導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：本文以2015年上證A股上市公司為研究樣本，運(yùn)用Logistic回歸模型對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間沒(méi)有顯著相關(guān)性，即大規(guī)模的事務(wù)所不一定有著高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，而上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)能在不同程度上左右CPA出具的審計(jì)意見(jiàn)類型。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模；審計(jì)質(zhì)量

一、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源。本文以2015年12月31日上證A股1210家上市公司為初選樣本。剔除ST股56家，剔除金融行業(yè)上市公司48家，在計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，剔除數(shù)據(jù)不全面的上市公司176家，最后剩余930家上市公司成為本文的研究對(duì)象。本文采用的樣本數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和銳思RESSET數(shù)據(jù)庫(kù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所2015年業(yè)務(wù)收入及排名數(shù)據(jù)來(lái)自于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《2016年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》。數(shù)據(jù)處理運(yùn)用了EXCEL、SPSS。（二）變量定義。1.審計(jì)質(zhì)量的替代變量選取。有學(xué)者在研究中選擇用審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。換句話說(shuō)，若出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率越高，就可以表明該事務(wù)所越無(wú)私、公允，所提供的審計(jì)服務(wù)也越優(yōu)質(zhì)。因此在本文中，作者選取審計(jì)意見(jiàn)類型來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量。在上述模型中，審計(jì)意見(jiàn)的類型用OP表示，其中0表示標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，另一種是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，用1表示。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模的替代變量選取。有很多種指標(biāo)都可以用來(lái)度量事務(wù)所規(guī)模大小，事務(wù)所規(guī)模的替代變量本應(yīng)是各種指標(biāo)的結(jié)合體。但到目前為止，沒(méi)有人研究出各種指標(biāo)所占權(quán)重。所以本文作者選取其中的一個(gè)重要指標(biāo)——年業(yè)務(wù)收入，來(lái)衡量事務(wù)所規(guī)模。因?yàn)橛幸韵聝蓚€(gè)主要原因：1.年業(yè)務(wù)收入是最能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)能力大小以及事務(wù)所成長(zhǎng)狀況好壞的數(shù)據(jù)。2.年業(yè)務(wù)收入是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名的重要依據(jù)。由此可見(jiàn)，它能較理想地反映事務(wù)所規(guī)模。在模型中我們?nèi)∧陿I(yè)務(wù)收入的自然對(duì)數(shù)作為替代變量。3.控制變量的選取。CPA在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，也會(huì)關(guān)注被審公司的財(cái)務(wù)狀況，本文分別從以下六個(gè)方面選取控制變量。第一，公司資產(chǎn)規(guī)模。大多數(shù)情況下，公司資產(chǎn)越多，我們可以認(rèn)為其公司經(jīng)營(yíng)狀況相較穩(wěn)定，并且內(nèi)部控制相較全面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越?jīng)]有可能對(duì)其給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。由此可以預(yù)測(cè)資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。在回歸模型中，公司資產(chǎn)規(guī)模(TA)用資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)表示。第二，公司盈利能力。一般來(lái)說(shuō)，若公司擁有較強(qiáng)的盈利能力，那么它也相當(dāng)于擁有了讓公司發(fā)展并壯大的有力手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師越?jīng)]有可能對(duì)其給出非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)。在回歸模型中，用公司凈資產(chǎn)收益率(ROE)表示其盈利能力。第三，公司償債能力。公司是否有足夠的資產(chǎn)來(lái)償還債務(wù)，關(guān)系到公司是否會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)傾向?qū)Τ霈F(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在回歸模型中，采用資產(chǎn)負(fù)債率(LEV)表示其償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率越高，償債能力越差，與審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)關(guān)系。第四，公司成長(zhǎng)能力。我們用成長(zhǎng)能力指標(biāo)來(lái)推定公司是否能夠穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)下去。在回歸模型中，選取營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率(GROWTH)作為指標(biāo)。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率越高的公司，未來(lái)發(fā)展前景也越好，公司管理層也越不會(huì)允許財(cái)務(wù)舞弊的行為發(fā)生，CPA越有可能給出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。第五，公司創(chuàng)造現(xiàn)金流量能力。公司只有擁有強(qiáng)大的創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，才能為自己在整個(gè)行業(yè)中爭(zhēng)取到有力的競(jìng)爭(zhēng)保障。在回歸模型中，取上市公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與年初資產(chǎn)比值為指標(biāo)(CFO)，該值越高，則公司的能力越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小，越可能被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，因此與審計(jì)意見(jiàn)呈負(fù)相關(guān)。第六，盈余管理程度。盈余管理是企業(yè)管理者選擇使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，而過(guò)度的盈余管理，意味著有意圖選擇會(huì)計(jì)政策，有可能會(huì)有不完全的信息披露的存在。因此為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盈余管理程度越高，越有可能獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，與審計(jì)意見(jiàn)呈正相關(guān)。在回歸模型中，利用jones模型來(lái)計(jì)算可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，作為衡量盈余管理程度的指標(biāo)(DA)。（三）模型構(gòu)建。為了檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)質(zhì)量之間存在的關(guān)系，

二、實(shí)證分析

（一）相關(guān)性分析。從表1中可以分析得到，LEV與TA（相關(guān)系數(shù)為0.391）、CFO與GROWTH（相關(guān)系數(shù)為-0.521）、GROWTH與DA（相關(guān)系數(shù)為0.589）、CFO與DA（相關(guān)系數(shù)為-0.402）的相關(guān)系數(shù)較高，可以認(rèn)為GROWTH與DA為中度正相關(guān)，CFO與GROWTH和CFO與DA為中度負(fù)相關(guān)。其余變量之間系數(shù)均沒(méi)超過(guò)正負(fù)0.2，可以看作相關(guān)性不高。我們可以認(rèn)為這些變量中均不存在高度相關(guān)性，也不足以對(duì)回歸模型造成影響。（二）全部樣本Logistic回歸分析。從表2中可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模(SIZE)與審計(jì)意見(jiàn)(OP)之間的回歸系數(shù)為－0.001，符號(hào)與預(yù)期相反，且負(fù)相關(guān)不顯著。這表明事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間沒(méi)有顯著相關(guān)性。在上述六個(gè)控制變量中，TA、LEV、GROWTH、DA和審計(jì)意見(jiàn)（OP）在在1%水平顯著相關(guān)，估計(jì)參數(shù)分別為-0.929、3.679、0.033、-3.972，其中TA和LEV符號(hào)與預(yù)期一致、GROWTH和DA符號(hào)與預(yù)期相反，呈反向相關(guān)。凈資產(chǎn)收益率（ROE）和調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFO）與其關(guān)系不顯著，但符號(hào)與預(yù)期是一致的。我們從上述中分析中可以看出，CPA在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)會(huì)首先對(duì)客戶公司的盈余管理程度和資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行考察，其次再參考公司的資產(chǎn)規(guī)模和成長(zhǎng)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)。除此以外，凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流能力也可以影響審計(jì)意見(jiàn)類型。（三）分組Logistic回歸分析。本文將所有樣本分為以下兩組：1.被排名前十會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司為第一組，簡(jiǎn)稱“十大”樣本組；2.被排名十名以后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)的上市公司為第二組，簡(jiǎn)稱“非十大”樣本組。在全部拋開(kāi)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響之后，進(jìn)一步驗(yàn)證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系不顯著，CPA在發(fā)表審計(jì)報(bào)告時(shí)，更關(guān)心客戶公司的財(cái)務(wù)狀況。作者采用下述模型進(jìn)行分組回歸分析：OP=β0+β1TA+β2ROE+β3LEV+β4GROWTH+β5CFO+β6DA+ε。從表3中可以看到，“十大”樣本組中，TA、GROWTH、DA和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在1%水平顯著相關(guān)，其中TA與預(yù)期符號(hào)一致，GROWTH和DA與預(yù)期符號(hào)相反，呈反向顯著相關(guān)。在“非十大”樣本組中，TA、LEV和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在1%水平顯著相關(guān)，ROE和審計(jì)意見(jiàn)(OP)在5%水平顯著相關(guān)，估計(jì)參數(shù)符號(hào)與預(yù)期一致。兩組樣本中調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（CFO）與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系均不顯著。表明十大所更關(guān)心被審計(jì)單位成長(zhǎng)能力和盈余管理能力，非十大所更關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率和凈資產(chǎn)收益率，但二者同樣關(guān)注資產(chǎn)規(guī)模。通過(guò)分組回歸分析，更能說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量之間并不存在顯著相關(guān)關(guān)系，而影響CPA發(fā)表審計(jì)報(bào)告類型的是其客戶公司的財(cái)務(wù)狀況。

本文在運(yùn)用LOGISTIC回歸模型的基礎(chǔ)上分析并驗(yàn)證了我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系。研究顯示，這二者之間沒(méi)有顯著相關(guān)性，也就是說(shuō)事務(wù)所規(guī)模不是影響審計(jì)質(zhì)量的顯著因素。上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)能在不同程度上左右CPA給出的審計(jì)意見(jiàn)類型。由此可以看出，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并沒(méi)有像其他發(fā)達(dá)國(guó)家那樣有著較嚴(yán)格的監(jiān)管制度與規(guī)模化發(fā)展，選擇所謂的大型事務(wù)所也不等于擁有了最優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。從另一角度來(lái)看，中小事務(wù)所為了在市場(chǎng)中生存下去，必然會(huì)保證其審計(jì)質(zhì)量，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。因此，一味追崇大型事務(wù)所而忽略中小型事務(wù)所的風(fēng)氣是應(yīng)該摒棄的，這樣不僅不能讓我國(guó)審計(jì)行業(yè)發(fā)展得更好，而且在一定程度上還會(huì)損傷客戶公司的利益。

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作者:張蒙晰 單位:湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)碩中心