導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）風(fēng)險(xiǎn)防控措施變化，弱化事后監(jiān)督效能發(fā)揮

會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)通過再造業(yè)務(wù)處理流程，優(yōu)化核算崗位設(shè)置，建立自動(dòng)控制及校驗(yàn)機(jī)制等，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防控手段。一是加強(qiáng)系統(tǒng)用戶管理。會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)用戶設(shè)置實(shí)行雙簽制，由上一級(jí)用戶雙人設(shè)置及審批；用戶登錄采用密碼加電子認(rèn)證證書雙重模式對(duì)身份進(jìn)行驗(yàn)證，用戶操作權(quán)限遵循分級(jí)管理、向下覆蓋的原則，有效杜絕違規(guī)兼崗。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)過程控制。從加強(qiáng)內(nèi)部控制的角度分析防控重點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則嵌入核算流程。業(yè)務(wù)參數(shù)實(shí)行分級(jí)管理、兩級(jí)審批原則，并將重要業(yè)務(wù)參數(shù)設(shè)置及維護(hù)權(quán)限上收至總行。業(yè)務(wù)流程實(shí)施進(jìn)程干預(yù)，如授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理過程中，向用戶提示符合條件的授權(quán)信息，授權(quán)通過后業(yè)務(wù)流程才能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)。又如ACS影像審核，須換人對(duì)憑證影像信息的真實(shí)性及合法性審核通過后才能發(fā)送總行業(yè)務(wù)處理中心；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)對(duì)外劃轉(zhuǎn)資金（支出、退庫(kù)等）實(shí)行第三人審核制，對(duì)接收行行號(hào)、收款人賬號(hào)、金額等重要要素嚴(yán)格控制，風(fēng)險(xiǎn)防范能力得以加強(qiáng)。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口的前移，對(duì)事后監(jiān)督提出了新的要求，但現(xiàn)行事后監(jiān)督模式仍是傳統(tǒng)意義上“事后”的復(fù)審和檢驗(yàn)，監(jiān)督對(duì)象是會(huì)計(jì)核算結(jié)果而非過程。且由于目前除營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)核算配置了監(jiān)督子系統(tǒng)外，國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)均未對(duì)事后監(jiān)督留有接口，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督難以深入，事后監(jiān)督的作用無法有效發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提升，促使事后監(jiān)督重心轉(zhuǎn)移

近年來，人民銀行通過強(qiáng)化制度、執(zhí)行、監(jiān)督并重的核算管理，實(shí)施安全、效率、效益的核算改革，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防控能力不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量穩(wěn)步提高。一是會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內(nèi)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)差錯(cuò)數(shù)量和差錯(cuò)率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢(shì)。2009～2013年，轄內(nèi)會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)數(shù)量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯(cuò)率分別為萬(wàn)分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)程度較輕。福州中支轄內(nèi)近年會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)均屬規(guī)范性問題和賬務(wù)處理差錯(cuò)，未發(fā)生資金損失或性質(zhì)嚴(yán)重的核算事故。如會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范、會(huì)計(jì)資料要素不完整、記賬串戶或重復(fù)記賬等，此類差錯(cuò)都可通過糾偏或賬務(wù)調(diào)整整改，對(duì)會(huì)計(jì)核算資金安全影響程度低。會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的不斷提高，促使事后監(jiān)督重心轉(zhuǎn)移，不能局限于單一的合規(guī)性監(jiān)督，停留在單純的查錯(cuò)糾偏上，事后監(jiān)督重心應(yīng)轉(zhuǎn)移到防控核算風(fēng)險(xiǎn)、防止資金損失上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)日常監(jiān)督結(jié)果的分析應(yīng)用，通過開展會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，針對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善會(huì)計(jì)核算管理的意見和建議，深化事后監(jiān)督工作內(nèi)涵，提升監(jiān)督工作層次。

二、事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型實(shí)踐

事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型是順應(yīng)會(huì)計(jì)核算快速發(fā)展的內(nèi)在要求，也是進(jìn)一步提升事后監(jiān)督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以績(jī)效提升為根本，在事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型方面進(jìn)行了有益的嘗試。

（一）探索監(jiān)督工作機(jī)制

針對(duì)事后監(jiān)督部門未實(shí)行條線管理、業(yè)務(wù)指導(dǎo)分散于不同部門的現(xiàn)狀，建立福建省人民銀行系統(tǒng)事后監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議制度，明確聯(lián)席會(huì)議是加強(qiáng)協(xié)作、交流經(jīng)驗(yàn)、共享信息的議事組織。確定聯(lián)席會(huì)議學(xué)習(xí)培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)防范和發(fā)展規(guī)劃等十個(gè)方面的議題，充分發(fā)揮省會(huì)中心支行事后監(jiān)督業(yè)務(wù)指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用。定期召開事后監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議，組織省內(nèi)各事后監(jiān)督部門交流工作經(jīng)驗(yàn)，探討履職中遇到的問題，提出進(jìn)一步推進(jìn)全省事后監(jiān)督工作的建議及措施。開展全省事后監(jiān)督業(yè)務(wù)競(jìng)賽，將把好核算質(zhì)量關(guān)、加強(qiáng)資金風(fēng)險(xiǎn)防范作為競(jìng)賽目標(biāo)，以監(jiān)督水平提升為根本，鼓勵(lì)事后監(jiān)督管理及手段創(chuàng)新，通過競(jìng)賽推動(dòng)全省監(jiān)督水平的整體提升。不定期舉辦事后監(jiān)督專題業(yè)務(wù)培訓(xùn)，邀請(qǐng)支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)等業(yè)務(wù)主管部門介紹會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)，增強(qiáng)事后監(jiān)督部門對(duì)核算業(yè)務(wù)及相關(guān)規(guī)章制度的理解和認(rèn)識(shí)，適應(yīng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)變化后監(jiān)督工作需要。

（二）創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督手段

以防控會(huì)計(jì)核算資金風(fēng)險(xiǎn)為核心，探索構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型監(jiān)督模式。按季發(fā)出事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)提示，收集省內(nèi)事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的核算問題，通過分析問題的性質(zhì)、發(fā)生頻率及對(duì)資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯(cuò)和規(guī)范性問題三類，分別以紅、橙、藍(lán)三色標(biāo)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，向省內(nèi)各中心支行分管領(lǐng)導(dǎo)、核算與監(jiān)督部門發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)提示，提高事后監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理水平。每半年開展事后監(jiān)督業(yè)務(wù)分析，總結(jié)監(jiān)督情況，分析核算差錯(cuò)特點(diǎn)，探討差錯(cuò)產(chǎn)生的原因，運(yùn)用同期對(duì)比、發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)等方式，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督結(jié)果的統(tǒng)計(jì)和分析，排查核算風(fēng)險(xiǎn)隱患。推動(dòng)核算業(yè)務(wù)分類監(jiān)督，將監(jiān)督對(duì)象按辦理的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量大小分類，將監(jiān)督內(nèi)容按資金風(fēng)險(xiǎn)程度劃分，將監(jiān)督時(shí)點(diǎn)按月（年）末、節(jié)假日前后、一般工作日區(qū)分，明確監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)重點(diǎn)賬戶、特殊業(yè)務(wù)和重要時(shí)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)督與再監(jiān)督，對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)督，促進(jìn)監(jiān)督工作由合規(guī)監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督轉(zhuǎn)化。開發(fā)國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)監(jiān)督軟件，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)較大的撥款、退庫(kù)等資金出口環(huán)節(jié)實(shí)施電子監(jiān)督，并將EX-CEL應(yīng)用于國(guó)庫(kù)核算平衡關(guān)系及操作日志的監(jiān)督，防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)，提升事后監(jiān)督效率。

（三）促進(jìn)監(jiān)督成果運(yùn)用

加強(qiáng)橫向部門間業(yè)務(wù)交流，定期召開福州中支事后監(jiān)督聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)議，業(yè)務(wù)管理部門、核算部門和事后監(jiān)督部門參加。通報(bào)事后監(jiān)督情況，并就監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性、制度性、操作性問題進(jìn)行探討。近年來，通過聯(lián)系協(xié)調(diào)會(huì)議提出50余條完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度、會(huì)計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見建議，大多數(shù)被業(yè)務(wù)管理部門采納，或據(jù)此明確相關(guān)制度規(guī)定，或及時(shí)向總行反映，有力地推動(dòng)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、安全開展。建立信息共享平臺(tái)，結(jié)合當(dāng)前事后監(jiān)督工作特點(diǎn)，依托福州中支內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，建立《事后監(jiān)督業(yè)務(wù)工作平臺(tái)》，及時(shí)登載工作動(dòng)態(tài)、分析報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要和風(fēng)險(xiǎn)提示等信息，促進(jìn)全省事后監(jiān)督資源共享。建立會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)案例庫(kù)，收集2009～2013年全省事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，界定差錯(cuò)類型，描述差錯(cuò)情況，形成電子監(jiān)督成果，供全省監(jiān)督部門與核算部門借鑒參考，提高監(jiān)督信息轉(zhuǎn)化運(yùn)用的效果，有效地發(fā)揮了事后監(jiān)督的綜合反映作用。

三、新形勢(shì)下事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型探討

近期，人民銀行總行下發(fā)了關(guān)于地（市）中心支行內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)調(diào)整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監(jiān)督中心，事后監(jiān)督職責(zé)按業(yè)務(wù)條線分別交由相關(guān)核算部門履行，即由跨部門監(jiān)督改由部門內(nèi)監(jiān)督。無論事后監(jiān)督部門如何調(diào)整，事后監(jiān)督職責(zé)仍將履行。面對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展變化，事后監(jiān)督只有通過轉(zhuǎn)型才能適應(yīng)更高的新要求。

（一）監(jiān)督機(jī)制轉(zhuǎn)型

《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》將“會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督”改為“會(huì)計(jì)核算監(jiān)督”，體現(xiàn)了事前、事中、事后全過程控制的監(jiān)督理念。目前事前、事中監(jiān)督由核算部門負(fù)責(zé)，事后監(jiān)督職責(zé)由事后監(jiān)督部門履行，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)控制相互關(guān)聯(lián)的整體被人為分割，易形成重復(fù)監(jiān)督和監(jiān)督不到位的格局。應(yīng)通過頂層設(shè)計(jì)和底層推動(dòng)，建立起適應(yīng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)展，符合資金風(fēng)險(xiǎn)防控需要的監(jiān)督機(jī)制。一要理順事后監(jiān)督管理機(jī)制。將各級(jí)分支機(jī)構(gòu)事后監(jiān)督職責(zé)回歸營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等核算部門，在管理機(jī)制上實(shí)行自上而下的條線統(tǒng)一管理，融事前、事中、事后監(jiān)督于一體，統(tǒng)籌規(guī)劃會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)防控，避免管理協(xié)調(diào)不暢、信息溝通脫節(jié)，重復(fù)且無效勞動(dòng)等現(xiàn)象，有效整合監(jiān)督資源。二要構(gòu)建大監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督要與業(yè)務(wù)管理部門現(xiàn)場(chǎng)檢查、內(nèi)審部門內(nèi)控檢查實(shí)現(xiàn)信息共享，職責(zé)互補(bǔ)，加強(qiáng)監(jiān)督交流、溝通、反饋力度，發(fā)揮事后監(jiān)督成果獨(dú)立性、及時(shí)性、全面性等特點(diǎn)，為業(yè)務(wù)管理部門完善制度建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供決策支持。要運(yùn)用事后監(jiān)督結(jié)果，確定會(huì)計(jì)核算檢查方案，突出檢查的針對(duì)性；要結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查情況，調(diào)整日常監(jiān)督重點(diǎn)，促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)檢查與日常監(jiān)督互動(dòng)互補(bǔ)，切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）監(jiān)督模式轉(zhuǎn)型

目前，事后監(jiān)督仍停留在合規(guī)監(jiān)督層面，較多注重微觀差錯(cuò)的檢查，忽視對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與判斷，以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)與預(yù)警。要在合規(guī)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，構(gòu)建科學(xué)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)管理模式，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)、預(yù)警和處置辦法，充分發(fā)揮事后監(jiān)督防控會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的作用。一是日常監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)分析相結(jié)合。突出監(jiān)督重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)、特殊時(shí)點(diǎn)和要害崗位的監(jiān)督，堅(jiān)持從動(dòng)態(tài)、全面的角度出發(fā)，分析核算過程、內(nèi)部控制、資金流動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)防控環(huán)節(jié)，開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。二是差錯(cuò)糾正與管控措施相結(jié)合。對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的核算差錯(cuò)要從管理層面、制度層面分析，及時(shí)反饋和落實(shí)整改，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范操作；對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風(fēng)險(xiǎn)問題，要及時(shí)提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監(jiān)督結(jié)果與質(zhì)量評(píng)價(jià)相結(jié)合。依據(jù)日常監(jiān)督結(jié)果，對(duì)核算過程、核算結(jié)果和核算管理持續(xù)跟蹤、監(jiān)測(cè)，定期評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)核算狀況，針對(duì)人員配備、崗位設(shè)置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強(qiáng)管理的具體建議，實(shí)現(xiàn)由真實(shí)性、合規(guī)性為主的監(jiān)督向以資金風(fēng)險(xiǎn)防控為重點(diǎn)的監(jiān)督方向轉(zhuǎn)變。

（三）監(jiān)督手段轉(zhuǎn)型

相對(duì)于不斷升級(jí)完善的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，事后監(jiān)督手段滯后，特別是占整個(gè)事后監(jiān)督業(yè)務(wù)量70%以上的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算，仍以手工監(jiān)督為主，缺乏層級(jí)控制、自動(dòng)識(shí)別和全面涵蓋。借助科技力量，改進(jìn)事后監(jiān)督手段，提升監(jiān)督效能是推進(jìn)事后監(jiān)督轉(zhuǎn)型的必然選擇。一是開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)。改變目前國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算手工式、粗放式監(jiān)督狀況，探索監(jiān)督系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的有效對(duì)接，從核算系統(tǒng)提取原始數(shù)據(jù)，將人工核對(duì)、計(jì)算、校驗(yàn)等基礎(chǔ)監(jiān)督功能以監(jiān)督系統(tǒng)替代；依托系統(tǒng)功能，從日常業(yè)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)監(jiān)控、重要事項(xiàng)審批等不同角度，實(shí)施重點(diǎn)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)督，并對(duì)各類核算數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與統(tǒng)計(jì)分析。二是優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)功能。ACS監(jiān)督子系統(tǒng)，不僅具備對(duì)特定業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，還通過設(shè)定監(jiān)督條件對(duì)一般業(yè)務(wù)比例監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口、突出監(jiān)督重點(diǎn)，相比原有憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)復(fù)核式比對(duì)的監(jiān)督模式前進(jìn)了一大步。但仍存在優(yōu)化空間，如ACS憑證受理與賬務(wù)處理前后臺(tái)分離，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)與總行業(yè)務(wù)處理中心各負(fù)其責(zé)，該模式下核算資金風(fēng)險(xiǎn)隱患理論上只存在于憑證影像的真實(shí)性與合規(guī)性，地（市）中心支行監(jiān)督職責(zé)調(diào)整后，憑證從核算到監(jiān)督環(huán)節(jié)的即時(shí)傳遞成為可能，應(yīng)將憑證影像監(jiān)督由事后監(jiān)督調(diào)整為實(shí)時(shí)監(jiān)督，避免監(jiān)督時(shí)效滯后在風(fēng)險(xiǎn)防控上的局限。同時(shí)，對(duì)核算系統(tǒng)能自動(dòng)校驗(yàn)、核算環(huán)節(jié)已實(shí)施控制的業(yè)務(wù)，如商業(yè)銀行通過ACS前置系統(tǒng)辦理的財(cái)政存款、電子對(duì)賬業(yè)務(wù)等，可調(diào)整事后監(jiān)督頻率，將按旬、按日監(jiān)督改為按月監(jiān)督，避免重復(fù)勞動(dòng)，提高監(jiān)督效率。

（四）監(jiān)督隊(duì)伍轉(zhuǎn)型

篇2

一、新形勢(shì)下農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

㈠會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)信社機(jī)構(gòu)及員工數(shù)量眾多，點(diǎn)多面廣，監(jiān)督管理工作相對(duì)而言，難度較大。一些員工在工作中存在操作不規(guī)范，制度不落實(shí)的問題，從日常事務(wù)存、放、匯等業(yè)務(wù)的核算手里與審查憑證、賬務(wù)辦理，到每日綜合核算，從會(huì)計(jì)手工操作到采用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行賬務(wù)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，其問題貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。

㈡會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

目前農(nóng)信社采取的分級(jí)管理體制的經(jīng)營(yíng)主體是各縣級(jí)聯(lián)社，而作為各級(jí)經(jīng)營(yíng)主體的各縣級(jí)聯(lián)社在支付保證、利潤(rùn)指標(biāo)、員工個(gè)人利益等種種壓力下，為了實(shí)現(xiàn)其目的，往往會(huì)弱化會(huì)計(jì)的監(jiān)督、核算職能。近年來，農(nóng)信社發(fā)生的眾多經(jīng)濟(jì)案件，一般都與會(huì)計(jì)核算的某個(gè)環(huán)節(jié)失去控制有關(guān)。

㈢會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)信社的會(huì)計(jì)工作過于強(qiáng)調(diào)其核算職能，其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的分析、反饋、監(jiān)督職能趨于弱化，防范于化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用沒有得到充分發(fā)揮。例如在日常工作中注重財(cái)務(wù)賬目的處理，而缺乏對(duì)資金運(yùn)動(dòng)過程中的監(jiān)督，同時(shí)基于資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制尚未建立，直接導(dǎo)致農(nóng)信社會(huì)計(jì)監(jiān)督存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

㈣會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)信社的會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一方面，農(nóng)信社會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，目前作為被分解的單元分散在各項(xiàng)管理制度之中。如會(huì)計(jì)內(nèi)控制度規(guī)定了不同崗位的不同職責(zé)，但是并沒有形成一套環(huán)環(huán)相扣的風(fēng)險(xiǎn)防范程序，因而難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。另一方面，農(nóng)信社目前的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，造成了業(yè)務(wù)人員與技術(shù)人員的權(quán)責(zé)分工不明，總體而言是管理交易授權(quán)密碼的技術(shù)人員權(quán)限過大，導(dǎo)致組織內(nèi)控缺乏的風(fēng)險(xiǎn)。

一、農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

㈠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇

隨著我國(guó)金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放程度的不斷提高和金融體制改革的不斷深入，導(dǎo)致金融業(yè)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，使得農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。農(nóng)信社只有主動(dòng)出擊，提高市場(chǎng)占有率，壯大自身實(shí)力，才能立足于在金融市場(chǎng)，同時(shí)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，一些商業(yè)銀行通過高息攬儲(chǔ)、低息放貸等惡意競(jìng)爭(zhēng)手段，也加劇了農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。

㈡會(huì)計(jì)制度不完善

就目前而言，農(nóng)信社雖然制定了相應(yīng)的各項(xiàng)制度，但是隨著我國(guó)金融領(lǐng)域?qū)ν忾_放程度的不斷提高和金融體制改革的不斷深入，現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度無法滿足管理的需求。主要表現(xiàn)在自主創(chuàng)新欠缺，導(dǎo)致制度的不適用?，F(xiàn)有農(nóng)村信用社體制沿用了過多舊的規(guī)章制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工不明，出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

㈢會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)行為違規(guī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問題的出現(xiàn)，加大了農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。會(huì)計(jì)工作是保證農(nóng)信社健康運(yùn)行的基礎(chǔ)工作，如果會(huì)計(jì)行為違規(guī)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，不僅無法為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供信息，而且會(huì)提高風(fēng)險(xiǎn)損失，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息失真會(huì)提高農(nóng)信社資金被截留、盜竊、貪污的風(fēng)險(xiǎn)；其次，如果以失真的會(huì)計(jì)信息作為考核員工的依據(jù)信息，不僅無法對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，反而會(huì)使得違規(guī)問題趨于嚴(yán)重，加大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

㈣會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德及能力問題凸顯

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下，依據(jù)同一會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行明細(xì)與綜合核算，實(shí)際發(fā)揮著不同會(huì)計(jì)職位相互監(jiān)督、相互制約的作用。而隨著電算化的發(fā)展，員工直接面對(duì)計(jì)算機(jī)，崗位之間的監(jiān)督與制約機(jī)制無法形成，因而缺乏了相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。在缺乏有效監(jiān)督的情況下，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德成為約束會(huì)計(jì)行為的直接手段，同時(shí)，由于部分會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較差，經(jīng)營(yíng)意識(shí)與法制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致在農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上難以保證。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施和建議

㈠健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，需要建立健全內(nèi)控責(zé)任機(jī)制。完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度包括管理層面和操作層面，對(duì)管理層而言，內(nèi)部控制方法的制定要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，才能更好的從改進(jìn)經(jīng)營(yíng)角度對(duì)農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控提出要求；對(duì)操作層而言，內(nèi)控制度需要遍布全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任制，并通過相互制約來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的平衡與控制。

㈡建立健全預(yù)警機(jī)制

近年來，農(nóng)村信用社電子化、網(wǎng)絡(luò)化設(shè)施得到普及，具備了現(xiàn)代化信息處理的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此基于電子化網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建科學(xué)、高效的預(yù)警機(jī)制的建立便成為可能。通過將預(yù)警與核算建立于同一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)之上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤反饋，并通過會(huì)計(jì)賬務(wù)核算規(guī)律性確定預(yù)警方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行全過程分析判斷，以此了解、監(jiān)控農(nóng)信社的的財(cái)務(wù)、結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)的相關(guān)信息。

㈢增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)與專業(yè)素質(zhì)

對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，其根本在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)。第一，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)力度，增強(qiáng)其專業(yè)技能的掌握程度，使得會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力與信用社需要相符合，并能夠隨著會(huì)計(jì)電算化程度的不斷提高而不斷進(jìn)步。第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理采用激勵(lì)評(píng)價(jià)制度。為了充分提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，需要建立一個(gè)合理的考核以及評(píng)價(jià)制度，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作給與客觀、合理的評(píng)價(jià)。第三，要加強(qiáng)對(duì)基層會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的思想道德修養(yǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束意識(shí)與能力，提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

㈣點(diǎn)面防控結(jié)合管理

由于農(nóng)信社會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及范圍較廣，因此在管理過程中一方面要統(tǒng)籌全局，另一方面又要突出重點(diǎn)，抓住核心，通過點(diǎn)面結(jié)合的方式實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，在完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)防控體系的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)運(yùn)行更加良好的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、預(yù)警機(jī)制。

篇3

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；防范策略

營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤(rùn)水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義

對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動(dòng)性，要想對(duì)其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對(duì)應(yīng)的稅收籌劃項(xiàng)目也比較多。對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，推出了營(yíng)改增政策，這帶動(dòng)了建筑行業(yè)納稅項(xiàng)目及納稅金額的變動(dòng)[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對(duì)象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時(shí)間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對(duì)所有的納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且具備多樣性，加上人員變動(dòng)較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計(jì)還是物資采購(gòu)，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計(jì)稅處理，而建筑項(xiàng)目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，做好相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)處理，以此來實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施

1.及時(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益?；诖?，要想保證稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識(shí)，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中能夠有更多的流動(dòng)資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項(xiàng)目承包等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力的同時(shí)，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對(duì)施工合同進(jìn)行簽訂時(shí)，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計(jì)價(jià)位應(yīng)該保持在相對(duì)較低的稅率，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價(jià)格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對(duì)于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個(gè)體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價(jià)格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況、稅務(wù)影響等多個(gè)方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購(gòu)買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項(xiàng)目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會(huì)選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時(shí)工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時(shí)工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時(shí)，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個(gè)體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報(bào)價(jià)是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。二是應(yīng)該建立項(xiàng)目采購(gòu)管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價(jià)格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范策略分析

1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展時(shí)，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對(duì)稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對(duì)承包經(jīng)營(yíng)合同中存在的問題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對(duì)于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的利益提供保障，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會(huì)涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對(duì)于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會(huì)計(jì)核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏稅收意識(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展，也要求會(huì)計(jì)核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。2.風(fēng)險(xiǎn)防范策略（1）重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動(dòng)依法納稅，充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開展全過程風(fēng)險(xiǎn)防控工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。需要對(duì)所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理制度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防控事后管理的同時(shí)，也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題[9]，并對(duì)問題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性。（3）提高項(xiàng)目管理能力建筑施工企業(yè)需要對(duì)照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對(duì)象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，營(yíng)造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對(duì)象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊(duì)伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對(duì)象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動(dòng)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管以及上級(jí)單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 財(cái)務(wù)集中管理 問題 措施

進(jìn)入新時(shí)期后，隨著集團(tuán)公司不斷發(fā)展壯大，其下屬子公司在數(shù)量上不斷增加，在此背景下，如何對(duì)子公司進(jìn)行投資及財(cái)務(wù)資金監(jiān)管，就成為集團(tuán)企業(yè)管理高層及財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)思考的問題。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理方式的出現(xiàn)，在契合企業(yè)集團(tuán)化特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，能夠提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控水平，保障企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理基本概述

（一）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)涵

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理，是指企業(yè)集團(tuán)在信息技術(shù)及會(huì)計(jì)電算化的輔助下，通過對(duì)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理狀況及具體的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)加以集中及共享，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)資源整合、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)資金高效利用等財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

從企業(yè)集團(tuán)“母公司―子公司”財(cái)務(wù)管理關(guān)系上看，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理是在對(duì)子公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況加以內(nèi)審及考核的基礎(chǔ)上，本著企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略要求，使母公司及子公司在財(cái)務(wù)管理上達(dá)到“目標(biāo)一致”，在此過程對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)集權(quán)和財(cái)務(wù)分權(quán)關(guān)系加以權(quán)衡，最終達(dá)到財(cái)務(wù)管理的協(xié)同化。

（二）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的優(yōu)勢(shì)及作用

財(cái)務(wù)管理集中化是強(qiáng)化總部對(duì)子公司的管理力度、增強(qiáng)總部對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制力、規(guī)范財(cái)務(wù)資金使用、提高集團(tuán)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)速度及資金使用效率，優(yōu)化總部資源配置，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體戰(zhàn)略的根本保障。其作用突出體現(xiàn)在以下兩方面：

首先，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理成本?，F(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)管理中主要是采用分權(quán)管理方式，財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)性及規(guī)范性不強(qiáng)，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行投融資活動(dòng)時(shí)，受制于財(cái)務(wù)管理的割裂屬性，不利于財(cái)務(wù)管理成本的優(yōu)化。而借助于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理，可以在資金的融通及資金調(diào)度使用上更加靈活，企業(yè)集團(tuán)對(duì)金融組織機(jī)構(gòu)的資金依賴度也會(huì)降低，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理成本的優(yōu)化。

其次，提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控能力，規(guī)避化解企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理避免了企業(yè)集團(tuán)分散化管理過程中，財(cái)務(wù)管理鏈條及層次眾多而引發(fā)的資金周轉(zhuǎn)運(yùn)作不規(guī)范的現(xiàn)象，通過財(cái)務(wù)集中管理模式下的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)，可以使子公司資金運(yùn)作更加規(guī)范合理。此外，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理凸顯出財(cái)務(wù)總監(jiān)的作用和職能，財(cái)務(wù)總監(jiān)通過財(cái)務(wù)資金核算、資金監(jiān)管、財(cái)務(wù)操作流程動(dòng)態(tài)化監(jiān)督等手段，可以有效預(yù)測(cè)及防控企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理實(shí)施中面臨的困難及存在的問題

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理在規(guī)范資金使用、增強(qiáng)總部對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制力、提高總部資源配置、加速集團(tuán)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)、優(yōu)化資金使用效率，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體戰(zhàn)略等環(huán)節(jié)作用顯著。但在具體實(shí)施中，尚存在以下幾方面的困難及問題：

首先，在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的具體實(shí)施模式上，由于企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)資金流量、經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力上帶有較強(qiáng)的差異性，客觀上增大了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式選擇的難度。當(dāng)前較為常見的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式有高度集中型、委派分權(quán)型及雙軌復(fù)合型等，每一模式都兼具優(yōu)缺點(diǎn)。其中，高度集中型財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算模式，可以有效整合集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)資源，在人工成本優(yōu)化及財(cái)務(wù)辦公費(fèi)用節(jié)約上效果明顯，也能夠促使企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范。但該方案在實(shí)施中，也存在以下缺點(diǎn)：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過程監(jiān)督控制上無法全面深入；制約影響企業(yè)集團(tuán)子公司的辦事效率；不利于子公司交通成本節(jié)約；容易使子公司財(cái)務(wù)管理人員的財(cái)務(wù)管理積極性受損，產(chǎn)生一定抵觸情緒。委派分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式，其優(yōu)點(diǎn)如下：強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的事前控制及監(jiān)督；促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；增強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理工作效率。其缺點(diǎn)則體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資源整合效率受限；財(cái)務(wù)管理成本增加。而復(fù)合型管理模式兼具以上兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，但容易造成子公司間的心理失衡。

其次，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理在一定程度上會(huì)增大企業(yè)子公司財(cái)務(wù)管理的壓力，導(dǎo)致分公司的參與積極性不高。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理在實(shí)施中，如未對(duì)分公司所在區(qū)域政府的財(cái)務(wù)管理要求及規(guī)定加以熟悉，在制定子公司財(cái)務(wù)收付制度時(shí)，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理人力及物力上的差異性沒有全面考慮而上收財(cái)權(quán)，極易導(dǎo)致子公司在財(cái)務(wù)管理效率與財(cái)務(wù)支配資源間產(chǎn)生矛盾，最終導(dǎo)致子公司財(cái)務(wù)管理的積極性受挫。

三、提高企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理方式成效的措施方法

為使企業(yè)集團(tuán)充分發(fā)揮其資源整合及管理協(xié)同職能，在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中，母公司和子公司之間應(yīng)秉持一體化及規(guī)范化的要求，采取財(cái)務(wù)集中管理方式，以保障企業(yè)集團(tuán)母子公司財(cái)務(wù)運(yùn)行協(xié)調(diào)有序。在財(cái)務(wù)集中管理中，集團(tuán)總部在功能定位上應(yīng)著眼于以下幾點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策及管理；第二，財(cái)務(wù)資本運(yùn)營(yíng)及產(chǎn)權(quán)管理；第三，財(cái)務(wù)人力資源管理；第四，財(cái)務(wù)控制及管理。具體地說，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的措施方法如下：

（一）確定企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的總體思路

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理財(cái)務(wù)管理在實(shí)施中要明確以下思路及要點(diǎn)：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理集中管理需要企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)制度上及財(cái)務(wù)管理體系上加以統(tǒng)一，例如，在會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)核算報(bào)告程序上應(yīng)保持統(tǒng)一；在財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上要予以統(tǒng)一；在財(cái)務(wù)資金結(jié)算及財(cái)務(wù)資金集中管理上要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化；子公司的股權(quán)管理、股權(quán)收益分配、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系要保持一致。在企業(yè)集團(tuán)各子公司的分賬核算上由總部財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)實(shí)施。

（二）明確企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的財(cái)務(wù)制度及管理目標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理時(shí)，雖然企業(yè)集團(tuán)的子公司在會(huì)計(jì)核算及具體的預(yù)算管理環(huán)節(jié)仍保留一定的獨(dú)立性，但在會(huì)計(jì)核算的口徑、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策、資金預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)上應(yīng)由企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一制定。財(cái)務(wù)管理集中化從本質(zhì)上看，需要企業(yè)集團(tuán)做到財(cái)務(wù)制度及財(cái)務(wù)管理體系的統(tǒng)一化，標(biāo)準(zhǔn)化，在會(huì)計(jì)核算制度及會(huì)計(jì)核算報(bào)告及相關(guān)程序上、財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制及財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式上、資金結(jié)算及資金集中管理上、子公司的股權(quán)管理及收益分配政策上、子公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系等環(huán)節(jié)都要進(jìn)行統(tǒng)一管理，而企業(yè)集團(tuán)的子公司分賬核算工作應(yīng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)實(shí)施。通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)集中管理制度及目標(biāo)加以統(tǒng)一及明確，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)各構(gòu)成成員在財(cái)務(wù)信息及財(cái)務(wù)資源上的共享及共贏。

（三）重視企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理實(shí)施中的地區(qū)差異性，適當(dāng)進(jìn)行授權(quán)

企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行財(cái)務(wù)集中管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)各子公司之間的差異性加以重視，在對(duì)企業(yè)子公司的財(cái)務(wù)管理狀況及財(cái)務(wù)人力及物力配置充分了解，并對(duì)子公司所處區(qū)域的政府財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度加以熟悉后，結(jié)合實(shí)際情況，在保障財(cái)務(wù)集中管理整體框架不變的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)資源及人力，物力進(jìn)行科學(xué)配備，以保障財(cái)務(wù)集中管理措施及方案能夠在子公司內(nèi)部得到有效執(zhí)行。此外，針對(duì)企業(yè)子公司在財(cái)務(wù)集中管理方式的影響下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理積極性受損的現(xiàn)象，企業(yè)集團(tuán)可以將財(cái)務(wù)權(quán)限適當(dāng)下放，如在保障企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理效果不受影響的前提下，可以讓子公司結(jié)合自身實(shí)際情況，自行制定資金預(yù)算方法，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心做好后續(xù)的審計(jì)及監(jiān)督工作，在調(diào)動(dòng)企業(yè)子公司財(cái)務(wù)管理積極性的同時(shí)，做到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)防控。

（四）合理選擇企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理的模式

在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式上，高度集中的資金管理模式，通過對(duì)子公司實(shí)行資金管理收支兩條線，可以對(duì)子公司的資金收支進(jìn)行集中管理，其應(yīng)用效果較好。其運(yùn)作模式是將子公司財(cái)務(wù)收支納入到總部的銀行賬戶中，把子公司原有基本賬戶確定為支出賬戶，支出類款項(xiàng)經(jīng)由支出賬戶進(jìn)行結(jié)算，其在預(yù)算管理上嚴(yán)格參照企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心辦法執(zhí)行。在資金融資上由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)，各子公司進(jìn)行協(xié)調(diào)。而在會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理上，將集中式會(huì)計(jì)核算與委派式會(huì)計(jì)核算加以雙軌并行，可以結(jié)合企業(yè)集團(tuán)及其下屬子公司的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)量、資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展前景，結(jié)合集團(tuán)公司的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行分門別類，以此確定企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理中的會(huì)計(jì)核算是適用委派制還是更適合采用集中制，其靈活度較高。在實(shí)施上由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一委派子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、出納及會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理上，也由企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心加以統(tǒng)一負(fù)責(zé)，撤銷子公司的財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一集中到集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心辦公，子公司只設(shè)置財(cái)務(wù)出納，在財(cái)務(wù)日常管理中實(shí)行報(bào)賬制。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)集中管理模式，在優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置，防控企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)利用效率方面作用顯著。企業(yè)集團(tuán)在選擇財(cái)務(wù)集中管理模式時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立符合自身實(shí)際的財(cái)務(wù)集中管理體系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 銀行 會(huì)計(jì)管理 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，商業(yè)銀行面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際雙重市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。商業(yè)銀行為了抵擋外資金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)烈的沖擊浪潮，僅僅抓重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)客戶、重點(diǎn)產(chǎn)品和重點(diǎn)地域是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，與此同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理。如何對(duì)財(cái)務(wù)的合理性、效率、標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行分析研究和把握，把創(chuàng)造價(jià)值的責(zé)任和權(quán)利有效地落實(shí)到位，建立起一個(gè)反應(yīng)快、效率高、質(zhì)量好，能夠和國(guó)內(nèi)外金融同業(yè)們同臺(tái)競(jìng)技的現(xiàn)代銀行，是商業(yè)銀行應(yīng)該考慮的問題。

1商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

隨著利率市場(chǎng)化，金融脫媒和金融同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，客觀上促進(jìn)了金融機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行市場(chǎng)細(xì)分，加強(qiáng)科學(xué)決策、分析，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)銀行精細(xì)化管理水平的要求更高。因此，近年來國(guó)內(nèi)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的工作，試圖運(yùn)用會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行綜合把控，并綜合資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和資本成本等信息，進(jìn)行多維核算和分析。

2銀行會(huì)計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)

2.1從業(yè)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各式各樣的誘惑會(huì)逐漸削弱人們的思想。尤其是年輕的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，很容易受到拜金主義的影響，失去了道德底線，出現(xiàn)違規(guī)、違法行為。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅服務(wù)質(zhì)量差、法律意識(shí)淡薄，而且風(fēng)險(xiǎn)防范和自我保護(hù)意識(shí)缺乏，存在著管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)

銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不嚴(yán)格，人員與崗位不匹配，容易導(dǎo)致銀行會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在各項(xiàng)規(guī)章制度不健全、不完善，而引發(fā)的銀行風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也存在由于制度不落實(shí)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分會(huì)計(jì)部門或人員違反會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的授權(quán)分責(zé)原則，越權(quán)處理會(huì)計(jì)賬務(wù)；違反會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的規(guī)范化原則，不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)操作程序；違反賬務(wù)處理監(jiān)督制約原則；違反保密原則，對(duì)會(huì)計(jì)工具和數(shù)據(jù)管理不嚴(yán)；違反賬務(wù)核對(duì)原則，重賬務(wù)核算，輕賬務(wù)核對(duì)等，這些都極易誘發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.3會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

主要是指票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在辦理商業(yè)匯票和銀行匯票過程中，一些不法分子偽造、變?cè)炱睋?jù)進(jìn)行詐騙活動(dòng)。當(dāng)前票據(jù)方面的詐騙活動(dòng)之所以猖獗，除了社會(huì)環(huán)境和不法分子利用高科技實(shí)施作案外，基主要原因還在于我們銀行內(nèi)部防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制存在一定漏洞。少數(shù)可能受到利欲熏心的銀行工作人員利用職務(wù)之便，置法規(guī)、制度于不顧，違犯法規(guī)。同時(shí)也存在會(huì)計(jì)工作人員責(zé)任心不強(qiáng)的狀態(tài)，工作有了失誤，就會(huì)發(fā)生錯(cuò)發(fā)、誤發(fā)、漏發(fā)等情況。此外，電子匯劃業(yè)務(wù)也因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)安全的原因存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3銀行會(huì)計(jì)管理體系的改進(jìn)措施

3.1加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)

不斷借鑒金融理論與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立后臺(tái)業(yè)務(wù)集中管制平臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實(shí)現(xiàn)低成本、專業(yè)、高效的作業(yè)。將前后臺(tái)進(jìn)行業(yè)務(wù)分離和職能分解，實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造。網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)受理、市場(chǎng)營(yíng)銷與客戶服務(wù)等工作，后臺(tái)的業(yè)務(wù)處理中心主要負(fù)責(zé)交易處理賬務(wù)核算等相關(guān)業(yè)務(wù)。網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)單據(jù)的合法性、真實(shí)性的審核，后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心負(fù)責(zé)賬務(wù)的核算和合理處置。

3.2深化銀行內(nèi)部控制管理機(jī)制

建立獨(dú)立會(huì)計(jì)核算管理體制，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在賬務(wù)處理中的一項(xiàng)重要依據(jù)是真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)憑證。同時(shí)還要建立和不斷完善操作崗位的責(zé)任管理體制，做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作，首要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)工作的檢查與監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)審職能部門對(duì)銀行會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，同時(shí)要求內(nèi)部審計(jì)部門增強(qiáng)獨(dú)立性、專業(yè)性與權(quán)威性，不斷增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。

3.3提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

銀行各級(jí)會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)當(dāng)重視提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，并努力使銀行會(huì)計(jì)核算工作走向信息化、集中化、規(guī)范化的道路。我們所指的集中化，主要是指核算制度通過集中的方式予以制定，而且要采取分級(jí)管理的管理方式，對(duì)銀行的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行集中、全面的會(huì)計(jì)核算。信息化，就是指會(huì)計(jì)核算過程中，理所當(dāng)然的應(yīng)該采用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，保證會(huì)計(jì)信息全面、真實(shí)、及時(shí)與客觀。對(duì)于規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算工作而言，主要是指各級(jí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和管理部門以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員，在銀行會(huì)計(jì)核算過程中所采用的統(tǒng)一性技術(shù)手段和方式、方法。

4 結(jié)論

經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域變幻莫測(cè)，我國(guó)商業(yè)銀行不斷推出新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品，交易品種日益變得復(fù)雜，使得網(wǎng)點(diǎn)柜員的業(yè)務(wù)量的不斷增加，不可避免的導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時(shí)間延長(zhǎng)，銀行的服務(wù)效率難以滿足客戶的當(dāng)前需求。所以無論從銀行的內(nèi)外環(huán)境來看，增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)于提高服務(wù)質(zhì)量、防控風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造收益都有重要的作用。

參考文獻(xiàn)

篇6

【關(guān)鍵詞】信息技術(shù) 會(huì)計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)防范 事后監(jiān)督

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)金融的改革和發(fā)展，人民銀行會(huì)計(jì)不斷變革與創(chuàng)新，會(huì)計(jì)核算是其中一個(gè)重要方面，信息技術(shù)對(duì)此較好地發(fā)揮了支撐作用。與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)相比，信息技術(shù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)在授權(quán)控制、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)督處理等方面發(fā)生巨大變化。事后監(jiān)督作為人民銀行會(huì)計(jì)防范資金風(fēng)險(xiǎn)的重要閘門，研究其面對(duì)信息技術(shù)環(huán)境帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，具有重要意義。

信息技術(shù)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種技術(shù)力量，推動(dòng)了央行會(huì)計(jì)核算由手工模式向信息化方向邁進(jìn)。以營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)為例，核算手段大致可分為三個(gè)階段。第一階段1984年至1994年主要采用手工核算方式，央行營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)處于試驗(yàn)階段，計(jì)算機(jī)處理只是輔助手段，會(huì)計(jì)操作相對(duì)落后。第二階段為會(huì)計(jì)電算化階段。時(shí)間跨度為1994年至2000年，以1993年開發(fā)的單機(jī)版央行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)為主要標(biāo)志，該系統(tǒng)的推廣運(yùn)用將手工條件下的大部分會(huì)計(jì)核算工作由計(jì)算機(jī)來代替，提高了核算的效率和質(zhì)量，但功能主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)核算、賬務(wù)處理方面，未實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)化。第三階段為會(huì)計(jì)信息化階段。此階段從2002年至今，在此階段，會(huì)計(jì)核算主要以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化，人機(jī)融合程度高度發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)集數(shù)據(jù)集中、信息共享、方便服務(wù)、綜合管理等功能為一體化的綜合系統(tǒng)。

一、信息技術(shù)對(duì)央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算的影響

1.管理扁平化，會(huì)計(jì)具有開放性。央行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的上線運(yùn)行，使會(huì)計(jì)主體由過去具體的分支機(jī)構(gòu)變?yōu)榭傂形ㄒ粏挝唬诉^去因地域限制而造成的會(huì)計(jì)信息割裂的狀況，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全國(guó)縱向集中，會(huì)計(jì)組織呈現(xiàn)扁平化的趨勢(shì)。同時(shí)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)通過與各相關(guān)系統(tǒng)的連接，實(shí)現(xiàn)了人民銀行各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向整合，突破了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的部門限制，形成完整的人民幣全國(guó)“一本賬”，為及時(shí)和準(zhǔn)確搜集數(shù)據(jù)、編制報(bào)表創(chuàng)造了便利條件，對(duì)有效防范風(fēng)險(xiǎn)和提供決策發(fā)揮了重要作用。

2.會(huì)計(jì)理念由注重核算向管理型轉(zhuǎn)變。隨著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的運(yùn)用和完善，人民銀行會(huì)計(jì)可以隨時(shí)、隨地以任意的方式為各類使用者提供所需的金融服務(wù)。同時(shí)數(shù)據(jù)集中實(shí)現(xiàn)以后，人民銀行各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)將集合成一個(gè)綜合的管理信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)也將由注重單純的核算型向參與設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程、調(diào)整組織結(jié)構(gòu)等方面轉(zhuǎn)變，這將促使會(huì)計(jì)工作人員更多地關(guān)注和分析人民銀行的業(yè)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)情況，并提供宏觀調(diào)控所需要的信息等。

3.信息資源從分散到集中，更加全面和及時(shí)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的運(yùn)用，將人民銀行原來分散在全國(guó)341個(gè)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)全國(guó)集中，這有利于減少數(shù)據(jù)的采集匯總環(huán)節(jié)，其資金信息可以即時(shí)生成，從而使會(huì)計(jì)信息的披露更加及時(shí)、充分和全面，避免了因逐級(jí)匯總產(chǎn)生的信息失真現(xiàn)象，同時(shí)可以為領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)提供各分支機(jī)構(gòu)、各種業(yè)務(wù)情況，以便更好地提供決策支持和信息服務(wù)。

4.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式將出現(xiàn)新的變化。信息化會(huì)計(jì)在提高資金清算效率的同時(shí)，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式除現(xiàn)有的操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)外，傳輸過程中數(shù)據(jù)的完整性、保密性、可用性構(gòu)成的威脅日益受到重視。這是因?yàn)槿珖?guó)數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)一旦遭遇網(wǎng)絡(luò)堵塞或中斷，影響的不只是一個(gè)區(qū)域，甚至是全國(guó)的業(yè)務(wù)中斷或系統(tǒng)癱瘓。因此，業(yè)務(wù)安全也成了關(guān)注重點(diǎn)，具體需要關(guān)注系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)安全以及內(nèi)控制度等方面。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)事后監(jiān)督工作的新挑戰(zhàn)

1.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念面臨變革，迫切需要更新監(jiān)督觀念。隨著信息技術(shù)的運(yùn)用，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)做到由電腦系統(tǒng)根據(jù)柜員輸入的業(yè)務(wù)信息自動(dòng)完成，各項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性已大大提高，而且一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施被內(nèi)置到會(huì)計(jì)核算軟件中，傳統(tǒng)的以不相容崗位職責(zé)分離方式為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)控制方式不需強(qiáng)調(diào)。若事后監(jiān)督仍僅限于賬平、表對(duì)，只注重會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，面對(duì)越來越多的高科技作案及深層次的風(fēng)險(xiǎn)隱患，若不采用科技含量高的監(jiān)督手段和方法，將不能真正起到防范信息化條件下資金風(fēng)險(xiǎn)的作用。

2.監(jiān)督手段落后，增加了事后監(jiān)督的難度。在傳統(tǒng)條件下，各種會(huì)計(jì)資料的核算都由紙質(zhì)資料記載，若會(huì)計(jì)信息被篡改，將會(huì)留下痕跡，有清晰線索可尋。而在信息化條件下，會(huì)計(jì)人員僅僅通過簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)錄入，就會(huì)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、明細(xì)賬，中間的會(huì)計(jì)處理則由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，如國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)加入橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)后，系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)與信息的自動(dòng)核對(duì)、校驗(yàn)及匹配處理。事后監(jiān)督人員面對(duì)大量的數(shù)據(jù)信息，若仍采用傳統(tǒng)手工監(jiān)督方法，不僅難以實(shí)現(xiàn)信息與數(shù)據(jù)的逐筆勾對(duì)，而且對(duì)大量的數(shù)據(jù)信息也難以核查，這無疑給事后監(jiān)督工作大大增加了難度。

3.監(jiān)督內(nèi)容不全面，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)防范的力度弱化。目前，央行事后監(jiān)督工作只注重核算業(yè)務(wù)的賬平、表對(duì)方面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題也只是就問題談建議，對(duì)問題隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)缺少深入分析，不能起到很好的警示作用。目前，雖然有的分支機(jī)構(gòu)通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析，開展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析也僅限于定性分析、歸類，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量仍處在探索階段，尚沒有形成統(tǒng)一的操作方法。究其原因，目前事后監(jiān)督模式只是全面復(fù)核，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較為集中的重點(diǎn)部位和環(huán)節(jié)缺乏針對(duì)性，同時(shí)缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)督、科學(xué)分析方式和監(jiān)控手段，往往是浪費(fèi)人力、財(cái)力，達(dá)不到真正防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.新的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式，向監(jiān)督人員提出了更高要求。信息環(huán)境下會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的突然性、傳染性都很強(qiáng)，危害也更大，這主要因?yàn)閿?shù)據(jù)處理是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，其風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式不僅包括傳輸介質(zhì)不安全、管理制度不健全，還包括非法用戶越權(quán)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理等等。這與傳統(tǒng)的事后監(jiān)督只采取非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，只注重對(duì)憑證表面情況監(jiān)督有較大區(qū)別。信息技術(shù)環(huán)境下，事后監(jiān)督要開展高層次的監(jiān)督，不僅要關(guān)注微觀層面即操作性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，而且需要從整體上多角度、全方位來把握信息的真實(shí)性，并能夠及時(shí)反映和提供會(huì)計(jì)信息隱含的新情況、新問題，以及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，這都為事后監(jiān)督人員提出了較高要求。

三、信息技術(shù)環(huán)境下事后監(jiān)督的發(fā)展方向

隨著信息技術(shù)在央行會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督技術(shù)、方法和手段已受到極大的沖擊和影響，事后監(jiān)督為達(dá)到真正防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，更新監(jiān)督觀念、開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)、創(chuàng)新監(jiān)督方法、培養(yǎng)復(fù)合型人才成為當(dāng)務(wù)之急。

1.樹立以風(fēng)險(xiǎn)為本的監(jiān)督理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。事后監(jiān)督作為央行風(fēng)險(xiǎn)防范的最后一道閘門，面對(duì)會(huì)計(jì)信息化帶來的影響，必須樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，其目標(biāo)是以會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)由業(yè)務(wù)復(fù)審向風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，其監(jiān)控重點(diǎn)為通過關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)演變的內(nèi)在規(guī)律，從風(fēng)險(xiǎn)源頭抓起，多維度、深層次核查風(fēng)險(xiǎn)事件的驅(qū)動(dòng)因素，主動(dòng)分析、預(yù)警和披露風(fēng)險(xiǎn)隱患，從而變被動(dòng)的業(yè)務(wù)復(fù)核為主動(dòng)的數(shù)據(jù)分析模式，變事后監(jiān)督為事前預(yù)警和事中篩查，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)口前移，同時(shí)進(jìn)一步建立風(fēng)險(xiǎn)事件收集機(jī)制，以過濾、識(shí)別、分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)事件，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件分類、分級(jí)和分層管理，有效預(yù)防各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)效。

2.開發(fā)綜合監(jiān)督系統(tǒng)，全面推進(jìn)事后監(jiān)督的信息化。針對(duì)目前除營(yíng)業(yè)會(huì)計(jì)，其他業(yè)務(wù)仍采用純?nèi)斯けO(jiān)督方式的情況，建議總行開發(fā)包括會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等業(yè)務(wù)的監(jiān)督系統(tǒng)，該系統(tǒng)具有業(yè)務(wù)監(jiān)督、檔案管理和數(shù)據(jù)分析等功能一體的綜合監(jiān)督系統(tǒng)，以提高監(jiān)督系統(tǒng)的智能化。這樣一方面可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)督手段和核算手段的完全匹配，解決監(jiān)督不到位、不全面的問題，大大提高了監(jiān)督效率和質(zhì)量；另一方面可以充分利用監(jiān)督結(jié)果，運(yùn)用對(duì)比、趨勢(shì)分析等方法，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)由事后向事前預(yù)警的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，以消除潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)可以及時(shí)分析各業(yè)務(wù)資金的變化情況等，如準(zhǔn)備金率變化對(duì)貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的影響及效果，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀調(diào)控提供重要參考。

3.創(chuàng)新監(jiān)督手段和方法，提高風(fēng)險(xiǎn)防范效能。在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督理念和開發(fā)綜合監(jiān)督系統(tǒng)的同時(shí)，還要強(qiáng)化事后監(jiān)督、過程監(jiān)督、重點(diǎn)監(jiān)督等方法。一是應(yīng)將涉及資金進(jìn)、出口的核算業(yè)務(wù)，如同城票據(jù)提出、提入，同城票據(jù)科目掛賬及銷賬，暫收、暫付款項(xiàng)的列賬，重要憑證的使用及重復(fù)打印等環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象；二是開展現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督與現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，對(duì)核算部門不能僅僅靠每日提交的重要空白憑證使用及管理情況、重大事項(xiàng)審批情況等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查，還要突破傳統(tǒng)非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的局限性，防范監(jiān)督盲點(diǎn)；三是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展，制定電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的事后監(jiān)督工作規(guī)程，以便事后監(jiān)督人員面對(duì)會(huì)計(jì)的信息化環(huán)境有據(jù)可查、有章可循，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督工作的權(quán)威性和可操作性。

4.培養(yǎng)復(fù)合型事后監(jiān)督人才，全面提高監(jiān)督質(zhì)效。央行會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，不僅要求事后監(jiān)督人員熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)流程、規(guī)章制度，而且要能夠很好地把握業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以便在監(jiān)督工作中能夠靈敏捕捉業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患，為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型奠定基礎(chǔ)。因此，面對(duì)新的形勢(shì)和要求，監(jiān)督人員應(yīng)通過培訓(xùn)和自學(xué)及時(shí)更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提升綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)要培養(yǎng)職業(yè)判斷力，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，提高自身洞察、分析、防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，以推動(dòng)監(jiān)督工作向智能化信息化方向發(fā)展，發(fā)揮事后監(jiān)督的前瞻性和有效性。

（作者為會(huì)計(jì)師、碩士研究生）

參考文獻(xiàn)

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篇7

[關(guān)鍵詞]國(guó)庫(kù)；事后監(jiān)督；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；體系改革

10 13939/j cnki zgsc 2015 51 194

1 引 言

近年來，隨著財(cái)稅體制改革和國(guó)庫(kù)服務(wù)領(lǐng)域的拓展，國(guó)庫(kù)資金收支總量快速增大，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)種類逐漸增加。同時(shí)，隨著《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）》、《國(guó)庫(kù)信息處理系統(tǒng)（TIPS）》和《國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)（TIMS）》（“3T”）等系統(tǒng)相繼上線運(yùn)行，并與大、小額支付系統(tǒng)對(duì)接，基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)集中處理、信息資源共享，國(guó)庫(kù)核算資金運(yùn)轉(zhuǎn)體系從封閉向開放轉(zhuǎn)變，國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也隨之變化，且總體呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化的趨勢(shì)。目前來看，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督基本上限于對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作結(jié)果的監(jiān)督，主要是對(duì)已經(jīng)完成的憑證、賬表、登記簿等資料進(jìn)行復(fù)核，查找違規(guī)操作和業(yè)務(wù)差錯(cuò)，進(jìn)而督促整改，仍未實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。本文通過分析國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的現(xiàn)狀、不足，在借鑒商業(yè)銀行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角，探索新型國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的總體框架與運(yùn)行機(jī)制，從根本上改變當(dāng)前重結(jié)果復(fù)核、輕風(fēng)險(xiǎn)控制的簡(jiǎn)單監(jiān)督模式，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的全面風(fēng)險(xiǎn)管理和動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)督。

2 理論基礎(chǔ)及應(yīng)用實(shí)踐

2 1 全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念及框架

全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，ERM）是指管理主體圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。ERM是20世紀(jì)90年代以來國(guó)際上興起的一種新的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，它是隨著內(nèi)部控制理論的不斷完善和升級(jí)而發(fā)展起來的，2004年美國(guó)COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。COSO的ERM框架是個(gè)三維立體的框架，如圖1所示。

圖1 ERM框架示意

第一維度（上面維度）是目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)；第二維度（正面維度）是管理要素，包括八個(gè)構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；第三維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括公司層面、分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)單位、子公司四個(gè)層面。

從實(shí)踐來看，ERM的具體運(yùn)作就是以公司的治理機(jī)構(gòu)和全體職工為主體，貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，針對(duì)企業(yè)的所有層次和部門，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，分析各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍之內(nèi)。

2 2 ERM理念在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督模式中的應(yīng)用

2 2 1 監(jiān)督方式和手段大量采用先進(jìn)的信息技術(shù)

商業(yè)銀行監(jiān)管管理體系一般由總行統(tǒng)一設(shè)計(jì)，采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督與人工監(jiān)督相結(jié)合的方式，但主要以計(jì)算機(jī)監(jiān)督為主；一般不實(shí)施全面監(jiān)督，而是開展以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的重點(diǎn)審核；對(duì)于監(jiān)測(cè)模型以外的業(yè)務(wù)，根據(jù)可控風(fēng)險(xiǎn)暴露水平的高低實(shí)行抽檢。

2 2 2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與監(jiān)控實(shí)時(shí)跟進(jìn)、重點(diǎn)突出

一是全面分析各類風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)模型庫(kù)，分類監(jiān)控網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)重點(diǎn)或可疑業(yè)務(wù)實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。使用遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)通過后臺(tái)監(jiān)督人員授權(quán)，對(duì)可疑業(yè)務(wù)推送后臺(tái)進(jìn)行核實(shí)等手段，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控；三是對(duì)網(wǎng)點(diǎn)大額現(xiàn)金業(yè)務(wù)，由網(wǎng)點(diǎn)主管實(shí)時(shí)授權(quán)；四是對(duì)已完成業(yè)務(wù)次日再次進(jìn)行抽樣監(jiān)測(cè)，根據(jù)監(jiān)測(cè)結(jié)果對(duì)可疑或需關(guān)注業(yè)務(wù)進(jìn)行核實(shí)或追溯。商業(yè)銀行的事后監(jiān)督突破了傳統(tǒng)賬務(wù)監(jiān)督的范圍，監(jiān)督觸角由非現(xiàn)場(chǎng)賬務(wù)監(jiān)督向?qū)崟r(shí)監(jiān)督延伸，監(jiān)督效能由查漏補(bǔ)缺向全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控轉(zhuǎn)型。

2 2 3 監(jiān)督結(jié)果充分利用

商業(yè)銀行將監(jiān)督結(jié)果用來促進(jìn)問題整改以及作為網(wǎng)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制水平的考核依據(jù)。商業(yè)銀行在每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均設(shè)置交叉檢查和重點(diǎn)監(jiān)督制度，由會(huì)計(jì)管理部門（或事后監(jiān)督部門）制訂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)考核制度，由事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)考核，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題要求立即整改，存在異議的報(bào)會(huì)計(jì)管理部門協(xié)調(diào)或裁定，并根據(jù)考核制度給予相應(yīng)的處罰。

本文認(rèn)為經(jīng)過幾十年的實(shí)踐發(fā)展，出于對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的獨(dú)特性以及監(jiān)督體系改造升級(jí)的收益成本考慮，不能簡(jiǎn)單照搬全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架，而應(yīng)堅(jiān)持逐步落實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的思路，對(duì)其框架借鑒性應(yīng)用，這也是本文的主導(dǎo)思想。

3 我國(guó)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系演變及存在的不足

3 1 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督運(yùn)行體系

當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與處理流程如圖2所示。從圖中可以看出，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算流程以TCBS系統(tǒng)（國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）為中心，連接財(cái)稅、海關(guān)、商業(yè)銀行和納稅人，通過TIPS系統(tǒng)（國(guó)庫(kù)信息處理系統(tǒng)）、支付系統(tǒng)（包括大小額支付系統(tǒng)、同城清算系統(tǒng)等），處理預(yù)算收支以及其他國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)，全部處理完畢后，將形成的憑證、賬表資料交給事后監(jiān)督進(jìn)行“再?gòu)?fù)核”。也就是說，事后監(jiān)督并未參與會(huì)計(jì)核算流程，只是對(duì)已形成的核算資料進(jìn)行事后復(fù)核，然后整理裝訂會(huì)計(jì)檔案。

圖2 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督運(yùn)行體系

3 2 當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系的不足

3 2 1 缺乏統(tǒng)一的全國(guó)性國(guó)庫(kù)監(jiān)督體系

一是管理體制缺乏系統(tǒng)性。從縱向來看，總行沒有專門的監(jiān)督管理部門，其管理職能由會(huì)計(jì)司負(fù)責(zé)；從橫向來看，有的事后監(jiān)督部門與國(guó)庫(kù)部門同屬一個(gè)分管行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，有的則由不同的行長(zhǎng)分管；二是未開發(fā)統(tǒng)一的監(jiān)督系統(tǒng)?？傂惺冀K未統(tǒng)一開發(fā)國(guó)庫(kù)監(jiān)督系統(tǒng)，在TCBS系統(tǒng)（會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）中也無監(jiān)督模塊或預(yù)留監(jiān)督接口；三是制度建設(shè)薄弱，無統(tǒng)一的可操作規(guī)范；四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)粗略，無統(tǒng)一的細(xì)化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。致使各地對(duì)于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，只能根據(jù)自己的判斷與理解進(jìn)行歸類。

3 2 2 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督不能貫徹于業(yè)務(wù)流程中

如圖2所示，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的模式設(shè)計(jì)，將事后監(jiān)督排除在了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算流程之外，在無法參與會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的情況下，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督只是事后監(jiān)督人員對(duì)已完成會(huì)計(jì)核算憑證、賬表資料等有關(guān)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)、重要時(shí)點(diǎn)的特別關(guān)注，仍然屬于事后復(fù)核范疇，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與控制無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行干預(yù)。

3 2 3 監(jiān)督時(shí)效存在滯后性

目前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督仍停留在人工監(jiān)督階段，對(duì)憑證、賬表資料的審核，仍然依賴監(jiān)督人員手工翻閱憑證、核對(duì)賬表。而且監(jiān)督人員只能在核算全部完成后能對(duì)核算資料進(jìn)行審核、復(fù)核，時(shí)效性滯后明顯。監(jiān)督時(shí)間最快為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)結(jié)束后的次工作日（T+1），對(duì)于實(shí)行集中監(jiān)督的縣支行，受地理環(huán)境、交通條件、憑證傳遞手段等因素的影響，監(jiān)督時(shí)間可能是“T+N（N≥1）”，此時(shí)即使發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，相關(guān)資金也早已劃撥完畢，形成了風(fēng)險(xiǎn)事實(shí)。

4 全面風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的全新國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系設(shè)計(jì)

4 1 設(shè)計(jì)原則

本文認(rèn)為人民銀行應(yīng)借鑒商業(yè)銀行核算監(jiān)督的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）理論，按照“頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)一管理、風(fēng)險(xiǎn)可控、突出信息技術(shù)”原則，建立全新的國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系。其中：頂層設(shè)計(jì)是指由總行統(tǒng)一設(shè)計(jì)、開發(fā)國(guó)庫(kù)監(jiān)督系統(tǒng)；統(tǒng)一管理是指由總行統(tǒng)一開發(fā)系統(tǒng)、統(tǒng)一制度管理、統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、統(tǒng)一結(jié)果處理；風(fēng)險(xiǎn)控制是指國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督應(yīng)真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為主，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能夠做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理，置風(fēng)險(xiǎn)于可控范圍之內(nèi)；突出信息技術(shù)是指大量應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件的自動(dòng)篩選，同時(shí)提高監(jiān)督效率。

4 2 模式選擇

為順應(yīng)國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督實(shí)行集中監(jiān)督模式?？梢约兄林行闹袑蛹?jí)，在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和人員條件下，由中支國(guó)庫(kù)部門單獨(dú)設(shè)立事后監(jiān)督崗位行使職能；也可以借鑒部分商業(yè)銀行的做法，分行層級(jí)成立監(jiān)督中心，將部分重要業(yè)務(wù)集中至分行層級(jí)監(jiān)督，其余業(yè)務(wù)由中支負(fù)責(zé)監(jiān)督。

4 3 具體設(shè)計(jì)

4 3 1 全面識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)

對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析、分類，建立完善國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并設(shè)定觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的臨界值，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，由系統(tǒng)自動(dòng)篩選并推送至監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。由于國(guó)庫(kù)資金核算要求絕對(duì)安全且不以盈利為目標(biāo)，所以對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)均為風(fēng)險(xiǎn)類，可按照風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類，分為管理風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)三類。然后對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，用于監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)各級(jí)國(guó)庫(kù)核算業(yè)務(wù)的考核。

4 3 2 在TCBS系統(tǒng)中嵌入監(jiān)督模塊或單獨(dú)開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)

若實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的實(shí)時(shí)監(jiān)督，必須能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享或讀取。因此，對(duì)于監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，可以考慮借鑒ACS系統(tǒng)（中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）的設(shè)計(jì)，在TCBS系統(tǒng)內(nèi)部建立一個(gè)監(jiān)督模塊；或者單獨(dú)開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)，通過加密接口等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)的共享或?qū)崟r(shí)訪問?？傊?，在功能設(shè)計(jì)上滿足監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)TCBS數(shù)據(jù)的需要。另外，監(jiān)督系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督功能，TCBS系統(tǒng)應(yīng)對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行授權(quán)，當(dāng)特定條件的風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生并推送至監(jiān)督模塊或系統(tǒng)時(shí)，監(jiān)督人員擁有是否允許業(yè)務(wù)繼續(xù)進(jìn)行處理的權(quán)限，即監(jiān)督人員監(jiān)督通過，該業(yè)務(wù)返回核算人員繼續(xù)后續(xù)處理。若監(jiān)督不通過，則該業(yè)務(wù)中止，返回核算人員重新審核。通過實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督人員可以參與到核算流程中，避免了監(jiān)督滯后的問題。

4 3 3 更新升級(jí)配套措施，提高事后監(jiān)督的時(shí)效性

改變現(xiàn)有的核算資料紙質(zhì)傳遞與保管的現(xiàn)狀，將需要監(jiān)督的會(huì)計(jì)資料，在業(yè)務(wù)處理時(shí)，通過高速掃描技術(shù)，全部轉(zhuǎn)化成電子圖像信息存入計(jì)算機(jī)，并自動(dòng)與相關(guān)業(yè)務(wù)處理生成聯(lián)系流水供比對(duì)。需要實(shí)時(shí)監(jiān)督的重要業(yè)務(wù)，掃描圖像與業(yè)務(wù)處理信息一起，同步供事后監(jiān)督人員調(diào)閱，其他業(yè)務(wù)可以批量供事后監(jiān)督人員當(dāng)日或次日調(diào)閱。事后監(jiān)督人員在各自的終端上即可通過讀取數(shù)據(jù)庫(kù)中的記錄，審核會(huì)計(jì)憑證及其他資料，大大解決由于紙質(zhì)憑證的傳遞所帶來的監(jiān)督時(shí)效上的滯后性。其中，中支及縣支行的重要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“T+0”，其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)“T+0”或“T+1”，大大提高風(fēng)險(xiǎn)防控的效率。

4 3 4 監(jiān)督成果網(wǎng)上反饋，風(fēng)險(xiǎn)控制水平自動(dòng)歸集計(jì)算

監(jiān)督人員對(duì)于在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題，除實(shí)時(shí)監(jiān)督、實(shí)時(shí)反饋的外，其他的也要及時(shí)通過監(jiān)督系統(tǒng)網(wǎng)上反饋，以便核算人員及時(shí)整改。而監(jiān)督成果更重要的應(yīng)用是：通過監(jiān)督結(jié)果，發(fā)現(xiàn)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理與核算中的疏漏與薄弱環(huán)節(jié)，并提示采取有針對(duì)性的措施，確保國(guó)庫(kù)資金安全底線。建立風(fēng)險(xiǎn)模型數(shù)據(jù)庫(kù)時(shí)，已按照一定的方法對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類與權(quán)重設(shè)定，因此，監(jiān)督系統(tǒng)可以根據(jù)日常監(jiān)督結(jié)果，自動(dòng)歸集計(jì)算各國(guó)庫(kù)核算主體的風(fēng)險(xiǎn)控制水平（以分值表示），并提供分類計(jì)算依據(jù)，使得各級(jí)國(guó)庫(kù)充分掌握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，便于采取針對(duì)性改進(jìn)措施。另外，監(jiān)督部門也可以根據(jù)監(jiān)督結(jié)果分值高低，設(shè)定對(duì)其所對(duì)應(yīng)的國(guó)庫(kù)核算主體的關(guān)注程度。如設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制水平Y(jié)∈{95，100}，可以認(rèn)定為安全；Y∈{90，95}，關(guān)注；Y∈{85，90}，重點(diǎn)關(guān)注；Y∈{0，85}，危險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制水平低的，可采取現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、加大抽查力度等措施，促其提升監(jiān)督水平，保證國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)安全運(yùn)行。

4 3 5 監(jiān)督體系改革中可借鑒其他領(lǐng)域先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)

如工商銀行業(yè)務(wù)集中處理系統(tǒng)，對(duì)于大部分對(duì)公業(yè)務(wù)，采取設(shè)立業(yè)務(wù)處理中心，各網(wǎng)點(diǎn)對(duì)憑證掃描、切片傳輸至總中心，由總中心業(yè)務(wù)人員分別錄入要素處理的方式。人民銀行ACS系統(tǒng)（中央銀行會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)）也是采用這樣的設(shè)計(jì)，對(duì)于所有業(yè)務(wù)，各網(wǎng)點(diǎn)只是對(duì)憑證進(jìn)行掃描上傳，不進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，印鑒是確定支付憑證是否合規(guī)的重要因素，但國(guó)庫(kù)對(duì)于印鑒的審核仍然采用人工肉眼鑒別的方式，效率低，而且可能存在因疏忽等原因造成的審核失誤，建議應(yīng)用電子驗(yàn)印系統(tǒng)，以提高其效率和可靠性。

5 結(jié) 論

在當(dāng)前國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理高度集中、高度電子化，資金流通即時(shí)到賬，風(fēng)險(xiǎn)形式多樣且隱蔽性更強(qiáng)的狀況下，國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督還停留在人工翻閱審核憑證階段，時(shí)效性滯后，不能很好地適應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的要求。因此，本文在借鑒商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）框架的風(fēng)控理念嵌入國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系，按照“頂層設(shè)計(jì)、統(tǒng)一管理、風(fēng)險(xiǎn)可控、突出信息技術(shù)”原則，改革升級(jí)國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督體系，將風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與控制貫穿于國(guó)庫(kù)核算流程的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，同時(shí)根據(jù)監(jiān)督結(jié)果對(duì)核算主體的風(fēng)險(xiǎn)控制水平進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)施分級(jí)管理，徹底改變當(dāng)前國(guó)庫(kù)事后監(jiān)督的落后狀態(tài)，真正發(fā)揮其對(duì)于國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)、控制、預(yù)警和管理作用，確保國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯金鳳 事后監(jiān)督視角下的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況及防范對(duì)策[J].金融發(fā)展研究，2009（12）

篇8

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 信息系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日趨普及。網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足,使電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善,同時(shí)也對(duì)它提出了新的要求。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)交易及事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)業(yè)務(wù)程序都必須依賴良好的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng),而計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身及系統(tǒng)運(yùn)行的外部環(huán)境等都不同程度地存在著各種不安全隱患,會(huì)給會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn),直接影響單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)產(chǎn)安全。本文擬對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,并就如何防控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步完善網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提出一些意見。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段,采用數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)通訊等工具,利用計(jì)算機(jī)硬件、軟件及其他設(shè)備等資源,對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)和處理,完成會(huì)計(jì)核算任務(wù),并能提供會(huì)計(jì)管理、分析、決策所需信息的系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)進(jìn)行核算和監(jiān)督,以求達(dá)到管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng),提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式。從實(shí)質(zhì)上來說,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)分析、設(shè)計(jì)、實(shí)施、運(yùn)行、維護(hù)直到系統(tǒng)報(bào)廢的全過程面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì),從而使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與安全性更易受到威脅,更易導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息的失真。由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性、處理的分散性、數(shù)據(jù)的共享性,極大地改變了以往會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用環(huán)境,產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)軟件技術(shù)和系統(tǒng)故障帶來的風(fēng)險(xiǎn)

目前,很多國(guó)產(chǎn)的電算化會(huì)計(jì)軟件已得到較大發(fā)展,但仍存在一些技術(shù)上的問題。如:由于會(huì)計(jì)信息化下進(jìn)行數(shù)據(jù)更改的無痕跡性,不易發(fā)現(xiàn)存在的問題。系統(tǒng)故障風(fēng)險(xiǎn)主要可分為:一是系統(tǒng)開發(fā)和設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),如系統(tǒng)開發(fā)過程中技術(shù)不成熟或開發(fā)人員會(huì)計(jì)知識(shí)了解不足等;二是系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn),即計(jì)算機(jī)硬件的毀損、丟失以及軟件運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)等。要提高會(huì)計(jì)核算軟件的通用性和實(shí)用性,可對(duì)購(gòu)入的商業(yè)化軟件進(jìn)行二次開發(fā),并通過接口和系統(tǒng)集成的辦法克服二次開發(fā)軟件和商品化軟件不能共享的缺點(diǎn)。

(二)內(nèi)部控制弱化引起的風(fēng)險(xiǎn)

由于內(nèi)部控制弱化,使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更易被控制和操縱,主要表現(xiàn)為授權(quán)控制下降、不相容職能分離和職責(zé)分工的重要性下降以及憑證、賬簿的作用弱化。

(三)缺乏監(jiān)督審計(jì)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

由于電算化會(huì)計(jì)制度的不完善,大部分會(huì)計(jì)核算軟件可審性極為軟弱,因而給審計(jì)工作帶來許多困難?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件缺乏設(shè)立明晰的審計(jì)線索的設(shè)計(jì)思想,不能保證審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

(四)安全風(fēng)險(xiǎn)

安全風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)被破壞、丟失所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。其主要可表現(xiàn)為:軟件系統(tǒng)的安全缺陷、篡改或非法調(diào)用程序的風(fēng)險(xiǎn)以及網(wǎng)絡(luò)隱患。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制是指為了保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正確性、可靠性和安全性,提高會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)效率,確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠,利用各種手段和技術(shù),對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施管理和控制的過程。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制主要從組織控制、操作控制、資源控制、檔案控制、環(huán)境控制和審計(jì)控制等幾方面著手。

(一)組織控制

組織控制是將組織作為控制的對(duì)象和手段,通過建立起具有控制能力的組織結(jié)構(gòu)、采用滿足控制要求的組織流程、構(gòu)筑認(rèn)同和重視控制的組織文化,達(dá)到控制的目標(biāo)。組織控制是其他控制實(shí)施和發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織控制應(yīng)該包括進(jìn)行合理的職責(zé)分工、設(shè)置滿足控制要求的組織流程等方面的工作。

(二)操作控制

實(shí)踐證明,權(quán)力必須受到制約,否則,失去制約的權(quán)力極易導(dǎo)致舞弊。操作控制主要是建立和實(shí)施操作管理制度,對(duì)系統(tǒng)使用、操作規(guī)程和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理幾方面做出規(guī)定。操作控制中首先應(yīng)該強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)使用和管理的計(jì)劃性。其次,要重視操作日志。操作日志是操作管理的重要手段,是對(duì)日常系統(tǒng)操作情況的最基本、最全面和最詳盡的反映。第三,操作控制中除了要求各類操作人員按照制度規(guī)定操作系統(tǒng)外,還應(yīng)該強(qiáng)調(diào)員工的責(zé)任、能力和可信賴程度。

(三)資源控制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源控制包括硬件資源控制、軟件資源控制和數(shù)據(jù)資源控制。

硬件設(shè)備本身的控制措施一般由設(shè)備生產(chǎn)廠家固化在設(shè)備中,它能自動(dòng)查出某些類型的錯(cuò)誤,而無需程序或操作人員輸入任何特殊指令。會(huì)計(jì)軟件操作系統(tǒng)的資源控制措施因不同軟件而不同。要提高會(huì)計(jì)核算軟件的通用性和實(shí)用性,努力使會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行環(huán)境向更高領(lǐng)域發(fā)展。數(shù)據(jù)資源控制的重點(diǎn)是數(shù)據(jù)庫(kù)的管理控制,在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu),調(diào)用計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)應(yīng)登錄戶名、日期、使用方式和使用結(jié)果,修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。

(四)檔案控制

檔案資料控制主要是確定檔案、建立檔案管理制度(包括檔案保管制度、檔案存取制度、檔案作廢制度)兩方面。為確保檔案的真實(shí)性和可靠性,除了加強(qiáng)磁介質(zhì)檔案保管的防護(hù)措施外,如防磁、防潮、防火、防塵等,還應(yīng)實(shí)行雙重保管,即紙質(zhì)檔案和磁介質(zhì)檔案分別保管或磁介質(zhì)檔案?jìng)潆p份保管。

(五)環(huán)境控制

加強(qiáng)設(shè)備環(huán)境控制,其控制措施主要包括:采取防火、防水、防磁、防震、防掉電、防高低溫等措施,定期對(duì)硬件進(jìn)行測(cè)試,安裝防病毒軟件等;另一方面建立多級(jí)存儲(chǔ)機(jī)制――設(shè)置財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)自動(dòng)備份系統(tǒng),并實(shí)行管理員定期集中備份和賬套主管的日常備份制度。

(六)審計(jì)控制

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展必然要求計(jì)算機(jī)審計(jì)要跟上它的步伐。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的發(fā)展除了要有必要的法制保障外,還有賴于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和審計(jì)技術(shù)的不斷創(chuàng)新。計(jì)算機(jī)審計(jì)根據(jù)計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則,通過各種有效的方法和程序,對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)務(wù)軟件的安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進(jìn)行審計(jì)。

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且更加隱秘。因此風(fēng)險(xiǎn)的防范及規(guī)避的難度更大。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)及成因,加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制,積極采取正確有效的防范措施,進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督與控制,最大限度地減小會(huì)計(jì)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn),把風(fēng)險(xiǎn)控制在最小程度,這是一個(gè)任重道遠(yuǎn)、時(shí)刻不能松懈的過程。

主要參考文獻(xiàn):

[1]王海林.試論會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行階段的風(fēng)險(xiǎn)與控制[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊),2009(1).

[2]王曉明.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2009(3).

篇9

關(guān)鍵詞：新時(shí)期；衛(wèi)生系統(tǒng)；會(huì)計(jì)；集中核算

引言

為深入貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革文件精神，以縣級(jí)醫(yī)院為核心，各衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)相結(jié)合，組成緊密型一體化醫(yī)療共同體（簡(jiǎn)稱醫(yī)供體）。醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)綜合改革對(duì)財(cái)務(wù)管理及數(shù)據(jù)提出了更高要求，以滿足決策者的決策需求，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理規(guī)范化方面，要求醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)具備完善的財(cái)務(wù)管理流程，能夠確保資金收支流程的完整性和安全性。會(huì)計(jì)集中核算通過專職人員和電算化系統(tǒng)能夠提高運(yùn)轉(zhuǎn)效率和專業(yè)性，具有確保資金收支嚴(yán)格符合財(cái)會(huì)制度的優(yōu)勢(shì)，是在統(tǒng)一資金管理口徑下完成的集中核算，從而能夠從時(shí)效性、完整性等方面滿足新時(shí)期醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的要求。

一、會(huì)計(jì)集中核算的意義與運(yùn)作模式

（一）應(yīng)用意義

在衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算能夠集中匯總資金收支業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理的集約化，通過設(shè)立專門的集中核算機(jī)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生資金在結(jié)構(gòu)層面的優(yōu)化，從而提高醫(yī)療衛(wèi)生資金的使用效率及規(guī)范性。會(huì)計(jì)集中核算能夠起到盤活閑置資金、提高庫(kù)存資金利用率，在一定程度上有效降低了醫(yī)院運(yùn)行整體支出。衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算在提高信息化程度和質(zhì)量方面具有積極意義?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等財(cái)會(huì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，確定了集中核算的規(guī)范性和總的依據(jù)。通過集中核算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交互式共享，能夠在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部建立起暢通的溝通渠道，確保財(cái)務(wù)管理制度和規(guī)范的有效實(shí)施。衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理人員的統(tǒng)一調(diào)配，能夠提高會(huì)計(jì)核算人員工作效率。醫(yī)供體是為整合縣域內(nèi)各醫(yī)療衛(wèi)生單位組建總醫(yī)院，在總醫(yī)院運(yùn)作模式下，對(duì)下屬單位人、財(cái)、物實(shí)行統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一使用、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一分配。在人力資源管理結(jié)構(gòu)上，下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員直接在總醫(yī)院辦公并由總醫(yī)院管理。在這種管理模式下，會(huì)計(jì)集中核算能夠形成獨(dú)立的運(yùn)作體系，從而杜絕了下屬醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)管理的不利影響，確保了財(cái)務(wù)核算的透明度和運(yùn)作質(zhì)量。

（二）運(yùn)作模式

衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算，是指各醫(yī)療衛(wèi)生單位的財(cái)務(wù)核算工作，在總醫(yī)院下的衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中心集中管理，統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，實(shí)行分戶核算，分戶監(jiān)管，資金使用權(quán)和審批權(quán)仍在各單位，各單位保留部分會(huì)計(jì)人員或只設(shè)報(bào)賬員。下屬醫(yī)院在核算流程中主要承擔(dān)原始憑證收集、填制及初步審核，并將原始憑證提交會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證集中核算，對(duì)具備關(guān)聯(lián)和映射業(yè)務(wù)關(guān)系的報(bào)銷憑證進(jìn)行分類處理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證的批量管理和處置。在這個(gè)流程中，通過共享能夠?qū)崿F(xiàn)從基層醫(yī)院向總醫(yī)院的信息流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)核算中心利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)編制報(bào)表，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，反映出經(jīng)營(yíng)情況。下屬醫(yī)院通過會(huì)計(jì)核算中心能夠獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行總體掌握，為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)和支撐?，F(xiàn)階段，大部分衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施主要通過集中核算中心和相應(yīng)制度的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)集中核算體系的落地。對(duì)下屬醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)采取有限的改革，重點(diǎn)在于取消下屬醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立核算職能，但是在業(yè)務(wù)決策方面仍然保有下屬醫(yī)院的獨(dú)立性。在這種運(yùn)作模式下，需要通過相對(duì)暢通的財(cái)務(wù)管理流程和相對(duì)完善的集中核算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)基層財(cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的收集、匯總、核算與分析，從數(shù)據(jù)源頭確保真實(shí)性。在內(nèi)部控制層面，會(huì)計(jì)集中核算需要同預(yù)算管理、合同管理有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化資金管理和統(tǒng)一支付，在制度上提高衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的標(biāo)準(zhǔn)化程度。會(huì)計(jì)集中核算的運(yùn)作模式需要集約化的內(nèi)部組織管理。在現(xiàn)階段集中核算實(shí)踐中，通常將核算內(nèi)容與流程進(jìn)行拆分和細(xì)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的模塊化管理和“流水線”管理?？梢詫⒑怂銟I(yè)務(wù)區(qū)分為內(nèi)部報(bào)銷、固定資產(chǎn)管理、稅務(wù)核算等等多個(gè)核算模塊，這些核算模塊都承擔(dān)著集中核算總流程中的部分功能，通過不同模塊的有機(jī)組合與搭配，就能夠?qū)崿F(xiàn)不同的財(cái)務(wù)核算流程。通過不同財(cái)務(wù)管理模塊的內(nèi)部?jī)?yōu)化，能夠避免個(gè)別環(huán)節(jié)調(diào)整對(duì)總體流程造成的連鎖反應(yīng)，將影響控制在模塊內(nèi)部，從而提高了整個(gè)會(huì)計(jì)集中核算體系的穩(wěn)定性和整體性。

二、衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄

一是對(duì)會(huì)計(jì)集中核算優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)認(rèn)識(shí)不足。衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算落地后，與之前的財(cái)務(wù)審批與核算流程相比，具有更加鮮明的透明性，容易在實(shí)際應(yīng)用中導(dǎo)致部分下屬醫(yī)院感到不適應(yīng)。下屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層，認(rèn)為資金支付受限，同時(shí)基層財(cái)務(wù)管理人員群體中，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為資金收支是由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的，而自己只是對(duì)資金收入的繳存進(jìn)行初步審核與管理，沒有認(rèn)識(shí)到衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，可見下屬醫(yī)院在管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面意識(shí)較為淡薄。二是對(duì)財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理結(jié)合認(rèn)識(shí)不足。由于管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)意識(shí)較為淡薄，會(huì)計(jì)集中核算與固定資產(chǎn)管理無法實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，賬務(wù)管理與實(shí)物管理脫節(jié)嚴(yán)重。下屬醫(yī)院在固定資產(chǎn)購(gòu)置過程中，無法及時(shí)向會(huì)計(jì)核算中心上交采購(gòu)報(bào)銷憑證，造成固定資產(chǎn)已經(jīng)交付，但是無法對(duì)采購(gòu)憑證進(jìn)行集中核算處理，這就會(huì)導(dǎo)致下屬醫(yī)院賬目與實(shí)物不相符。同樣的，在財(cái)務(wù)信息反饋流程中，會(huì)計(jì)核算中心獲取財(cái)務(wù)信息容易存在真實(shí)性和時(shí)效性問題。三是管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄主要是由于下屬醫(yī)院缺乏專業(yè)的專職會(huì)計(jì)人員。在實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度之后，下屬醫(yī)院專職會(huì)計(jì)人員由總醫(yī)院統(tǒng)一管理，在總醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一辦公造成部分下屬醫(yī)院報(bào)賬員缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，并且報(bào)賬工作只是絕大部分報(bào)賬員工作的一部分。

（二）缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)管

一是會(huì)計(jì)核算中心對(duì)下屬醫(yī)院監(jiān)管不到位。衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，下屬醫(yī)院普遍認(rèn)為總醫(yī)院才是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、承擔(dān)財(cái)務(wù)管理責(zé)任的主體，從而在內(nèi)部監(jiān)管方面產(chǎn)生松懈思想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管弱化甚至缺失。另外，會(huì)計(jì)集中核算模式下會(huì)計(jì)核算中心需要處理大量的財(cái)務(wù)憑證和數(shù)據(jù)，在人員配備和自制能力不足的情況下，很容易將會(huì)計(jì)人員變成記賬人員。在會(huì)計(jì)核算中心工作的人員被大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)限制在總醫(yī)院，很少有時(shí)間能夠到下屬醫(yī)院了解情況，在財(cái)務(wù)憑證處理和資金收支的時(shí)候并不能結(jié)合下屬醫(yī)院業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)是否真實(shí)、是否合法合規(guī)進(jìn)行驗(yàn)證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)督功能無法得到有效發(fā)揮。在這樣的情況下，內(nèi)部監(jiān)管的缺失就會(huì)導(dǎo)致個(gè)別下屬醫(yī)院通過虛開發(fā)票等多種違法違規(guī)手段套取資金形成小金庫(kù)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，容易產(chǎn)生不合理資金支出，這部分支出無法通過正常流程在會(huì)計(jì)核算中心報(bào)銷和賬務(wù)處理，因此就為虛開發(fā)票、虛假報(bào)賬提供了滋生的土壤和動(dòng)力。二是在?？顚Ｓ梅矫姹O(jiān)管不到位。由于集中核算模式下會(huì)計(jì)核算中心需要管理多種類型的多筆專項(xiàng)資金，難以對(duì)每一項(xiàng)專用資金進(jìn)行細(xì)化、專門的跟蹤管理。在大部分情況下，會(huì)計(jì)核算中心只是將下屬單位流轉(zhuǎn)過來的資金收支單據(jù)入賬，對(duì)于專項(xiàng)資金的用途、用款進(jìn)度和相應(yīng)的專門要求并不了解，在專項(xiàng)資金的使用方面缺少內(nèi)部監(jiān)管。這種缺乏內(nèi)部監(jiān)管的情況還存在于固定資產(chǎn)管理流程之中。在衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算體系下，會(huì)計(jì)核算中心沒有能力每年對(duì)下屬醫(yī)院固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，這就在固定資產(chǎn)賬實(shí)相符方面缺失了內(nèi)部監(jiān)管，這樣就會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流失，甚至是在審計(jì)過程中出現(xiàn)盤虧的情況，這是衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算存在的較為嚴(yán)重的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)之一。會(huì)計(jì)集中核算體系下，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)下屬單位情況缺乏了解是造成內(nèi)部監(jiān)管缺失的重要原因之一。雖然部分醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在這方面做了很多有益的嘗試，但是總體來看，會(huì)計(jì)集中核算缺乏內(nèi)部監(jiān)管這一問題尚沒有得到根本性解決。例如在往來款項(xiàng)處理方面，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)資金往來情況無法做到全面跟蹤了解，個(gè)別下屬單位出于各種原因又不能及時(shí)保障，這就導(dǎo)致很多往來款項(xiàng)經(jīng)過較長(zhǎng)的記賬周期之后形成呆賬并最終被核銷，一定程度上再次造成了資產(chǎn)流失。

（三）權(quán)責(zé)劃分不明確

一是會(huì)計(jì)責(zé)任主體不明確?，F(xiàn)階段，在新時(shí)期衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)改革的背景下，很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)集中核算改革仍然處在探索與嘗試階段。在這一階段對(duì)于法律法規(guī)的掌握和應(yīng)用還不夠成熟，同樣法律法規(guī)對(duì)這種新的核算方式也沒有專門的針對(duì)性規(guī)定，這就容易導(dǎo)致在合規(guī)性方面存在問題，特別是容易產(chǎn)生權(quán)責(zé)劃分不明確的問題。例如在衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算過程中，下屬醫(yī)院的專職會(huì)計(jì)人員由總醫(yī)院統(tǒng)一管理，下屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層容易產(chǎn)生承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的顧慮。這種較為普遍的顧慮事實(shí)上需要明確會(huì)計(jì)集中核算產(chǎn)生責(zé)任應(yīng)當(dāng)由總醫(yī)院負(fù)責(zé)人承擔(dān)，還是由下屬醫(yī)院負(fù)責(zé)人承擔(dān)。二是財(cái)務(wù)管理權(quán)限不明確。除會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)管理方面的權(quán)利同樣存在劃分不明確的問題。權(quán)力劃分的不明確，容易導(dǎo)致下屬醫(yī)院財(cái)務(wù)管理權(quán)限的不明確，最終導(dǎo)致下屬醫(yī)院在資金使用和支出審批方面主動(dòng)性不足。在這種情況下，下屬醫(yī)院難以主動(dòng)作為，在經(jīng)營(yíng)與管理方面缺乏積極性，直接影響到醫(yī)院整體的發(fā)展趨勢(shì)和盈利水平，間接影響到醫(yī)療衛(wèi)生人才以及病患資源逐漸流失，最終產(chǎn)生難以估量的遠(yuǎn)期損失和消極后果。

三、衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)化措施

（一）統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，定期培訓(xùn)教育

衛(wèi)生系統(tǒng)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在組織架構(gòu)等方面具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)。在衛(wèi)生系統(tǒng)有效實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，就必須統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到行業(yè)的特殊性，深刻了解衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算存在的問題與不足，及時(shí)轉(zhuǎn)變思想、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程。會(huì)計(jì)核算中心必須轉(zhuǎn)變思想，不能把自己作為單純的賬務(wù)處理中心，在加強(qiáng)集中核算會(huì)計(jì)人員管理同時(shí)，還需要不斷強(qiáng)化自身管理職能。通過管理職能和管理思維的強(qiáng)化，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬醫(yī)院會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的垂直管理和監(jiān)督監(jiān)控，對(duì)于集中核算流程中的會(huì)計(jì)人員要及時(shí)指出日常工作中存在的不足，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員及時(shí)改正，提高集中核算全鏈條的運(yùn)行效率。衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的關(guān)鍵在于執(zhí)行統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。這就需要會(huì)計(jì)核算中心定期組織培訓(xùn)教育，及時(shí)宣貫集中核算需要落實(shí)和履行的制度和程序，從而有效提高會(huì)計(jì)集中核算的質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平直接影響到會(huì)計(jì)集中核算的質(zhì)量和效率，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平進(jìn)行考評(píng)，通過考評(píng)與篩選定期淘汰不符合要求的員工。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)不應(yīng)只涵蓋會(huì)計(jì)集中核算工作，還應(yīng)當(dāng)通過培訓(xùn)使會(huì)計(jì)核算人員對(duì)下屬醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況和運(yùn)行特點(diǎn)有所了解。

（二）完善相關(guān)制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管

在會(huì)計(jì)集中核算模式下，制度建設(shè)尤為重要。單位層面要制定內(nèi)部授權(quán)審批制度規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同環(huán)節(jié)審批人、責(zé)任人、經(jīng)辦人等角色予以明確，從而有效控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。此外，還需要合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管不僅要完善集中核算管理制度，還需要在技術(shù)層面提高監(jiān)管水平。通過建立高水平、高效率的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)平臺(tái)，能夠最大化地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享，有利于衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的溝通。采用了大數(shù)據(jù)技術(shù)的財(cái)務(wù)管理平臺(tái)不僅能夠?qū)⒇?cái)務(wù)憑證自動(dòng)分類，便于集中核算會(huì)計(jì)人員處理賬務(wù)，還能夠通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)為總醫(yī)院和下屬醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門提供業(yè)務(wù)參考、提高會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行效率和工作質(zhì)量。具有較高信息化程度的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)還能夠?qū)`法違規(guī)的資金支出進(jìn)行評(píng)判和預(yù)警，進(jìn)一步提高了內(nèi)部監(jiān)管的效率和質(zhì)量。在總醫(yī)院模式下合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)，真正做到不兼容崗位相分離，消除各種不良問題影響，提高醫(yī)療單位審計(jì)工作水平。與此同時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視審計(jì)工作，完善審計(jì)工作體系，保證單位審計(jì)工作有序落實(shí)，將對(duì)醫(yī)療單位健康發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。

（三）明確職責(zé)權(quán)限，完善核算內(nèi)容

在完善制度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管的同時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)集中核算流程上各個(gè)環(huán)節(jié)需要承擔(dān)的職責(zé)、需要授予的權(quán)限進(jìn)行明確。針對(duì)集中核算的不同環(huán)節(jié)，要確保崗位分離、有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。盡管實(shí)行了會(huì)計(jì)集中核算，下屬單位仍然要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力。集中核算實(shí)行后，總醫(yī)院必須在法律法規(guī)框架下明確下屬醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門與會(huì)計(jì)核算中心之間的權(quán)責(zé)劃分，特別是在會(huì)計(jì)事務(wù)處理以及內(nèi)部監(jiān)督等方面明確職責(zé)，最終實(shí)現(xiàn)下屬醫(yī)院與會(huì)計(jì)核算中心相互監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)集中核算的真實(shí)可靠。明確職責(zé)權(quán)限的同時(shí)，需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)容。集中核算內(nèi)容不應(yīng)只關(guān)心下屬醫(yī)院經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀記錄，還需要從核算內(nèi)容上豐富管理內(nèi)容。在會(huì)計(jì)集中核算過程中，有必要加強(qiáng)原始憑證的復(fù)核，通過數(shù)據(jù)匯總和票據(jù)整理對(duì)下屬醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范程度進(jìn)行分析研究，確保會(huì)計(jì)集中核算事項(xiàng)與內(nèi)容符合法律法規(guī)要求。結(jié)語(yǔ)在新時(shí)期，衛(wèi)生系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算正隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的深入不斷改進(jìn)與變革。集中化管理已然成為提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑，而在這一途徑中，會(huì)計(jì)集中核算是不可避免的。在這種模式下，不斷對(duì)集中核算進(jìn)行優(yōu)化完善、最大限度控制風(fēng)險(xiǎn)，才能夠提高醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益，確保衛(wèi)生系統(tǒng)長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇10

1.1內(nèi)部控制的方法更趨合理。

1.1.1內(nèi)部控制范圍變大。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要局限于企業(yè)的內(nèi)部，而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化則是擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國(guó)家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)可以擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部控制范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的宏觀化。

1.1.2內(nèi)部控制對(duì)象的變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是對(duì)人的控制，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，無紙化作業(yè)使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏交易痕跡，因此，其內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀?、機(jī)控制相結(jié)合為主。

1.1.3內(nèi)部控制方式的變化。內(nèi)部控制方式由單一的人工控制轉(zhuǎn)為程序控制和人工控制相結(jié)合。會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)賬務(wù)的集中化處理，使會(huì)計(jì)部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細(xì)賬的核對(duì)等自然而然地消失了。取而代之的是計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗(yàn)，余額發(fā)生額平衡檢查等。

1.2企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加科學(xué)。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化為企業(yè)各類管理人員提供了各種企業(yè)內(nèi)外部信息和各種經(jīng)營(yíng)分析。于是，豐富全面的決策信息與方便靈活的決策功能將使企業(yè)的管理工作由原來僅限于少數(shù)高層人員轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟闹袑庸芾砣藛T。會(huì)計(jì)電算化提供的可能，使企業(yè)中許多管理和技術(shù)人員參與決策工作，相應(yīng)地許多決策問題也不必再層層上報(bào)，層層審批了。這種趨勢(shì)導(dǎo)致了企業(yè)決策權(quán)力下移并逐步分散化，企業(yè)改變了原來的集權(quán)結(jié)構(gòu)，使得組織結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。

1.3會(huì)計(jì)核算的效率增強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作人員既可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)完成最基本的數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，也可以完成許多復(fù)雜的勞動(dòng)，比如繁瑣數(shù)據(jù)的計(jì)算、多項(xiàng)數(shù)據(jù)的校對(duì)、復(fù)雜的數(shù)據(jù)核算等。這樣，原來必須由多人配合協(xié)作才能完成的工作，現(xiàn)在依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)路技術(shù)，一個(gè)人就可以完成，這使會(huì)計(jì)核算的效率大大提高。

2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)電算化帶來的風(fēng)險(xiǎn)和問題

網(wǎng)絡(luò)是一把雙刃劍，在它給企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化帶來巨大便利的同時(shí)，也帶來了許多潛在的和不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)和問題。

2.1內(nèi)部控制方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，原始的信息被記錄在原始憑證或紙制的賬簿上，會(huì)計(jì)人員如果要修改一般會(huì)留下修改痕跡，而且一些重要的會(huì)計(jì)信息還必須得到相關(guān)管理人員的簽字和蓋章，這些都加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的安全性。在網(wǎng)絡(luò)傳輸和保存中，對(duì)電子數(shù)據(jù)的修改、非法攔截、竊取、篡改、轉(zhuǎn)移、偽造、刪除、隱匿等卻可以不留任何痕跡，所有數(shù)據(jù)資料在網(wǎng)上無形存儲(chǔ)，更加加劇了風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性與不確定性。

2.2開放式的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境給會(huì)計(jì)電算化帶來風(fēng)險(xiǎn)。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)開放系統(tǒng)，其會(huì)計(jì)信息也具有開放性。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的開放性與企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作所要求的保密性和安全性產(chǎn)生了劇烈的沖突，它使企業(yè)在享受網(wǎng)絡(luò)的便利的同時(shí)，也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，比如泄密、黑客的惡意攻擊等。黑客可能惡意攻擊網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，通過非法竊取、惡意修改，或通過病毒木馬程序，致使系統(tǒng)癱瘓，從而給公司帶來不可估量的損失。

2.3會(huì)計(jì)從業(yè)人員的不適應(yīng)性問題。

因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)電算化，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的要求明顯提高，使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員很難適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的新形勢(shì)。目前，熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)常見故障的排除方法及相應(yīng)的維護(hù)措施，了解有關(guān)電子核算知識(shí)和國(guó)際電子交易的法律法規(guī)，具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)際社會(huì)文化背景知識(shí)的新型會(huì)計(jì)人員非常匱乏。

2.4會(huì)計(jì)信息法律規(guī)范問題。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)在特點(diǎn)決定了它存在諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)，這就必然要求建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，來保證其健康的發(fā)展。但是目前，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的法律規(guī)范十分不健全，這是一個(gè)亟待解決的問題。

3、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化的風(fēng)險(xiǎn)和問題的對(duì)策

3.1嚴(yán)格內(nèi)部控制管理。

首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息管理，嚴(yán)格控制和檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的錄入過程。財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)信息輸入系統(tǒng)前要經(jīng)過檢驗(yàn)，并且分工錄入、各負(fù)其責(zé)、明確責(zé)任。根據(jù)會(huì)計(jì)核算和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)系統(tǒng)的特點(diǎn)，把相同類型的會(huì)計(jì)信息分組錄入。應(yīng)制定錄入守則與操作規(guī)程的辦法;各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審批并具有完整、真實(shí)的原始憑證;工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù);發(fā)現(xiàn)輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補(bǔ)充登記或負(fù)數(shù)沖正的憑證加以改正;要做好日備份數(shù)據(jù)，同時(shí)還要有周備份、月備份。其次，要健全該公司的內(nèi)部控制。在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)，調(diào)用計(jì)算機(jī)機(jī)密文件時(shí)應(yīng)登錄戶名、日期、使用方式和使用結(jié)果，修改文件和數(shù)據(jù)必須登錄備查。同時(shí)系統(tǒng)可自動(dòng)識(shí)別有效的終端入口，當(dāng)有非法用戶企圖登錄或錯(cuò)誤口令超限額使用時(shí)，系統(tǒng)會(huì)鎖定終端，凍結(jié)此用戶標(biāo)識(shí)，記錄有關(guān)情況，并立即報(bào)警。

3.2加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)病毒的防控。

計(jì)算機(jī)病毒會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全造成極大的危害，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，病毒借助網(wǎng)絡(luò)傳播甚為猖獗，而且變種和更新也非?？?。因此，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)(如采取防火墻技術(shù))來保護(hù)其內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的防范病毒安全教育，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行防范病毒管理制度。

3.3加大對(duì)“復(fù)合型”會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)力度。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)電算化亟需大量的既擅長(zhǎng)會(huì)計(jì)又熟悉計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的“復(fù)合型”人才。首先，應(yīng)加快高校高層次的會(huì)計(jì)電算化人才的培養(yǎng)。建議在大專院校開設(shè)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)或在財(cái)會(huì)專業(yè)中增設(shè)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專業(yè)知識(shí)。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的電算化和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)培訓(xùn)。使其更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而培養(yǎng)出一批具有較高計(jì)算機(jī)應(yīng)用與維護(hù)能力，熟知財(cái)務(wù)軟件知識(shí)，精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員。