導(dǎo)語(yǔ)：整合審計(jì)資源研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]我國(guó)審計(jì)資源不足和浪費(fèi)并存,以明確審計(jì)工作重點(diǎn)，制定中長(zhǎng)期審計(jì)工作計(jì)劃,加快審計(jì)信息化建設(shè),改進(jìn)審計(jì)工作方法等措施挖掘國(guó)家審計(jì)資源潛力，提高利用效率;以綜合利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源,有效開(kāi)發(fā)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、社會(huì)輿論監(jiān)督及財(cái)政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源等方式方法利用外延力量，擴(kuò)充審計(jì)資源。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)資源整合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)

分配一定數(shù)量的資源用于審計(jì)監(jiān)督是政府發(fā)揮控制作用的必要手段之一。審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來(lái)，在推動(dòng)我國(guó)民主法制建設(shè)方面發(fā)揮了重要的作用。然而越來(lái)越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員的嚴(yán)重不足、審計(jì)成果利用率不高與審計(jì)執(zhí)法亟待加強(qiáng)、審計(jì)盲區(qū)與重復(fù)審計(jì)并存的矛盾也是越陷越突出。“實(shí)行科學(xué)的審計(jì)管理，事例審計(jì)資源”已列為《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》三項(xiàng)基礎(chǔ)工作之一。如何在既定審計(jì)資源供給前提下研究審計(jì)工作的有效需求，讓有限的審計(jì)資源供給發(fā)揮更大的效益，就是我們審計(jì)工作者必須面對(duì)的課題。我認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)審計(jì)體制下開(kāi)發(fā)、運(yùn)用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率、成果，可以從以下幾個(gè)方面考慮：

一、挖掘國(guó)家審計(jì)資源潛力，提高利用效率

1.明確審計(jì)工作重點(diǎn)，制定中長(zhǎng)期審計(jì)工作計(jì)劃。我國(guó)憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例基本確定了國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)和監(jiān)督范圍，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)這個(gè)職責(zé)范圍和現(xiàn)有的審計(jì)資源來(lái)確定國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)的基本框架；同時(shí)還要圍繞當(dāng)?shù)攸h委和政府的中心工作考慮并關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，既要能達(dá)到監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支目的，以要能促進(jìn)當(dāng)?shù)馗母锖蜕鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

建立審計(jì)重點(diǎn)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)。依據(jù)重要性原則將審計(jì)工作重點(diǎn)細(xì)分為重要和比較重要兩類項(xiàng)目，并根據(jù)地方中心工作在適度范圍內(nèi)加以調(diào)整。重點(diǎn)項(xiàng)目是指重要資金、掌管大量資金部門(mén)及重點(diǎn)領(lǐng)域如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、社會(huì)保障資金、核心企業(yè)等；比較重要項(xiàng)目是審計(jì)法中規(guī)定的重點(diǎn)項(xiàng)目以外的次重點(diǎn)項(xiàng)目。

編制以三至五年為審計(jì)周期的滾動(dòng)式戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃。重要項(xiàng)目每年必審，比較重要項(xiàng)目三年輪審一次。每年都要更新計(jì)劃內(nèi)容，計(jì)劃的當(dāng)年內(nèi)容要具體化，以后各年的內(nèi)容則可概括描述，一個(gè)審計(jì)周期內(nèi)要將審計(jì)重點(diǎn)輪審一遍，并以此固定的間隔期對(duì)審計(jì)重點(diǎn)對(duì)象進(jìn)行定期重復(fù)審計(jì)。

2.改進(jìn)審計(jì)組織方式，有效利用審計(jì)資源。

(1)建立項(xiàng)目組運(yùn)行機(jī)制。淡化專業(yè)限制，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)扁平化。積極探索審計(jì)工作一體化的路子。就是業(yè)務(wù)部門(mén)不再按專業(yè)性質(zhì)分類，任務(wù)安排及人員組合可以打破科室限制，按項(xiàng)目循環(huán)科學(xué)配置審計(jì)任務(wù)，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，不同層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可以勝任不同層次的工作，整個(gè)科層機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)的職業(yè)化體系發(fā)展。采取這種方法，不僅可以最大限度地利用現(xiàn)有審計(jì)力量，而且可以合理安排和平衡科室間的任務(wù)，減少科室間的矛盾，還可以有效地實(shí)現(xiàn)全員交流輪崗，增強(qiáng)審計(jì)干部工作能力，培養(yǎng)符合未來(lái)需要的復(fù)合型人才。

(2)科學(xué)運(yùn)用送達(dá)審計(jì)。送達(dá)審計(jì)具有減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)、增加審計(jì)有效工作時(shí)間、充分利用審計(jì)整體資源、提高審計(jì)質(zhì)量和水平的優(yōu)勢(shì)，根據(jù)現(xiàn)時(shí)情況，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，對(duì)不是必須進(jìn)行就地審計(jì)的項(xiàng)目都可以盡量技術(shù)服務(wù)送達(dá)審計(jì)組織方式。

(3)靈活采取行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合的方式。在行業(yè)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)中注重結(jié)合審計(jì)調(diào)查方法，就可以發(fā)揮審計(jì)調(diào)查對(duì)象多、覆蓋區(qū)域廣的優(yōu)勢(shì)，征對(duì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的深層次、系統(tǒng)性問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，不僅節(jié)約了人力、物力耗費(fèi)，更能著眼全局提出有操作性的建議。

(4)探索財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與定期審計(jì)相結(jié)合的組織方式。雖然我們審計(jì)資源極為有限，但在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中資源的浪費(fèi)也比較嚴(yán)重。由于計(jì)劃、協(xié)調(diào)和政策導(dǎo)向的問(wèn)題，使得那些資金量大、容易出成果的被審計(jì)單位頻繁地接受不同方面的審計(jì)，如外資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)

一套人力，完成不同目的的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)資料互為補(bǔ)充，審計(jì)成果共享，減少重復(fù)審計(jì)，降低了審計(jì)成本。

3.加快審計(jì)信息化建設(shè)。隨著會(huì)計(jì)信息化的日益普及和成熟，使得審計(jì)工作的環(huán)境、對(duì)象、范圍以及線索等基本審計(jì)要素正在發(fā)生深刻的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)工作方法已經(jīng)無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支實(shí)施有效的監(jiān)督和檢查。當(dāng)務(wù)之急是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)因地制宜地推進(jìn)審計(jì)工作信息化建設(shè)，重點(diǎn)是圍繞促進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用來(lái)展開(kāi)。我以為首先要做基礎(chǔ)工作是：

(1)加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，努力構(gòu)建審計(jì)對(duì)象、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)專家等數(shù)據(jù)庫(kù)和共享作業(yè)平臺(tái)。這是審計(jì)執(zhí)法的信息資源保障，也是提高審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

(2)建立完備的被審計(jì)單位資料庫(kù).把各被審計(jì)單位相關(guān)的基礎(chǔ)信息、財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)控制度以及外部審計(jì)信息、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、管理情況和審計(jì)情況有關(guān)資料收集、整理起來(lái)在網(wǎng)絡(luò)辦公平臺(tái)上形成一個(gè)資料系統(tǒng)，并賦予其數(shù)據(jù)存取功能，數(shù)據(jù)增、刪、改、查功能，以及數(shù)據(jù)的下載、打印功能，以充分利用計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)查詢、挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)信息整合、信息共享、信息利用的目標(biāo)，同時(shí)對(duì)方便審計(jì)人員查找，對(duì)節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本也會(huì)起到積極的作用。(3)建立審計(jì)機(jī)關(guān)辦公自動(dòng)化網(wǎng)絡(luò)，這個(gè)網(wǎng)絡(luò)要逐步與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及有關(guān)工作單位之間的工作網(wǎng)絡(luò)相連接，實(shí)現(xiàn)辦公市場(chǎng)化、信息交換網(wǎng)絡(luò)化，盡早實(shí)現(xiàn)全國(guó)審計(jì)信息共享。

(4)要進(jìn)一步重視信息披露。對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為及其處理情況、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問(wèn)題及其處理情況等審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)公告，讓社會(huì)公眾及時(shí)了解審計(jì)結(jié)果，廣泛參與監(jiān)督，將審計(jì)機(jī)關(guān)一家的監(jiān)督擴(kuò)大成為全社會(huì)的監(jiān)督.事實(shí)上,通過(guò)最近幾年的審計(jì)結(jié)果公告看，信息披露比處罰的威力大得多。信息披露促進(jìn)了被審計(jì)單位的整改，促進(jìn)了規(guī)章制度的完善，也促進(jìn)了人民群眾對(duì)公共事務(wù)的關(guān)注，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。

4.改進(jìn)審計(jì)工作方法。努力學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù)，在國(guó)際審計(jì)界已經(jīng)成為通用技術(shù)，我們的審計(jì)人員如果能夠充分地學(xué)習(xí)和借鑒，必能以較低的成本，迅速提高我國(guó)審計(jì)的技術(shù)水平。

加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用。目前，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作還相對(duì)滯后，尤其是一些通用和專用審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠計(jì),如果能在這些方面加大力度，針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)，研發(fā)出簡(jiǎn)潔、實(shí)用性強(qiáng)的審計(jì)軟件（比如利用EXCEL和ACCESS強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)對(duì)賬以及篩選整理電子數(shù)據(jù)收集審計(jì)證據(jù)），并加以不斷完善和推廣應(yīng)用，將是審計(jì)機(jī)關(guān)解決審計(jì)力量和審計(jì)任務(wù)矛盾的根本方法。

二、有效利用外延力量，擴(kuò)充審計(jì)資源。

1.綜合利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源。社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，《審計(jì)法》及其實(shí)施條例規(guī)定，國(guó)家審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和管理的職責(zé)；《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定“國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)組和審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果”，這為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有效利用外延審計(jì)力量，合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序提供了法律依據(jù)。

在審計(jì)目標(biāo)的真實(shí)性、合法性要求上，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是高度契合的，并且國(guó)家審計(jì)具有法律授權(quán)及多項(xiàng)行政強(qiáng)制手段，社會(huì)審計(jì)具有項(xiàng)目管理和業(yè)務(wù)技能的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)了解本行業(yè)、本單位經(jīng)營(yíng)動(dòng)作規(guī)程，因此在國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，依托國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的行政權(quán)威，通過(guò)優(yōu)選整合社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源，充分利用其技術(shù)優(yōu)勢(shì)，從而可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，大大降低審計(jì)成本，只要組織協(xié)調(diào)得當(dāng)，資源的互補(bǔ)性將帶來(lái)可觀的整合效益。

鑒于目前國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在溝通、協(xié)調(diào)等方面存在監(jiān)督空白、交叉作業(yè)、未達(dá)賬項(xiàng)諸問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步從具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中抽出身來(lái)，將一部分精力用于指導(dǎo)和監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照既定的目標(biāo)和方案實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)通過(guò)行業(yè)組織對(duì)參與國(guó)家審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行資格管理。

2.有效開(kāi)發(fā)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、社會(huì)輿論監(jiān)督及財(cái)政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源。

審計(jì)監(jiān)督的局限性至少表現(xiàn)在三個(gè)方面:監(jiān)督的事后性、資源的有限性和信息的非對(duì)稱性。這些局限性要靠各種監(jiān)督資源的整合來(lái)彌補(bǔ)，如人大監(jiān)督、法律監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督等。要注意發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的經(jīng)常性、綜合性和獨(dú)立性的特點(diǎn)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，法律對(duì)于各種監(jiān)督的職責(zé)都有明確的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督亦如此。開(kāi)發(fā)利用的關(guān)鍵是結(jié)合的形式要充分兼顧其他監(jiān)督的特點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)信息手段，建立監(jiān)督通聯(lián)機(jī)制，使監(jiān)督成果相互利用，有效地發(fā)揮審計(jì)的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的整體效能，達(dá)到開(kāi)發(fā)利用其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源的目的。

實(shí)行并不斷地完善審計(jì)結(jié)果公告制度，把審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制，這也是改進(jìn)審計(jì)工作方法，提高審計(jì)質(zhì)量和水平、發(fā)揮審計(jì)威懾作用的必要措施。

借鑒紀(jì)檢委的做法，預(yù)防、教育和監(jiān)督并重,把事后的監(jiān)督與事前的教育和管理結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮被審計(jì)單位自我管理的積極性,我認(rèn)為這也是延伸審計(jì)職能的好方法。

參考文獻(xiàn):

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