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摘要認(rèn)識了公允價值的涵義及基本特征，分析了公允價值計量的利弊，在此基礎(chǔ)上提出了克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的舉措。公允價值計量的優(yōu)越性表現(xiàn)為：適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要；使會計收益更加真實、全面；有利于企業(yè)的資本保全；更加符合配比原則的要求；提高信息的決策有用性。公允價值計量的不足之處在于：公允價值確定的主觀性較強(qiáng)；可操作性較差；容易導(dǎo)致利潤操縱；信息成本較高。基于此認(rèn)識，提出克服弊端，發(fā)揮優(yōu)越性的兩點舉措：普及公允價值計量觀念和計量的專門技能；盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。關(guān)鍵詞公允價值計量優(yōu)越性弊端舉措1公允價值的涵義及基本特征公允價值（Fairvalue）在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）第32號公告中是指“在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方，能將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。”在美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）第7號概念公告中是指“在當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非清算的交易中，自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)（或負(fù)債）的買賣（或發(fā)生與清償）的價格?！蔽覈臅嫓?zhǔn)則對公允價值所下定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆母鲊鴮蕛r值所下定義可以概括出其基本特征是：①公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定。②交易雙方平等、自愿，熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件。③公允價值立足于當(dāng)前交易，是連接過去、現(xiàn)在、未來的一種動態(tài)觀。三大要件是前提，市場信息的評價是核心，動態(tài)是表現(xiàn)。關(guān)于市場信息的評價即公允價值計量問題美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB于2004年6月23日了《公允價值計量征求意見稿》，向社會各界利益相關(guān)集團(tuán)征求意見。在此后的年內(nèi)，F(xiàn)ASB與其他各方組織展開多方合作，終于在2005年10月21日了《工作稿》。對公允價值的估計主要涉及三種方法，即市場法、收益法和成本法。無論運(yùn)用哪種方法估計公允價值，都涉及到選擇合適的市場數(shù)據(jù)，然后導(dǎo)入估計方法的模型中，從而對公允價值進(jìn)行估算。公允價值等級結(jié)構(gòu)的功能便是對導(dǎo)入模型的市場數(shù)據(jù)的可靠性進(jìn)行分類、選擇，保證估算的公允價值數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確可靠。公允價值等級結(jié)構(gòu)劃分為五個層次：①活躍市場中的公開報價；②相同資產(chǎn)或負(fù)債在不甚活躍的市場中的公開報價；無論市場活躍與否，類似資產(chǎn)或負(fù)債在市場中的公開報價；③市場中可以觀測到與資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的非價格信息；④資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)，但只能間接觀測到的市場信息；⑤公司內(nèi)部數(shù)據(jù)。五個層次的市場數(shù)據(jù)的可靠性由強(qiáng)到弱依次降低，因此，在選擇上的優(yōu)先順序也是從①至⑤。只有在無法獲得前4個層次市場數(shù)據(jù)的情形下，才可以選擇第5級公司內(nèi)部數(shù)據(jù)來代替市場數(shù)據(jù)，但即使選擇內(nèi)部數(shù)據(jù)，在計算時也應(yīng)盡量考察市場因素，把個體因素的影響降至最低。選擇可靠性越強(qiáng)的市場數(shù)據(jù)進(jìn)行估計，所得到的公允價值的可靠性也越強(qiáng)。2公允價值計量的優(yōu)越性2.1適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要主要以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項大多并未實際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無法對其進(jìn)行會計處理。傳統(tǒng)的成本計量必須等到合約真正履行或取消之時，才一次性地報告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實際上揭示的將是一個累積數(shù)字。公允價值計量卻能很好地解決這個問題，其價值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，只要雙方一致同意就可形成一個對市場價值判斷的價值。因此，公允價值能計量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時，將金融衍生工具的到期累計風(fēng)險分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則。2.2使會計收益更加真實、全面按傳統(tǒng)的會計學(xué)收益概念，會計收益是指來自于交易期間已實現(xiàn)的投入和對應(yīng)費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會計收益外，還包括非交易和未實現(xiàn)的資產(chǎn)價值變動形成的利益或損失，較之會計收益在內(nèi)容上更為真實和全面。而公允價值會計計量恰恰就是既要計量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會計收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的真實收益，可以全面評價企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。2.3有利于企業(yè)的資本保全企業(yè)對生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計量，計量得出的金額在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價值計量時，不管何時耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實物資本得到維護(hù)。2.4更加符合配比原則的要求對于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計量的一個主要目標(biāo)在于計算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計算收益時，收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計量，收益包括勞動者創(chuàng)造的純利潤和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價格差?，F(xiàn)行的利潤分配制度對這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實分的現(xiàn)象。采用公允價值計量，這種問題就可得到很好地解決。在公允價值計量下，收益是現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。2.5提高信息的決策有用性由上述優(yōu)點很容易看出，按公允價值計量提供的會計信息較之于歷史成本計量提供的會計信息而言，更具有高度的相關(guān)性，從而提高信息決策的有用性。按公允價值計量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者等信息使用者提供更為相關(guān)的會計信息，避免因歷史成本無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，從而為他們的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。[1][2][][]3公允價值計量的不足3.1公允價值確定的主觀性較強(qiáng)公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷，而市場環(huán)境是復(fù)雜多變的，有的會計事項可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格，有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則，信息阻斷等因素，公允價值的取得和公允性判斷難度較大，這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性，進(jìn)而其可靠性也大為減弱。3.2可操作性較差一方面，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認(rèn)，是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面，對公允價值進(jìn)行判斷的主要形式———現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大。3.3容易導(dǎo)致利潤操縱如上兩點所述，公允價值的確定具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，這容易導(dǎo)致管理當(dāng)局利用公允價值進(jìn)行利潤操縱，使管理當(dāng)局提供的會計信息失真。3.4信息成本較高運(yùn)用公允價值進(jìn)行會計計量，要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比，取得公允價值要花費(fèi)更多的成本，增加了報表的準(zhǔn)備成本，當(dāng)取得成本超過效益時，若仍按公允價值進(jìn)行計量，則有違會計的成本效益原則。4克服公允價值計量的弊端，發(fā)揮其優(yōu)越性的舉措盡管公允價值的運(yùn)用利弊并存，但只要能形成實現(xiàn)公允價值的三大要件，充分掌握公允價值的計量技術(shù)，就一定能在更大的程度上克服其運(yùn)用上的弊端。為此，目前必須著手做好以下工作。4.1普及公允價值計量觀念和計量的專門技能由于公允價值的表現(xiàn)形式有多種，在會計實務(wù)中到底選擇哪種表現(xiàn)形式，有時就依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。因此，為了保證會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性，全面提高會計人員的素質(zhì)勢在必行。我國應(yīng)當(dāng)在今后加強(qiáng)會計人員的職業(yè)教育，大力提高會計人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。這一目標(biāo)可以通過廣泛宣傳有關(guān)準(zhǔn)則及其指南，使每個人都知道按準(zhǔn)則的要求來實施。實施包括教育和實地測試在內(nèi)的周密計劃和國際合作的執(zhí)行程序是極其重要的，而有一個足夠的過渡期以使各方掌握專門技能也是很重要的。總之，公允價值計量成功實行需要:教育、實踐和時間，這樣才能使公允價值計量觀念和計量的專門技能得到普及。4.2盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構(gòu)成公允價值的三大要件，三大要件的形成依托于完善的市場。2003年我國做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立，但仍處在發(fā)展的階段，現(xiàn)實中存在很多不完善的環(huán)境。例如普遍存在的關(guān)聯(lián)方交易，上市公司和大股東之間的交易，尤其是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組、資產(chǎn)交換等交易中，在交易價格缺乏公允性的情況下會發(fā)生很多上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表、虛增會計利潤。為此，必須強(qiáng)化公司治理，提高交易運(yùn)作透明度，清理違規(guī)行為，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系，提高廣大投資者對會計信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力，從而盡快完善與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。參考文獻(xiàn)1蔡麗霞.公允價值計量:現(xiàn)實思考與未來展望[J].北方經(jīng)貿(mào)，2006（7）2陳敏.公允價值的本質(zhì)及其理論缺陷淺探[J].財會月刊，2006（1）3高垚，鄢宇.公允價值計量框架解析[J].財會月刊，2006（7）