導(dǎo)語：增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)探究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】筆者通過調(diào)研對東北老工業(yè)基地增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況及效果進(jìn)行了分析，并對增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣提出了建議，以期為中部地區(qū)乃至全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2007年5月11日聯(lián)合印發(fā)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自2007年7月1日起，將在中部地區(qū)進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。在此次中部地區(qū)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)之前，我國從2004年7月1日開始在東北地區(qū)部分行業(yè)率先實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。截至2006年底，試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額121.9億元，共抵扣增值稅90.62億元。該項(xiàng)政策的實(shí)施，在東北老工業(yè)基地三省一市起到了拉動(dòng)投資、鼓勵(lì)設(shè)備更新和技術(shù)改造、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)品更新?lián)Q代的促進(jìn)作用。目前東北地區(qū)試點(diǎn)工作運(yùn)行平穩(wěn)，試點(diǎn)辦法基本成功。這次實(shí)施中部六省增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革，就是要借鑒東北地區(qū)的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)繼續(xù)為在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗(yàn)。

一、東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型的具體方案

東北地區(qū)部分行業(yè)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型政策試點(diǎn)內(nèi)容主要包括：納稅人申報(bào)的允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額采取直接退稅的辦法，在2004年10月31日前和12月31日前分兩次退還。在2005年度又延續(xù)了這一做法，按季度對允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額給予直接退稅。2004年底又進(jìn)一步明確，當(dāng)年由按照增量抵扣調(diào)整為按照應(yīng)納稅額抵扣，將一部分存量收入給予退還，即對于納稅人在2004年7月1日至11月30日期間發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減欠稅后仍有余額的，可不再按照在新增增值稅稅額內(nèi)計(jì)算退稅的方法計(jì)算退稅，允許在納稅人2004年實(shí)現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計(jì)算退稅，仍未抵扣(退稅)完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額留待下年抵扣。

二、東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型運(yùn)行情況分析

東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型覆蓋八大行業(yè)，包括大部分工業(yè)企業(yè)。據(jù)國稅部門統(tǒng)計(jì)，截至2005年3月末，三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍內(nèi)企業(yè)40981戶，占三省增值稅一般納稅人總戶數(shù)的32.24％，占全部工業(yè)增值稅一般納稅人戶數(shù)的60.87％，其中，遼寧（含大連，下同）26517戶，吉林6799戶，黑龍江7665戶。從行業(yè)構(gòu)成看，裝備制造業(yè)19205戶、石油化工業(yè)8266戶、冶金業(yè)1943戶、汽車制造業(yè)1716戶、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)9329戶、軍品工業(yè)40戶、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)107戶。行業(yè)主要集中在裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和石油化工業(yè)，這三個(gè)行業(yè)占總戶數(shù)的89.8％。

2004年下半年，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額305.34億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額18.24億元，占投資額的5.97％，實(shí)際抵退稅額12.71億元，占進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的62.66％。2005年一季度，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增固定資產(chǎn)投資額85.77億元，其中機(jī)器設(shè)備投資額67.21億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額12.38億元，上年留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額5.53億元，國稅部門已辦理的退稅總額8.69億元，抵減欠稅3442萬元，抵退稅合計(jì)9.03億元，占全部固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的50.42％。

（一）增值稅轉(zhuǎn)型政策對東北老工業(yè)基地的振興作用已經(jīng)凸現(xiàn)，起到了鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展

以遼寧省本溪市為例，本溪市位于遼寧省東部地區(qū)，擁有本溪鋼鐵集團(tuán)和北臺(tái)鋼鐵集團(tuán)兩大鋼鐵企業(yè)，是一個(gè)典型的重工業(yè)城市，因此成為首批享受增值稅轉(zhuǎn)型稅收優(yōu)惠的城市。本溪鋼鐵集團(tuán)一直存在著部分設(shè)備老化，耗能大，產(chǎn)量不高的現(xiàn)狀，苦于沒有資金無法淘汰和更新設(shè)備。國家實(shí)行了增值稅轉(zhuǎn)型政策以后，本溪鋼鐵集團(tuán)充分利用了稅收優(yōu)惠政策，于2004年10月31日實(shí)現(xiàn)了遼寧省增值稅轉(zhuǎn)型以來最大的一筆退稅8752萬元，到2004年底，累計(jì)實(shí)現(xiàn)抵退稅19231萬元，有力地支持和促進(jìn)了老工業(yè)企業(yè)的改造和振興。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型改革與產(chǎn)業(yè)政策緊密結(jié)合，帶動(dòng)了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露

作為振興東北老工業(yè)基地的重大政策舉措，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型與其他各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策一起增強(qiáng)了東北企業(yè)對技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性，活躍了民間投資，并形成“洼地”效應(yīng)，外來資金不斷注入，促進(jìn)了該地區(qū)固定資產(chǎn)投資的增長。以遼寧為例，2004年實(shí)現(xiàn)工業(yè)投資1011.1億元，增長54.2%，其中冶金工業(yè)投資227.8億元，比上年增長77.9%；化學(xué)工業(yè)投資82.4億元，增長47.6%；機(jī)械工業(yè)投資184.5億元，增長85.2%；輕紡工業(yè)投資160.1億元，增長53.8%。2005年初以來，遼寧省城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資仍保持了較快的增長幅度。1-2月份，第二產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目完成投資34.7億元，同比增長73.9%，其中黑色金屬冶煉及加工業(yè)完成投資12.5億元，增長83.7%；制造業(yè)項(xiàng)目完成投資24.4億元，增長65.1%。（三）增值稅轉(zhuǎn)型過程中密切關(guān)注對中央和地方財(cái)政收入的影響，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)

消費(fèi)型增值稅的稅基比收入型增值稅，尤其是生產(chǎn)型增值稅要小得多，采用消費(fèi)型增值稅初期會(huì)極大地影響政府固有的財(cái)政收入規(guī)模。因此對于政府來說，在增值稅轉(zhuǎn)型過程中首先面臨的問題就是如何彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型帶來的財(cái)政收入缺口問題。為了避免改革初期給財(cái)政收入造成沖擊，按照穩(wěn)妥的原則，我國的增值稅轉(zhuǎn)型改革采取了分步走的總體思路，并且在東北地區(qū)試行時(shí)選擇了保守、穩(wěn)妥的操作辦法，一是限制了政策適用的企業(yè)范圍；二是采取“增量抵扣”的辦法，保上年稅收收入基數(shù)；三是實(shí)行按季度集中辦理抵退稅。從而進(jìn)一步弱化了增值稅改革初期對東北地區(qū)財(cái)政收入的減收影響。

從2004年下半年和2005年上半年東北地區(qū)執(zhí)行結(jié)果看，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)對財(cái)政收入的影響確實(shí)遠(yuǎn)比當(dāng)初預(yù)計(jì)小。2004年7月1日至2005年6月30日止，三省轉(zhuǎn)型企業(yè)新增機(jī)器設(shè)備投資總額510億元，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額40.5億元，實(shí)際抵退稅額27.66億元，占同期三省國內(nèi)增值稅收入的3.61％。即使放開增量抵扣限制，采取全額抵扣辦法，對稅收收入的影響規(guī)模也不過40億元左右，不超過三省全年國內(nèi)增值稅收入的6%。因此，東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型初期對財(cái)政的影響是可以承受的。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)針對經(jīng)濟(jì)采取了各種加強(qiáng)征管的措施，有效防范在增值稅轉(zhuǎn)型過程中可能會(huì)出現(xiàn)的騙稅行為的發(fā)生，并為下一步增值稅轉(zhuǎn)型工作積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)

增值稅管理中最突出的問題是不法分子通過偽造、出售、盜竊、虛開、代開等手段偷、逃、騙稅款的問題。如果消費(fèi)型增值稅在全國推行后，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且稅額又較大，稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)和壓力就會(huì)加大，稅收管理的難度就會(huì)加大。因此，在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)過程中，東北三省的稅務(wù)部門也加大對稅收信息化建設(shè)的投入，不斷提高稅收征管的科技含量。通過科技手段和精細(xì)化管理相結(jié)合，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票及運(yùn)費(fèi)發(fā)票等四小票的管理，遏制不法分子利用發(fā)票犯罪的發(fā)生，防止和減少國家稅收的流失。

三、增值稅轉(zhuǎn)型在全國推廣的建議

2007年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)從東北擴(kuò)大到中部地區(qū)，在全國全面鋪開增值稅轉(zhuǎn)型改革的時(shí)間也不會(huì)太遠(yuǎn)。

增值稅作為市場經(jīng)濟(jì)條件下普遍課征的流轉(zhuǎn)稅，其最大優(yōu)點(diǎn)就是稅不重征、稅率單一、便于征管，最大限度地減少稅收對市場機(jī)制的扭曲。東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型采取限定行（企）業(yè)范圍、增量抵扣的操作辦法只是試點(diǎn)初期的權(quán)宜做法，不宜作為全國推行增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施方案。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型在全國推行后，應(yīng)進(jìn)一步分步、分批擴(kuò)大其范圍。由于交通運(yùn)輸、建筑安裝兩個(gè)行業(yè)與貨物生產(chǎn)密切相關(guān)且在社會(huì)再生產(chǎn)中不可或缺，應(yīng)首先將這兩個(gè)行業(yè)改為征收增值稅。從而有效保證稅款抵扣鏈條不被中斷，避免企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，防止不法分子利用運(yùn)輸發(fā)票偷、逃稅款。

第三，增值稅轉(zhuǎn)型改革只是我國稅制改革的重要內(nèi)容之一，在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)，應(yīng)積極推進(jìn)其他稅種的改革，如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅等，完善稅種結(jié)構(gòu)、稅負(fù)結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)等，從而優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。

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