導(dǎo)語：績效審計目前的問題分析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近年來，審計理論界和實務(wù)界對績效審計進(jìn)行了一系列的相關(guān)研究，在一定程度上推動了我國績效審計的發(fā)展，但仍然存在不足之處。從績效審計的含義入手，分析了目前我國績效審計存在的一系列問題，并在這些問題的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策，希望能有助于績效審計的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：績效審計；對策

1績效審計的含義

我國大部分學(xué)者對績效審計的基本概念做如下表述：“績效審計是以獨立的審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進(jìn)行審查，收集和整理有關(guān)的審計證據(jù)，以判斷其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出改進(jìn)意見，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息?！庇纱宋覀兛梢钥闯?，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是構(gòu)成績效審計的三大重要因素。

所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的支出和耗費(fèi)開展經(jīng)營活動，盡量節(jié)約，避免浪費(fèi)。對財務(wù)支出是否節(jié)約或浪費(fèi)所進(jìn)行的審計。其本質(zhì)是對經(jīng)濟(jì)人所使用資源(人力、物力和財力)的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行判斷并發(fā)表意見。核心問題是在所處的政治和社會條件下，資源的采購、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì)?所選的方式是否代表了對公共資金的最經(jīng)濟(jì)(或至少是最合理)的應(yīng)用?通過經(jīng)濟(jì)性審計，可以揭示被審計單位財政財務(wù)活動的恰當(dāng)程度及其遵紀(jì)守法情況。

效率性是指產(chǎn)出(如產(chǎn)品、服務(wù))與投入的關(guān)系。具體說就是從對一個部門或一個項目的資源投入，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效率性與經(jīng)濟(jì)性有關(guān)，其中心問題也是所應(yīng)用的資源。主要問題是這些資源是否得到最優(yōu)或最令人滿意的應(yīng)用，或者是否可以應(yīng)用更少的資源在質(zhì)量和扭虧為盈方面實現(xiàn)同樣的或類似的結(jié)果，是否通過投入和行動在質(zhì)量和數(shù)量方面得到了最大的產(chǎn)出。

效果性主要是與實現(xiàn)的目標(biāo)有關(guān)的概念，它是指既定的目標(biāo)實現(xiàn)的程度或一項活動預(yù)期的影響與實際影響之間的關(guān)系。如完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況。它所涉及的是所定目標(biāo)、所提供產(chǎn)出和所實現(xiàn)目標(biāo)之間的關(guān)系，如：通過所應(yīng)用的手段、所提供的產(chǎn)出，從所觀察到的影響判斷，政策目標(biāo)是否得到了實現(xiàn)，所采用的手段和所實現(xiàn)的結(jié)果是否與政策目標(biāo)保持一致，確定所述結(jié)果確實是執(zhí)行政策而非其他情況的結(jié)果。

2我國績效審計目前存在的問題

(1)現(xiàn)行的審計監(jiān)督體制不利于績效審計工作的開展。

目前，我國的審計監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式，該模式的特點是各級審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即同時接受本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。尤其是審計機(jī)關(guān)的人財物等“實權(quán)”均由地方政府掌管。各級人大要過問審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督活動，首先需要看政府臉色。審計機(jī)關(guān)在公布審計報告之前必須先提交政府審查，取得同意后，再以政府名義向人大匯報，這必然大大降低了審計披露的力度，制約了績效審計的發(fā)展。由此可以看出，行政模式下的審計機(jī)關(guān)的獨立性受到嚴(yán)重的影響，因而難以客觀、公正的進(jìn)行評價。

(2)績效審計法規(guī)體系不完善，沒有制定績效審計準(zhǔn)則。

績效審計有沒有法律依據(jù)、誰關(guān)心績效、績效審計向誰報告、績效審計建議是否能夠得到重視和支持，這些都是開展績效審計的重要條件?？冃徲嫷倪@些特點要求它必須在具有明確法律依據(jù)的基礎(chǔ)上運(yùn)行。而我國目前有關(guān)績效審計的法規(guī)不健全，缺乏績效審計準(zhǔn)則，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。我國2006年新修訂的《審計法》有兩處涉及到了績效審計。一處是第一條中增加了“提高財政資金使用效益”，這意味著，效益審計作為一個概念被放到了相當(dāng)重要的位置。另一處是第二十五條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計監(jiān)督”，這實際上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的明確規(guī)定。效益審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都屬于績效審計的范疇。但如何實施績效審計以及績效審計的具體對象和范圍等并無明確規(guī)定。也就是說，到目前為止，還沒有一個專門的準(zhǔn)則來規(guī)范績效審計。

(3)績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定，內(nèi)容難以固定。

績效審計中最大難題就是難以找到合適的衡量、評價效益好壞的評價體系。經(jīng)濟(jì)活動的效益既有經(jīng)濟(jì)效益，又有社會效益。經(jīng)濟(jì)效益的衡量可以運(yùn)用價值指標(biāo)，而社會效益無法量化，需運(yùn)用定性標(biāo)準(zhǔn)，這就需要分析各個被審單位或項目的具體情況，以此來進(jìn)行綜合評定。因此，績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的不確定性給績效審計出具客觀性評價意見造成了困難。同時，不同的部門和單位以及不同的項目之間，由于功能、性質(zhì)的不同而有著完全不同的特點，特別是公共支出項目，從區(qū)域到規(guī)模、類別均有不同，如生態(tài)環(huán)境的治理，水利工程項目等，難以在短期內(nèi)見到可以用數(shù)字描述的效益，這使得審計人員在做出審計結(jié)論時顧慮重重，從而在每一次審計時，審計人員都要針對不同的內(nèi)容分別就審計范圍、審計證據(jù)收集、審計標(biāo)準(zhǔn)選擇等進(jìn)行仔細(xì)嚴(yán)密的斟酌。

(4)財務(wù)審計工作量比重過大，沒有現(xiàn)成的績效審計操作模式可借鑒。

一方面，由于目前我國的經(jīng)濟(jì)生活中違法亂紀(jì)的人大量存在，審計部門每年都要揭露大量的違紀(jì)行為，揭露舞弊和反腐敗仍是審計部門的一項重要任務(wù)。這意味著審計部門不得不將大量的人力、物力、財力投入到財務(wù)審計中去，財務(wù)審計的工作量在整個審計中比重過大，從而影響了績效審計的投入，績效審計往往因投入不足而難以有效開展。另一方面，績效審計與財務(wù)審計的基本原理是一致的，都是通過會計等信息資料的收集，對某一經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計鑒定，做出客觀評價。但在審計目的、重點、方法以及具體操作要求方面二者又都不相同。由于績效審計具有綜合性強(qiáng)、層次高和審計方法復(fù)雜等特點，加上開展績效審計在我國仍處于探索階段，成熟的理論研究成果和實踐經(jīng)驗還比較缺乏，因此還沒有一個成熟的、規(guī)范的、可操作性強(qiáng)的績效審計模式可以借鑒，導(dǎo)致目前很難全面開展績效審計。

(5)未建立相應(yīng)的審計責(zé)任追究制度。

“事后審計”的監(jiān)督程序，令績效審計“只開花不結(jié)果”。就以與績效審計有許多類似的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，按規(guī)定應(yīng)在責(zé)任人舊崗位離任之前對之實施審計，可實際上許多地方的組織部門出于各種目的，往往采取先調(diào)任后審計。這樣，即便你審計部門查出些問題，人家那邊責(zé)任人早己撤離。再以績效審計為例，本屆政府領(lǐng)導(dǎo)的決策層對自己決策的項目存在的問題和漏洞并非一無所知，故而其不可能主動派審計機(jī)關(guān)對自己的失誤進(jìn)行清算，即便需要，決策層也往往只會拿那些早已“撤離干凈”的上屆政府開刀，若這種事后監(jiān)督的執(zhí)法程序不改善，即便是績效審計開展得再好，也只會是白費(fèi)人力與物力。

3改進(jìn)我國績效審計的對策

(1)建立健全績效審計的法規(guī)體系，明確績效審計法律權(quán)限。

績效審計法規(guī)體系主要由憲法、相關(guān)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等構(gòu)成。當(dāng)前，我國尚不具備修改《憲法》的時機(jī)和條件，在新《審計法》已經(jīng)修訂重新公布的情況下，首先應(yīng)考慮在新《審計法實施條例》中規(guī)定績效審計的概念、標(biāo)準(zhǔn)、實施范圍等內(nèi)容，明確國家審計機(jī)關(guān)開展績效審計的法律權(quán)限；其次，在總結(jié)我國經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國外成熟的做法，制定我國開展績效審計的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場操作指南，為審計人員提供具有可操作性的行為規(guī)范，以指導(dǎo)審計人員科學(xué)有效地開展績效審計工作。

(2)理順績效審計的內(nèi)容。

我國近期績效審計的內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果型及合規(guī)性審計。從國外績效審計發(fā)展來看，合規(guī)性審計是多數(shù)國家績效審計的內(nèi)容之一，但不是這些國家開展績效審計的主要目的和關(guān)注重點。相反，在我國經(jīng)濟(jì)活動中，由于會計信息失真嚴(yán)重，存在大量違法違規(guī)等問題，作為維護(hù)國家正常經(jīng)濟(jì)秩序的一種重要手段，在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，合規(guī)性審計仍然是我國績效審計的一項主要內(nèi)容。

(3)加強(qiáng)跟蹤審計。

跟蹤審計是確保審計成果產(chǎn)生較大社會影響的一項重要措施?？冃徲嫷挠绊懼饕辛炕慕?jīng)濟(jì)影響、量化的非經(jīng)濟(jì)影響、質(zhì)的影響等幾方面。其中量化的經(jīng)濟(jì)影響是衡量績效審計工作成果的重要和明顯的指標(biāo)。通過加強(qiáng)跟蹤審計，以經(jīng)濟(jì)性和效益性為明確的審計目標(biāo)促進(jìn)被審計單位改進(jìn)工作，能夠?qū)崿F(xiàn)可量化的審計影響，從而引起政府、人大及社會各界對績效審計工作的重視、關(guān)注和支持，達(dá)到改善績效審計環(huán)境、推動績效審計發(fā)展的目的。

(4)建立責(zé)任追究制度，確?？冃徲嫿Y(jié)果得以有效落實。

應(yīng)在借鑒國外成熟做法的基礎(chǔ)上，通過完善我國法律賦予人大的質(zhì)詢、罷免和撤職等監(jiān)督手段，強(qiáng)化政府責(zé)任追究制度，對決策失誤、效率低下及造成重大損失浪費(fèi)等行為的有關(guān)責(zé)任人問責(zé)，以確?？冃徲嫵晒行鋵?，減少和杜絕屢審屢犯。

(5)推進(jìn)政府績效預(yù)算管理體制改革，創(chuàng)造良好的績效審計環(huán)境。

政府績效預(yù)算是指將政府活動績效轉(zhuǎn)化為可以衡量的指標(biāo)，并以各項效果指標(biāo)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，其目的是促進(jìn)政府加強(qiáng)責(zé)任，改進(jìn)管理，提高財政支出的效率。政府績效預(yù)算都是伴隨著西方的“新公共管理運(yùn)動”興起的，目前美國、英國、加拿大等很多國家都實施了績效預(yù)算模式，實現(xiàn)了政府預(yù)算撥款與績效配比，并取得了很好的成效。因此，借鑒西方發(fā)達(dá)國家績效預(yù)算的成功經(jīng)驗，在我國公共支出管理中應(yīng)逐步引入績效預(yù)算的理念與做法，逐步建立以結(jié)果為導(dǎo)向的財政支出績效考評機(jī)制和公共財政的績效預(yù)算機(jī)制，為績效審計評價提供可操作性的衡量標(biāo)準(zhǔn)；同時，通過政府績效預(yù)算管理體制的改革，使立法機(jī)關(guān)和社會各界不僅關(guān)注公共資源的投入，更關(guān)注公共資源的產(chǎn)出和公共產(chǎn)品的提供，政府也會逐步從合規(guī)性受托責(zé)任轉(zhuǎn)移到績效性受托責(zé)任，從而為開展績效審計創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(6)構(gòu)建完善的政府績效評估體系，促進(jìn)以績效為核心的國家運(yùn)行機(jī)制的建立。

目前，我國尚未建立起一套完善的科學(xué)的政府績效評估體系，長期以來，在政府績效評價上片面強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)增長是硬道理”，GDP成為衡量各級政府政績的惟一標(biāo)準(zhǔn)，破壞了社會的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國政治體制改革的不斷深入，政府職能正在不斷發(fā)生變化，社會各界對政府進(jìn)一步“規(guī)范行為，提高效能，廉潔公正，增強(qiáng)責(zé)任”的要求越來越高，而績效審計正是促進(jìn)建立責(zé)任政府的重要手段。反過來，責(zé)任政府的建立也能夠促進(jìn)績效審計向縱深發(fā)展。日前人事部正在組織進(jìn)行政府績效評估指標(biāo)體系的課題研究，其核心是確定合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，用以評價政府績效好壞程度，從而促進(jìn)責(zé)任政府的建立。這不但能夠為績效審計提供科學(xué)的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，也可為績效審計向縱深發(fā)展創(chuàng)造有利條件，對我國績效審計的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

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