎng)，更好地促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展，共同營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為了進(jìn)一步規(guī)范IPO審計(jì)中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該改革現(xiàn)行IPO審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)制度，評(píng)標(biāo)和選標(biāo)時(shí)不能只注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用報(bào)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平和誠(chéng)信狀況。

作者:李愛(ài)華 楊一凡 單位:沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院