導(dǎo)語：國外績效審計及啟示一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

績效審計是有別于財務(wù)審計、合規(guī)審計的一大審計類型?？冃徲嬜鳛楝F(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，已成為當(dāng)今世界政府審計的主流，是我國政府審計的發(fā)展方向。長期以來，美國、英國、德國、法國、加拿大、日本、俄羅斯、印度、南非等國家審計機關(guān)致力于開展績效審計，取得了顯著成效。這些國家審計機關(guān)開展績效審計的有益經(jīng)驗和做法，值得正在探索績效審計的我國審計機關(guān)學(xué)習(xí)借鑒。

一、國外審計機關(guān)績效審計概況

（一）美國。美國的政府績效審計經(jīng)過40多年的發(fā)展，在幫助政府進行角色調(diào)整、風(fēng)險管理和綜合治理等方面均發(fā)揮了顯著作用。如今美國審計署的績效審計開展比例已達到85%。美國審計署通過關(guān)注聯(lián)邦政府各機構(gòu)的工作效率和整體運行，不斷對各相關(guān)部門及政策工具進行評估，以此服務(wù)于國會和美國民眾，成為美國提升國家治理效果的重要保障。2013財政年度，美國審計署了709份報告，提出了1430項建議，其中80%被國會和被審計單位采納，全年審計工作為聯(lián)邦政府產(chǎn)生可量化的經(jīng)濟效益達515億美元。隨著治理全球化進程，美國審計署的績效審計更加關(guān)注國家政策措施的全球和區(qū)域風(fēng)險，績效審計報告內(nèi)容也隨之?dāng)U展到眾多非傳統(tǒng)領(lǐng)域，其中國土安全、老兵事務(wù)、國際事務(wù)等審計業(yè)務(wù)增長幅度較大。1.績效審計職責(zé)。根據(jù)美國現(xiàn)行法律，其審計署績效審計的法定職責(zé)包括：一是對聯(lián)邦政府履責(zé)情況和績效進行審查評估，并向國會提交審計報告或發(fā)表證詞，包括政府履行法定職責(zé)的績效狀況、重大政策實施狀況及效果、重大決策事項等。二是對聯(lián)邦現(xiàn)行重大外交、軍事、財政、金融和商業(yè)政策進行跟蹤審計，評估政策及其執(zhí)行的有效性并提出完善建議。三是對聯(lián)邦機構(gòu)和投資項目（包括接受聯(lián)邦資金資助的地方政府和私營機構(gòu)）進行績效審計評價，提出建設(shè)性意見，幫其改進管理，提高績效。2.績效審計特點。一是績效審計戰(zhàn)略目標(biāo)與國家治理目標(biāo)的內(nèi)在一致性。美國審計署的績效審計緊緊圍繞美國國家治理目標(biāo)開展工作，順應(yīng)國家治理的新需求擴大關(guān)注角度。美國審計署制定六年戰(zhàn)略規(guī)劃，且每四年更新一次。以2007至2012年戰(zhàn)略規(guī)劃為例，美國審計署績效審計的戰(zhàn)略目標(biāo)分別是幫助國會和政府應(yīng)對金融安全問題、本土安全威脅和全球化挑戰(zhàn)，幫助政府進行角色轉(zhuǎn)換以適應(yīng)21世紀(jì)挑戰(zhàn)。二是開展政府職能“重復(fù)、交叉與分割”審計。2010年，美國審計署針對聯(lián)邦政府巨大的債務(wù)赤字導(dǎo)致政府財政的不可持續(xù)發(fā)展問題，通過審計調(diào)查結(jié)合例行的審計工作，確定了聯(lián)邦政府部門職能中不必要或潛在的重復(fù)和交叉事項，找到了存在職能分割的項目和領(lǐng)域，提出了解決措施，進而節(jié)約了行政成本。近期公布的2014年度報告中，披露了11個發(fā)生重復(fù)、交叉與分割的政府行為證據(jù)，15個可避免浪費的領(lǐng)域，向國會提出了64項改進措施，預(yù)計可節(jié)省5億美元以上的財政支出。三是采用科學(xué)的審計方法。美國審計署采用綜合評價法、結(jié)構(gòu)訪談法、案例研究法等審計方法提高績效審計質(zhì)量。前瞻性分析審計也是美國審計署績效審計實務(wù)中常用的重要方法，其分析評價內(nèi)容包括政府如何做好對未來需求、成本和結(jié)果的預(yù)測，以更好地為國會決策提供服務(wù)。3.績效審計報告?？冃徲媹蟾媸敲绹鴮徲嬍饘徲媹蟾娴闹饕M成部分，稱之為“報告與證詞”?？冃徲媹蟾嫠婕暗谋粚徲嫴块T和機構(gòu)可分為行政部門、獨立機構(gòu)、司法機構(gòu)、立法機構(gòu)、國際組織、特殊領(lǐng)土六類。美國審計署網(wǎng)站顯示，其累計的5.2萬余份審計報告中，涉及行政部門的報告最多，達3萬余份；其次是獨立機構(gòu)，將近1萬份?？冃徲媹蟾嫠婕暗膶ｎ}非常廣泛，包括審計與財務(wù)管理、預(yù)算與支出、經(jīng)濟發(fā)展、教育、就業(yè)、能源、金融市場與制度等30余個。涉及最多的專題是審計與財務(wù)管理9700余份，其次是政府運營8100余份。在的績效審計報告中，有一部分被稱為“證詞”，是美國審計署根據(jù)國會有關(guān)委員會的要求提供的，為該委員會職責(zé)范圍的事項提供證據(jù)支持。2010財政年度，美國審計署向國會提交了67份證詞。2012財政年度，美國審計署在國會有關(guān)委員會會議之前作證159次。

（二）英國。英國的績效審計走在世界審計的前列。英國審計署每年完成約60個單獨的績效審計項目，財務(wù)審計項目也均包含了績效審計的內(nèi)容?？冃徲嫹秶婕皣馈⒔煌?、教育、環(huán)境、養(yǎng)老、衛(wèi)生、文化、法律、財政、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，主要關(guān)注政府的項目、方案和舉措是如何實施的，改進財政管理和財政報告，信息的更好利用，確保公共服務(wù)開支的有效性。審計報告內(nèi)容包含如何進一步提高公共服務(wù)水平的建議。英國審計署績效審計取得了顯著的經(jīng)濟績效。根據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)，2013—2014財政年度，英國審計署共了66份績效審計報告和4份關(guān)注本地公共服務(wù)的研究報告，通過開展績效審計，為英國增加各項收益或節(jié)約各項費用合計約11億英鎊。1.績效審計的重點。英國審計署績效審計的重點每年都有變化，以反映主要領(lǐng)域工作重點的變化。目前，英國審計署績效審計工作重點，一是降低成本，審查政府機構(gòu)如何制訂并具體執(zhí)行結(jié)構(gòu)化縮減開支的計劃；二是落實責(zé)任，關(guān)注政府改組的影響以及責(zé)任交付新模式的運轉(zhuǎn)情況；三是地方公共服務(wù)的提供，研究整個服務(wù)提供系統(tǒng)，或關(guān)注地方一級的融資渠道以及實施和管理方法；四是跨政府問題，關(guān)注跨政府或多個政府機構(gòu)的行動，從中提煉成功的做法；五是應(yīng)對主要經(jīng)濟挑戰(zhàn)，定期審查政府為改善當(dāng)前經(jīng)濟狀況而實施的主要行動。英國審計署對議會負責(zé)，執(zhí)行政府績效審計的目的在于就財政收支、資源管理等政策目標(biāo)實施過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性向議會提供獨立信息。為維護審計人員的獨立性，英國審計署不對政策目標(biāo)的自身優(yōu)劣進行評價。2.績效審計模式及主要方法。一是收集審計證據(jù)。英國審計署在績效審計中常用的證據(jù)收集方法可分為定量法和定性法兩類。定量法主要包括調(diào)查法、案例研究、統(tǒng)計分析等；定性法主要包括訪談法、觀察法、文檔和實物證據(jù)法等。二是分析審計證據(jù)。常用的證據(jù)收集方法，定量方面包括初步分析法、統(tǒng)計推斷法、統(tǒng)計檢驗法、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析法等，主要通過計算機輔助審計技術(shù)進行數(shù)學(xué)和統(tǒng)計分析，檢查定量數(shù)據(jù)的偏差、異常、極端值、信息丟失以及數(shù)據(jù)的合理性，在此基礎(chǔ)上剖析數(shù)據(jù)探測信息所蘊含的模式、趨勢和聯(lián)系；定性方面包括編碼和抽象法、數(shù)據(jù)矩陣法、序時分析法、頻率計算法等。三是得出審計結(jié)論。英國審計署在績效審計中經(jīng)常采用“碰頭會”的方法，即審計人員向?qū)徲嫿M全體成員講解審計的結(jié)果，將審計報告與審計證據(jù)聯(lián)系起來，避免得出有失偏頗的審計結(jié)論。3.績效審計標(biāo)準(zhǔn)和跟蹤檢查。英國審計署在績效審計中并不自己制定績效審計標(biāo)準(zhǔn)，而是借助歷史數(shù)據(jù)、各行業(yè)主管部門績效管理指標(biāo)體系、社會權(quán)威質(zhì)量評估機構(gòu)評判標(biāo)準(zhǔn)，以及審計部門以往的審計資料構(gòu)建績效審計指標(biāo)體系，確?？冃徲嬛幸玫臄?shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)、評價結(jié)果既能被社會各界接受，又能對政府各部門的績效管理產(chǎn)生切實的功效。跟蹤檢查是英國審計署績效審計鏈條的最后一個環(huán)節(jié)，是保證審計質(zhì)量、評價審計效果的一項重要措施。該環(huán)節(jié)工作內(nèi)容包括：一是確認審計影響?？冃徲嬘绊懛譃榱炕慕?jīng)濟影響、量化的非經(jīng)濟影響和質(zhì)的影響三類。二是實施建設(shè)性的事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督采用新聞媒體報道、外部監(jiān)督、征求被審計單位意見和審計組復(fù)核四種方式。值得注意的是，目前，英國審計署績效審計報告質(zhì)量的評價工作由倫敦經(jīng)濟學(xué)院的獨立專家組承擔(dān)。

（三）德國。聯(lián)邦審計院作為德國最高聯(lián)邦機構(gòu)之一，主要通過財政監(jiān)督、咨詢建議來確保國家機器運行的合法合理高效。聯(lián)邦審計院在預(yù)算監(jiān)督方面的主要工作是審查預(yù)算單位的支出是否符合法律、是否經(jīng)濟節(jié)約，重點在于經(jīng)濟性。聯(lián)邦審計院一般不評價政治決策，而是在審計報告中提供有關(guān)事實的信息和數(shù)據(jù)，在法律允許的范圍內(nèi)承擔(dān)咨詢?nèi)蝿?wù)、提供決策幫助。聯(lián)邦審計院承擔(dān)建議和咨詢?nèi)蝿?wù)的目的在于避免或減少發(fā)生財政方面的錯誤并提高效用。咨詢是德國聯(lián)邦審計院在其經(jīng)濟性審計方面的獨到之處，重視事前的經(jīng)濟性研究與分析。建議包含如何提高質(zhì)量以及開源節(jié)流的方式。橫向?qū)徲嬍悄壳暗聡?lián)邦審計院最受重視并廣泛運用的審計方式之一，它是適應(yīng)經(jīng)濟性審計的開展而出現(xiàn)的。橫向?qū)徲嬍蔷屯粚徲嬵}目或問題，對許多不同的公共部門和單位進行比較分析，查明產(chǎn)生問題的原因，提出處理辦法和建議。橫向?qū)徲嫹譃槿悾翰块T內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?；不同部門間的橫向?qū)徲?；不同部門內(nèi)部單位間的橫向?qū)徲?。作為比較分析方法在審計工作中靈活運用，這一審計方式幫助審計人員找到評價經(jīng)濟性的標(biāo)準(zhǔn)，查明問題存在的原因，有針對性地提出改進建議，易于被被審計單位所接受。同時，它有助于審計人員發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、代表性的問題，從宏觀角度提出意見和建議，以促使財政預(yù)算的調(diào)整和立法的完善，在經(jīng)濟性審計中發(fā)揮著不可替代的重要作用。

（四）法國。法國審計法院的主要任務(wù)是對國家公共財政收支和預(yù)算執(zhí)行及決算情況進行事后審計，審核其準(zhǔn)確性、合規(guī)性和真實性，以及公共資金的使用效益和公共管理績效。有兩大目的：一是通過司法裁決或向其他司法機構(gòu)提訴來糾正違法違規(guī)問題；二是通過提出審計建議來促進管理改進和實施改革措施。從審計活動的性質(zhì)來看，分為司法性審計和非司法性審計兩種。其中司法性審計針對的是公共會計賬目，非司法性審計針對的是審計對象的經(jīng)營管理狀況。后者除了對公共政策的評估外，最主要的是開展管理審計，即績效審計。管理審計包含了財務(wù)、效益、責(zé)任等方面的內(nèi)容，關(guān)注審計對象管理活動的經(jīng)濟性，人力、財務(wù)及其他資源的利用效率，業(yè)績效益及其影響。管理審計涉及政府各個部門及其公共機構(gòu)、社會保險機構(gòu)、國有企業(yè)以及國家擁有部分資產(chǎn)的合營企業(yè)、國家給予財政補貼或享受國家稅收優(yōu)惠的企業(yè)，通過對企業(yè)或機構(gòu)管理活動的科學(xué)性、有效性進行客觀、系統(tǒng)的評估，提出整改、優(yōu)化意見和建議，推動經(jīng)濟、社會、教育、保險、環(huán)境保護等領(lǐng)域的健康發(fā)展，得到法國社會和國民的廣泛認可。

（五）加拿大。加拿大審計署的主要功能是：以其特殊的地位，對聯(lián)邦內(nèi)閣政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨立的評價和建議，以強化和完善公共經(jīng)濟責(zé)任機制。從當(dāng)前狀況和發(fā)展趨勢看，加拿大審計署已由審查單純的財務(wù)信息轉(zhuǎn)變?yōu)樵絹碓疥P(guān)注非財務(wù)信息，比如審查政府部門的運轉(zhuǎn)是否符合立法規(guī)定，重大項目的效益、效率、效果如何等。加拿大審計署按審計目標(biāo)劃分的職責(zé)，除了真實性審計和合法性審計這兩種傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，另一項職責(zé)是開展綜合審計（含績效審計）。加拿大審計署的審計工作，大部分是綜合審計，小部分是財務(wù)審計。綜合審計是將傳統(tǒng)的財務(wù)審計與績效審計結(jié)合起來，用綜合性的工作方式來實施審計，是包括財務(wù)鑒證、遵循授權(quán)和貨幣價值在內(nèi)的全面審計。對政府及其部門的綜合審計，內(nèi)容包括政府組織或職能、活動或項目等的合法合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率、效果，對環(huán)境的影響，對社會公平正義的維護，對公共財產(chǎn)的保護等。但對政策制定和政府項目立項本身的合理性不提出質(zhì)疑，也不評價政府政策的成就。加拿大要求所有政府規(guī)劃都制定有效性方面的績效標(biāo)尺，審計署負責(zé)對是否存在這些標(biāo)尺以及這些標(biāo)尺的適當(dāng)性進行評價。與傳統(tǒng)財務(wù)審計相比，綜合審計難度較大，耗費的審計資源較多。綜合審計的基本特征：一是廣泛性，指審計數(shù)量、內(nèi)容和范圍具有廣泛性。二是協(xié)調(diào)性，指最大可能地與內(nèi)部審計機構(gòu)協(xié)調(diào)或依靠其工作。三是周期性，指審計時間跨度依據(jù)被審計單位的大小或復(fù)雜性來決定，一年一次或多年一次。四是建設(shè)性，

促進加拿大法律法規(guī)和政策的日趨規(guī)范為目的。值得注意的是，早期綜合審計中的績效審計即“3E”，指經(jīng)濟性、效率和效果審計，增加環(huán)境審計和公平性審計后，“3E”拓展到了“5E”。（六）日本。日本審計院（日本會計檢查院）作為憲法規(guī)定的獨立于內(nèi)閣的機關(guān)，擔(dān)負著“檢查國家和法律規(guī)定的機關(guān)的會計行為，監(jiān)督其經(jīng)營管理和會計事務(wù)是否真實有效”的職責(zé)。20世紀(jì)90年代后期，日本開始引進并應(yīng)用新公共管理理論與方法，強調(diào)績效審計和政策評估。1997年，日本修訂了《審計院法》，在法律上增加了業(yè)績檢查的內(nèi)容，明文規(guī)定審計院對公共機構(gòu)活動的正確性、合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性及有效性進行檢查，但審計重點逐步從正確性、合規(guī)性審計向經(jīng)濟性、效率性及有效性審計轉(zhuǎn)移，反映了現(xiàn)代審計的重心開始從微觀意義上的會計審計向宏觀意義上的績效審計轉(zhuǎn)變。為了防止介入國會或者內(nèi)閣的責(zé)任領(lǐng)域，日本審計院在進行績效審計時非常謹慎。在通過審計指出某項政策措施或公共事項缺乏有效性時，日本審計院一般僅僅表明意見，對于如何采取對策作出改善處置，則完全交給內(nèi)閣主管省、廳。日本審計院在績效審計中，努力強化經(jīng)濟性、效率性及有效性的業(yè)績評價型檢查，特別是事業(yè)項目執(zhí)行效果的有效性檢查，重點是將有效性和經(jīng)濟性作為審計內(nèi)容。經(jīng)濟性的標(biāo)準(zhǔn)是指機關(guān)、企業(yè)的職能活動以及預(yù)算能否用最少的費用施行，即事務(wù)事業(yè)以及預(yù)算的執(zhí)行方面是否還有節(jié)約費用的空間。效率性的標(biāo)準(zhǔn)是指相同的費用能否取得更大的成果或是同費用對比能否取得最大化的成果。有效性的標(biāo)準(zhǔn)是指機關(guān)、企業(yè)的職能活動以及預(yù)算的結(jié)果是否達到預(yù)期目的、實現(xiàn)預(yù)期效果。

（七）俄羅斯。俄羅斯聯(lián)邦審計院的特色工作是戰(zhàn)略審計。一方面是從宏觀視角分階段動態(tài)評價國家重點戰(zhàn)略規(guī)劃的可實現(xiàn)性和風(fēng)險，提出改進戰(zhàn)略的意見。另一方面是動態(tài)監(jiān)督重大戰(zhàn)略和政策的貫徹落實情況，揭露問題，促進整改。在開展戰(zhàn)略審計中，俄羅斯聯(lián)邦審計院注重在績效審計結(jié)果和財務(wù)審計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，關(guān)注戰(zhàn)略審計目標(biāo)的相互關(guān)系，確保戰(zhàn)略審計、績效審計和財務(wù)審計的平衡性和綜合性。他們在對公共資金使用情況進行績效審計時，不僅針對資金的使用進行核查，同時也按國家總體目標(biāo)和計劃對財務(wù)資源的開支效果進行核查。俄羅斯聯(lián)邦審計院績效審計的主要目標(biāo)是審核實體的經(jīng)濟、效率和業(yè)績情況。在實施過程中，主要考慮的指標(biāo)包括經(jīng)濟性、效率性和效益性，重點審查勞動力資源、財務(wù)資源和其他資源的使用和效率，公共項目的管理、規(guī)則、組織、執(zhí)行、控制情況的效率和業(yè)務(wù)范圍，公共組織開展的活動是否按確定的宗旨和目標(biāo)進行；落實公共事業(yè)項目的成本效益；查明阻礙達到所需質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)的因素；分析問題產(chǎn)生的原因，并確定提高工作效率的方式。在對公共資金使用情況進行績效審計時，采用公共資金使用情況和其成本之間的比率來確定公共資金使用效率。

（八）印度。印度主計審計長公署的審計工作主要包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計三個方面。合規(guī)性審計往往包含在財務(wù)審計中?？冃徲嬛荚跈z查工程、方案、項目、活動等的計劃和執(zhí)行情況，并評價其績效和效果?？冃徲嬳椖客ǔＳ煽偛哭k公室在考慮其對人民生活的重要性、覆蓋范圍、影響程度等情況的基礎(chǔ)上予以選擇。一般以涉及大量支出和覆蓋全國活動的主要項目為選擇對象，但方案的復(fù)雜性、內(nèi)容和執(zhí)行難度也是影響選擇的因素。相對于具有年度預(yù)算限制的全國性方案，在較小地區(qū)執(zhí)行的方案應(yīng)當(dāng)被優(yōu)先選取。績效審計的主要內(nèi)容包括：調(diào)研、調(diào)查和可行性研究的充分性，項目、計劃、方案等的時間安排，關(guān)于執(zhí)行情況和監(jiān)控的制度和程序，物質(zhì)成果、財務(wù)成果與預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)性，物資管理和存貨管理的相關(guān)安排，期中估價結(jié)果，范圍變化的影響，計劃時間表的遵守情況和時間或成本的超支，預(yù)計收入的完成情況。績效審計的方法包括檢查系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)、檢查文件、詢問行政人員、分析基于部門的數(shù)據(jù)庫等。為了完善國家審計監(jiān)督機制，印度主計審計長公署接受由加拿大、澳大利亞、墨西哥、荷蘭、瑞典、挪威、南非等國家最高審計機關(guān)組成的國際同業(yè)互查組對于其績效審計的審查，并對外披露同業(yè)互查報告。

（九）南非。隨著南非政府績效管理改革的日益深化，對公共部門的績效考評在政府財務(wù)報告審計中扮演著越來越重要的角色。根據(jù)南非相關(guān)法律，公共部門財務(wù)官員有義務(wù)提交《年初既定績效目標(biāo)實現(xiàn)情況報告》，并接受南非審計署的審查。南非高度重視政府公共部門的資金使用和管理效率，要求深入分析審計結(jié)果所載問題產(chǎn)生的原因，據(jù)此制定切實有效的整改措施，以促進公共部門提高資金的使用效率。同時，南非審計署強調(diào)助力完善會計制度，提高政府部門的財務(wù)管理效率。近幾年，南非審計署政府財務(wù)報告審計的重點內(nèi)容有四個方面：一是重點審查《年初既定績效目標(biāo)實現(xiàn)情況報告》所含績效信息的可靠性和有效性，并對照規(guī)定的目標(biāo)對公共部門進行績效考評。二是重點審查政府采購行為對《政府采購法》的遵從程度，包括采購競爭的公開性和有效性，交易的公平性和合理性，以及政府采購宏觀目標(biāo)的實現(xiàn)情況。三是重點審查公共部門人力資源管理情況，關(guān)注其機構(gòu)人員的配置情況及組織績效。四是重點審查公共部門的信息系統(tǒng)管理，關(guān)注數(shù)據(jù)的完整性、系統(tǒng)的安全性與內(nèi)控的有效性。

二、國外績效審計對我國審計工作的啟示

（一）明確政府績效審計的法律地位。依法審計是現(xiàn)代審計制度建立和運行的基礎(chǔ)。美國1974年制定的《國會預(yù)算與撥款控制法案》和英國1983年出臺的《國家審計法》，都對開展績效審計作出了法律規(guī)定。雖然我國有關(guān)審計法規(guī)制度對績效審計也有原則要求，但規(guī)定不健全，針對性不強，缺乏操作性。為了保障績效審計的監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)的充分行使，我國需要建立健全政府績效審計的相關(guān)法律法規(guī)，為開展績效審計提供法制保障。具體途經(jīng)為：通過修訂現(xiàn)行的《審計法》及其實施條例，或制定專門的政府績效審計條例，對政府績效審計的目標(biāo)、主體、客體、權(quán)利義務(wù)、法律責(zé)任、公告規(guī)定等加以明確，對我國政府績效審計作出整體性制度安排，以確立政府績效審計在我國審計監(jiān)督體系中的法律地位。

（二）制定政府績效審計準(zhǔn)則或指南。從1972年迄今，美國審計署制發(fā)了7版《政府審計準(zhǔn)則》。最新版政府審計準(zhǔn)則稱為2011版政府審計準(zhǔn)則，涵蓋了財務(wù)審計、績效審計和舞弊審計等主要審計業(yè)務(wù)類型。英國審計署為開展績效審計，頒布了《績效審計手冊》，對績效審計的質(zhì)量控制提出了指導(dǎo)性意見，用績效標(biāo)準(zhǔn)強化審計質(zhì)量。目前，我國政府績效審計缺乏規(guī)范，審計操作難以遵循，審計質(zhì)量無法考評。我國審計機關(guān)應(yīng)在具體的審計實踐操作中，通過修訂國家審計準(zhǔn)則和制定績效審計指南，對績效審計的內(nèi)容、程序、評價標(biāo)準(zhǔn)、所用方法、報告格式等予以細化，規(guī)范績效審計的具體業(yè)務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保障績效審計結(jié)果公允，促進績效審計快速發(fā)展。

（三）拓展公共政策執(zhí)行情況績效審計。美國1993年頒布的《政府績效與成果法》，為其審計署開展公共政策評價分析提供了法律依據(jù)。該法案使美國審計署從監(jiān)管聯(lián)邦政府部門局部的、具體項目的執(zhí)行層面，上升到監(jiān)管國家整體戰(zhàn)略計劃實施的層面，并為其評價公共政策提供了科學(xué)的指標(biāo)體系。如今，績效審計、項目評價和政策分析占到美國審計署工作量的90%以上?，F(xiàn)階段，我國績效審計未能完全滿足國家治理的需要，必須拓展績效審計范圍，踐行審計服務(wù)國家治理的理念。公共政策執(zhí)行情況績效審計是一種宏觀、高層次的政府績效審計，應(yīng)當(dāng)以服務(wù)國家治理為指導(dǎo)思想。當(dāng)前，要加大對中央重大政策措施貫徹落實情況的跟蹤審計力度，把促進政策措施貫徹落實作為審計工作重點，持續(xù)跟蹤審計各地區(qū)、各部門貫徹落實中央重大政策措施情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為，及時揭示和反映政策執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題，促進政令暢通，提高政府績效，推動國家治理機制良好運行。

（四）在各個審計領(lǐng)域加大績效審計力度。外國審計機關(guān)績效審計內(nèi)容豐富，覆蓋面廣。例如，英國審計署績效審計對象范圍主要包括五個方面：一是政府工程建設(shè)項目投資和實際運行情況績效審計；二是大額財政資金使用績效審計；三是公共部門日常管理活動績效審計；四是環(huán)境保護績效審計；五是對公眾關(guān)注的事項實施績效審計。我國審計機關(guān)要把績效理念貫穿審計工作始終，在各個審計領(lǐng)域加大績效審計力度。堅持開展財政預(yù)算執(zhí)行績效審計，持續(xù)關(guān)注財政資金的存量和增量，推動財政資金合理配置、高效使用，促進財政提質(zhì)增效。加強財政專項資金績效審計，關(guān)注財政支出的績效，促進財政專項資金規(guī)范高效使用。加強“三公”經(jīng)費、會議費使用和樓堂館所建設(shè)等方面審計，促進厲行節(jié)約和提高行政運行績效。加大對民生和資源環(huán)保項目的績效審計力度，深入分析財政投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展等情況，堅持縱向到底，循著資金流向走，從政策要求、預(yù)算安排、資金撥付一直追蹤問效到項目或個人，推動民生改善和生態(tài)文明建設(shè)。加強國有企業(yè)經(jīng)營績效審計，促進國有資產(chǎn)保值增值。加強國家建設(shè)項目投資績效審計，促進提高項目投資績效。加強外資運用績效審計，促進提高利用外資的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟責(zé)任審計與績效審計目標(biāo)相通，要以績效審計理念提升經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)、深化經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、創(chuàng)新經(jīng)濟責(zé)任審計方法、完善經(jīng)濟責(zé)任審計評價，促進績效審計與經(jīng)濟責(zé)任審計全面結(jié)合，推動經(jīng)濟責(zé)任審計轉(zhuǎn)型升級。

（五）探索開展獨立型績效審計項目。提高政府績效是公共管理的基本目標(biāo)之一。從世界審計領(lǐng)域的發(fā)展趨勢看，績效審計已經(jīng)成為政府審計的主流。外國審計機關(guān)每年都安排一定數(shù)量的獨立型績效審計項目，有的還制定績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，美國審計署己將績效審計年度計劃與國會聽證需求相銜接，形成動態(tài)耦合機制。相比之下，我國審計機關(guān)績效審計尚處于起步階段，獨立型績效審計項目安排甚少。從目前來看，獨立型績效審計與結(jié)合型績效審計并重是我國審計工作的現(xiàn)實選擇。獨立型績效審計是指專門單獨立項開展的績效審計項目，主要審查和評價審計對象配置、使用、利用財政資金和其他公共資源的績效目標(biāo)設(shè)定情況，財政資金投入和使用情況，其他公共資源配置和利用情況，為實現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施和績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度及效果。獨立型績效審計是績效審計的發(fā)展方向，逐步開展獨立型績效審計是績效審計工作走向高端和成熟的標(biāo)志。我國審計機關(guān)在制定審計工作五年規(guī)劃和年度審計項目計劃中，應(yīng)結(jié)合自身實際情況和工作目標(biāo)選擇，在堅持獨立型績效審計和結(jié)合型績效審計并重的基礎(chǔ)上，加大探索獨立型績效審計的比重，不斷擴大績效審計的影響，推動績效審計實踐向促進良治目標(biāo)發(fā)展。

（六）加強政府績效審計隊伍建設(shè)?？冃徲嬌婕胺秶鷱V，對審計人力資源的結(jié)構(gòu)要求更為復(fù)雜。美國審計署員工知識背景包括會計、法律、工程、公共管理、經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)等。德國聯(lián)邦審計院多數(shù)審計人員具有法學(xué)背景，同時也雇用商科和經(jīng)濟類畢業(yè)生、計算機專家以及建筑、機械、通信、電子和信息技術(shù)等領(lǐng)域的工程師。同時，績效審計需要利用多種專業(yè)的專家。加拿大審計署每一項綜合審計（含績效審計）都設(shè)有一個顧問委員會，由來自審計署內(nèi)外部具有優(yōu)良專業(yè)技能、洞察力、知識和經(jīng)驗的專家組成，他們通常是所在專業(yè)領(lǐng)域的領(lǐng)頭人。為了保障政府績效審計順利實施，我國審計機關(guān)必須優(yōu)化審計人員知識結(jié)構(gòu)，吸收經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、數(shù)學(xué)等知識背景的人員充實審計隊伍。同時，應(yīng)根據(jù)不同的績效審計項目，在審計實施之前對審計人員進行專門的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，尤其要注重對目標(biāo)審計、內(nèi)控審計、管理審計等方面的培訓(xùn)。此外，要建立和完善績效審計專家?guī)臁⑸鐣薪闄C構(gòu)庫，優(yōu)化績效審計專家聘任和聘請社會中介機構(gòu)人員參與績效審計的方式、方法，充實績效審計力量，提高績效審計質(zhì)量。

作者:林忠華 單位:上海市審計局

參考文獻

［1］審計署審計科研所.世界主要國家和國際組織審計概況［M］.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2014.

［2］雷陽、楊國慶.美國績效審計的主要特點及啟示［J］.中國審計，2014（1）：76.

［3］陸曉暉.美國審計署審計報告的類型及特點［J］.中國審計，2014（13）：73.

［4］楊明、王浩.美英政府績效審計的實踐與經(jīng)驗［J］.中國審計，2014（22）：73.

［5］王延軍.美國審計署公共政策審計評價職能演進及特點［J］.中國審計，2015（1）：72.