導(dǎo)語：文物資產(chǎn)核算與報(bào)告制度探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，為文物資產(chǎn)的核算與完整提供了法理依據(jù)和重要契機(jī)。目前，文物資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算在文物資源資產(chǎn)化的爭論中逐漸形成了統(tǒng)一的意見，如何合理地構(gòu)建文物資產(chǎn)核算及報(bào)告框架成為當(dāng)務(wù)之急。本文著重闡述了文物資產(chǎn)報(bào)告的意義，分析了當(dāng)前制度下文物資產(chǎn)核算存在的問題，并據(jù)此提出建立文物資產(chǎn)報(bào)告制度的基本思路。

關(guān)鍵詞：文物資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；報(bào)告制度

一、我國文物資源在社會(huì)發(fā)展中的作用

國務(wù)院分別在2011年、2017年公布了全國第三次文物普查和全國第一次可移動(dòng)文物普查報(bào)告，報(bào)告結(jié)果顯示：全國共登記不可移動(dòng)文物766722處（不包括港澳臺(tái)地區(qū)），包括古遺址類193282處、古墓葬類139458處、古建筑類263885處、石窟寺及石刻類24422處、近現(xiàn)代重要史跡及代表性建筑類141449處、其他類4226處；全國可移動(dòng)文物共計(jì)10815萬件/套，其中備案的國有可移動(dòng)文物2661萬件/套（實(shí)際數(shù)量6407萬件），各級(jí)檔案機(jī)構(gòu)的紙質(zhì)歷史檔案8154萬卷/件。在世界遺產(chǎn)這個(gè)重要指標(biāo)上，截至2019年9月，我國擁有世界遺產(chǎn)55項(xiàng)，其中世界文化遺產(chǎn)36項(xiàng)，世界文化與自然雙重遺產(chǎn)4項(xiàng)，世界遺產(chǎn)總數(shù)居世界第一位。我國是世界文物大國，文物承載文明、傳承歷史，繼承和發(fā)揚(yáng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，推動(dòng)文物資源的保護(hù)利用深度參與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、公共文化服務(wù)體系建設(shè)，是推動(dòng)中華民族偉大復(fù)興的重要力量，也是推動(dòng)世界文明發(fā)展的重要力量。

二、我國文物資源的報(bào)告現(xiàn)狀

做好文物保護(hù)利用工作的首要問題是要摸清家底，形成與保護(hù)利用工作相適應(yīng)的管理和報(bào)告制度模式。目前，我國文物資源的報(bào)告一般按類別，由于我國文物資源種類繁多，類別劃分本身也是一門科學(xué)，按照文物資源的存在形態(tài)分為不可移動(dòng)文物和可移動(dòng)文物，我國于2011年公布的全國第三次文物普查報(bào)告和2017年公布的全國第一次可移動(dòng)文物普查報(bào)告，就是基于文物的形態(tài)類別進(jìn)行的較為全面的報(bào)告。還有按照文物保護(hù)單位級(jí)別有國務(wù)院公布的各批次國家重點(diǎn)文物保護(hù)單位，?。ㄊ小⒖h）公布的?。ㄊ小⒖h）級(jí)文物保護(hù)單位。另外還有專門報(bào)告，如2016年國家文物局公布的《中國長城保護(hù)報(bào)告》等。由此可見，國有文物資源的是隨機(jī)的、分散的，還沒有形成具有時(shí)效性、完整性的制度安排，這也是以往文物保護(hù)工作的主要目標(biāo)和任務(wù)決定的。

三、文物資產(chǎn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露的現(xiàn)實(shí)意義

1.編制文物資產(chǎn)報(bào)告是保護(hù)文物資源和文物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)需要。目前，對(duì)文物的描述都統(tǒng)稱為文物資源，因?yàn)槲奈镔Y源涵蓋面較廣，符合以前文物的存在現(xiàn)狀和工作習(xí)慣，所以當(dāng)《中共中央關(guān)于建立國務(wù)院向全國人大常委會(huì)報(bào)告國有資產(chǎn)管理情況制度的意見》出臺(tái)以后，在文物系統(tǒng)便引起了很大的爭論。一個(gè)是文物資源變成資產(chǎn)后，擔(dān)心文物資源變?yōu)槭袌龅挠ぞ邌栴}，或者是說擔(dān)心文物資源變?yōu)橘Y產(chǎn)后，文物保護(hù)單位為追求文物的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，會(huì)不利于文物保護(hù)，這主要是受本世紀(jì)初個(gè)別地方把文物資源作價(jià)上市，文物屢遭損毀事件的影響，擔(dān)心事件重演。其實(shí)這是個(gè)理解問題，文物資源作為資產(chǎn)來核算和報(bào)告和盲目追求文物的經(jīng)濟(jì)價(jià)值二者沒有必然的聯(lián)系。第二個(gè)是法理問題。的確，目前文物資源類別復(fù)雜，比如古遺址類，它的是公布了名稱、保護(hù)范圍、建設(shè)控制地帶等內(nèi)容，大部分古遺址類文物土地的使用權(quán)還在居民手里，行使國家所有權(quán)的文物保護(hù)單位一般只有保護(hù)的責(zé)任與義務(wù)，國家有可能只是在作為文物保護(hù)單位喪失的時(shí)點(diǎn)，如建設(shè)用地等經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，才具有資產(chǎn)屬性。也就是說文物資源變文物資產(chǎn)確權(quán)上存在法理上難點(diǎn)。解決文物資產(chǎn)的確權(quán)是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，短期內(nèi)不可能一蹴而就，還是以古遺址類文物資源為例，假設(shè)政府從居民手中回購了使用權(quán)，做到了所有權(quán)和使用權(quán)的統(tǒng)一，但是資源利用跟不上，文物資源的文化價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值也得不到體現(xiàn)，這樣的確權(quán)活動(dòng)就沒有意義。因而，解決法理問題是文物資產(chǎn)報(bào)告的迫切問題。近年來，中央和地方政府加強(qiáng)文物保護(hù)的力度大大增加，資金投入也不斷增長，文物保護(hù)的工作積累也呼喚文物保護(hù)科學(xué)化、制度化、規(guī)范化的安排。要更好地保護(hù)文物，責(zé)任部門首先自己應(yīng)全面了解文物家底，詳細(xì)了解文物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀態(tài)和保護(hù)需求，因此，全口徑的文物資產(chǎn)報(bào)告也是更好保護(hù)好、利用好文物的現(xiàn)實(shí)需求。2.編制文物資產(chǎn)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)制度改革的制度要求?！吨泄仓醒腙P(guān)于建立國務(wù)院向全國人大常委會(huì)報(bào)告國有資產(chǎn)管理情況制度的意見》（20182022）、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的印發(fā)施行為文物資產(chǎn)的報(bào)告制度提供了制度安排，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》引入了文物文化資產(chǎn)科目，制定了科目的使用說明。因此把文物資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算并編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告已進(jìn)入落實(shí)階段，我們要做的只是如何更好地貫徹執(zhí)行及制定細(xì)則的問題。3.編制文物資產(chǎn)報(bào)告是文物工作深度參與社會(huì)文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)文物工作的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2016〕17號(hào)）印發(fā)實(shí)行，文物保護(hù)工作進(jìn)入新的歷史時(shí)期，新論述、新意見賦予了文物工作新的內(nèi)涵，文物工作不但要堅(jiān)持自身特有的屬性，也需要對(duì)標(biāo)社會(huì)文化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，找準(zhǔn)位置，深度參與，按制度文物資產(chǎn)報(bào)告也是新時(shí)代文物工作的現(xiàn)實(shí)需要。4.編制文物資產(chǎn)報(bào)告是建設(shè)透明政府的需要把文物資產(chǎn)納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告，按照資產(chǎn)管理的規(guī)定，及時(shí)進(jìn)行核算登記增加及減少，按期進(jìn)行清查核實(shí)，編制報(bào)告報(bào)表，公開文物資產(chǎn)家底，不但有利于政府監(jiān)督，還有利于社會(huì)與公眾監(jiān)督，督促文物受托部門加強(qiáng)文物資產(chǎn)的保護(hù)與管理。

四、文物資產(chǎn)核算與報(bào)告存在的主要問題

1.文物資產(chǎn)的核算范圍有待確認(rèn)?！墩畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》設(shè)置了文物文化資產(chǎn)科目，列出了使用說明，指出文物資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按其成本入賬，并且規(guī)定了外購、捐贈(zèng)和無償調(diào)入的三種成本計(jì)量和賬務(wù)處理方法，并且第四種情況規(guī)定：對(duì)于成本無法可靠取得文物文化資產(chǎn)，單位應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按規(guī)定及時(shí)入賬，這樣就可以理解為：單位新增加的文物資產(chǎn)才納入核算和報(bào)表，并且比較傾向于可移動(dòng)文物這個(gè)范疇。如果只核算和報(bào)告新取得的，文物資產(chǎn)的完整性得不到體現(xiàn)，那以政府財(cái)務(wù)報(bào)告形式披露的文物資產(chǎn)成本和數(shù)量會(huì)變得沒有實(shí)際價(jià)值和參考意義。2.文物資產(chǎn)的核算和披露不能以經(jīng)濟(jì)價(jià)值為主。文物有著資產(chǎn)屬性，但不同于普遍意義上的資產(chǎn)，文物資產(chǎn)更強(qiáng)調(diào)于其社會(huì)價(jià)值、文化價(jià)值，在可預(yù)見的未來，絕大多數(shù)的文物資產(chǎn)將不會(huì)有參考的市場經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，因此，以經(jīng)濟(jì)價(jià)值為導(dǎo)向核算和披露不能完整呈現(xiàn)我國的文物資產(chǎn)。3.文物和文化資產(chǎn)沒有分類核算。文物資產(chǎn)和文化資產(chǎn)有著明顯的區(qū)別，文物資產(chǎn)的不可再生性是其最顯著的特征，其確認(rèn)和計(jì)量也和其他文化資產(chǎn)有著很大的不同，文物資產(chǎn)的管理單位相對(duì)獨(dú)立，將文物資產(chǎn)單獨(dú)披露有著更大的現(xiàn)實(shí)意義。4.文物資產(chǎn)的后續(xù)支出處理不規(guī)范。文物資產(chǎn)包括了可移動(dòng)文物和不可移動(dòng)文物，后續(xù)支出參照公共基礎(chǔ)設(shè)施科目，看上去此時(shí)的文物資產(chǎn)傾向于不可移動(dòng)文物。文物資產(chǎn)的后續(xù)支出內(nèi)容很多，如可移動(dòng)文物有科技保護(hù)支出，不可移動(dòng)文物除了維修、修復(fù)還有安防消防等，且文物資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊，因此參照后續(xù)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施科目處理不符合文物資產(chǎn)的特有屬性。5.文物資產(chǎn)的減少不應(yīng)只包括無償調(diào)出及捐贈(zèng)文物資產(chǎn)也是資產(chǎn)，有其產(chǎn)生，也有減少和消亡，應(yīng)制定和完善文物資產(chǎn)的退出機(jī)制，文物資產(chǎn)的減少核算除了調(diào)出及捐贈(zèng)也應(yīng)包括損毀消失及其他按規(guī)定退出的核算。

五、建立文物資產(chǎn)報(bào)告制度的基本思路

1.貫徹落實(shí)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告》編制工作。我國的國有文物分散在各個(gè)行業(yè)部門，具體包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、水利、教育等多個(gè)行業(yè)和部門，文物部門的不定期文物普查活動(dòng)雖然摸清了不特定時(shí)點(diǎn)上的家底，但作為文物資產(chǎn)核算和管理并形成合并報(bào)表，協(xié)調(diào)存在難度，也無制度安排。編制《政府財(cái)務(wù)報(bào)告》為編制全口徑文物資產(chǎn)報(bào)告提供了契機(jī)。2.制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文物資產(chǎn)》把滿足社會(huì)公共需求控制的全部國有文物資源納入文物資產(chǎn)的核算范圍，進(jìn)一步說明文物資產(chǎn)的確認(rèn)、成本的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置、退出、損毀及消失的核算方法。3.編制文物資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表。利用文物部門在文物保護(hù)及文物保管方面的經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)有的不可移動(dòng)文物登記制度、館庫藏文物保管制度為基礎(chǔ)，結(jié)合國有資產(chǎn)類報(bào)表編制方法，科學(xué)制定編制文物資產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表。4.制定文物資產(chǎn)報(bào)表的審計(jì)辦法。財(cái)政、審計(jì)部門要結(jié)合文物主管部門，制定文物資產(chǎn)報(bào)表的審計(jì)辦法，保證各文物受托部門的文物資產(chǎn)報(bào)表的真實(shí)性，評(píng)價(jià)文物受托部門在文物保護(hù)及管理方面的成果和績效。

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作者:王慧江 單位:河北省文物局