導語：危機導向?qū)徲嬙谕ㄐ牌髽I(yè)中運用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、風險導向審計在任中審計中的應用

風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械膽?，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導向?qū)徲嫷睦砟?，遵循風險導向?qū)徲嫷姆椒ǔ绦?。下面以某市?a href="http://www.eimio.cn/lunwen/jingjilunwen/shenjijingjilunwen/201203/510992.html" target="_blank">通信企業(yè)負責人任中經(jīng)濟責任為例，分析風險導向?qū)徲嬙谌沃袑徲嬛械?a href="http://www.eimio.cn/lunwen/jingjilunwen/shenjijingjilunwen/201203/510992.html" target="_blank">運用。

（一）任中審計的總體風險評估

從總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、內(nèi)部控制制度建設(shè)、業(yè)績考核壓力等內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業(yè)的總體風險：

1、新業(yè)務(wù)帶來風險

（1）轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)是運營商由服務(wù)提供商向綜合信息運營商轉(zhuǎn)變的選擇，是在面臨語音業(yè)務(wù)流失情況下，對自身產(chǎn)品服務(wù)的一次突破。盡管所提供轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)依托于原來提供服務(wù)的通信行業(yè)之上，但是更多進入的是通信行業(yè)與其他行業(yè)的邊緣地帶。企業(yè)對業(yè)務(wù)發(fā)展模式的選擇伴隨著不同的新風險。比如系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，開展業(yè)務(wù)的模式有代購代銷設(shè)備，電信企業(yè)只提供技術(shù)服務(wù)模式；電信投資，在服務(wù)期內(nèi)收取服務(wù)費的BOT模式；客戶自購設(shè)備，電信只提供集成服務(wù)模式。一般情況下客戶會要求幾年后取得設(shè)備的產(chǎn)權(quán)。模式的選擇會給企業(yè)帶來資產(chǎn)安全、稅收政策把控等風險。

（2）移動業(yè)務(wù)。企業(yè)進入移動業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏移動業(yè)務(wù)實際運營經(jīng)驗，對移動業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)律認識有一個漸進的過程，面臨著新的挑戰(zhàn)。移動業(yè)務(wù)更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業(yè)務(wù)發(fā)展中，融合套餐設(shè)計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣是否會存在加速移動業(yè)務(wù)對自身固網(wǎng)客戶價值替代等風險。

2、龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來的風險

通信運營商各類系統(tǒng)多，各個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、鉤稽關(guān)系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經(jīng)歷了電信卡平臺系統(tǒng)、充值到個人帳戶進入銷帳系統(tǒng)、消費后系統(tǒng)銷帳，在財務(wù)上先后反應為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。龐雜的IT支撐系統(tǒng)帶來業(yè)務(wù)平臺數(shù)據(jù)與網(wǎng)絡(luò)資源平臺數(shù)據(jù)一致性、不同業(yè)務(wù)平臺數(shù)據(jù)一致性、業(yè)務(wù)平臺與財務(wù)平臺數(shù)據(jù)一致性的風險。

3、業(yè)績考核壓力帶來的風險

績效考核與企業(yè)負責人的獎懲升遷關(guān)系密切。由于整體環(huán)境帶來的行業(yè)持續(xù)增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經(jīng)營策略選擇上對高風險項目的偏好。同時，業(yè)績壓力容易導致企業(yè)負責人突破內(nèi)部控制，經(jīng)營決策、會計處理凌駕于內(nèi)控制度之上，造成總體風險升高。

（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估

在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發(fā)生的錯報領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導致財務(wù)報表重大錯報的可能性。根據(jù)識別的總體風險，在任中審計中應該重點關(guān)注以下報表層次和認定層次風險。

1、識別的新業(yè)務(wù)風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關(guān)注收入是否記錄到恰當?shù)姆诸悾涗浀慕痤~是否準確，是否所有發(fā)生的新業(yè)務(wù)均包括在內(nèi)，是否存在提前或延后確認收入的情況。

（2）應收賬款、預收賬款存在、權(quán)利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關(guān)注是否按照資產(chǎn)、負債確認的條件合理確認了新業(yè)務(wù)的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規(guī)則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應收賬款；預收賬款按照系統(tǒng)的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。

（3）系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)尤其應該關(guān)注固定資產(chǎn)的存在和權(quán)利：企業(yè)投資的固定資產(chǎn)是否存在（因為系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)形成的固定資產(chǎn)很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產(chǎn)的擁有和控制的權(quán)利是否充分。

2、考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險

（1）收入的發(fā)生、截止認定。發(fā)生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執(zhí)行拆機規(guī)定，對超過拆機時限的是否及時了解拆機情況。因為電信行業(yè)大量采用用戶預存款模式發(fā)展業(yè)務(wù)，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業(yè)務(wù)列作一次性收入，提前確認。

（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者可能通過修改成本費用類別，影響分類認定；將已經(jīng)發(fā)生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；將本期發(fā)生的成本費用全部在下期確認，違反權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)，影響成本的截止認定。

（3）被審計單位在面臨考核壓力的時候，可能采取多確認收入、提前確認收入、延期確認成本的方式來獲得較好的業(yè)績表現(xiàn)。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。

3、識別的龐雜IT支撐系統(tǒng)帶來的風險，可能帶來報表層次風險龐雜IT支撐系統(tǒng)帶來的風險將是影響企業(yè)各個層面的，既可能因為業(yè)務(wù)系統(tǒng)的處理規(guī)則不同影響到企業(yè)的收入的確認、應收、預收資產(chǎn)的真實性、準確性；也可能因為網(wǎng)絡(luò)資源系統(tǒng)影響到固定資產(chǎn)的折舊、固定資產(chǎn)的利用效率，進一步影響資本性支出的方向。而且，IT系統(tǒng)規(guī)則全省統(tǒng)一，一旦出錯帶來的將是全局性重大錯報。

（三）任中審計的進一步審計程序

根據(jù)以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統(tǒng)帶來的報表層次風險要關(guān)注系統(tǒng)的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統(tǒng)的可靠性進行評估；同時應該關(guān)注是否建立業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)記錄的日常稽核制度；對IT系統(tǒng)的有效性進行穿行測試，發(fā)現(xiàn)問題。對根據(jù)認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據(jù)風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施合適的實質(zhì)性程序，合理應對風險。通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關(guān)注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現(xiàn)任中審計目標對企業(yè)負責人任期內(nèi)業(yè)績進行評價、發(fā)現(xiàn)問題、揭示風險，有利于被審計單位的整改和對以后業(yè)務(wù)發(fā)展中的風險防范。

二、任中審計引入風險導向?qū)徲嬅骖I(lǐng)的挑戰(zhàn)

1、對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系

任中審計缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。在對被審計單位收入、費用、資產(chǎn)、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經(jīng)采取的部分措施的有效性，以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行評價時，難以以明確的風險評價體系進行評價。

2、內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力在任中審計引入風險導向?qū)徲嫞坏髮徲嬋藛T具備良好審計基礎(chǔ)素養(yǎng)，對任中審計的審計目標、審計內(nèi)容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向?qū)徲嬂砟铋_展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。統(tǒng)觀全局，對被審對象面臨的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、公司內(nèi)部環(huán)境有充分透徹的認識。這對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。

3、內(nèi)部控制機制是否有效內(nèi)部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向?qū)徲嫷谋匾A(chǔ)。隨著2008年新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布實施，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制制度建設(shè)。但是，目前仍然有很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，或者雖然已經(jīng)制定了詳細內(nèi)部控制制度，但是并未真正實際執(zhí)行。公司是否進行內(nèi)控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業(yè)發(fā)展中識別的風險。如果從風險評估中就發(fā)現(xiàn)被審單位內(nèi)部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。

4、內(nèi)審人員獨立性對風險導向?qū)徲嬘兄匾绊憙?nèi)審人員相對獨立性對于內(nèi)審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關(guān)重要。內(nèi)審人員應該站在獨立的立場上，對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據(jù)風險的重要程度，進一步實施恰當?shù)拇胧?。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審計單位的關(guān)系，避免因獨立性對風險導向?qū)徲嬙斐芍卮笥绊憽?/p>