導(dǎo)語：公允價(jià)值計(jì)量財(cái)務(wù)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最富挑戰(zhàn)性的一個(gè)領(lǐng)域、股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市、資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)烧咧g較高者確定、新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于現(xiàn)在和將來都存在股份支付業(yè)務(wù)的企業(yè)可能存在很大的影響、新準(zhǔn)則將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法、新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間、將付出的資產(chǎn)視同銷售，應(yīng)確認(rèn)損益、在租賃開始日對(duì)租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值的會(huì)計(jì)認(rèn)定不同、新準(zhǔn)則首次規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算等，具體請(qǐng)?jiān)斠姟?/p>

公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最富挑戰(zhàn)性的一個(gè)領(lǐng)域。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍做法，它能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于決策的信息。國際趨同是方向，是大勢(shì)所趨。新基本準(zhǔn)則之所以引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，是因?yàn)槲覈蕛r(jià)值計(jì)量的“土壤”已初步形成：2003年黨中央就已做出關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定，標(biāo)志著我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善；隨著我國資本市場(chǎng)的發(fā)展，股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場(chǎng)；財(cái)政部加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查，上市公司內(nèi)外治理水平的進(jìn)一步提高，投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效甄別的能力有所加強(qiáng)等都將有助于公允價(jià)值在我國的應(yīng)用。

由于公允價(jià)值的應(yīng)用，計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改的一大亮點(diǎn)。考慮到中國市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還是比較謹(jǐn)慎的。此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?，F(xiàn)就新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生的主要影響作簡(jiǎn)要分析。

1.新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量?jī)烧咧g較高者確定，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計(jì)量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，具有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。

2.新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于現(xiàn)在和將來都存在股份支付業(yè)務(wù)的企業(yè)可能存在很大的影響?，F(xiàn)行規(guī)定在行權(quán)前費(fèi)用一般不納入表內(nèi)反映，在實(shí)際行權(quán)時(shí)，才全額計(jì)入行權(quán)當(dāng)期的損益；采用新準(zhǔn)則，則要求企業(yè)在行權(quán)前按照公允價(jià)值確認(rèn)負(fù)債或權(quán)益，并將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期或等待期的損益，這會(huì)影響企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。采用公允價(jià)值計(jì)算期權(quán)成本費(fèi)用，對(duì)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的公司的業(yè)績(jī)將會(huì)產(chǎn)生偏負(fù)面的影響，尤其對(duì)主要依賴企業(yè)家才能或人力資源的新興行業(yè)將引起利潤(rùn)的大幅下降。

3.新準(zhǔn)則將原來因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

4.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，短期內(nèi)推遲了部分企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間，特別是采用分期收款方式的企業(yè)，由于收款期較長(zhǎng)（比如，超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度），對(duì)收入必須采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。但是從長(zhǎng)期看不影響企業(yè)的損益和權(quán)益狀況，雖然改變了企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)，減少了銷售商品或提供勞務(wù)的收入，但是增加了利息收入。

5.新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即將付出的資產(chǎn)視同銷售，應(yīng)確認(rèn)損益，這必然使企業(yè)損益發(fā)生變化（原制度是按賬面價(jià)值計(jì)量，不產(chǎn)生損益）；按新規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，由于資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，很可能產(chǎn)生商譽(yù)；商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后將使資產(chǎn)增加。

6.新準(zhǔn)則在融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理中，在租賃開始日對(duì)租入資產(chǎn)的入帳價(jià)值的會(huì)計(jì)認(rèn)定不同，引入了“公允價(jià)值”的概念，并在如果認(rèn)定為一項(xiàng)經(jīng)營租賃的售后租回交易的會(huì)計(jì)處理方法上新準(zhǔn)則補(bǔ)充了：有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與賬面資產(chǎn)價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，這將對(duì)發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)有一定影響。

7.新準(zhǔn)則規(guī)定，除貸款和應(yīng)收款、持有至到期投資外，金融工具的計(jì)量全面引入公允價(jià)值模式。公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法能夠更好的反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，并一律以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，這改變了原制度的按成本與市價(jià)孰低法計(jì)量的規(guī)定，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

8.在我國會(huì)計(jì)史上，新準(zhǔn)則首次規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，并說明在有確鑿證據(jù)證明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。在這種情況下，對(duì)投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊(或攤銷)，而且已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其后也不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚不完善，公允價(jià)值不易取得，本準(zhǔn)則要求投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)以成本模式為主，公允價(jià)值模式為輔。

另外，新準(zhǔn)則還規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，將產(chǎn)生利潤(rùn)。

在引入公允價(jià)值過程中，我國既充分考慮了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)層次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定其公允價(jià)值，又在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了我國國情，并在此基礎(chǔ)上做了“審慎”的改進(jìn)?？梢哉f，新準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用是適度、謹(jǐn)慎和有條件的，是對(duì)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破。