導(dǎo)語：內(nèi)控系統(tǒng)評(píng)估在財(cái)務(wù)審計(jì)中的位置一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)部控制是在一個(gè)單位，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資完整、保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、貫徹經(jīng)營(yíng)方針和決策，以及保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提高經(jīng)濟(jì)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)和制約的控制系統(tǒng)。

內(nèi)部控制在審計(jì)規(guī)范中正式采用是從20世紀(jì)四十年代開始的，但是作為一個(gè)單位管理活動(dòng)中的自我調(diào)節(jié)和制約手段，卻在很早以前就產(chǎn)生了。古埃及對(duì)倉庫物資出入庫設(shè)置幾名人員同時(shí)專司記錄并相互核對(duì)，我國(guó)西周時(shí)代的財(cái)政收支實(shí)行分權(quán)并相互核對(duì)，宋代對(duì)收、支、節(jié)余采用“四柱清冊(cè)”的形式以制約其平衡等。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的衍變看，大體經(jīng)歷了由內(nèi)部牽制的采用、制約機(jī)制的建立、控制體系的形成三個(gè)階段。從最初的“分工、程序、手續(xù)”等形式的內(nèi)部牽制，到“標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算、指標(biāo)”的建立，再到建立各業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)以至組成企業(yè)的整個(gè)控制體系。

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中由不同部門、不同制度的控制點(diǎn)組成的，控制系統(tǒng)可能超出一個(gè)管理部門的業(yè)務(wù)范圍，例如:從材料采購業(yè)務(wù)來看，物資管理屬于供應(yīng)部門，貨款結(jié)算屬于財(cái)務(wù)部門，核算業(yè)務(wù)分處于供應(yīng)與會(huì)計(jì)兩個(gè)部門，而在供應(yīng)部門中，材料進(jìn)貨的管理要涉及供應(yīng)計(jì)劃、合同管理、物資檢驗(yàn)、倉庫管理等幾種制度。在一個(gè)業(yè)務(wù)管理制度中，很難包含有一個(gè)完整的控制系統(tǒng)，與此相反，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)，其控制點(diǎn)可能存在于幾種制度之內(nèi)。內(nèi)部控制系統(tǒng)不是管理制度，其控制點(diǎn)乃是存在于有關(guān)部門的制度之中。管理部門對(duì)于所屬業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制活動(dòng)依靠管理制度，而審計(jì)活動(dòng)用以確定程序、重點(diǎn)、范圍和方法乃是依靠?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代審計(jì)的主要標(biāo)志之一，就是采用以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法。許多國(guó)家公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，為數(shù)不多的內(nèi)容就包含了下列一條:“對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制應(yīng)加以適當(dāng)?shù)难芯亢驮u(píng)價(jià)，以確定其可信程度，并據(jù)以確定抽查的范圍和審計(jì)程度”這就是說，在審計(jì)活動(dòng)中，已經(jīng)把是否評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)作為衡量現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能否合格的一項(xiàng)尺度，為什么內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)在審計(jì)工作中處于如此重要的地位呢?主要是審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化所造成的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)代審計(jì)提出了新要求。

一、審計(jì)業(yè)務(wù)量的增大

過去企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，審計(jì)是采用詳查的方法并按照會(huì)計(jì)核算的順序來進(jìn)行順查的。它從審查每一張?jiān)紤{證、記帳憑證開始，對(duì)其憑證的規(guī)范、經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)處理、貨款金額要做全部檢查，確定其真實(shí)性與合規(guī)性，然后核對(duì)帳薄、核對(duì)報(bào)表，通過這些步驟按順序進(jìn)行詳細(xì)的檢查，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)中存在的弊端，能夠細(xì)致的、徹底的揭露出來，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其結(jié)果的真實(shí)性和正確性。二十世紀(jì)初期以來，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模迅速發(fā)展，托拉斯式企業(yè)、跨國(guó)集團(tuán)大量涌現(xiàn)，即使在一般大中型企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也大量增加，數(shù)量繁多的會(huì)計(jì)憑證和帳目，實(shí)施詳細(xì)審計(jì)進(jìn)行詳查，不僅稽延時(shí)日，花費(fèi)更大的審計(jì)費(fèi)用，而且業(yè)務(wù)繁雜，很難無一遺漏地把所有問題查清，因而審計(jì)師不得不改進(jìn)審計(jì)方法，考慮把詳查改為抽查。對(duì)于數(shù)量繁多的會(huì)計(jì)憑證和帳目怎樣抽查?哪些應(yīng)抽?哪些不抽?抽多抽少?范圍多大?面對(duì)這些難題，一開始只能借助審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷，但是經(jīng)驗(yàn)判斷所確定的抽查范圍既不穩(wěn)定，更不科學(xué)，審計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不同，看法也有差別，判斷就會(huì)不同，因此難以保證審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)師們根據(jù)多年經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，從理論上認(rèn)識(shí)到影響審計(jì)質(zhì)量很重要的因素是在審計(jì)活動(dòng)中所遭遇的風(fēng)險(xiǎn)，可概括為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三類風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員主觀努力或指派業(yè)務(wù)水平高的人員來加以克服，關(guān)鍵在于減少控制風(fēng)險(xiǎn)，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)，可以解決如下問題:

(一)根據(jù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制強(qiáng)弱，可以識(shí)別內(nèi)中可能存在的錯(cuò)弊程度，從而識(shí)別審計(jì)的重點(diǎn)。

(二)按照評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)采用較大的審計(jì)范圍、而健全、有效的環(huán)節(jié)，審計(jì)的范圍可以縮小。

(三)具有健全、有效的內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其固有風(fēng)險(xiǎn)可以受到制約。因此通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究和評(píng)價(jià)，確定其可信程度，能夠據(jù)以確定審計(jì)的程序和抽查范圍，正因如此以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法就逐步采用起來，收到了實(shí)效。

二、審計(jì)功能的變化

財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了收支業(yè)務(wù)的查核、交易事項(xiàng)的審查、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表審計(jì)幾個(gè)階段。在進(jìn)行業(yè)務(wù)收支與交易事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)期，審計(jì)的目的在于查錯(cuò)防弊，一般采用詳查，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的所有者、債權(quán)人、生產(chǎn)協(xié)作單位、經(jīng)營(yíng)者等更關(guān)心的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的真實(shí)性，因而從社會(huì)、企業(yè)內(nèi)部更關(guān)心的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的證實(shí)，這種審計(jì)功能的變化對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、程度、方法都提出了新的要求，帶來了更大的困難，審計(jì)實(shí)踐證明，解決這些問題的途徑仍然是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)方法，才能科學(xué)的指明應(yīng)當(dāng)選擇的審計(jì)要點(diǎn)及其方法和范圍，從而取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并做出確切的審計(jì)結(jié)論，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)給予證實(shí)。

三、加強(qiáng)企業(yè)管理的要求

在企業(yè)中，內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱是管理工作好壞的集中反映。因?yàn)?，某?xiàng)業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)不健全，正是其業(yè)務(wù)過程中缺少某些應(yīng)有的控制點(diǎn)，也即時(shí)管理上有缺口和漏洞。如果某些業(yè)務(wù)的控制系統(tǒng)無實(shí)效，正是表明其業(yè)務(wù)過程中的某些控制點(diǎn)徒有形式而未執(zhí)行，或是沒有控制措施而未發(fā)生作用，必然會(huì)使管理紊亂，乃至發(fā)生差錯(cuò)和遭受損失。所以，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及其存在的問題，有針對(duì)性加以糾正、改進(jìn)或系統(tǒng)地進(jìn)行整頓，內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理起著以下重要作用:

(一)針對(duì)某些業(yè)務(wù)過程中欠缺的控制點(diǎn)予以配置、補(bǔ)充或調(diào)整，對(duì)失效的控制點(diǎn)建立應(yīng)有的控制措施并監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行，將使這個(gè)業(yè)務(wù)過程的管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序，當(dāng)發(fā)生某些不正常的情況時(shí)能夠主動(dòng)地予以制約或調(diào)整，從而有力地提高其管理水平。

(二)通過借鑒其它先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，與本單位相同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)的控制點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比和研究，采取其適合于本單位的新的控制環(huán)節(jié)與控制措施，可以有效地改進(jìn)企業(yè)的管理工作。

(三)有計(jì)劃地對(duì)主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)發(fā)生的損失浪費(fèi)或工作效率低落等問題，研究應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的控制環(huán)節(jié)與控制措施，用以改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理和生產(chǎn)技術(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(四)從加強(qiáng)企業(yè)自我約束機(jī)制出發(fā)來建立、改進(jìn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)。例如，在財(cái)務(wù)支出方面建立必要的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、責(zé)任、手續(xù)、程序、核算、檢查、考核等控制點(diǎn)，以保證各項(xiàng)支出活而不亂。顯然，通過對(duì)這些內(nèi)部控制系統(tǒng)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)活動(dòng)，在搞活企業(yè)、加強(qiáng)管理、提高效益等方面，都是十分有利的。在企業(yè)中，管理的范圍是很廣泛的，諸如生產(chǎn)計(jì)劃、投資計(jì)劃、資金預(yù)算、生活福利、培訓(xùn)教育、維修服務(wù)等，無不有其業(yè)務(wù)、存在著管理活動(dòng)，并各有其管理制度，內(nèi)部控制系統(tǒng)是各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中必要的控制環(huán)節(jié)，它的控制點(diǎn)又存在于管理制度中，那么，審計(jì)運(yùn)用的內(nèi)部控制系統(tǒng)的范圍，是否把企業(yè)中所有的管理活動(dòng)都全部包含在內(nèi)呢?不是，由于審計(jì)與內(nèi)控制度的關(guān)系是從以下兩方面來建立的。一是通過衡量各個(gè)業(yè)務(wù)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱，足以判斷其業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益優(yōu)劣的程度。凡是控制系統(tǒng)健全、有效的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，一般發(fā)生差錯(cuò)、弊端、損失、浪費(fèi)的情況就較少，反之就多。

因而借助于對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)審的結(jié)果，可以作為確定審計(jì)程序、重點(diǎn)、范圍、方法的重要依據(jù)。二是審計(jì)的主要任務(wù)之一在于幫助企業(yè)搞活，不斷加強(qiáng)管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益、加快自我發(fā)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要內(nèi)容，通過對(duì)它進(jìn)行評(píng)審的結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)或與先進(jìn)單位具有差距之處，促進(jìn)其改進(jìn)管理工作，加強(qiáng)約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益，加快發(fā)展生產(chǎn)技術(shù)。在現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)中如果不進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，就很難保證審計(jì)的效率和質(zhì)量，甚至難以做出審計(jì)結(jié)論。特別是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)來說，他還有重要的作用。一是通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)來確定審計(jì)的范圍和適當(dāng)?shù)某绦?，能夠顯著地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。二是借助于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果，能夠有效地發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，得以適時(shí)加以改進(jìn)，提高企業(yè)的管理水平，使審計(jì)成為管理現(xiàn)代化的重要工具。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)已成為財(cái)務(wù)審計(jì)不可缺少的內(nèi)容。