導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部控制現(xiàn)狀SWOT分析及啟示一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：運(yùn)用SWOT分析法，以瑞幸咖啡為研究對(duì)象，分析研究其在內(nèi)部控制建設(shè)方面自身的現(xiàn)狀。瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于劣勢(shì)，機(jī)會(huì)與威脅并存。為有針對(duì)性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個(gè)部門、各個(gè)崗位互相監(jiān)督、職責(zé)分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系，應(yīng)采取如下措施：健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制；實(shí)行審計(jì)輪換制度；優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)；健全法律法規(guī)，加大嚴(yán)懲力度；對(duì)于新零售模式下的公司，需有效確認(rèn)收入和流量。

關(guān)鍵詞：swot分析；內(nèi)部控制；公司治理

瑞幸咖啡，2018年3月28日在國(guó)內(nèi)成立，2019年5月在納斯達(dá)克上市，用了僅僅不足兩年的時(shí)間便成功上市，并且打破了國(guó)內(nèi)企業(yè)最快上市的記錄。瑞幸咖啡采取了一種新零售模式，可以為客戶提供一些品質(zhì)高、性價(jià)比強(qiáng)、較便利的產(chǎn)品，便在今年1月份成為中國(guó)最大的咖啡連鎖品牌。2020年4月，瑞幸咖啡在上一年度年報(bào)中發(fā)現(xiàn)，將近22億元的交易在第二季度到第四季度內(nèi)被偽造，瑞幸咖啡首席運(yùn)營(yíng)官兼董事劉劍以及公司一些員工都參與了一些不當(dāng)行為，致使瑞幸咖啡股票呈直線下降。2020年4月19日，瑞幸咖啡就收到納斯達(dá)克交易所的退市通知。本文以瑞幸咖啡為分析對(duì)象，運(yùn)用SWOT分析法對(duì)瑞幸咖啡的當(dāng)前形勢(shì)進(jìn)行了闡述，并提出一些相應(yīng)的啟示和見(jiàn)解。

一、瑞幸咖啡內(nèi)部控制現(xiàn)狀的SWOT分析

對(duì)企業(yè)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅四方面的現(xiàn)行狀況進(jìn)行研究正是SWOT分析的用途，根據(jù)所得到的研究結(jié)果，并制定出相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略以及應(yīng)對(duì)策略，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化利用。優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)為內(nèi)部因素，機(jī)會(huì)、威脅為外部因素。SWOT分析原理：優(yōu)勢(shì)（S）+機(jī)會(huì)（O）：這是一種潛在最成功的策略，企業(yè)可以充分利用自身內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)帶動(dòng)外部機(jī)會(huì)，使優(yōu)勢(shì)與機(jī)會(huì)充分結(jié)合，從而把其作用發(fā)揮得淋漓盡致。優(yōu)勢(shì)（S）+威脅（T）：與“優(yōu)勢(shì)+機(jī)會(huì)”策略相比，此種策略下的優(yōu)勢(shì)會(huì)相對(duì)減弱。當(dāng)外部的環(huán)境對(duì)企業(yè)造成威脅時(shí)，導(dǎo)致不能將優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來(lái)。此種情況下，企業(yè)需要規(guī)避外部威脅或者抵消外部威脅，從而大大發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。劣勢(shì)（W）+機(jī)會(huì)（O）：當(dāng)外部環(huán)境提供的機(jī)會(huì)與企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)相結(jié)合時(shí)，企業(yè)需利用外部機(jī)會(huì)，制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略，如提供或追加所需資源，來(lái)克服薄弱環(huán)節(jié)。劣勢(shì)（W）+威脅（T）：當(dāng)企業(yè)的外部威脅與企業(yè)的內(nèi)部劣勢(shì)相結(jié)合時(shí)，企業(yè)將面臨一個(gè)艱巨的挑戰(zhàn)，若采取了不適合的方法，極有可能會(huì)對(duì)企業(yè)的存亡造成威脅，可以采取清算，收縮等方法，用以降低企業(yè)相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)和威脅的負(fù)面影響。

（一）優(yōu)勢(shì)（T）

內(nèi)部控制是否有效，直接關(guān)系到企業(yè)是否可以正常運(yùn)營(yíng)。建立有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以提高內(nèi)部管理水平，還可以拓展企業(yè)的生產(chǎn)等。COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》和《內(nèi)部控制整體框架》，成為全球性企業(yè)內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，使企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，并紛紛付出行動(dòng)[1]。從某種層面上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的各種大中小型企業(yè)一些是通過(guò)自身的經(jīng)歷來(lái)獲取的經(jīng)驗(yàn)，從而形成了一套自己獨(dú)有的內(nèi)控機(jī)制；還有一部分是通過(guò)查詢一些國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀公司內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的資料，通過(guò)總結(jié)，創(chuàng)建出符合自身實(shí)際的內(nèi)控機(jī)制。

（二）劣勢(shì)（W）

1.前期投入資金過(guò)大。瑞幸咖啡前期投資超過(guò)10億元，用大量的補(bǔ)貼增加客戶量。這些補(bǔ)貼不僅讓消費(fèi)者過(guò)度依賴，而且削弱了其對(duì)品牌的認(rèn)知。如果后期取消補(bǔ)貼，消費(fèi)者對(duì)品牌忠誠(chéng)度可能會(huì)有缺失。如果咖啡和其他產(chǎn)品的質(zhì)量不能保證，客戶留存難度會(huì)增大，對(duì)咖啡的需求也會(huì)減少，使收入無(wú)法彌補(bǔ)前期成本損失，進(jìn)而打破了企業(yè)的資金鏈，企業(yè)的生存、發(fā)展將會(huì)面臨危機(jī)[2]。2018年瑞幸咖啡要想盈利，非常困難，究其原因是店面的租金、耗用的人工、原材料這三項(xiàng)的費(fèi)用占收入比重巨大。最關(guān)鍵的是，瑞幸咖啡未得到認(rèn)可是從第一家店開(kāi)業(yè)以來(lái)，之后店鋪數(shù)量增加，虧損卻逐漸加大，很難做到回本盈利。2.人員管理存在問(wèn)題。公司在人員管理方面缺少對(duì)新老員工的管理與培訓(xùn)，無(wú)論是在利用微信和APP進(jìn)行線上銷售，還是在實(shí)體門店的線下銷售，都需要雇傭員工。公司開(kāi)設(shè)新店的數(shù)量越多，需要員工數(shù)量越多。瑞幸咖啡在不斷門店擴(kuò)張時(shí)，忽視了對(duì)員工進(jìn)行應(yīng)有的上崗培訓(xùn)，從而導(dǎo)致大部分員工缺乏服務(wù)意識(shí)、服務(wù)水平較差等情況。而作為企業(yè)內(nèi)部的控制人員，不僅要具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和能力，還要熟悉公司的制度政策和業(yè)務(wù)，才能更準(zhǔn)確地知道存在的問(wèn)題，并進(jìn)行有針對(duì)性的內(nèi)部控制。3.公司內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。從公司內(nèi)部控制的角度來(lái)看，瑞幸咖啡在各個(gè)過(guò)程中都存在較大的缺陷，比如采購(gòu)環(huán)節(jié)、資金環(huán)節(jié)等。其不僅通過(guò)夸大每日訂單量、產(chǎn)品數(shù)量及收入，還通過(guò)虛增廣告費(fèi)用的支出、其他商品所占比例來(lái)掩飾已虧損的事實(shí)。瑞幸咖啡業(yè)務(wù)上的造假，致使股價(jià)大跌，可能會(huì)面臨巨額補(bǔ)償，更嚴(yán)重的結(jié)果就是面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，瑞幸咖啡的信譽(yù)也嚴(yán)重受損，暴露出瑞幸咖啡內(nèi)控機(jī)制基本上形同虛設(shè)。

（三）機(jī)會(huì)（O）

1.金融危機(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部控制的外部刺激。盡管瑞幸在美國(guó)上市，但是金融危機(jī)也對(duì)其產(chǎn)生了很大的影響。其一，此次危機(jī)不僅幫助企業(yè)加強(qiáng)了建立內(nèi)部控制的意識(shí)，還提高了公司風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。在這次危機(jī)大規(guī)模的影響之下，絕大多數(shù)的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)進(jìn)行了內(nèi)部控制的活動(dòng)，因?yàn)樗粌H幫助企業(yè)提高了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，而且還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的關(guān)注中。其二，此次金融危機(jī)也促進(jìn)了企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的積極性。金融危機(jī)增強(qiáng)了企業(yè)建立內(nèi)部控制的意識(shí)，并且使他們快速行動(dòng)起來(lái)，采取多種不同的方案。比如選用一些特別部門根據(jù)公司情況有針對(duì)性地協(xié)助其落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的工作；明確了解到此次危機(jī)給公司帶來(lái)的不同程度的影響，從而重點(diǎn)關(guān)注哪些環(huán)節(jié)影響最深，并采取相應(yīng)措施；將企業(yè)的內(nèi)部控制工作不僅僅是停留到書面文件上，而是真正落實(shí)到行動(dòng)中，確保其認(rèn)真落實(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，增加審核內(nèi)部控制的次數(shù)，落實(shí)了其內(nèi)部控制相應(yīng)的考核工作。據(jù)了解，絕大多數(shù)公司更為關(guān)注內(nèi)部控制的控制、實(shí)施，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的控制和實(shí)施，從而可以有針對(duì)性地應(yīng)對(duì)危機(jī)的到來(lái)。2.COSO框架下內(nèi)部控制制度的制定。企業(yè)通過(guò)各種制度的制定，使各種活動(dòng)可以根據(jù)這些制度來(lái)執(zhí)行。比如，《全球行政管理政策以及流程》《預(yù)算管理控制文件》《公司商業(yè)行為準(zhǔn)則》等相關(guān)的準(zhǔn)則可以幫助企業(yè)內(nèi)部控制行為更有效，更加規(guī)范。而這些內(nèi)控制度的制定為企業(yè)的日常工作提供了依據(jù)，為公司正常運(yùn)作起到了保證和促進(jìn)作用[3]。不僅如此，有些制度、規(guī)范的實(shí)施，不僅規(guī)定了內(nèi)部控制的五大要素，還制定了內(nèi)控的目標(biāo)以及原則。

（四）威脅（T）

1.外部監(jiān)管力度不足。為了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)現(xiàn)已形成了企業(yè)外部監(jiān)督體系，其中有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。但是從結(jié)果上來(lái)看不盡如人意。瑞幸咖啡在2020年1月完成11億美元的公開(kāi)發(fā)行時(shí)，都未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，2月3日出現(xiàn)做空?qǐng)?bào)告，瑞幸咖啡否認(rèn)全部指控；但之后又承認(rèn)指控，讓報(bào)道內(nèi)容坐實(shí)。瑞幸咖啡沒(méi)有保持獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題，在一定程度上損害了投資者的利益；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不力，使其沒(méi)有充分發(fā)揮出自己的作用。2.治理結(jié)構(gòu)存在問(wèn)題。采取公司治理的最大的好處就是可以使股東利益及所有相關(guān)者利益實(shí)現(xiàn)最大化。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制過(guò)程中的財(cái)務(wù)報(bào)表披露和監(jiān)督。瑞幸咖啡的財(cái)務(wù)造假，不單單是個(gè)別管理層一人所為，還可能是集體參與造假?？梢钥闯觯鹦铱Х裙局卫斫Y(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)委員會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)，獨(dú)立董事沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)盡的職能。3.長(zhǎng)期影響下的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革前，從客觀方面來(lái)講，企業(yè)是沒(méi)有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的，都是處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的調(diào)控模式下，但是企業(yè)中“官本位”思想比較嚴(yán)重，很大程度上嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制的施行。而嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行、按照操作流程開(kāi)展相應(yīng)的工作才是內(nèi)部控制起作用的基石。

二、啟示和建議

從以上的分析可以看出，瑞幸咖啡內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于劣勢(shì)，機(jī)會(huì)與威脅并存。有針對(duì)性地完善內(nèi)部控制環(huán)境，各個(gè)部門、各個(gè)崗位互相監(jiān)督、職責(zé)分明，建立一套可行的內(nèi)部控制體系。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作，完善內(nèi)部控制審計(jì)流程。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大監(jiān)管力度，準(zhǔn)確、及時(shí)地了解公司的內(nèi)控控制情況。針對(duì)瑞幸咖啡的內(nèi)部控制，提出以下建議。

（一）健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制的目的就是為了公司可以化解不同階段不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，公司建立的內(nèi)部控制必須能夠應(yīng)對(duì)不同程度的不同風(fēng)險(xiǎn)。上市公司自身防范造假的重中之重就是建立和完善適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)銷售行業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，設(shè)計(jì)并實(shí)施一套有效的內(nèi)部控制制度，不僅可以使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地進(jìn)行，還可以避免出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的行為。公司應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，確保妥善處理突發(fā)的重大問(wèn)題[4]。

（二）實(shí)行審計(jì)輪換制度

實(shí)行審計(jì)輪換制不僅能減少公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的概率，還可以發(fā)揮其他作用。其一，維護(hù)審計(jì)在形式、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和客觀性，可以有效防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其審計(jì)師與客戶形成一種依賴感，一種過(guò)于親切的關(guān)系。不僅如此，還可以避免被客戶收買。其二，有利于鍛煉注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，豐富其經(jīng)驗(yàn)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，有效防止審計(jì)質(zhì)量的下降。不僅如此，還可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持謹(jǐn)慎的態(tài)度和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)質(zhì)量控制，避免思維定式。

（三）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

如今多數(shù)公司都存在一種現(xiàn)象，即“股權(quán)過(guò)度集中”，沒(méi)有制定相應(yīng)的制衡機(jī)制，迫切地想通過(guò)公司治理來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。但有效的內(nèi)部控制所維護(hù)的，并非某些股東的權(quán)益，而是所有利益相關(guān)者的權(quán)益。因此，公司必須優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)好股東與管理層的利益；公司各個(gè)股東應(yīng)以維護(hù)公司整體利益為主，主動(dòng)參與公司決策；獨(dú)立董事、監(jiān)事也應(yīng)發(fā)揮自己的職能，積極參與公司治理及監(jiān)督。

（四）健全法律法規(guī)，加大嚴(yán)懲力度

瑞幸咖啡雖然在美國(guó)的納斯達(dá)克交易所上市，但其業(yè)務(wù)卻在中國(guó)開(kāi)展，中國(guó)注冊(cè)的都是子公司。就法律上來(lái)講，無(wú)論公司在哪里上市，只要是在外國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)注冊(cè)并上市，都應(yīng)該遵守相關(guān)的法律法規(guī)，履行相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)。根據(jù)新《證券法》明確規(guī)定，在中國(guó)境外的證券發(fā)行和交易活動(dòng)，擾亂中國(guó)境內(nèi)市場(chǎng)秩序，損害境內(nèi)投資者合法權(quán)益的，依照《證券法》有關(guān)規(guī)定處理，并追究法律責(zé)任，中國(guó)證監(jiān)會(huì)將依法對(duì)有關(guān)情況進(jìn)行核查，堅(jiān)決打擊證券欺詐行為，切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)。

（五）對(duì)于新零售模式下的公司，需有效確認(rèn)收入和流量

新零售模式下的企業(yè)普遍來(lái)看，行業(yè)較新、沉淀時(shí)間不夠長(zhǎng)、商業(yè)模式變化快、競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，絕大多數(shù)企業(yè)缺乏相應(yīng)內(nèi)控體系的建設(shè)。瑞幸咖啡應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的重視，尤其是資金管控、預(yù)算監(jiān)督等與網(wǎng)絡(luò)相聯(lián)系的業(yè)務(wù)；而在收入和流量確認(rèn)中，新零售模式下的公司通常存在很多問(wèn)題。比如，顧客群范圍較小、產(chǎn)品質(zhì)量不足、擴(kuò)張成本高、技術(shù)要求高、類型復(fù)雜、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)量多等，這就需要企業(yè)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確立以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為核心的收入確認(rèn)原則，恰當(dāng)計(jì)量業(yè)務(wù)合作收入，提高收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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[4]姜文清.基于AHP-SWOT分析下的瑞幸咖啡品牌營(yíng)銷策略的研究[J].品牌研究，2019，（1）：31-32.

作者：陳宇虹 周巾鈴 單位：重慶工商大學(xué)融智學(xué)院