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隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，以及中國加入WTO過渡期的結(jié)束，對內(nèi)、外資企業(yè)實行不同的所得稅稅率已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，更有利于統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭市場環(huán)境的建立，促進國民經(jīng)濟更加健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。近期，十屆全國人大五次會議審議的旨在統(tǒng)一不同類型企業(yè)所得稅制度的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國的經(jīng)濟和稅收產(chǎn)生積極影響。

關(guān)鍵字:內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并稅收影響分析

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

企業(yè)所得稅改革遵循六大原則：貫徹公平稅負(fù)原則；落實科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展；發(fā)揮調(diào)控作用原則，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；參照國際慣例原則；理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入等。

二、《企業(yè)所得稅法草案》的主要內(nèi)容

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，草案體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：

1、內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法

2、統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率

我國現(xiàn)行內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅稅率均為33％，同時對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地的生產(chǎn)性外資企業(yè)實行15％、24％的低稅率優(yōu)惠，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27％、18％的二檔照顧稅率，稅率檔次多，稅負(fù)差距大。修改后的《企業(yè)所得稅法草案》將內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一設(shè)定為25％，這在國際上屬于適中偏低的水平，有利于提高我國企業(yè)的競爭力和吸引外商投資。

3、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度?！恫莅浮方y(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除規(guī)定也做了統(tǒng)一規(guī)范。

4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

針對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在規(guī)定不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理、優(yōu)惠重點不太突出等問題，《草案》采取以下幾種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：

（1）對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。

（3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

（4）取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

其次，為減輕兩稅合并后部分曾享受稅收優(yōu)惠的老企業(yè)面臨稅負(fù)增加的困難，《草案》對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，具體照顧包括。

三、“兩稅合一”的深遠(yuǎn)意義

改革現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅制，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。

四、“兩稅合一”的主要影響

1、對內(nèi)、外資企業(yè)的影響。新稅法實施后，不同類型企業(yè)的稅負(fù)將會有一定程度的變化。對內(nèi)資企業(yè)來說，主要是減輕稅收負(fù)擔(dān)，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33%下降至25%，降低了8個百分點；對外資企業(yè)來說，稅負(fù)將略有上升，外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33%降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24%或15%的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

“兩稅合一”除了對對內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響外，也為企業(yè)營造了公平的市場競爭環(huán)境，解決了目前內(nèi)、外資企業(yè)由于稅收待遇不同造成的稅負(fù)差異較大的問題，使內(nèi)資企業(yè)在公平、公正的基礎(chǔ)上與外資企業(yè)展開競爭，增強了企業(yè)的市場競爭力。從長期來看，必將促進市場經(jīng)濟規(guī)模的整體發(fā)展。

其次，實踐表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，已成為吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面，新稅法的實施不會對吸引外資產(chǎn)生較大的影響。

2、對稅務(wù)部門征管工作的影響。一方面統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法，使企業(yè)所得稅減免稅管理制度化、規(guī)范化，更有利于稅務(wù)機關(guān)依法征稅、規(guī)范管理，提高執(zhí)法效率。另一方面，稅前費用列支標(biāo)準(zhǔn)放寬，稅率降低，優(yōu)惠政策對象調(diào)整，增加了稅務(wù)機關(guān)征管工作的難度，同時也要求稅務(wù)人員及時轉(zhuǎn)變觀念，不斷提高和創(chuàng)新征管手段和征管技術(shù)，適應(yīng)改革變化。

3、對經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響。目前我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)總體發(fā)展不平衡，東部和中、西部經(jīng)濟發(fā)展差距大。經(jīng)濟發(fā)展相對落后的中、西部和老工業(yè)區(qū)需要引進大量資金和先進技術(shù)，這要求我國的產(chǎn)業(yè)政策包括稅收政策向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)傾斜。而“兩稅合一”有利于引導(dǎo)資金和技術(shù)的正確流向，改善我國的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)總體結(jié)構(gòu)。

4.對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的影響。目前我國的外商投資企業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中、西部地區(qū)。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異使區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差距不斷擴大，造成國民經(jīng)濟發(fā)展不平衡?！皟啥惡弦弧睂s小東部沿海地區(qū)和中、西部經(jīng)濟發(fā)展差距將發(fā)揮積極作用。

5、對政府財政收入的影響?！皟啥惡弦弧焙?，由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，會減少政府財政收入。

企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革，有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟體制走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。