導(dǎo)語(yǔ)：合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論問(wèn)題一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

1合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主要理論

目前國(guó)際上合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論主要有3種:所有權(quán)理論、主體理論、母公司理論。

1.1所有權(quán)理論依據(jù)所有權(quán)理論,母子公司之間的關(guān)系是一種擁有與被擁有的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體與其終極所有者組成了一個(gè)不可分割的完整的整體,所以它強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)主體最終的所有權(quán)。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是為了向股東報(bào)告其所擁有的凈資產(chǎn)。這部分凈資產(chǎn)就是母公司在子公司所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債的差額。在這樣的編制目的下編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表只滿(mǎn)足母公司股東的信息要求,而子公司的少數(shù)股東信息需求則只有通過(guò)子公司的個(gè)別報(bào)表予以滿(mǎn)足。因此這也就決定了在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),對(duì)于非全資子公司在納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),母公司只按照實(shí)際持有的股權(quán)比例對(duì)子公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用和凈收益進(jìn)行比例合并。這種按比例對(duì)子公司的各項(xiàng)科目進(jìn)行合并的方法稱(chēng)為比例合并法。

在所有權(quán)理論下編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)調(diào)的是母公司所實(shí)際擁有的,而不是母公司所能控制的實(shí)際資源。當(dāng)母公司能夠按照自己的意愿控制子公司的全部資產(chǎn),而子公司又非全資子公司時(shí),在所有權(quán)理論中就沒(méi)有對(duì)這種情況進(jìn)行考慮。而比例合并法卻將子公司按母公司的持股比例機(jī)械的分為母公司所持有和少數(shù)股東所持有的2部分,使原有的經(jīng)濟(jì)意義消失。

1.2主體理論主體理論將母子公司的關(guān)系視為一種控制與被控制的關(guān)系。母公司對(duì)子公司的控制關(guān)系不僅僅局限于母公司所擁有的子公司的資源,還包括了母公司有權(quán)支配的子公司的其他全部資源。它編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的就是為了滿(mǎn)足合并主體所有股東的信息需求,并將子公司的少數(shù)股東也包括在內(nèi)。因此編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),就應(yīng)將子公司的所有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用及凈收益等都?xì)w入合并會(huì)計(jì)報(bào)表中,這種方法稱(chēng)為完全合并法。

采用完全合并法雖避免了將子公司進(jìn)行人為的劃分,但也存在其它方面的缺陷。子公司的整體價(jià)值的確定是根據(jù)母公司購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與收購(gòu)的股權(quán)比例相比而推算出來(lái)的,而未考慮少數(shù)股東支付的股份價(jià)格。在這種情況下所計(jì)算的商譽(yù)具有了推定性,因此受到了學(xué)術(shù)界的質(zhì)疑。目前采用主體理論的只有少數(shù)國(guó)家。

1.3母公司理論母公司理論的發(fā)展其實(shí)是對(duì)所有權(quán)理論與主體理論的一個(gè)折衷。母公司理論編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的與所有權(quán)理論相同,是為了向母公司的股東反映其所控制的資源。子公司的少數(shù)股東為合并主體提供了不可分割的經(jīng)濟(jì)資源,所以少數(shù)股東對(duì)子公司凈資產(chǎn)及凈利潤(rùn)的相應(yīng)權(quán)益也要在合并報(bào)表中明確體現(xiàn)?！霸谀腹纠碚撓戮幹频暮喜?huì)計(jì)報(bào)表有以下幾個(gè)主要特點(diǎn):

(1)母公司采取了雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即市場(chǎng)價(jià)與成本價(jià)對(duì)子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)。子公司的賬面價(jià)值部分以100%合并,而母公司對(duì)子公司的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中為了獲得控制權(quán)而支付的超過(guò)子公司賬面價(jià)值的那部分溢價(jià)、資產(chǎn)和負(fù)債的增值(包括貶值)則按照持股比例進(jìn)行合并。

(2)合并會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的少數(shù)股東權(quán)益也不再作為負(fù)債或所有者權(quán)益,而是單獨(dú)列于負(fù)債與所有者權(quán)益之間的一個(gè)項(xiàng)目。”由于母公司理論是對(duì)所有權(quán)理論和主體理論的一個(gè)折衷,因此缺乏了理論應(yīng)具有的獨(dú)立性。采用的雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)少數(shù)股東權(quán)益性質(zhì)的無(wú)法確定受到了學(xué)術(shù)界的爭(zhēng)議。雖然在實(shí)際的運(yùn)用中它克服了前兩種理論存在的許多不足,但其理論的一些具體操作方法還是受到了許多批評(píng),因此它在使用上也越來(lái)越缺乏科學(xué)性。

2合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論選擇的影響因素及我國(guó)的選擇

2.1合并范圍對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論選擇的影響母公司在編制合并報(bào)表時(shí),凡是能夠?yàn)槟腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)都應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。而合并范圍具體劃分則應(yīng)由控制與被控制這種關(guān)系來(lái)確定。這種控制不是法定控制而應(yīng)該是實(shí)質(zhì)性的控制?！爸黧w理論下對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍要求是以母公司處于主要地位的''''企業(yè)集團(tuán)''''能否控制為標(biāo)準(zhǔn),而母公司理論與所有權(quán)理論均是以母公司能否控制為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于單層控制的公司而言,主體理論與母公司理論下兩者的合并范圍一致。但對(duì)于同時(shí)存在多層控制關(guān)系和少數(shù)股權(quán)的集團(tuán)而言,兩者的合并范圍則存在差別?！边@種情況下,主體理論的合并范圍比母公司理論下的合并范圍大許多。主體理論下母公司通過(guò)股權(quán)比例控制的不僅僅有第一層的子公司,處于第一層以下的第二或第三層次仍歸為合并范圍,而母公司理論僅僅是對(duì)母公司控制的第一層公司納入了合并范圍。

2.2合并會(huì)計(jì)報(bào)表需求者對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論選擇的影響從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的廣泛使用者來(lái)看,除了母公司的股東、企業(yè)管理者外,還有零散的投資人及其債權(quán)人。每一使用者都有自身的目的。企業(yè)集團(tuán)不可能根據(jù)使用者的不同,編制不同的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。因此從使用者的角度就要求通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠客觀(guān)的評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等情況,使報(bào)表能夠?qū)Ω魑皇褂谜咛峁椭?。只有將債?quán)人、股東、管理者視為同等地位的利益當(dāng)事人,才能保證報(bào)表的公平性。

從我國(guó)目前對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需求者來(lái)看,已呈現(xiàn)多元化趨勢(shì),不僅僅是母公司的股東。隨著公司制度的發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善,公司的外部債權(quán)人的利益也越來(lái)越重要。這就需要合并會(huì)計(jì)報(bào)表不僅僅從母公司的角度出發(fā),而是從整個(gè)集團(tuán)這一主體出發(fā),編制能整體反映集團(tuán)財(cái)務(wù)情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。債權(quán)者、所有者和其他利益當(dāng)事人的信息需求都是要了解企業(yè)集團(tuán)所控制的全部資源,他們要求合并會(huì)計(jì)報(bào)表必須能如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際控制權(quán),因此合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論就應(yīng)該體現(xiàn)“控制”理念。故只有出于集團(tuán)整體的利益的主體理論才更適合越來(lái)越廣泛的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。