導(dǎo)語：制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

制造業(yè)是立國之本。國務(wù)院于2015年頒布了我國建設(shè)制造強(qiáng)國頭十年的行動(dòng)計(jì)劃——《中國制造2025》。該戰(zhàn)略的任務(wù)和重點(diǎn)包括增強(qiáng)制造業(yè)的創(chuàng)新能力，加強(qiáng)信息化與工業(yè)化的融合，大力推動(dòng)現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域的發(fā)展，調(diào)整制造業(yè)結(jié)構(gòu)等。從上述任務(wù)可以看出，“中國制造2025”的核心就是要實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展和智能升級，但與發(fā)達(dá)國家相比，我國制造業(yè)大而不強(qiáng)的特征依然明顯，特別是在基礎(chǔ)工業(yè)、核心技術(shù)、創(chuàng)新和綠色發(fā)展方面。我國目前制造業(yè)的主要缺陷是生產(chǎn)效率增速和資本回報(bào)率低且在下滑、嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩以及仍有許多未掌握的核心技術(shù)。實(shí)現(xiàn)智能制造離不開科學(xué)的管理體系。管理會(huì)計(jì)是企業(yè)量化管理的工具和方法，通過精益化財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，邁向穩(wěn)健經(jīng)營，是提高企業(yè)管理軟實(shí)力的重要工具，有助于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在引領(lǐng)制造業(yè)企業(yè)變革當(dāng)中扮演了重要角色。進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，“中國制造2025”的實(shí)施和新一代信息技術(shù)的發(fā)展必然會(huì)對管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐提出新的要求，在管理會(huì)計(jì)信息化領(lǐng)域亦是如此。制造業(yè)必須實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息化、智能化，即通過大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等來推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新發(fā)展。針對該戰(zhàn)略的重點(diǎn)任務(wù)之一“加強(qiáng)信息化與工業(yè)化的融合”，本文將探討制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新方法。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，國內(nèi)對于管理會(huì)計(jì)信息化的研究主要集中在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、云計(jì)算與管理會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)共享建設(shè)研究等領(lǐng)域。然而，專門從事管理會(huì)計(jì)信息化研究的文獻(xiàn)數(shù)量和成果不多，研究人群并不固定。張超[1]認(rèn)為，這種研究現(xiàn)狀主要源于管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理界限的模糊性；管理會(huì)計(jì)體系缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的模式；管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍然不夠成熟。許漢友等[2]結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”闡述了我國當(dāng)前管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的影響因素，并從財(cái)務(wù)共享服務(wù)的視角提出了建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息化的結(jié)構(gòu)體系。熊磊[3]對管理會(huì)計(jì)信息化與新技術(shù)、新財(cái)務(wù)模式的融合進(jìn)行了研究，探索了基于云計(jì)算平臺(tái)的管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新路徑。張繼德等[4]調(diào)查了我國國有控股上市公司管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀，給出了管理會(huì)計(jì)信息化目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)的框架，并建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制體系。黃速建[5]認(rèn)為，“中國制造2025”的本質(zhì)是創(chuàng)新，通過創(chuàng)新促進(jìn)轉(zhuǎn)型，通過創(chuàng)新促進(jìn)增長。許漢友等[6]以“中國制造2025”為背景，指出我國制造業(yè)必須加快推動(dòng)新一代信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)的深度融合，進(jìn)而推動(dòng)制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化。楊穎[7]認(rèn)為，制造業(yè)轉(zhuǎn)型對管理會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目標(biāo)是向最終用戶提供多維度和多視角的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。此外，還要重視戰(zhàn)略成本管理，實(shí)現(xiàn)真正有效的成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，其中涵蓋了戰(zhàn)略業(yè)務(wù)選擇、組織運(yùn)營模式、流程規(guī)劃與控制以及信息化支撐。馮巧根[8]基于智能制造，給出了管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新新思路，即以“中國制造2025”“互聯(lián)網(wǎng)+”“新經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)在聯(lián)系為基礎(chǔ)進(jìn)行改革創(chuàng)新。智能制造促進(jìn)智能管理，智能管理又進(jìn)一步借助智能成本管理實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，提高管理會(huì)計(jì)“管理控制”和“信息支持”在管理會(huì)計(jì)中的作用。徐國棟[9]認(rèn)為，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，制造業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)云計(jì)算和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與ERP的融合，進(jìn)一步推動(dòng)成本管理、預(yù)算控制與績效評價(jià)。從以上研究可以看出，目前國內(nèi)學(xué)者對管理會(huì)計(jì)信息化的研究取得了初步的成果，但仍存在不少缺陷：管理會(huì)計(jì)信息化的研究群體不固定，研究的內(nèi)容較為分散，且大多淺嘗輒止，研究的成果對管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)踐沒有起到很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。此外，制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化研究比較少，與當(dāng)下熱點(diǎn)結(jié)合也比較匱乏，例如互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、人工智能等。面對劇烈的全球市場競爭，制造業(yè)企業(yè)必須要基于新一代信息技術(shù)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用和創(chuàng)新，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，完成《中國制造2025》“深入推進(jìn)信息化與工業(yè)化融合”這一重點(diǎn)戰(zhàn)略任務(wù)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

三、我國制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀

制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主體。作為提高企業(yè)管理軟實(shí)力的工具之一，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對制造業(yè)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。目前，作為我國大型制造業(yè)的代表企業(yè)之一，海爾集團(tuán)已經(jīng)率先成功地建立了管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。集團(tuán)通過對工業(yè)價(jià)值鏈、上下游產(chǎn)業(yè)鏈以及行業(yè)競爭信息的深度分析，提取出有效的財(cái)務(wù)信息和其他信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供全面的指導(dǎo)，具有很高的參考價(jià)值。此外，它的“三表、三預(yù)、三贏”體系，正在逐步推動(dòng)財(cái)務(wù)共享體系建設(shè)。神華集團(tuán)提出的全面預(yù)算管理體系方案，通過一系列分析方法搭建KPI分解模型，指導(dǎo)目標(biāo)分解，進(jìn)行目標(biāo)管控。這樣的目標(biāo)管控不僅將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)聯(lián)系了起來，還明確了成本消耗和價(jià)值創(chuàng)造。兵裝集團(tuán)在管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用與創(chuàng)新方面做了很多探索。集團(tuán)系統(tǒng)性引入全面預(yù)算管理法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、平衡計(jì)分卡等十項(xiàng)管理會(huì)計(jì)工具，全面促進(jìn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，提升成本管理效益，并逐步推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系化建設(shè)。但是，我國絕大多數(shù)企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用較為不足，主要表現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低，管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)落后，數(shù)據(jù)信息來源狹隘，數(shù)據(jù)分析能力差。筆者將基于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的四要素之一的信息與報(bào)告要素，著重分析我國制造業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的系列問題。（一）管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低。隨著科技的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從手工記賬逐漸發(fā)展為會(huì)計(jì)電算化，再到今天的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，其重心也從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)移。目前的現(xiàn)狀是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能雖然在弱化，但是企業(yè)的管理會(huì)計(jì)卻并未得到重視和強(qiáng)化[4]。主要原因在于：首先，企業(yè)管理層受傳統(tǒng)做法的影響，其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)。小型制造型企業(yè)大多還止步于會(huì)計(jì)電算化，對于信息化概念沒有清楚的認(rèn)識(shí)；大中型制造業(yè)企業(yè)雖然緊隨潮流引入了信息系統(tǒng)、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具，但是這樣的應(yīng)用太過零星分散，缺乏針對性和系統(tǒng)性，從而也就無法有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能。其次，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平、結(jié)構(gòu)以及職業(yè)水準(zhǔn)等整體素質(zhì)相對較低，其管理會(huì)計(jì)知識(shí)的缺乏和紙上談兵式的工作方法嚴(yán)重制約了管理會(huì)計(jì)信息化在企業(yè)中的實(shí)踐。（二）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)落后。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)指的是基于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段收集、處理、分析和報(bào)告管理會(huì)計(jì)信息，該系統(tǒng)包括了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績效評價(jià)等各功能模塊，力求為企業(yè)提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)、有效的信息支持。由于我國管理會(huì)計(jì)理論研究的分散性，理論界與實(shí)務(wù)界對于管理會(huì)計(jì)信息化也未達(dá)成一致的認(rèn)識(shí)。據(jù)相關(guān)研究表明，絕大部分的制造業(yè)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)上的投入在年收入中的比重低于2%。目前，中小型制造業(yè)企業(yè)出于對成本和盈利能力的考慮，對于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)的投入比較小，使用的大部分都是國產(chǎn)的通用軟件，例如金蝶、用友，甚至有些企業(yè)為了節(jié)約成本只購買其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊，軟件功能的發(fā)揮嚴(yán)重受到制約。這類軟件被廣大的會(huì)計(jì)人員所熟知，操作起來也比較方便，但是也存在很多的缺陷。以用友為例，雖然可以進(jìn)行行業(yè)的設(shè)置，可以滿足大多數(shù)企業(yè)的需求，但是強(qiáng)大的通用性也導(dǎo)致其失去了針對性，沒有與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、組織架構(gòu)有效結(jié)合，更無法滿足企業(yè)的多樣化需求。該軟件主要采用的B/S結(jié)構(gòu)由于建立在廣域網(wǎng)之上，面向的是不可知的用戶群，所以對安全的控制能力相對弱。另外，軟件的穩(wěn)定性、模塊之間的契合度和集成度也比較差。一些大型企業(yè)使用的是國際ERP巨頭軟件，即SAP或者Oracle，以及自行開發(fā)的其他軟件。這些軟件財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化程度很高，對于供應(yīng)鏈以及業(yè)務(wù)流程的規(guī)劃非常細(xì)致，在配置得當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，自動(dòng)化效果顯著。企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員可以把大量的精力投入到數(shù)據(jù)分析和管理控制上。但是這些軟件費(fèi)用很高，考慮到現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，其功能發(fā)揮會(huì)受到一定程度的影響。此外，自行開發(fā)軟件雖然可滿足個(gè)性化需求，但必須要考慮到高額的成本、與企業(yè)內(nèi)現(xiàn)有的其他系統(tǒng)兼容的問題，目前只有少數(shù)資金雄厚的制造業(yè)企業(yè)擁有這個(gè)能力。此外，雖然有些企業(yè)在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配置和研發(fā)上投入了大量的時(shí)間、金錢和精力，但并沒有做到有效的應(yīng)用。有些企業(yè)在模塊應(yīng)用上傾向于獨(dú)立應(yīng)用，融合度和協(xié)調(diào)性較差，因此也就會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益。還有些企業(yè)，為了節(jié)約成本，分多次進(jìn)行模塊系統(tǒng)的購買或者開發(fā)，不僅信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，也影響到了系統(tǒng)拓展性。（三）數(shù)據(jù)信息來源狹隘。數(shù)據(jù)信息來源的有效性、準(zhǔn)確性是管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施成功的首要因素。再強(qiáng)大的系統(tǒng)平臺(tái)支撐，離開了有效數(shù)據(jù)，也就失去了其價(jià)值所在，甚至可能會(huì)產(chǎn)生巨大的負(fù)效益。有效的信息來源應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)宏微觀環(huán)境中的所有信息，包括經(jīng)濟(jì)信息、行業(yè)信息（包括供應(yīng)商、客戶和競爭對手）、技術(shù)信息、政府政策等。目前，我國制造業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理模塊中所依賴的信息來源于報(bào)表數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及市場中同行業(yè)、同領(lǐng)域的其他外部數(shù)據(jù)等，雖然來源廣，但是未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性還有待考察。在特定情況下，偽造作假的財(cái)務(wù)信息錄入到企業(yè)的管理信息系統(tǒng)中后，不僅會(huì)影響日常業(yè)務(wù)的處理，嚴(yán)重的會(huì)影響到管理層決策，制約了管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其控制功能。此外，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能反映的信息非常有限，例如財(cái)務(wù)報(bào)表反映的都是表內(nèi)資產(chǎn)，而缺少表外資產(chǎn)，一些不能被量化的信息常常未被納入其中。（四）數(shù)據(jù)分析能力差。管理會(huì)計(jì)一項(xiàng)重要的職能即“分析決策”。而就管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用現(xiàn)狀來看，制造業(yè)對于信息化生成的數(shù)據(jù)應(yīng)用存在許多不足，特別是其數(shù)據(jù)分析能力較差，制約了信息潛在價(jià)值的發(fā)揮。正如麥肯錫所述，“數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到今天的每個(gè)行業(yè)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是重要的生產(chǎn)因素?！闭_的數(shù)據(jù)分析可以幫助企業(yè)做出正確的管理決策，降低決策成本，在很大程度上提高企業(yè)的經(jīng)營績效。目前，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)對于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)的利用度較低，企業(yè)對于信息的挖掘和分析較為膚淺，未能有效實(shí)現(xiàn)信息的價(jià)值。近年來“大數(shù)據(jù)”的概念頻繁出現(xiàn)，它的飛速發(fā)展不僅是企業(yè)趨勢，更是一次技術(shù)革新。大數(shù)據(jù)資產(chǎn)對企業(yè)的重要性不言而喻，有可能成為新一輪產(chǎn)業(yè)革命的核心競爭力。就我國目前而言，數(shù)據(jù)分析和大數(shù)據(jù)應(yīng)用領(lǐng)域做得較為出色的企業(yè)主要是集中在以BAT（百度、阿里巴巴、騰訊）為代表的互聯(lián)網(wǎng)巨頭。制造業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)分析做得較為出色的企業(yè)有華為，大數(shù)據(jù)是其四個(gè)戰(zhàn)略方向之一，不斷創(chuàng)新技術(shù)加速大數(shù)據(jù)應(yīng)用，其大數(shù)據(jù)平臺(tái)的研發(fā)經(jīng)歷了FusionlnsightHD平臺(tái)、集成平臺(tái)Porter、挖掘數(shù)據(jù)建模的平臺(tái)Miner、數(shù)據(jù)服務(wù)平臺(tái)FarmerRTD四個(gè)階段。然而絕大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的信息化還停留在企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）和產(chǎn)品生命周期管理（PLM）等應(yīng)用系統(tǒng)階段，數(shù)據(jù)掌控和應(yīng)用十分薄弱。

四、海爾模式對制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新的啟發(fā)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的重要分支，在20世紀(jì)80年代進(jìn)入我國。改革開放40年，學(xué)者和專家一直在研究我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，特別是管理會(huì)計(jì)的變遷，其中重要的一點(diǎn)就是管理會(huì)計(jì)信息化。管理會(huì)計(jì)信息化的概念首先由安東尼（Anthony）提出，他將管理控制系統(tǒng)和戰(zhàn)略整合等結(jié)合在一起，形成了管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)[13]。隨后很多中外學(xué)者進(jìn)行研究探討認(rèn)為管理會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)經(jīng)營效率的提高有重要的意義。近年財(cái)政部鼓勵(lì)大型集團(tuán)企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享中心，海爾集團(tuán)就是其中之一。海爾集團(tuán)在財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗(yàn)被列入到財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)實(shí)踐索引》當(dāng)中，具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。海爾集團(tuán)自財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型以來，逐步建立了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，形成了獨(dú)特的“海爾模式”，涵蓋了“事前算贏”的全面預(yù)算管理體系、“人單合一”雙贏模式、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系和財(cái)務(wù)共享中心，是一套全方位的信息化體系。筆者將從“人單合一”和“事前算贏”兩個(gè)方面來探討海爾集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)信息化過程，并從中尋求啟發(fā)。（一）人單合一。海爾的信息化建設(shè)主要包括企業(yè)文化、管理理念、組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程四個(gè)方面，這些都是有效實(shí)施管理會(huì)計(jì)信息化的首要前提。其中最重要的是組織結(jié)構(gòu)的變革和業(yè)務(wù)流程的重組。海爾集團(tuán)在組織結(jié)構(gòu)上從來就不缺乏革新，從成立到現(xiàn)在，已經(jīng)進(jìn)行了數(shù)十次組織創(chuàng)新，當(dāng)前我國的組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榱烁咝У木仃囆徒Y(jié)構(gòu)（如圖1所示）。在這種結(jié)構(gòu)中，縱向管理線是傳統(tǒng)的職能部門，橫向管理線則是事業(yè)部群，通常以產(chǎn)品或者客戶群體來劃分，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組。扁平化的組織結(jié)構(gòu)可以在最大程度上支持財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。最具有代表性的經(jīng)驗(yàn)就是海爾的“人單合一”雙贏模式，該模式是橫向管理線的一大創(chuàng)新，是典型的以信息流帶動(dòng)人流的一種模式[10]。具體來說，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)主要采用了E2E報(bào)表系統(tǒng)，以及“人單合一”模式中的三張核心報(bào)表：戰(zhàn)略損益表、日清表和人單酬表。其中與管理會(huì)計(jì)信息化聯(lián)系最為密切的是日清表。海爾通過信息化手段建立日清平臺(tái)，向每個(gè)員工提供人、單、酬三大信息，企業(yè)也能夠通過日清平臺(tái)及時(shí)掌握企業(yè)的實(shí)時(shí)績效，從而實(shí)施管理控制，同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)員工的價(jià)值創(chuàng)造。（二）事前算贏。海爾集團(tuán)的信息化建設(shè)主要經(jīng)歷了基礎(chǔ)應(yīng)用階段、整體架構(gòu)階段和優(yōu)化階段，實(shí)現(xiàn)了全面信息化，大大地增強(qiáng)了流程的規(guī)范化和業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化。海爾的管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)主要包括全面預(yù)算管理系統(tǒng)、績效評價(jià)系統(tǒng)、內(nèi)控系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)等。其中，全面預(yù)算管理系統(tǒng)以“事前算贏”為核心思想，同時(shí)采用海波龍（Hyperion）軟件和自主開發(fā)的預(yù)算軟件，鼓勵(lì)每一個(gè)員工參與，采用自上而下、自下而上相結(jié)合的預(yù)算編制方式，不斷整合信息并實(shí)施滾動(dòng)式預(yù)算，使得事后風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為事前的流程閉環(huán)及優(yōu)化，真正實(shí)現(xiàn)“事前算贏”[10]。從2007年開始，海爾就致力于打造財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。海爾實(shí)行財(cái)務(wù)“三分法”，即把財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)劃分為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、專業(yè)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)，并進(jìn)行了人員集中，實(shí)行人單合一模式，基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員比例下降了約20%。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)把重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)發(fā)展上，專業(yè)財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算、報(bào)表等事項(xiàng)從企業(yè)的財(cái)務(wù)部門中剝離出來，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)處理的集中化。在實(shí)現(xiàn)小范圍的共享之后，海爾搭建了更加統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)了云平臺(tái)，使得財(cái)務(wù)信息可以更加高效地傳遞，為決策提供更有效的支持。

五、基于“中國制造2025”的管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新的兩個(gè)路徑

隨著“中國制造2025”的深入推進(jìn)，新一代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)、虛擬／虛擬增強(qiáng)現(xiàn)實(shí)（VR／AR）及人工智能等概念不斷深化，管理會(huì)計(jì)也進(jìn)行了許多創(chuàng)新和變革。例如中國兵器裝備集團(tuán)公司建立了SRRV價(jià)值創(chuàng)造體系，充分發(fā)揮了管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、績效評價(jià)等功能。另外，人口紅利轉(zhuǎn)折點(diǎn)和土地成本上漲迫在眉睫，中國制造業(yè)最根本的成本優(yōu)勢將逐漸消失，制造業(yè)需要通過信息化來創(chuàng)造出新的競爭優(yōu)勢。基于“中國制造2025”和海爾集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化的經(jīng)驗(yàn)，本文提出了我國制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化創(chuàng)新的兩大路徑。分別是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新建設(shè)，包括結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新、基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。（一）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新建設(shè)。1.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化?！爸袊圃?025”中提出，需要加快系統(tǒng)集成創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化，促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)經(jīng)營管理等方面的綜合集成應(yīng)用，需要將管理會(huì)計(jì)融入到企業(yè)的各種層次環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)之中。受到海爾集團(tuán)“事前算贏”的預(yù)算編制系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)革新的三張表的啟發(fā)，將管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化為六個(gè)模塊。（1）核算管理系統(tǒng)，提供基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算以及報(bào)表生成等服務(wù)，建立日清平臺(tái)，將表和員工密切聯(lián)系，該系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)是管理會(huì)計(jì)信息化重要的信息來源。（2）決策支持系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)分析，對信息的潛在價(jià)值進(jìn)行挖掘，并提供量化或者定性化的決策支持。（3）預(yù)算資金管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施和控制，并充分利用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高度集成性，提高資金預(yù)算的全面性和準(zhǔn)確性，減少風(fēng)險(xiǎn)，事前算贏。（4）成本管理系統(tǒng)，制造業(yè)的成本核算十分復(fù)雜，標(biāo)準(zhǔn)化成本管理的實(shí)施可以節(jié)約大量的成本，在這個(gè)系統(tǒng)中可以將成本管理與管理會(huì)計(jì)前饋機(jī)制相結(jié)合，在成本管理中實(shí)現(xiàn)反饋與前饋結(jié)合或者向前饋轉(zhuǎn)變的管理控制思路。（5）存貨控制系統(tǒng)。（6）業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，提供各個(gè)責(zé)任中心的績效考核和評估。在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的建設(shè)過程中，首先要充分考慮到企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，力求做到“適應(yīng)”，避免負(fù)效益和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，除了購入現(xiàn)有優(yōu)秀的信息化系統(tǒng)之外，可以開發(fā)針對制造業(yè)企業(yè)的專門信息化軟件，并充分考慮與其他信息系統(tǒng)的兼容性，以便進(jìn)行集成應(yīng)用。在“中國制造2025”的背景下，引入“互聯(lián)網(wǎng)+”，搭建制造業(yè)系統(tǒng)化、開放性、高安全性能的云計(jì)算平臺(tái)，通過該平臺(tái)來充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能。2.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集成開發(fā)。在管理會(huì)計(jì)信息建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分階段建設(shè)，任何系統(tǒng)的開發(fā)都不能一步到位。美國的管理信息系統(tǒng)專家理查德•諾蘭（RichardNolan）總結(jié)了上百家企業(yè)開發(fā)信息系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，提出了一個(gè)信息系統(tǒng)演化的階段模型——Nolan模型。該模型指出，企業(yè)從手工信息逐漸向電子信息系統(tǒng)發(fā)展過程中存在六個(gè)階段，如圖2所示。管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)也屬于管理信息系統(tǒng)的一個(gè)部分，該模型對于管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)有重要的參考意義。從“中國制造2025”的目標(biāo)和海爾集團(tuán)的結(jié)構(gòu)與創(chuàng)新看出，我國的系統(tǒng)正處于控制階段，并在新中國成立100年時(shí)建成整個(gè)體系，達(dá)到成熟。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)應(yīng)在中國背景下進(jìn)行大刀闊斧的改良，在初始階段和傳播階段，應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行與財(cái)務(wù)核算關(guān)系最為緊密的基礎(chǔ)子系統(tǒng)模塊的技術(shù)開發(fā)，包括財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、成本系統(tǒng)、存貨控制系統(tǒng)，確保信息數(shù)據(jù)來源的有效性和準(zhǔn)確性。進(jìn)入控制階段后，開始構(gòu)建決策支持系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、績效評價(jià)系統(tǒng)，這兩個(gè)階段側(cè)重點(diǎn)應(yīng)是生產(chǎn)制造、成本控制。到了集成階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把精力投入到系統(tǒng)化集成的技術(shù)創(chuàng)新上面，六個(gè)子系統(tǒng)需要進(jìn)行協(xié)同操作，并將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的研發(fā)上，讓產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新體現(xiàn)在企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值中。此外，為了便于集成應(yīng)用，應(yīng)該充分考慮系統(tǒng)與企業(yè)中其他信息系統(tǒng)的兼容性。最后的數(shù)據(jù)管理階段和成熟階段，引入大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)等處理技術(shù)，企業(yè)的數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，企業(yè)能充分掌握并且應(yīng)用信息數(shù)據(jù)。（二）通過云計(jì)算推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化。1.關(guān)于云會(huì)計(jì)和SaaS模式。云會(huì)計(jì)是指將云計(jì)算應(yīng)用于會(huì)計(jì)，在云端建立虛擬的分布式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息可以在云端導(dǎo)入，可以隨時(shí)隨地進(jìn)行遠(yuǎn)程操作，進(jìn)行在線財(cái)務(wù)核算和管理，收集、傳遞數(shù)據(jù)。在“中國制造2025”的背景下，云計(jì)算是建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，推動(dòng)軟件服務(wù)、設(shè)計(jì)與制造，實(shí)現(xiàn)云會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。云會(huì)計(jì)的主要功能包括了能根據(jù)環(huán)境變化做出調(diào)整、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息的溝通與融合、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的數(shù)據(jù)共享、能提供非云端的企業(yè)內(nèi)部核算、滿足個(gè)性化云會(huì)計(jì)需求、即時(shí)完成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的備份。云會(huì)計(jì)可以解決傳統(tǒng)“單機(jī)式”管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的很多缺點(diǎn)，如高昂的系統(tǒng)維護(hù)成本等。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。（1）便利性。基于云計(jì)算建立的會(huì)計(jì)平臺(tái)可以接入各種終端設(shè)備，方便企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員存取、分析云數(shù)據(jù)，極大地提高了管理效率。（2）系統(tǒng)高度集成。（3）與時(shí)俱進(jìn)。云會(huì)計(jì)代表了目前信息技術(shù)最新的發(fā)展方向之一，拓展性和包容性很強(qiáng)，可以與AI等新技術(shù)很好地結(jié)合在一起，有利于系統(tǒng)的二次開發(fā)。軟件即服務(wù)（Software-as-a-Service，SaaS）可以為企業(yè)的管理會(huì)計(jì)信息化提供創(chuàng)新途徑。SaaS為企業(yè)建設(shè)信息化提供了所需要網(wǎng)絡(luò)軟件、硬件運(yùn)作平臺(tái)，并負(fù)責(zé)所有前期和后期的實(shí)施和維護(hù)等服務(wù)。企業(yè)不用購買軟硬件、建設(shè)機(jī)房等就可以通過互聯(lián)網(wǎng)使用相應(yīng)的信息系統(tǒng)。這種相對簡單的方式能夠讓企業(yè)把更多的金錢和時(shí)間投入到預(yù)測、決策和公司運(yùn)營上，企業(yè)就可以獲取靈活性較高、成本較低的管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用[16]。這些理由使得SaaS模式成為中小企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的創(chuàng)新方式。2.基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心指的是將不同子公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的部門財(cái)務(wù)核算中分離出來，將它們匯集到一個(gè)共享服務(wù)中心（SSC）進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和報(bào)告。這種方式在很大程度上保證了會(huì)計(jì)核算及報(bào)告的規(guī)范性、標(biāo)準(zhǔn)性和統(tǒng)一性，提高資源利用效率，節(jié)約大量成本。在“互聯(lián)網(wǎng)+”與“云會(huì)計(jì)”時(shí)代，會(huì)計(jì)相關(guān)性分析顯得十分重要。信息的共享互通，可以幫助企業(yè)減少外部環(huán)境的不確定性[11]，增強(qiáng)企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防控力度，提高管理會(huì)計(jì)的預(yù)測職能。根據(jù)不同時(shí)期數(shù)據(jù)的滾動(dòng)預(yù)測，保證了預(yù)算的完整與持續(xù)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，可以提高決策者的決策效率與正確性。管理人員可以把更多的精力放在數(shù)據(jù)分析、價(jià)值挖掘與數(shù)據(jù)安全的問題上。安全性是云會(huì)計(jì)面臨的一個(gè)問題之一，可設(shè)置防火墻、防毒軟件等方式，在系統(tǒng)中還應(yīng)該設(shè)置數(shù)據(jù)訪問權(quán)限與密碼，避免數(shù)據(jù)泄露[12]。目前，華為、海爾等制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)施或開始建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并取得了初步成效，但從制造業(yè)整體上來說仍處于起步階段。財(cái)務(wù)共享中心的建設(shè)提高了業(yè)務(wù)流程、管理控制的規(guī)范性，作為管理會(huì)計(jì)信息化可靠低成本的數(shù)據(jù)來源，更有利于管理會(huì)計(jì)信息化作用的發(fā)揮。此外，財(cái)務(wù)共享中心通過統(tǒng)一口徑，大大強(qiáng)化了數(shù)據(jù)的可比性和準(zhǔn)確性，因此可以提供對應(yīng)的預(yù)算管理支持和業(yè)績評價(jià)支持。建設(shè)基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，就是建設(shè)云端的SSC，是管理會(huì)計(jì)模式的終極目標(biāo)。云端SSC可以充分結(jié)合云會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)共享的優(yōu)點(diǎn)。云會(huì)計(jì)雖然十分便利，但其安全性還有待驗(yàn)證，因此必須要確保云會(huì)計(jì)與SSC結(jié)合過程中的信息安全問題，例如用戶的權(quán)限等。

六、結(jié)語

《中國制造2025》的頒布表明，我國制造業(yè)要在激烈的全球競爭中立于不敗之地，就必須朝著“智能制造”的方向去努力，去創(chuàng)新。通過上述研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前，我國制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化面臨的主要問題包括：管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，對于管理會(huì)計(jì)信息化沒有系統(tǒng)全面的認(rèn)識(shí)，更缺少實(shí)踐；管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)落后；數(shù)據(jù)信息的來源較為狹隘；數(shù)據(jù)分析能力薄弱。這些問題的存在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮。進(jìn)入新時(shí)代后，以“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，制造業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，利用新技術(shù)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，全面整合產(chǎn)業(yè)鏈，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型。筆者分析了海爾集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)信息化模式建設(shè)并從中得到啟發(fā)，給出了制造業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的兩種創(chuàng)新路徑，一是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)創(chuàng)新建設(shè)，即模塊化建設(shè)和分階段式建設(shè)；二是建設(shè)基于云會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。在此過程中，要充分考慮到企業(yè)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，力求做到“適應(yīng)”。同時(shí)，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”進(jìn)行信息化建設(shè)，充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢。

作者:張亞連 王喜枝 單位:中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院