導(dǎo)語：細化國企固定資產(chǎn)信息披露論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定；國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算分析進行論述。其中，主要包括：國有企業(yè)會計制度作為國有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機制、現(xiàn)行國有企業(yè)會計制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對固定資產(chǎn)的確認特殊規(guī)定、國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計量、固定資產(chǎn)的計量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問題、國有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良、屬于資本性支出的賬務(wù)處理、屬于收益性支出的賬務(wù)處理、國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計披露、實行固定資產(chǎn)微機化核算管理、不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能等，具體請詳見。

摘要：本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對所存在的問題，提出按新準則要求對固定資產(chǎn)進行初始計量，對有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進行了明確劃分，并且細化了國有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會計核算

國有企業(yè)會計制度作為國有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機制，無疑應(yīng)和整個社會變革中其他經(jīng)濟制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國企的改革發(fā)展進程相適應(yīng)。否則，會計信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且由此產(chǎn)生的“會計信息危機”，將影響鐵路資本市場的健康發(fā)展。財政部新頒布的企業(yè)會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時也鼓勵其他企業(yè)先行實施。實行企業(yè)會計準則是我國會計制度改革的要求，國有執(zhí)行新會計準則也是未來的必然選擇。本文在對我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國國有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國有企業(yè)是按照《企業(yè)財務(wù)制度》的標準確認其固定資產(chǎn)的。對固定資產(chǎn)的定義，我國新會計準則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時，現(xiàn)行國有企業(yè)會計制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對固定資產(chǎn)的確認特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時評估計價進賬的土地。(2)下列財產(chǎn)不論價值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時性房屋建筑物，如臨時搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)?、茶水鍋爐房、簡易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計核算分析

固定資產(chǎn)賬面價值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財務(wù)狀況時極為重要。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了使國有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國財務(wù)管理和會計核算的要求，又能起到促進國有企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的固定資產(chǎn)計價方法，已經(jīng)成為國有企業(yè)目前巫待解決的一個重要課題。

2.1國有企業(yè)固定資產(chǎn)的計量

固定資產(chǎn)的計量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項重要的工作，是企業(yè)進行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計量，這是國際通行的作法。我國也是如此。根據(jù)會計可比性原則的要求，同時考慮到我國統(tǒng)一會計制度及固定資產(chǎn)準則中對固定資產(chǎn)初始計量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細，計量法比較合理，其原值也要真實、確切的多。因此，國有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計量方面應(yīng)當按照國家統(tǒng)一會計制度和《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標準規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本記賬。固定資產(chǎn)的實際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶反映固定資產(chǎn)原始價值的增減變動，同時為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗情況，開設(shè)“累計折舊”賬戶反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價值。同時當前國有企業(yè)固定資產(chǎn)購置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報廢變賣收入;另一部分是國家財政撥入。對于前一部分,實際上并沒有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會計報表反映的修購基金結(jié)余數(shù)往往是沒有對等的現(xiàn)金保證的。因此,對按比例提取的購置資金,可通過設(shè)置累計折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個資產(chǎn)提取折舊。期末,累計折舊作為固定資產(chǎn)的被減項列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時間價值。對國家財政專項撥款,仍保留在購置資金核算,收到銀行存款時,作為購置資金增加,待固定資產(chǎn)購買入庫時,將購置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財務(wù)報表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準確反映國家對企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護、改建、擴建或者改良，即發(fā)生對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對合理確定企業(yè)當期收益和真實反映企業(yè)財務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會多計費用少計資產(chǎn)價值，導(dǎo)致當期收益降低以及資產(chǎn)價值偏低，造成國家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會少計費而多計資產(chǎn)價值，導(dǎo)致當期收益和資產(chǎn)價值虛增。兩類支出的混淆還會造成企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價值不實，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實務(wù)中要嚴格區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時的會計分錄為：

借:在建工程-累計折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進行核算。如對生產(chǎn)用機器設(shè)備進行修理發(fā)生后續(xù)支出時的會計分錄為:

借:制造費用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國有企業(yè)固定資產(chǎn)的會計披露

固定資產(chǎn)價值的變動，使用年限的延長與縮短，對國有企業(yè)的經(jīng)營績效有顯著的影響。因此，國有企業(yè)必須重視對固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營成果；另一方面，從保護投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會中介機構(gòu)及監(jiān)督管理部門需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國國有企業(yè)當前會計報表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥明細表、更新改造支出表。但其對固定資產(chǎn)的信息披露極為簡單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計折舊兩項，而且在附注中基本沒有相應(yīng)的披露，這種披露機制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱?；跁嫼怂愕南嚓P(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國際會計準則與慣例，財政部在《企業(yè)會計準則—固定資產(chǎn)》中對企業(yè)在財務(wù)會計報表中應(yīng)當披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來的國有企業(yè)行業(yè)會計制度相比，新會計準則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項目的金額，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值等方面的信息。

2.4實行固定資產(chǎn)微機化核算管理

隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大和機械化程度的不斷提高，國有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會越來越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會不斷增加。因此，正確、及時地進行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國有企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要任務(wù)之一，也是國有企業(yè)會計核算和財務(wù)管理工作的重點。

隨著計算機的普及,為國有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計算機能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責任中心的終端鏈接起來,實現(xiàn)資源共享,信息互通,使國有企業(yè)的管理者對全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時也避免了國有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購置,實現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時準確的信息,利于成本核算。

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