導語：增值稅處理策略研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1增值稅暫行條例與會計準則

（一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（1）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（如不動產(chǎn)建設），稅法規(guī)定應按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認收入。筆者認為，稅法做出上述規(guī)定原因在于如果企業(yè)使用自產(chǎn)貨物不納稅而外購貨物含有增值稅就會造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，企業(yè)就有可能利用這種行為逃避納稅。但上述行為不符合收入確認條件的第2項，原因在于該產(chǎn)品并未流出企業(yè)，企業(yè)仍保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也仍然對已售出的商品實施有效控制，只不過商品存在的形式發(fā)生了改變（從庫存商品變成了固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)）。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，稅法規(guī)定應按該貨物的公允價值計算繳納增值稅，但會計不確認收入。筆者認為，稅法對這種行為要求納稅的原因在于由于增值稅實行多環(huán)節(jié)課征制，上一環(huán)節(jié)不征稅將直接導致下一環(huán)節(jié)無法扣稅，因此對視同銷售行為征稅可以保證增值稅抵扣制度的實施，不致因發(fā)生這些行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷。但上述行為不符合收入確認條件的第4項，即企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人并沒有直接獲得經(jīng)濟利益。

2視同銷售會計處理與稅務處理趨同的情況

按照現(xiàn)行增值稅法和會計準則的規(guī)定，如果企業(yè)將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物，設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，此類行為體現(xiàn)了企業(yè)與外部的業(yè)務往來，存在增值額或流轉(zhuǎn)額，能使企業(yè)獲得收益，會計上應確認銷售收入同時按計稅銷售額計算增值稅稅額且開具增值稅專用發(fā)票。借記“應收賬款”、“長期股權投資”、“應付利潤”、“應付職工薪酬”等，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”。但應注意的是如果企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于增值稅應稅項目，則不繳納增值稅；如果企業(yè)將外購貨物用于增值稅非應稅項目，則不能抵扣增值稅進項稅額。

3視同銷售會計處理與稅務處理不一致的情況

按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于在建工程，集體福利和對外捐贈時不確認收入，直接按成本結轉(zhuǎn)，但按照增值稅法規(guī)定應當納稅。筆者認為，這樣規(guī)定的原因在于該類行為屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不能直接使企業(yè)獲得收益，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部貨物的移送但在貨物流轉(zhuǎn)中能產(chǎn)生新增價值，因此會計上不確認收入，而是直接結轉(zhuǎn)成本，但應按貨物的公允價值或組成計稅銷售額計算增值稅稅額。

作者：韓樹蘭單位：山東泉興礦業(yè)集團