導語：公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計轉型探索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的大力推進，公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計應在原有基礎上，更多關注領導干部在內(nèi)部控制建設中所承擔的責任。只有從審計主體、客體、范圍、方法、性質、結果評價等方面轉型，才能更好地助力公立醫(yī)院防范風險，使公立醫(yī)院管理實現(xiàn)從“人治”到“法治”的轉變。

[關鍵詞]公立醫(yī)院；經(jīng)濟責任審計；內(nèi)部控制；轉型；風險

一、公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

（一）從審計主體角度看

雖然公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計已經(jīng)逐步常態(tài)化，但相較于政府機關和國有企業(yè)，公立醫(yī)院在經(jīng)濟責任審計方面仍起步較晚，而且由于公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計的審計主體以衛(wèi)生計生行政主管部門和高等院校的內(nèi)審人員為主，受審計權限、審計業(yè)務水平、審計技術手段以及審計力量的限制，公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計在審計質量及結果評價運用方面，與政府審計部門主導的領導干部經(jīng)濟責任審計仍有較大差距。

（二）從審計時效角度看

公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計仍以離任審計為主，開展任中審計的公立醫(yī)院較少，在實踐中還存在部分領導干部先離任后審計的情況。

（三）從審計性質角度看

目前進行的公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計主要以資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營成果為審計評價重點，這些指標與領導干部個人能力和行為高度正相關，對于醫(yī)院整體風險防控的關注度不夠。由于每個領導干部所擅長的領域、工作方法不盡相同，領導干部換屆之后，很可能因為工作水平、人脈關系、管理手段、前瞻性等方面的能力不同，導致醫(yī)院整體經(jīng)營管理發(fā)生變化?，F(xiàn)有經(jīng)濟責任審計對醫(yī)院“人治”的關注，削弱了經(jīng)濟責任審計應有的效果。

（四）從審計結果角度看

公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計的結果，主要運用在組織部門的人事任用上，一般僅作為檔案在相關部門存檔，并不進行公開。同時，經(jīng)濟責任審計評價是將對“事”審計與對“人”評價相結合，即通過對公立醫(yī)院經(jīng)濟事項的審計，來評價公立醫(yī)院領導干部個人應承擔的經(jīng)濟責任（包括直接責任、主管責任和領導責任）。但是，現(xiàn)階段公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計仍舊缺乏客觀公正、科學合理、規(guī)范統(tǒng)一的評價體系，對于公立醫(yī)院領導干部過往業(yè)績很難做到同質量的評價分析，使審計結果很難進行橫向比較。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，由于缺乏合理的評價依據(jù)和標準，導致領導干部責任的界定模糊不清。

二、內(nèi)部控制視角下的經(jīng)濟責任審計轉型

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。科學完善的內(nèi)控建設給公立醫(yī)院帶來了四個轉變：責任意識提高了，業(yè)務流程規(guī)范了，重點崗位突出了，信息系統(tǒng)提升了。這是推動和促進醫(yī)院“法治”的重要手段。因此，在原有領導干部經(jīng)濟責任審計的基礎上，關注領導干部在公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設中的責任擔當，是幫助公立醫(yī)院防范風險，從“人治”轉為“法治”的助推器。

（一）審計主體轉型

在傳統(tǒng)公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計中，審計主體是以經(jīng)營成果為主要審計目標；在內(nèi)部控制規(guī)范出臺之后，只有審計人員轉變觀念，意識到公立醫(yī)院“一把手”在內(nèi)部控制方面起到的重要作用，才會基于內(nèi)部控制進行審計方案的設計。審計主體的意識轉型是基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計轉型的基礎。

（二）審計客體轉型

依據(jù)全面性原則，內(nèi)部控制是全面、全員、全過程的，經(jīng)濟責任審計的對象是人，因此審計客體也要涵蓋全員，每位領導干部都要明確自己的責任。因此在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計要擴大審計客體范圍。目前，公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計的客體主要是醫(yī)院正職黨政領導干部，為加強風險防控效果，經(jīng)濟責任審計的客體應擴大到副職黨政領導干部，以及主管人、財、物等風險較大事項的正職和副職中層。以“三重一大”問題決策為例，不僅要看會議紀要，更要審查問題的討論過程；不僅要關注正職黨政領導干部的觀點，也要審核每位副職領導干部及相關中層干部的觀點。只有對與決策相關的領導干部全部進行經(jīng)濟責任審計，并依據(jù)各自的職責范圍進行評價，才能對醫(yī)院的經(jīng)濟活動有更全面的了解。擴大審計客體的范圍，能夠對領導干部及相關業(yè)務負責人起到震懾作用，也能對更多的領導干部起到規(guī)范治理的引領作用，從而減少潛在的風險隱患。

（三）審計范圍轉型

依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制包括單位層面和業(yè)務層面兩部分。在內(nèi)部控制視角下，公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計要將審計范圍擴大，在對經(jīng)營成果進行審計的基礎上，應加強對單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制制度審計。對于單位層面內(nèi)部控制導向的公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計，審計重點包括以下方面：不相容崗位分離制度的建立和執(zhí)行情況；內(nèi)部授權審批控制制度的建立和執(zhí)行情況；會計系統(tǒng)控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立健全單位會計管理制度、強化會計人員崗位職責、規(guī)范會計基礎工作）；信息技術監(jiān)控制度建立與執(zhí)行情況；內(nèi)部控制監(jiān)督與評價工作開展情況等。對于業(yè)務層面內(nèi)部控制導向的公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計，審計重點包括以下方面：預算控制制度的建立和執(zhí)行情況；業(yè)務流程控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否明確各項經(jīng)濟活動中的計劃、審批、執(zhí)行監(jiān)督等環(huán)節(jié)要求并嚴格執(zhí)行）；資產(chǎn)保護控制制度的建立和執(zhí)行情況（是否建立資產(chǎn)日常管理和定期清查制度，保證資產(chǎn)安全完整）等。通過擴大審計范圍，將“業(yè)財融合”理念融入公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計，使基于內(nèi)部控制思想的公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計從初期單純注重財務數(shù)據(jù)轉型到注重內(nèi)部控制建設，這是推動公立醫(yī)院風險防控全面化的重要手段。

（四）審計方法轉型

內(nèi)部控制建設應當充分利用信息系統(tǒng)，將各類活動及流程嵌入信息系統(tǒng)中，審計方法要從現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計加計算機審計轉型。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計主要采用財務收支審計的查賬方法，多以現(xiàn)場檢查為主，輔以后臺決策分析、數(shù)學分析等手段。在信息技術迅速發(fā)展的背景下，計算機審計應運而生。在傳統(tǒng)審計方法基礎上，利用迅猛發(fā)展的云計算、大數(shù)據(jù)挖掘等信息化技術,將審計方法綜合化和多元化。利用大量數(shù)據(jù)和快速運算，計算機審計可以帶著疑點進行審計，提高經(jīng)濟責任審計的針對性。審計人員可借助大數(shù)據(jù)平臺獲取信息，選取與審計內(nèi)容相關的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，建立審計分析模型，進行遠程輔助審計。內(nèi)部控制所帶來的業(yè)務流程網(wǎng)絡化，促進了審計理念的轉變，帶來了技術手段的改革。

（五）審計性質轉型

目前，注重經(jīng)營活動成果的經(jīng)濟責任審計使公立醫(yī)院的發(fā)展更加依靠領導干部的個人能力，為實現(xiàn)公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，應更加重視領導干部在任期間是否建立健全內(nèi)部控制機制、內(nèi)部控制制度是否得到有效施行。一個適合公立醫(yī)院的內(nèi)部控制機制，會減少因領導干部換屆而產(chǎn)生的醫(yī)院運作方面的不良影響，使公立醫(yī)院從依靠“人治”轉變?yōu)橐揽俊胺ㄖ巍薄?/p>

（六）審計結果評價轉型

內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況是新時期經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。一個成熟有效的內(nèi)部控制體系，必須將各部門的職責范圍及應負擔的責任，通過規(guī)章制度進行明確和細化，并將設置的崗位職責和檢查考核標準與崗位權限進行對應。因此，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行責任界定時，要將內(nèi)部控制制度和崗位職責作為重要的評價依據(jù)，對難以界定責任的問題，要結合內(nèi)部控制審計和缺陷認定進行分析。綜上所述，公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計正從查錯防弊向規(guī)避風險轉變。基于內(nèi)部控制思想的經(jīng)濟責任審計不僅可以通過發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的風險點，為醫(yī)院直接增值，更可以通過加強內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計，提出科學可行的審計建議，為公立醫(yī)院帶來經(jīng)濟指標無法衡量的間接增值。而公立醫(yī)院領導干部經(jīng)濟責任審計的轉型，使審計事項更加全面，審計評價更加客觀。對于防范領導干部違法違規(guī)風險、決策失誤風險、管理松弛風險可以起到事半功倍的效果，從而保障醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公立醫(yī)院改革發(fā)展的目標.

主要參考文獻

鮑國明,劉力云.現(xiàn)代內(nèi)部審計[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2014蔡秀芳.公立醫(yī)院經(jīng)濟責任審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2013(2):91-92

傅黎瑛,呂曉敏.經(jīng)濟新常態(tài)下我國公立醫(yī)院審計制度重構及其運行模式研究[J].中華醫(yī)院管理,2016(32):200-204

作者:胡慧心 于筠 單位:大連醫(yī)科大學附屬第一醫(yī)院