導(dǎo)語：國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備概述

煤炭開采屬于高危行業(yè)，開采過程具有復(fù)雜性、危險(xiǎn)性，同時(shí)，開采過程也對(duì)自然環(huán)境造成巨大破壞性，由于具有這樣的行業(yè)特點(diǎn)煤炭企業(yè)的發(fā)展需要發(fā)生較多的安全費(fèi)用、環(huán)境治理與恢復(fù)費(fèi)用。依據(jù)2009年財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)借計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本，貸計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目的核算范圍包括安全費(fèi)用、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等。

二、國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理的發(fā)展歷史

國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)最早按礦石產(chǎn)量提取維簡(jiǎn)費(fèi)，列人生產(chǎn)成本。由于早起國(guó)內(nèi)對(duì)于安全生產(chǎn)投入和環(huán)境的治理、恢復(fù)等的成本核算并不是特別重視，所以企業(yè)把相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本中了。1993年財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》對(duì)該部分內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，指出：按照實(shí)際比例提取的安全儲(chǔ)備費(fèi)用應(yīng)該借記有關(guān)的費(fèi)用科目，貸記“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)一維簡(jiǎn)費(fèi)”。隨后在2004年財(cái)政部再次做出調(diào)整，規(guī)定：安全費(fèi)用借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。按照國(guó)家規(guī)定高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)等在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定：應(yīng)當(dāng)計(jì)人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。對(duì)于安全費(fèi)用的費(fèi)用化支出時(shí)，借計(jì)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”直接做沖減；安全生產(chǎn)費(fèi)用用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，也是直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，并同時(shí)一次性對(duì)已經(jīng)形成的固定資產(chǎn)計(jì)提相同金額的“累計(jì)折舊”。

三、國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理方法

以國(guó)內(nèi)某煤炭企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)為例：該煤炭企業(yè)2016年8月初“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的余額為5000萬元，按產(chǎn)量每噸煤炭提取20元安全生產(chǎn)費(fèi)用。8月該企業(yè)共開采了9萬噸煤炭，本月購(gòu)入需要安裝的安全設(shè)備價(jià)款300萬元，增值稅率為17%，同時(shí)支付安裝工人工資35萬，8月30日支付本月的安全檢查費(fèi)用15萬。

四、目前專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理存在的問題

第一，不利于固定資產(chǎn)的正確計(jì)價(jià)。煤炭企業(yè)的計(jì)提專項(xiàng)資金提取直接計(jì)入了相關(guān)產(chǎn)品的成本，由于專項(xiàng)儲(chǔ)備資金形成的固定資產(chǎn)在形成時(shí)就已經(jīng)一次全額沖減了“固定資產(chǎn)”的價(jià)值，計(jì)提了折舊，在后續(xù)的期間也不再進(jìn)行計(jì)提折舊，這樣的計(jì)算方式，使管理者無法在資產(chǎn)負(fù)債表中通過“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值，同時(shí)，在計(jì)算固定資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的價(jià)值時(shí)，也不能準(zhǔn)確計(jì)算，最終在評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值的時(shí)候容易產(chǎn)生偏差。這樣根本無法獲取真實(shí)有效的信息，對(duì)整個(gè)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理明顯不利。[1]第二，不利于煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確計(jì)量。企業(yè)在計(jì)量產(chǎn)品成本時(shí)主要考慮生產(chǎn)成本和銷售成本兩大部分。折舊費(fèi)在銷售成本是非常重要的組成部分。而煤炭企業(yè)使用安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的同時(shí)一次性全額提取固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，這樣的核算方法，使會(huì)計(jì)信息使用者在評(píng)價(jià)單項(xiàng)固定資產(chǎn)形成的完整軌跡和資產(chǎn)形成過程的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系時(shí)，產(chǎn)生混淆和費(fèi)用的歸屬期間重疊的問題，嚴(yán)重影響成本核算的正確性。煤炭企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，煤炭的生產(chǎn)過程對(duì)環(huán)境甚至人類的生存發(fā)展產(chǎn)生也息息相關(guān)，追求效益的同時(shí)環(huán)境問題也是擺在人類面前的現(xiàn)實(shí)問題，所以，作為煤炭企業(yè)本身，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要成員同時(shí)也是自然環(huán)境的參與者，必須勇敢的承擔(dān)自己身上的社會(huì)責(zé)任。[2]

五、國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)意見

煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)本著提高業(yè)務(wù)水平的宗旨，深入學(xué)習(xí)煤炭開采的新技術(shù)，進(jìn)一步提高自己的職業(yè)判斷能力，按照準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)資金支出性質(zhì)和其受益期間進(jìn)行判斷和區(qū)分，在減低煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高了專項(xiàng)儲(chǔ)備信息的質(zhì)量。為做好煤炭企業(yè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”資金的核算工作，準(zhǔn)確、明晰歸集使用專項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本，國(guó)家相關(guān)規(guī)定可以分別設(shè)置“安全費(fèi)用項(xiàng)目”、“維簡(jiǎn)費(fèi)用項(xiàng)目”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)掌握項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，努力與專項(xiàng)資金項(xiàng)目的基建管理部門做到同步核算，及時(shí)將專項(xiàng)資金項(xiàng)目從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算，另外，由專項(xiàng)儲(chǔ)備一次性全額計(jì)提折舊，以便利煤炭企業(yè)對(duì)該類資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相區(qū)別處理。

六、結(jié)束語

綜上所述，煤炭企業(yè)必須站在宏觀的角度考慮，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際狀況在最大限度追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，來對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在保證煤炭企業(yè)創(chuàng)造既定收益的同時(shí)又具有穩(wěn)定而廣泛的社會(huì)認(rèn)同感。

作者:趙菁 高秀芬 單位:云南能源職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]奚祖延，黃國(guó)良．煤礦安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題研究[J]．會(huì)計(jì)之友，2010(3).

[2]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)，2009.