導(dǎo)語(yǔ)：美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度的改革及啟示論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

美國(guó)作為一個(gè)聯(lián)邦制國(guó)家,在財(cái)政聯(lián)邦主義制度下,聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府共同分享稅收權(quán)力。然而聯(lián)邦政府不征收財(cái)產(chǎn)稅,各州政府不征或只征少量財(cái)產(chǎn)稅,財(cái)產(chǎn)稅主要由地方政府(市、縣、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、教區(qū)和特別行政區(qū))根據(jù)各州稅法來(lái)征收,這也是地方政府最主要的稅種和重要的財(cái)政來(lái)源。

一、美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的歷史發(fā)展

1.19世紀(jì)的規(guī)范化

美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅始于17世紀(jì)英屬北美殖民地政府對(duì)“可見(jiàn)財(cái)產(chǎn)”的征稅。獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)期間,財(cái)產(chǎn)稅為贏得勝利發(fā)揮了重要作用。1776年美國(guó)建國(guó)后,財(cái)產(chǎn)稅由各州管理,并逐步走向統(tǒng)一和規(guī)范。

殖民主義時(shí)期和獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期,美國(guó)各地的財(cái)產(chǎn)稅是不相同的。各州主要以列舉方式對(duì)不同的財(cái)產(chǎn)按不同的稅率征收。戰(zhàn)爭(zhēng)期間由于稅率提高數(shù)倍,曾引發(fā)激烈的抗稅行為,影響最大的是加利福尼亞州的弗萊斯叛亂———阻擾和毆打稅務(wù)官員,破壞各種稅收文件和資料,使稅務(wù)評(píng)估官員無(wú)法對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)和征稅。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后,自由、民主和平等觀念流行,聯(lián)邦憲法也明確規(guī)定居民可以自由組織各種社區(qū)、學(xué)區(qū)、教區(qū)等組織并獲取用于服務(wù)當(dāng)?shù)孛癖姷亩愂?主要是財(cái)產(chǎn)稅)。鑒于各地財(cái)產(chǎn)稅不統(tǒng)一和官員不受約束征稅、引起居民反抗的問(wèn)題,社會(huì)要求制訂統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅條款和普遍條款的呼聲很高。1818年,伊利諾斯州率先制定了財(cái)產(chǎn)稅統(tǒng)一條款;到19世紀(jì)末,已有33個(gè)州在憲法中規(guī)定統(tǒng)一條款,要求州立法機(jī)構(gòu)和地方政府對(duì)財(cái)產(chǎn)按價(jià)值和相同稅率征收財(cái)產(chǎn)稅。還有一些州在憲法中加進(jìn)普遍條款,要求各種形式的財(cái)產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)征收財(cái)產(chǎn)稅,到19世紀(jì)末共有21個(gè)州制定了普遍條款。

2.20世紀(jì)的改革和限制

由于工業(yè)化、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和家庭財(cái)富的增加,到20世紀(jì)20、30年代,財(cái)產(chǎn)稅已成為美國(guó)州和地方政府的主要收入來(lái)源。與此同時(shí),社會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的指責(zé)越來(lái)越多,主要原因是:(1)財(cái)產(chǎn)稅征收中無(wú)法把財(cái)產(chǎn)和財(cái)富區(qū)別開(kāi)來(lái),現(xiàn)實(shí)中財(cái)產(chǎn)和財(cái)富在特定場(chǎng)合是融為一體的,財(cái)產(chǎn)稅和所得稅會(huì)發(fā)生對(duì)同一財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅問(wèn)題,這就導(dǎo)致對(duì)所有財(cái)產(chǎn)普遍征收條款的指責(zé);(2)由于市、縣、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)、教區(qū)等地方政府和組織為提供相應(yīng)的地方公共服務(wù)都需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅籌集資金,從而導(dǎo)致了同一財(cái)產(chǎn)被多次征稅,居民綜合財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)增加;(3)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展,居民財(cái)產(chǎn)中以股票、債券、票據(jù)等形式持有的財(cái)產(chǎn)日益增多,地方稅務(wù)官員無(wú)法對(duì)這些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理估價(jià)征稅;(4)有穩(wěn)定收入但擁有較少不動(dòng)產(chǎn)的人越來(lái)越多,財(cái)產(chǎn)稅的能力原則被破壞。這些在客觀上要求對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行改革。一是人們建議各州政府減少對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴;二是設(shè)立專業(yè)估價(jià)師對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行獨(dú)立估價(jià);三是對(duì)財(cái)產(chǎn)分類評(píng)估并運(yùn)用不同稅率。20世紀(jì)30年論文代大危機(jī)爆發(fā)后,大量企業(yè)倒閉、工人失業(yè),商業(yè)蕭條,居民收入下降達(dá)33%,抗稅現(xiàn)象大量出現(xiàn)。針對(duì)這種現(xiàn)狀,在危機(jī)期間有16個(gè)州通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅稅收限制法案對(duì)財(cái)產(chǎn)稅設(shè)置稅率上限,并設(shè)置財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。同時(shí),一些州加強(qiáng)銷售稅和所得稅,進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整,減少對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的過(guò)度依賴。

20世紀(jì)后半期,特別是20世紀(jì)70年代的通貨膨脹導(dǎo)致房產(chǎn)價(jià)格不斷上升,而收入增長(zhǎng)停滯,財(cái)產(chǎn)稅成為居民沉重負(fù)擔(dān),導(dǎo)致人們對(duì)政府的不信任和對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的強(qiáng)烈指責(zé)。1978年加利福尼亞州通過(guò)第13號(hào)提案即“人民倡議限制財(cái)產(chǎn)稅”憲法修正案,64.8%的公民贊成限制財(cái)產(chǎn)稅。該提案要求將不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值限定在1975年3月1日前或建造日的實(shí)際價(jià)值;限定財(cái)產(chǎn)稅最高稅率為1%;沒(méi)有本地區(qū)2/3居民的同意,州和地方政府不得新開(kāi)征任何財(cái)產(chǎn)稅。加州13號(hào)提案通過(guò)后,其他各州紛紛效仿。1981年有16個(gè)州實(shí)行財(cái)產(chǎn)稅限制。到2006年,只有5個(gè)州沒(méi)有明確的限制措施。這些限制主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的稅率限制,凍結(jié)財(cái)產(chǎn)稅收增長(zhǎng),對(duì)財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值增長(zhǎng)的限制等。

目前,在美國(guó)各州的收入中,財(cái)產(chǎn)稅的收入比重已不超過(guò)1%;而在地方政府的收入中,財(cái)產(chǎn)稅的收入比重約占1/4(見(jiàn)圖1)。

二、美國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅制度的主要特點(diǎn)

美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅己有200多年的歷史,各州財(cái)產(chǎn)稅法律條款已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次修訂和完善,可以說(shuō)已經(jīng)達(dá)到十分復(fù)雜的地步。從財(cái)產(chǎn)界定,稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任與義務(wù),各種財(cái)產(chǎn)的估價(jià)方法,稅率確定的程序、期限和方法,稅收優(yōu)惠措施(如免除、延期、返還等)的對(duì)象條件和方式方法選擇,處理財(cái)產(chǎn)估價(jià)過(guò)程中的爭(zhēng)議,稅收的征收環(huán)節(jié),納稅期限、地點(diǎn)和方式,到對(duì)未納稅人員的懲戒等,每個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依。就制度特點(diǎn)看,主要有以下方面:

(1)征稅對(duì)象:居民各種財(cái)產(chǎn),但主要是不動(dòng)產(chǎn)

美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的對(duì)象是居民的各種財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)一般分為動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)兩大類,不動(dòng)產(chǎn)包括土地和土地上的附著物、建筑物及其設(shè)施;動(dòng)產(chǎn)是除了不動(dòng)產(chǎn)以外的有形財(cái)產(chǎn)和無(wú)形財(cái)產(chǎn),如飛機(jī)、車輛、船只等有形財(cái)產(chǎn),股票、債券、有價(jià)票據(jù)等金融資產(chǎn)類無(wú)形財(cái)產(chǎn)。美國(guó)各州在征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)一般按照不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人財(cái)產(chǎn)(Personalproperty)分類征收。個(gè)人財(cái)產(chǎn)(Personalproperty)實(shí)質(zhì)上是指動(dòng)產(chǎn),主要包括家庭的家具設(shè)施、器具設(shè)備、固定裝置、日用品和用具等,各州一般規(guī)定對(duì)個(gè)人家庭使用的個(gè)人財(cái)產(chǎn)可以按照法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的扣除。這樣以來(lái),財(cái)產(chǎn)稅的征收就集中到不動(dòng)產(chǎn)上,不動(dòng)產(chǎn)主要包括住宅物業(yè)、商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)、工業(yè)不動(dòng)產(chǎn)等,由于一般對(duì)農(nóng)業(yè)財(cái)產(chǎn)免稅,因此,住宅、商業(yè)不動(dòng)產(chǎn)的稅收收入占了財(cái)產(chǎn)稅收入的絕大部分。圖2是1986財(cái)政年度美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的價(jià)值分布,可見(jiàn)財(cái)產(chǎn)稅的收入來(lái)源構(gòu)成。

(2)稅基:財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值

美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅為從價(jià)稅,其稅基是應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的凈值,即總評(píng)估值(依據(jù)公正的市場(chǎng)價(jià)值)減去各種免除(ex-emptions)、減免(abatements)與扣除(deductions)后的價(jià)值。因此,對(duì)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)就十分重要。地方政府一般設(shè)有專門(mén)評(píng)估機(jī)構(gòu),州政府一般聘請(qǐng)有專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的估價(jià)師評(píng)估財(cái)產(chǎn)價(jià)值,地方各級(jí)政府的估價(jià)員一般由選舉產(chǎn)生的廉潔、誠(chéng)實(shí)的人員擔(dān)任。由于多年積累,各地稅務(wù)官員大都繪制了完善的稅務(wù)地圖,對(duì)轄區(qū)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)狀況十分清楚。

財(cái)產(chǎn)估價(jià)主要依據(jù)市場(chǎng)價(jià)值,包括不動(dòng)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值、房地產(chǎn)租金價(jià)值、營(yíng)業(yè)動(dòng)產(chǎn)重置價(jià)值或市場(chǎng)現(xiàn)值。市場(chǎng)價(jià)值也必須是公正的市場(chǎng)價(jià)值,即出售人和購(gòu)買人在對(duì)財(cái)產(chǎn)信息充分掌握情況下自愿的、非強(qiáng)制的賣價(jià)和買價(jià)。財(cái)產(chǎn)估價(jià)的具體方法包括市場(chǎng)價(jià)格類比法、收益現(xiàn)值法、重置成本法,有時(shí)對(duì)同一財(cái)產(chǎn)采用兩種以上方法估價(jià)。評(píng)估完成后,每處房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值都要公布,公開(kāi)透明,任何人均可自由查詢,若納稅人對(duì)評(píng)估價(jià)值有異議,各縣市都設(shè)有專門(mén)處理此類爭(zhēng)議的稅務(wù)公平委員會(huì)(BoardofEqualization),可向它提出復(fù)議申請(qǐng)。只有得到納稅人認(rèn)同后,稅務(wù)官才依據(jù)確定的稅基和稅率算出應(yīng)繳稅款,并發(fā)出稅單通知納稅人繳納。

(3)稅率:按量出為入原則確定

由于州、縣、市、鎮(zhèn)、學(xué)區(qū)和特區(qū)等地方政府均有征收財(cái)產(chǎn)稅的權(quán)力,財(cái)產(chǎn)稅的總稅率是州財(cái)產(chǎn)稅稅率與各地方政府財(cái)產(chǎn)稅稅率的加總各州調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅稅率一般需要經(jīng)過(guò)立法程序,因此,財(cái)產(chǎn)稅稅率通常為某個(gè)確定值或范圍,在稅法未變的前提下保持不變。根據(jù)地方自治原則,地方財(cái)產(chǎn)稅的稅率一般在地方政府的常規(guī)預(yù)算程序中確定,通常根據(jù)地方的支出水平來(lái)確定。多數(shù)州的地方政府在確定財(cái)產(chǎn)稅的稅率時(shí),采用“量出為入”原則,即首先確定一年的總支出,然后確定需要通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅籌集的收入,將財(cái)產(chǎn)稅籌集的收入除以應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值即求出當(dāng)年的稅率。最近一些年來(lái),由于對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行限制,各州加總的財(cái)產(chǎn)稅率一般控制在房產(chǎn)價(jià)值的2.5%以內(nèi)。

(4)配套措施:優(yōu)惠和處罰制度

在財(cái)產(chǎn)稅的發(fā)展過(guò)程中,美國(guó)各州都建立了各種針對(duì)特定財(cái)產(chǎn)、特定人群的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠主要體現(xiàn)在:一是減免稅政策(exemption和abatement)。一般對(duì)政府擁有的建筑物、宗教慈善機(jī)構(gòu)擁有的不動(dòng)產(chǎn)、學(xué)校和圖書(shū)館等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)擁有的非營(yíng)利不動(dòng)產(chǎn)、宅基地(規(guī)定在一定價(jià)值內(nèi))、老年人、殘疾人和退伍傷殘軍人的財(cái)產(chǎn)等實(shí)施減免。二是斷路器(circuit-breaker)政策。主要是根據(jù)財(cái)產(chǎn)稅占人們的收入水平來(lái)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行限制,政策設(shè)計(jì)者形象地將財(cái)產(chǎn)稅比喻為電路中的電流,電流過(guò)大(財(cái)產(chǎn)稅占收入的比例過(guò)高)時(shí)需要斷路,這在本質(zhì)上是一種稅收優(yōu)惠。具體方法是規(guī)定財(cái)產(chǎn)稅占收入的最高比例,如果納稅人繳納的財(cái)產(chǎn)稅超過(guò)該比例,政府可以將超額部分抵免所得稅或直接返還給納稅人。大多數(shù)州將斷路器政策適用于特殊群體,主要是低收入階層,也有的州對(duì)所有居民都適用。三是延期納稅和替代優(yōu)惠。一些州還規(guī)定了針對(duì)低收入階層的延期納稅措施和主要針對(duì)工商企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅替代措施。

當(dāng)然,美國(guó)各州對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的抗稅行為也制定了嚴(yán)格的懲罰措施。一般情況下,對(duì)未按期限納稅者采取罰息和罰金措施,拖欠時(shí)間越長(zhǎng)利息和罰金越高,有時(shí)還采取公布欠稅者個(gè)人信息資料的方式;當(dāng)所欠稅款和罰息罰金達(dá)到一定程度后,稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)采取稅收留置,當(dāng)留置期結(jié)束而納稅人未能繳納稅款和罰金的,將喪失其財(cái)產(chǎn)的贖回權(quán),稅務(wù)部門(mén)將以財(cái)產(chǎn)拍賣形式收回稅款。

(5)征管:州和地方,但主要是地方政府

根據(jù)美國(guó)法律,州和地方政府都有征收財(cái)產(chǎn)稅的權(quán)力。但財(cái)產(chǎn)稅不是州財(cái)政收入的主要來(lái)源,州級(jí)政府主要對(duì)跨州和跨縣市的不動(dòng)產(chǎn)(如跨州或跨縣市的電力設(shè)施、通信設(shè)施、鐵路、私人擁有的跨州或縣的輕軌道路和輕軌車等)和少數(shù)無(wú)形資產(chǎn)征收財(cái)產(chǎn)稅。在各地方轄區(qū)內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅,一般由地方市、縣、鎮(zhèn)政府和學(xué)區(qū)、特區(qū)等機(jī)構(gòu)征收。這些地方政府和機(jī)構(gòu)共同分享財(cái)產(chǎn)稅的收入,將其作為主要收入來(lái)源并直接用于提供本地的公共服務(wù)。

三、美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的作用、問(wèn)題和前景

1.財(cái)產(chǎn)稅是地方發(fā)展的重要支撐

財(cái)產(chǎn)稅是美國(guó)地方政府的主要收入來(lái)源。雖然20世紀(jì)以來(lái)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的限制越來(lái)越多,財(cái)產(chǎn)稅稅率呈下降趨勢(shì),但由于財(cái)產(chǎn)價(jià)值的增長(zhǎng),財(cái)產(chǎn)稅收入總額一直保持穩(wěn)定增長(zhǎng)(參見(jiàn)圖3),目前仍然是地方財(cái)政收入中的第二大收入(2001年地方政府收入中財(cái)產(chǎn)稅占的比例平均為24%),少數(shù)州和地方政府仍然十分依賴財(cái)產(chǎn)稅,財(cái)產(chǎn)稅所占比率甚至高于60%(參見(jiàn)表1)。

財(cái)產(chǎn)稅成為支撐地方公共支出的重要保障。地方主要公共支出項(xiàng)目包括K-12教育(從幼兒園到中小學(xué)的教育)、醫(yī)療衛(wèi)生、治安警察、消防設(shè)施、垃圾處理、城市管道、道路維護(hù)、公園、圖書(shū)館等,而財(cái)產(chǎn)稅主要用于K-12教育;而學(xué)區(qū)的財(cái)產(chǎn)稅全部用于基礎(chǔ)教育支出。財(cái)產(chǎn)稅成為美國(guó)地方公共服務(wù)發(fā)展、國(guó)民福利不斷改善的重要支撐。

2.財(cái)產(chǎn)稅面臨強(qiáng)大的社會(huì)壓力

美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅雖然取之于民,用之于民,但居民要求改革、甚至廢除財(cái)產(chǎn)稅的呼聲卻一直十分強(qiáng)烈,財(cái)產(chǎn)稅欠稅和抗稅事件也日益增多。主要原因在于:(1)財(cái)產(chǎn)稅使居民的稅負(fù)加重。2000年以來(lái)美國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣,美聯(lián)儲(chǔ)連續(xù)下調(diào)利率,刺激了房地產(chǎn)市場(chǎng)的畸形繁榮,僅2000~2006年美國(guó)房?jī)r(jià)指數(shù)就上漲了130%。房產(chǎn)價(jià)格上漲而財(cái)產(chǎn)稅稅率卻未相應(yīng)削減導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅水漲船高,使居民的稅收負(fù)擔(dān)加重。美國(guó)稅收基金會(huì)2009年初公布的調(diào)查顯示,居民認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅和所得稅是最不公平的稅收。2008年全美居民住宅平均付稅1897美元,住宅財(cái)產(chǎn)稅占家庭收入的比例為2.90%。由于居民收入高、房產(chǎn)價(jià)格高、政府支出高,紐約州和新澤西州成為財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)最重的州。其中,紐約州的Westchester縣是全美平均稅負(fù)最高的地方,2006~2008年家庭平均承擔(dān)的住宅財(cái)產(chǎn)稅達(dá)到8404美元,如果再加上其他稅,2008年該縣居民平均負(fù)擔(dān)的州和地方稅約占個(gè)人收入的10%。(參見(jiàn)表2)。

(2)財(cái)產(chǎn)稅抑制創(chuàng)業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由于房地產(chǎn)價(jià)值上升,財(cái)產(chǎn)稅來(lái)源呈集中化和單一化趨勢(shì),越來(lái)越依賴居民住宅財(cái)產(chǎn)和個(gè)人經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)(參見(jiàn)表2),使得家庭和個(gè)人置產(chǎn)興業(yè)的成本加大。近年來(lái),有關(guān)客觀上影響居民投資信心、影響地方經(jīng)濟(jì)的回升和發(fā)展的輿論沸沸揚(yáng)揚(yáng)。

財(cái)產(chǎn)稅已經(jīng)進(jìn)入兩難困境。金融危機(jī)爆發(fā)后,美國(guó)州和地方財(cái)政收入中所得稅收入下降,穩(wěn)定的財(cái)產(chǎn)稅來(lái)源對(duì)州和地方財(cái)政更加重要,然而居民要求限制財(cái)產(chǎn)稅的呼聲卻越來(lái)越高。但是,如果響應(yīng)居民又會(huì)導(dǎo)致地方公共支出削減,削減地方支出又會(huì)導(dǎo)致公共服務(wù)水平下降,直接結(jié)果則是地方人均教育支出下降。這使地方政府無(wú)所適從。

3.財(cái)產(chǎn)稅的改革前景

近年來(lái),美國(guó)學(xué)術(shù)界和社會(huì)輿論有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅改革的討論不斷,而一些州如佛羅里達(dá)、喬治亞、印地安那等州則開(kāi)始推進(jìn)改革。例如,印地安那州的立法者提出將財(cái)產(chǎn)稅的征管由地方政府轉(zhuǎn)移到州政府,以防止地方擴(kuò)大支出并不顧居民反對(duì)提高財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。該州稅收籌集委員會(huì)還提出了短期和長(zhǎng)期方案:短期內(nèi),將居民財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值增長(zhǎng)限制在1%內(nèi)、商業(yè)財(cái)產(chǎn)限制在3%內(nèi),住宅財(cái)產(chǎn)稅在2009年削減35%,部分學(xué)校的教育支出轉(zhuǎn)移到州,以州指定的估價(jià)員代替各縣、鎮(zhèn)選舉的估價(jià)員;長(zhǎng)期內(nèi),以本地居民6年期的平均收入增長(zhǎng)率來(lái)限制地方政府的支出增長(zhǎng)率,州政府的銷售稅稅率從6%提高到7%。喬治亞州更激進(jìn),主張廢除財(cái)產(chǎn)稅,該州憲法修正案———GREAT提案(Georgia′sRepealofEveryAdValoremTax)提出:以增加等同財(cái)產(chǎn)稅的銷售稅來(lái)替代財(cái)產(chǎn)稅,即提高銷售稅、取消所有銷售稅免除項(xiàng)目,使增加的銷售稅彌補(bǔ)廢除財(cái)產(chǎn)稅所減少的收入。佛羅里達(dá)州議會(huì)也在2009年10月通過(guò)了稅收改革方案,決定將家庭住宅稅收的豁免額由25000美元增加到50000美元,同時(shí)采納“保護(hù)家園倡議”中關(guān)于稅收限制和減稅的建議,對(duì)非家庭住宅類財(cái)產(chǎn)實(shí)施10%的估值限制,預(yù)計(jì)該方案實(shí)施將平均減少房屋所有者每年約240美元的支出;同時(shí)還提議對(duì)低收入的老年居民的財(cái)產(chǎn)稅全部免除。

由于減少個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅而公共支出水平卻難以下降,有學(xué)者提議增加工商企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅稅率。然而,這可能會(huì)影響企業(yè)的區(qū)位決策將投資和增加工作的機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)移至外地。

就此而言,美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革已成定勢(shì),只有減少財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)才會(huì)平息居民的怨言。不過(guò),廢除財(cái)產(chǎn)稅絕不會(huì)一帆風(fēng)順,因?yàn)樵谖凑业叫碌呢?cái)政資源之前,這將會(huì)弱化地方財(cái)政,損害和動(dòng)搖美國(guó)公共服務(wù)的提供基礎(chǔ),也勢(shì)必影響長(zhǎng)期形成的財(cái)政聯(lián)邦主義格局和聯(lián)邦、州、地方三級(jí)分權(quán)體制。

四、美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的啟示

美國(guó)歷久彌新、成熟完善的財(cái)產(chǎn)稅制度竟然受到民眾的廣泛詰難和指責(zé),這有些出人意料。這也留給我們一些思考和啟示。

(1)財(cái)產(chǎn)稅為何會(huì)成為“最糟糕的稅收”?

根據(jù)經(jīng)典的稅收理論和原則,地方政府征收財(cái)產(chǎn)稅用于穩(wěn)定提供地方公共服務(wù)、滿足居民的偏好既十分必要又符合公平、受益和按能力負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí),地方征管的成本低、效率高且難以規(guī)避(McCluskey,w.和Williams,B.1999)①,因而可以認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅是一種好的地方稅。然而,美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在規(guī)范、完善的過(guò)程中卻受到越來(lái)越多的批評(píng),被稱為“文明社會(huì)最糟糕的稅收”,TaxFoundation在2009年初公布的調(diào)查顯示,美國(guó)居民認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅和地方所得稅是最不公平的地方稅,理論和現(xiàn)實(shí)的反差為何如此大?從表面來(lái)看,原因似乎是財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)重,但地方不是也提供了優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)嗎?為何聯(lián)邦所得稅高、聯(lián)邦政府又未向居民直接提供服務(wù),而居民的反應(yīng)卻沒(méi)有如此強(qiáng)烈?這需要作深入研究。它發(fā)出的信號(hào)可能是:即使是用于公共服務(wù),地方支出規(guī)模也必須控制;同時(shí),地方稅必須透明、必須有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),隨著直接稅的增加、公眾對(duì)地方政府的期望值越高。

(2)財(cái)產(chǎn)稅有助于社會(huì)公平嗎?

富人財(cái)產(chǎn)多,納稅也應(yīng)多,窮人則相反,這是稅收公平的原則,也是促進(jìn)社會(huì)公平的基本要求。然而,由于財(cái)富和財(cái)產(chǎn)形態(tài)日益多元化,財(cái)產(chǎn)稅在征收過(guò)程中,由于對(duì)動(dòng)產(chǎn)尤其是以金融資產(chǎn)形式持有的財(cái)產(chǎn)信息無(wú)法低成本的獲取,導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅的稅基主要定位于不動(dòng)產(chǎn)———房地產(chǎn);而房產(chǎn)是基本生活必需品,不是區(qū)別窮人和富人的標(biāo)準(zhǔn),所以,地方財(cái)產(chǎn)稅很難保證社會(huì)公平。

同時(shí),財(cái)產(chǎn)稅對(duì)財(cái)富的存量征收以市場(chǎng)價(jià)值定值的從價(jià)稅,因而要求財(cái)產(chǎn)的應(yīng)稅估值,這帶來(lái)了高昂的征收成本,估價(jià)過(guò)程中更容易出現(xiàn)相似財(cái)產(chǎn)估價(jià)不同的情況。另外,對(duì)財(cái)富存量的征稅,更會(huì)出現(xiàn)如下情況:由于通貨膨脹等因素導(dǎo)致存量財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格上升,從而使應(yīng)納稅款增加,而此時(shí)如果財(cái)產(chǎn)擁有者的收入下降,則納稅人的福利狀況無(wú)疑會(huì)惡化,這就是稅負(fù)與納稅人的收入流量不匹配、與納稅人的支付能力不匹配,僅僅與財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)估價(jià)相匹配的問(wèn)題。

從以上意義上看,美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制度仍有需要進(jìn)一步完善的地方;而且對(duì)以往認(rèn)為合理、公正的征稅標(biāo)準(zhǔn)和方法都需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行檢查和再認(rèn)識(shí)。

(3)對(duì)我國(guó)開(kāi)征物業(yè)稅的啟示

近年來(lái),由于開(kāi)征統(tǒng)一的物業(yè)稅問(wèn)題的提出,我國(guó)社會(huì)各界對(duì)房地產(chǎn)改革和物業(yè)稅開(kāi)征的討論十分熱烈。美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅實(shí)踐顯然給了我們一些重要啟示。

一是關(guān)于物業(yè)稅的開(kāi)征目的問(wèn)題。在美國(guó),財(cái)產(chǎn)稅主要用于向當(dāng)?shù)鼐用裉峁┓?wù)。有人認(rèn)為,我國(guó)物業(yè)稅的主要目的是抑制房地產(chǎn)價(jià)格,也有人認(rèn)為是調(diào)節(jié)收入分配,還有人認(rèn)為是解決地方財(cái)政困難。顯然,不同的目的將決定不同的制度設(shè)計(jì)。從美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,以調(diào)節(jié)收入分配、抑制房?jī)r(jià)為主要目的開(kāi)征物業(yè)稅是很難成功的,我國(guó)物業(yè)稅只能以幫助地方克服財(cái)政困難為主要目的,并兼顧分配調(diào)節(jié)來(lái)進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。但與此同時(shí),地方財(cái)政必須透明化、規(guī)范化,地方政府必須大力加強(qiáng)本地公共服務(wù)提供。

二是征管制度和支出管理機(jī)制問(wèn)題。美國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅征收具有成熟的財(cái)產(chǎn)估價(jià)機(jī)制,財(cái)產(chǎn)稅收入全部用于地方公共支出,當(dāng)?shù)鼐用駥?duì)地方政府具有充分的監(jiān)督權(quán)和發(fā)言權(quán),然而在實(shí)施過(guò)程中對(duì)財(cái)產(chǎn)估價(jià)人員和地方政府的報(bào)怨和避稅、抗稅行為仍然大量存在。這表明,物業(yè)稅開(kāi)征實(shí)際上是對(duì)地方政府的服務(wù)職能、運(yùn)作方式和財(cái)政管理的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。我國(guó)物業(yè)稅的開(kāi)征,將成為居民新的直接稅,如果無(wú)法保證居民對(duì)物業(yè)稅收入和支出管理的知情權(quán)和決策權(quán),不能有效提供地方服務(wù),也完全可能會(huì)引起抗稅行為,進(jìn)而引發(fā)一些社會(huì)問(wèn)題。

三是物業(yè)稅的具體制度設(shè)計(jì)問(wèn)題。首先,必須高度重視公平和能力原則。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅倍受指責(zé)除了負(fù)擔(dān)過(guò)重外,未能很好堅(jiān)持公平和能力原則是另一重要原因。我國(guó)的物業(yè)稅必須從制度設(shè)計(jì)上兼顧公平和能力原則,包括物業(yè)稅的對(duì)象和范圍、稅基、稅率等都要科學(xué)設(shè)計(jì),也必須建立相應(yīng)的稅收減免、扣除、優(yōu)惠機(jī)制等。一般來(lái)看,物業(yè)稅范圍、稅基、稅率初期不宜過(guò)廣、過(guò)寬、過(guò)高,物業(yè)稅的推出應(yīng)選擇經(jīng)濟(jì)環(huán)境較寬松的時(shí)機(jī),改革應(yīng)當(dāng)小步漸進(jìn),逐步加快。