摘要：在企業(yè)管理方式的選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨(dú)到功能和作用，越來越引起人們的重視。文章介紹了全面預(yù)算管理和相對控股的涵義，分析了相對控股公司實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性，最后具體分析了全面預(yù)算管理在相對控股企業(yè)的實(shí)現(xiàn)方式。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；相對控股公司；應(yīng)用

全面預(yù)算管理是目前很多企業(yè)普遍采用的主要管理方式。在企業(yè)管理方式的選擇中，全面預(yù)算管理以其在企業(yè)經(jīng)營中的獨(dú)到功能和作用，越來越引起人們的重視。全面預(yù)算管理的應(yīng)用沒有全資、控股與相對控股的差別。文章就全面預(yù)算管理在相對控股公司中的應(yīng)用進(jìn)行探討。

一、全面預(yù)算管理和相對控股的涵義

全面預(yù)算是指所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段時間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項(xiàng)目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算在企業(yè)管理中所占的重要地位是由其功能和作用決定的，具體包括：用來規(guī)劃企業(yè)在某個計劃期間的經(jīng)濟(jì)活動及其成果；財務(wù)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)；評定考核各公司、部門工作實(shí)績的標(biāo)準(zhǔn)；利于各公司、部門確定工作目標(biāo)、方向；利于集團(tuán)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

相對控股模式是最近我國出現(xiàn)的一種新的股權(quán)結(jié)構(gòu)模式。相對控股是指股東出資額或者持有股份的比例雖然不足百分之五十，但依其出資額或者持有的股份所享有的表決權(quán)已足以對股東會、股東大會的決議產(chǎn)生重大影響，如果股權(quán)比較分散，一般要達(dá)到30%以上?？傮w而言，相對控股模式更有利于發(fā)揮公司治理作用，從而能夠更為有效地促使經(jīng)理人員按股東利益最大化原則行事，并實(shí)現(xiàn)公司價值最大化。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的物質(zhì)文化生活日益豐富，人們在享受各種酒店服務(wù)的同時，酒店的全面預(yù)算也日益受到酒店管理人員的重視，好的全面預(yù)算管理系統(tǒng)在酒店的經(jīng)營管理中占越來越重要的地位。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；酒店；經(jīng)營管理；應(yīng)用研究

1引言

全面預(yù)算管理是一種全方位的預(yù)算管理系統(tǒng)，在酒店的計劃，分析，資金流向以及考核中發(fā)揮著不可替代的作用，是現(xiàn)代酒店管理不可或缺的一種管理系統(tǒng)，高效的運(yùn)用全面預(yù)算管理系統(tǒng)，可以使得酒店的資源得到全面整合，提高酒店的運(yùn)營效率，從而更好地服務(wù)于人民大眾。

2全面預(yù)算管理研究

2.1全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理簡言之就是酒店根據(jù)自身目前的各種發(fā)展情況，制定適合自己目前發(fā)展的各種小目標(biāo)，然后根據(jù)財務(wù)部門提供的各種數(shù)據(jù)，確定酒店在比較長的一段時間內(nèi)的各項(xiàng)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算不是憑空捏造的，它首先依據(jù)的是我國處于市場經(jīng)濟(jì)下，必須依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)這個大背景進(jìn)行制定各種預(yù)算，還必須根據(jù)酒店自身的各種實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算。其次，我們進(jìn)行預(yù)算的時候，一個酒店的銷售額在預(yù)算中的分量是不容小覷的，決定性因素也有成本，投資等等。預(yù)算是為了更好的執(zhí)行，因此酒店的幾乎每個人都是有參與的，制定預(yù)算的時候，我們不是盲目地把每一個人編排進(jìn)去，而是根據(jù)一定的組織體系從部門領(lǐng)導(dǎo)人開始，呈現(xiàn)一個正三角形式的把各個人以及各個人的分工編排進(jìn)去，從而更好地保障全面預(yù)算體系的執(zhí)行與運(yùn)作。其實(shí)全面預(yù)算管理的目標(biāo)是很明確的，全面預(yù)算管理主要是為了使得酒店的各項(xiàng)開支收入都納入到預(yù)算中，從而人為地在可操控的范圍內(nèi)降低酒店的成本，最大限度地獲取利潤，最終提高酒店的核心競爭力，使得酒店在日益激烈的市場競爭中處于不敗之地。2.2全面預(yù)算管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理系統(tǒng)其實(shí)從字面上理解就是一種全方位的信息管理系統(tǒng)，旨在把酒店的各種預(yù)算詳細(xì)的納入系統(tǒng)中，對酒店起到一種在整體上戰(zhàn)略操縱的功能。對于酒店管理者而言全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一種優(yōu)化資源配置，同時最大限度地規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險的一種工具。這件工具如果運(yùn)用得當(dāng)，給酒店帶來的不光是經(jīng)濟(jì)上的收益，更是一種無形的競爭力，使得酒店在同行中立于不敗之地。因此目前各個酒店都非常重視全面預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)。

一、信息化事業(yè)單位全面預(yù)算管理的意義

（一）事業(yè)單位全面預(yù)算管理的概念。全面預(yù)算是指事業(yè)單位在職能戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，不斷的對事業(yè)單位為履行職能而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算分析和籌劃，并通過對預(yù)算過程的監(jiān)管，把實(shí)際工作與預(yù)算的目標(biāo)相互對照分析，從而更好地發(fā)揮財政資金最大的使用效率，加大單位的履職力度，維護(hù)單位的長久發(fā)展。（二）規(guī)范預(yù)算組織的構(gòu)建。建立健全單位預(yù)算組織架構(gòu)，預(yù)算管理委員會由單位領(lǐng)導(dǎo)集體組織、集體決策，對預(yù)算方案、執(zhí)行中的調(diào)整方案等進(jìn)行審批，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中發(fā)生的重大問題。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)由財務(wù)部門牽頭，審核、匯總并編制單位年度預(yù)算草案，審核預(yù)算追加、調(diào)整方案。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由單位各基層部門組成，各部門提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料，根據(jù)本部門的管理職能和下年度工作計劃提出預(yù)算建議草案，反饋到預(yù)算工作機(jī)構(gòu)（財務(wù)部門）進(jìn)行匯總。（三）優(yōu)化全面預(yù)算管理的流程。在預(yù)算的編報之前，各基層部門確定下年度準(zhǔn)確的預(yù)算計劃，明晰工作的重點(diǎn)，形成預(yù)算草案，提交到財務(wù)部門。財務(wù)部門按照預(yù)算編制要求，根據(jù)預(yù)算建議數(shù)，審核并匯總各部門預(yù)算草案，形成本單位年度部門預(yù)算。上報到單位領(lǐng)導(dǎo)班子，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審核后，形成部門預(yù)算建議數(shù)，報財政部門。由財政部門審核、平衡、匯總形成預(yù)算控制數(shù)，下達(dá)到本單位。本單位根據(jù)財政下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，從基層部門編起，逐級上報，最后形成部門預(yù)算草案，再報財政部門審批。批復(fù)后以文件形式下達(dá)下一年度預(yù)算通知。優(yōu)化全面預(yù)算管理流程，使預(yù)算管理更加效率化、規(guī)范化、通暢化。（四）建立預(yù)算考核（追責(zé)）機(jī)制。對預(yù)算的考核是預(yù)算管理重要的一環(huán)。對已完成的預(yù)算管理目標(biāo)做出有效的評價，對執(zhí)行表現(xiàn)好的相關(guān)部門及人員給予適當(dāng)?shù)莫剟睿_表揚(yáng)，也有助于提高各部門及職工參與預(yù)算管理的積極性。對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題的，全面追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。（五）全面預(yù)算管理發(fā)揮內(nèi)控作用。全面預(yù)算作為內(nèi)部控制手段，可以使單位在預(yù)算年度開始，有跡可尋，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，層層落實(shí)責(zé)任，促進(jìn)單位各項(xiàng)工作執(zhí)行進(jìn)度，并且反饋執(zhí)行中的差異，進(jìn)行分析，促進(jìn)單位預(yù)算目標(biāo)的完成。通過實(shí)施分期的全面預(yù)算控制，最終實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算總目標(biāo)，從而提高職能部門的運(yùn)行效率。

二、預(yù)算管理所存在的問題

（一）全面預(yù)算部門參與不全面。因?yàn)槿娴念A(yù)算管理需要多方面的信息支持，涉及到單位的每一個基層部門，這就要求事業(yè)單位在整個運(yùn)轉(zhuǎn)周期內(nèi)根據(jù)反饋?zhàn)龀黾皶r的調(diào)整。由于預(yù)算編制時間較短，不是所有部門都參與到預(yù)算編制中，只有一兩個部門編制預(yù)算，出現(xiàn)應(yīng)付上報的情況。（二）全面預(yù)算管理的認(rèn)識不全面。按照財政部門對事業(yè)單位預(yù)算管理的要求，事業(yè)單位也做出了相應(yīng)的預(yù)算管理調(diào)整，管理人員也意識到了對預(yù)算管理工作的重要性，但預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與的工作，只有管理人員的重視是不夠的。還有的單位也僅僅是在行政部門和財務(wù)部門之間進(jìn)行預(yù)算編制的研究，缺少明確的責(zé)任規(guī)定，讓各個部門參與到預(yù)算編制和實(shí)施中來，不要把預(yù)算管理只看作是財務(wù)部門的工作，各部門各環(huán)節(jié)的信息匯總，更有助于預(yù)算編制。（三）預(yù)算工作與實(shí)際工作脫節(jié)。全面的預(yù)算管理有利于一個單位內(nèi)部資源的整合優(yōu)化，事業(yè)單位的各個部門都要參與其中。但是在現(xiàn)實(shí)工作中，財務(wù)的預(yù)算編制僅交于財務(wù)部門負(fù)責(zé)，缺少各部門的信息交流，容易導(dǎo)致預(yù)算工作與實(shí)際中各環(huán)節(jié)脫節(jié)。有的事業(yè)單位雖然要求其余的部門參與其中，但是沒有明確的責(zé)任分工，也無法將各個部門參與預(yù)算管理的工作落到實(shí)處。（四）預(yù)算工作缺乏有效的執(zhí)行性。事業(yè)單位的預(yù)算編制完成之后，需要有效的執(zhí)行。但是部分事業(yè)單位由于調(diào)研工作不足，預(yù)算工作不完善等因素，預(yù)算工作出現(xiàn)偏差，這就相應(yīng)的影響到了之后預(yù)算執(zhí)行工作的進(jìn)度，無法完成預(yù)期工作目標(biāo)。此外，在預(yù)算工作中還會出現(xiàn)隨意改動項(xiàng)目內(nèi)容、人員支出和公用支出相互調(diào)劑等現(xiàn)象，使實(shí)際運(yùn)作與預(yù)算不相符，造成事業(yè)單位運(yùn)作紊亂甚至失控。

三、如何利用信息化技術(shù)優(yōu)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系

（一）建立信息化預(yù)算管理平臺。事業(yè)單位把全面預(yù)算管理體系覆蓋到事業(yè)單位管理的各部分，就要求單位建立科學(xué)化的綜合管理信息平臺，建立信息化的全面預(yù)算管理制度，通過網(wǎng)絡(luò)信息交流為事業(yè)單位的預(yù)算管理提供一個強(qiáng)大、暢通的信息共享渠道，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算管理信息的自動化，對事業(yè)單位預(yù)算管理信息自動匯總、分類、上報，做到資產(chǎn)管理和預(yù)算管理、實(shí)物管理的統(tǒng)一性。做到全員參與、使預(yù)算工作貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的各環(huán)節(jié)，使得預(yù)算管理與實(shí)現(xiàn)工作緊密結(jié)合，避免脫節(jié)。（二）建立信息化預(yù)算管理分析體系。事業(yè)單位要為預(yù)算管理系統(tǒng)建立一個信息查詢和決策平臺，為事業(yè)單位的全面預(yù)算管理提供綜合的統(tǒng)計報表和圖形分析功能，進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理信息規(guī)范化，從而促進(jìn)建立事業(yè)單位完善全面預(yù)算管理模式。這有利于單位領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行科學(xué)決策，并及時反映預(yù)算各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題及差異，及時分析對預(yù)算目標(biāo)的影響。（三）擴(kuò)寬單位信息化管理范圍。事業(yè)單位要持續(xù)推進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理信息化的管理工作，建立適合單位發(fā)展，合理、科學(xué)的事業(yè)單位全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，滿足事業(yè)單位的預(yù)算管理要求，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算全過程管理，事業(yè)單位要將信息化建設(shè)作為事業(yè)單位的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)工作，通過靈活的信息化手段和安全可靠的信息管理平臺從而進(jìn)一步健全事業(yè)單位預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。利用信息技術(shù)擴(kuò)大預(yù)算管理的覆蓋范圍，對事業(yè)單位的全面預(yù)算管理流程進(jìn)行實(shí)時的監(jiān)督。杜絕了隨意改動預(yù)算、人員支出與公用支出調(diào)劑使用等問題，使實(shí)際運(yùn)作與預(yù)算相統(tǒng)一，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性。（四）內(nèi)控預(yù)算管理的信息化建設(shè)。事業(yè)單位要將內(nèi)部控制預(yù)算管理的思想理念、管理制度、管理手段都通過現(xiàn)代信息手段固化到系統(tǒng)中，建設(shè)系統(tǒng)化、常態(tài)化的事業(yè)單位全面預(yù)算管理體系，保證事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理工作能夠得到最大程度的執(zhí)行，把單位傳統(tǒng)的人為預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒念A(yù)算管理。進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算這一管理手段，發(fā)揮其內(nèi)部控制作用。（五）構(gòu)建信息化預(yù)算管理監(jiān)督評價體系。事業(yè)單位要構(gòu)建全面預(yù)算管理的監(jiān)督評價系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督、可視化的全面預(yù)算管理，就要求單位明確預(yù)算管理的評價監(jiān)督指標(biāo)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理進(jìn)行自動分析，自動提取管理信息，自動生成評價表格和數(shù)據(jù)，進(jìn)行指標(biāo)對比，對于劣質(zhì)指標(biāo)，進(jìn)一步跟蹤追責(zé)，促進(jìn)全面預(yù)算水平的不斷提高和完善。

探尋集團(tuán)高管的預(yù)算困惑

國外的研究表明，80%的企業(yè)都對自己的預(yù)算不滿意。而如果將調(diào)查范圍限制在集團(tuán)內(nèi)，這個比率可能更高！同時，集團(tuán)企業(yè)投到預(yù)算流程上的資源和時間相當(dāng)驚人，一家年收入平均達(dá)10億美元的企業(yè)每年在制訂預(yù)算上花費(fèi)的人工就高達(dá)2.5萬個人天，時間往往長達(dá)半年之久！而這些問題之所以產(chǎn)生，在很大程度上是缺少合適的預(yù)算工具和預(yù)算管理流程造成的。

中國集團(tuán)企業(yè)也存在類似的問題，主要原因是：一、集團(tuán)財務(wù)制度不健全、錯誤理解全面預(yù)算。很多企業(yè)老總認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)的三張會計報表、預(yù)算是企業(yè)老板的意志下達(dá)，預(yù)算不是從企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況反應(yīng)的；二、把預(yù)算編制單一當(dāng)成財務(wù)部門的責(zé)任，其他部門只是負(fù)責(zé)輔助的；三、預(yù)算編制過煩過細(xì)，管理成本很高；四、把預(yù)算的目標(biāo)置換成戰(zhàn)略目標(biāo)，就是為了預(yù)算而預(yù)算。五、缺乏創(chuàng)新，因循守舊，把以前歷史的數(shù)據(jù)作為預(yù)算的依據(jù)。歷史數(shù)據(jù)可以作為依據(jù)，但它不是絕對的，也不是預(yù)算的全部依據(jù)。六、缺乏彈性，一成不變。預(yù)算通過以后就不再調(diào)整，而市場是在不斷變化的。七、預(yù)算難以作為考核的依據(jù)；八、信息化程度低；九、預(yù)算執(zhí)行困難；十、相對戰(zhàn)略執(zhí)行，更加關(guān)注成本控制。正如通用電氣公司前首席執(zhí)行官杰克。韋爾奇批評的那樣：“這是美國企業(yè)的痼疾……事實(shí)上，預(yù)算制訂已經(jīng)淪為人們追求效益最小化的游戲。企業(yè)想方設(shè)法從員工身上得到最少的東西，因?yàn)槿巳硕荚跒樽约籂幦「偷闹笜?biāo)而討價還價?！?/p>

這說明無論在國內(nèi)還是在國外，預(yù)算管理都是企業(yè)實(shí)踐中的一個難題。企業(yè)的高層管理者都在尋找運(yùn)作企業(yè)預(yù)算的最佳實(shí)踐！

全面預(yù)算管理解決方案

要找到合適的信息化解決方案，首先要了解什么是預(yù)算？在制訂預(yù)算的過程中要考慮哪些因素？從哪些方面著手構(gòu)建預(yù)算管理體系？如何完善預(yù)算管理流程？

一、全面預(yù)算管理的理論與發(fā)展階段回顧

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部計劃與控制的一種主要方法，自20世紀(jì)20年代在美國的一些大型企業(yè)產(chǎn)生以后，很快就發(fā)展成一個標(biāo)準(zhǔn)的管理體系。管理學(xué)家戴維•奧利說，“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”，這句話把預(yù)算管理的本質(zhì)進(jìn)行了最精煉的概括?，F(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，以對市場的充分研判為前提，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)的經(jīng)營成果進(jìn)行全面的預(yù)測和籌劃，并通過過程監(jiān)控和分析，落實(shí)目標(biāo)責(zé)任，以達(dá)到更加有效管理企業(yè)，最大程度實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。本質(zhì)上，全面預(yù)算管理可以看作是一個有效管理企業(yè)的工具。根據(jù)國際會計師聯(lián)合會（IFAC）的研究，全面預(yù)算管理發(fā)展到今天，其間經(jīng)歷了大概四個階段：第一個階段，主要是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初。美國的通用汽車公司、杜邦公司率先將預(yù)算引入企業(yè)管理并獲得成功。隨后，更多的企業(yè)開始嘗試進(jìn)行預(yù)算管理。1922年Mckinsey出版的《預(yù)算控制》一書，標(biāo)志著企業(yè)預(yù)算管理的理論開始形成。到1930年以后，預(yù)算管理中的彈性預(yù)算方式與差異分析手段，已經(jīng)發(fā)展成為控制成本的最有效手段而被普遍采用。此時的預(yù)算仍是以“控制”觀念為主導(dǎo)。第二個階段，主要是在20世紀(jì)50年代。Argyris提出了“預(yù)算參與（BudgetParticipation）”的概念，預(yù)算觀念開始由“控制”向“參與”轉(zhuǎn)變。但是，經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，隨著預(yù)算參與程度的提高，預(yù)算參與者在過程中可能對自己負(fù)責(zé)的預(yù)算內(nèi)容隱藏真實(shí)的信息，以便增加彈性和操作的空間。因此，隨著管理控制概念的提出，預(yù)算考核的概念也隨之出現(xiàn)，很多企業(yè)開始對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的業(yè)績評價方式進(jìn)行了細(xì)致的分析。第三個階段，主要是在20世紀(jì)80年代后，美國經(jīng)濟(jì)開始朝著以信息技術(shù)為特征的高科技時代轉(zhuǎn)型。以此為背景，美國管理會計界提出了平衡計分卡（BSC）業(yè)績評價方法，將財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長四個層面的指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略銜接，然后再制定具有挑戰(zhàn)性的行動方案，戰(zhàn)略預(yù)算概念隨之形成。第四個階段，是在20世紀(jì)末，國際先進(jìn)制造協(xié)會（ConsortiumforAdvancedManufacturing-International）提出以作業(yè)為基礎(chǔ)的預(yù)算，主張將完整的ABC模型與詳細(xì)的財務(wù)模型結(jié)合，通過優(yōu)化流程將戰(zhàn)略引入，然后編制作業(yè)預(yù)算。另外，還有“超越預(yù)算”概念的提出，其中也涉及對標(biāo)、平衡計分卡、流程化、戰(zhàn)略理念、業(yè)績評價等若干應(yīng)用內(nèi)容。現(xiàn)階段，通常意義上的全面預(yù)算管理，即以上第三個階段和第四個階段預(yù)算管理的融合。從技術(shù)角度看，業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、業(yè)績反饋與報告，是全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容。

二、東風(fēng)汽車公司實(shí)施全面預(yù)算管理的背景

國內(nèi)企業(yè)的預(yù)算管理開展較歐美一些國家相對較晚。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，我國主要是采用生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)綜合計劃管理企業(yè)，實(shí)際上是一種特殊的全面預(yù)算管理。真正意義上的企業(yè)預(yù)算管理，直到開始實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)后才開始出現(xiàn)。東風(fēng)汽車公司的預(yù)算管理要追溯到20世紀(jì)90年代初。當(dāng)時，隨著市場化競爭的日益加劇，公司逐步意識到傳統(tǒng)的管理模式難以適應(yīng)新市場環(huán)境下的企業(yè)發(fā)展。為深化企業(yè)管理，加強(qiáng)財務(wù)控制和成本管理，公司開始在部分專業(yè)廠進(jìn)行了預(yù)算管理的試點(diǎn)，由此在預(yù)算組織和實(shí)施方面取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。但是，當(dāng)時預(yù)算缺少管理體系支撐，全員參與程度較差，預(yù)算管理工作的導(dǎo)向和規(guī)范性作用未能得到發(fā)揮。進(jìn)入21世紀(jì)，東風(fēng)汽車公司按照“合作競爭，自主發(fā)展”的方略，積極推進(jìn)一系列與跨國公司的戰(zhàn)略合作，組織及管理架構(gòu)較之以前發(fā)生了比較大的變化。為適應(yīng)新的管理體系，公司在“建設(shè)永續(xù)發(fā)展的百年東風(fēng)、面向世界的國際化東風(fēng)、在開放中自主發(fā)展的東風(fēng)”戰(zhàn)略指引下，開始著手制定致力于構(gòu)造、提升核心競爭力的一系列管理創(chuàng)新工作，包括編制滾動的中長期事業(yè)計劃、開展財務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)、實(shí)施資金信貸管理、績效管理、人事管理、財務(wù)預(yù)算管理，以及一系列的業(yè)務(wù)流程梳理等，為最終實(shí)施全面預(yù)算管理提供了良好的外部環(huán)境。但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化、網(wǎng)絡(luò)化步伐加快，以及公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和內(nèi)部資源整合力度不斷加大，加上汽車行業(yè)單邊上行的形勢發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，盈利能力下降十分明顯，公司對全面預(yù)算管理的要求也更加迫切，希望能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)戰(zhàn)略和中長期事業(yè)計劃分解落實(shí)的重要作用，強(qiáng)化預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃、績效管理的有效銜接，形成目標(biāo)鏈和路線圖，滿足精細(xì)化、規(guī)范化管理的需要，提升盈利能力和水平。

三、東風(fēng)汽車公司實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）實(shí)施全面預(yù)算管理是提升經(jīng)營能力，參與國際競爭的重要保障

一、國有企業(yè)集團(tuán)當(dāng)前全面預(yù)算管理現(xiàn)狀問題

（一）管理流程控制與信息不及時。就當(dāng)前而言，國有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理工作信息傳遞渠道相對單一，在此情況下，相關(guān)管理人員無法對企業(yè)成本信息進(jìn)行準(zhǔn)確、有效的預(yù)測，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)成本控制不良事件時，全面按預(yù)算管理已難以起到相應(yīng)的職能作用，換言之，當(dāng)前國有企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理流程控制與信息不及時的現(xiàn)狀無疑明顯增大了管理人員的成本控制工作難度。（二）實(shí)施力度較弱。由于全面預(yù)算管理工作模式具有優(yōu)異的實(shí)踐效果，所以大部分國有企業(yè)都針對自身生產(chǎn)實(shí)際制定了相應(yīng)的預(yù)算管理制度，但在具體制度的實(shí)施上，卻仍舊缺乏系統(tǒng)的細(xì)致實(shí)踐指導(dǎo)，而這種是實(shí)力相對較弱的預(yù)算管理制度也無法真正改善企業(yè)的預(yù)算管理工作質(zhì)量。（三）缺乏組織性。不少企業(yè)在預(yù)算編制工作中投入了大量的人力與物力，但在執(zhí)行層面缺乏跟蹤與調(diào)節(jié)上的連續(xù)性與連貫性，此時，缺乏執(zhí)行組織性與保障機(jī)制的預(yù)算管理工作，即使消耗了巨大財務(wù)成本，卻也依舊只是一紙空文。此外，全面預(yù)算管理缺乏組織性會導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算管理工作過程中成本難以執(zhí)行，部分企業(yè)甚至還會出現(xiàn)成本執(zhí)行偏差的情況。

二、全面預(yù)算管理相關(guān)工作建議

（一）建立全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。在企業(yè)發(fā)展過程中全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)預(yù)算控制中，通過建立OA系統(tǒng)與OA管理，可極大提高企業(yè)預(yù)算控制流程的運(yùn)行，繼而提高企業(yè)人員的工作效率。在無紙化辦公的環(huán)境下，使企業(yè)管理成本得到降低。OA管理是企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)的軟件，通過對企業(yè)資源的預(yù)算業(yè)務(wù)及優(yōu)化管理，來提高企業(yè)資源的有效利用。同時，企業(yè)還可使用具有現(xiàn)代化的信息技術(shù)來提高企業(yè)整體預(yù)算控制水平，在科學(xué)、合理利用信息化技術(shù)的同時提高企業(yè)人員的專業(yè)管理水平及預(yù)算管理水平[3]。此外，還需通過對預(yù)算人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，提高預(yù)算人員的成本專業(yè)技能、談判水平、預(yù)測市場能力等，繼而提高控制預(yù)算能力、降低企業(yè)成本支出。（二）增強(qiáng)全面預(yù)算的成本控制約束性。對于國有企業(yè)而言，其必須圍繞著全面質(zhì)量提高管理的核心理念來開展管理工作，才能促進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。但需要注意的是，質(zhì)量管理并不知識包括預(yù)算對象，而是還涉及了預(yù)算工作的管理監(jiān)控。針對每項(xiàng)環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格而正確的管理，提高工作的效率及質(zhì)量，才能確保最終的整體預(yù)算質(zhì)量，而對預(yù)算工作進(jìn)行監(jiān)控，不僅能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，還能促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。契合的預(yù)算管理體系還有利于企業(yè)相關(guān)管理人員作出正確、科學(xué)、合理的經(jīng)營決策，從而幫助企業(yè)盡快擺脫困境[5]。除此之外，國有企業(yè)管理過程中費(fèi)用的核算是非常重要的工作，如分配不好或數(shù)據(jù)核算出現(xiàn)誤差，則會致使企業(yè)需要增加對石油項(xiàng)目的投入資金，這不僅會浪費(fèi)企業(yè)的資金，還會難以對成本控制環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，從而導(dǎo)致嚴(yán)重失調(diào)，并損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（三）增加前饋控制與反饋預(yù)算控制監(jiān)管。前饋控制主要是指在預(yù)算管理工作中應(yīng)針對企業(yè)有可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防控制。而要增強(qiáng)企業(yè)的前饋控制，相關(guān)財務(wù)管理人員則應(yīng)從自身上不斷增強(qiáng)其對于成本預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)算法，從而有效規(guī)避傳統(tǒng)財務(wù)關(guān)機(jī)工作中的間接成本平均分?jǐn)偰Ｊ饺毕?。反饋監(jiān)管則主要是指在企業(yè)預(yù)算控制出現(xiàn)相應(yīng)的問題后，相關(guān)工作人員則應(yīng)對所出現(xiàn)的管理問題進(jìn)行追責(zé)，而增強(qiáng)這一反饋控制，則有利于幫助企業(yè)不斷總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，并在后續(xù)的管理工作中最大化避免同類事件的再次出現(xiàn)。而要想充分實(shí)現(xiàn)前饋控制與反饋預(yù)算控制的增強(qiáng)監(jiān)管，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的各個部門之間也應(yīng)增加協(xié)作與溝通交流，緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，只有這樣才能夠真正做到優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理，提升企業(yè)財務(wù)工作效率。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了在國有企業(yè)預(yù)算管理工作中有效發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用，相關(guān)管理人員必須要明確當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，并積極采取相應(yīng)的策略進(jìn)行不斷改善優(yōu)化，只有這樣，才能夠真正提升企業(yè)預(yù)算管理水平與核心競爭力。

摘要：醫(yī)院的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)體制的深入改革而變化，當(dāng)前的醫(yī)療體制運(yùn)行模式是醫(yī)院自主經(jīng)營，而醫(yī)院的全面管理又變成了醫(yī)院改革中的重點(diǎn)。從醫(yī)院全面管理來看，最重要的就是做好全面預(yù)算管理，不過因?yàn)楹芏噌t(yī)院的全面預(yù)算管理都不完善，全面管理體系、全面預(yù)算管理思路、相關(guān)獎懲考核機(jī)制等問題沒有得到有效解決，因而阻礙了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展?；诖?，文章針對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及要求，分析其存在的問題，并從醫(yī)院的發(fā)展角度提出規(guī)范化的全面預(yù)算管理措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全面預(yù)算管理；思考

在市場經(jīng)濟(jì)社會中，我國醫(yī)院的醫(yī)療體制改革力度正在不斷加大，醫(yī)院在自主經(jīng)營中的競爭壓力也越來越大。醫(yī)院屬于社會醫(yī)療服務(wù)的主要提供者，其社會公共效益和經(jīng)濟(jì)效益的平衡發(fā)展是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的保障，而且醫(yī)院財務(wù)管理部門也越發(fā)重視這個問題。因此，醫(yī)院需要以全面預(yù)算管理的方式來促進(jìn)“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)機(jī)制”的醫(yī)改方針，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院社會公共效益和經(jīng)濟(jì)效益的平衡，給人民群眾提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

一、醫(yī)院全面預(yù)算管理的含義

醫(yī)院預(yù)算就是醫(yī)院按照自身的發(fā)展規(guī)劃和任務(wù)編制所做出的年度財務(wù)收支計劃，主要是預(yù)計醫(yī)院當(dāng)年的財務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金渠道，具體體現(xiàn)了計劃年度中醫(yī)院發(fā)展計劃與工作任務(wù)的財務(wù)收支情況，醫(yī)院財務(wù)活動則以此為參考。全面預(yù)算管理則是根據(jù)預(yù)算的分配作用，科學(xué)控制醫(yī)院各部門的財務(wù)、非財務(wù)資源，從而對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效地協(xié)調(diào)，確保實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的既定經(jīng)營目標(biāo)。作為醫(yī)院經(jīng)營管理的方法、工具，預(yù)算管理并非是一種萬能藥，它需要充分結(jié)合其它的管理方式，并且要及時糾正預(yù)算過程中工作差錯與疏漏，才能讓全面預(yù)算管理真正促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

二、醫(yī)院全面預(yù)算管理要求

一、鐵路企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題

信息化應(yīng)用是推動實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的強(qiáng)大動力，而信息化應(yīng)用的核心和重點(diǎn)是全面預(yù)算管理信息化。從目前來看，很多鐵路企業(yè)都還沒有建立起全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，即便建立，其功能也較為單一、規(guī)模較小，信息化水平不高，還有待于進(jìn)一步提高。

二、完善鐵路企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.確定合理的預(yù)算目標(biāo)

鐵路企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時，應(yīng)該明確長期發(fā)展目標(biāo)，以鐵路企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略要求為基礎(chǔ)來銜接各期的預(yù)算，預(yù)算目標(biāo)采用自上而下的方式來傳達(dá)，而預(yù)算編制則采用“上下結(jié)合式”，一切從實(shí)際出發(fā)，以市場為導(dǎo)向，堅(jiān)持滾動預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的原則，合理確定預(yù)算目標(biāo)，明確實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)所需要的邊際條件。

2.對全面預(yù)算管理予以充分認(rèn)識

【摘要】筆者根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制理論，結(jié)合自己的工作實(shí)踐，就集團(tuán)公司推行全面預(yù)算管理的意義、存在的問題及如何做好全面預(yù)算管理與控制等問題作一探討，能為我國集團(tuán)公司有效實(shí)施全面預(yù)算管理提供參考。

近年來，全面預(yù)算管理日益被我國企業(yè)，特別是被大型國有集團(tuán)公司重視和實(shí)踐，并取得了一定效果。當(dāng)然，從實(shí)踐情況看，還存在一些問題，如預(yù)算觀念模糊、預(yù)算控制不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算考核形同虛設(shè)等等，需要進(jìn)一步加以完善。

一、推行全面預(yù)算管理的目的和意義

全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，是被實(shí)踐證明的一種企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式，這種管理模式已被發(fā)達(dá)國家的大中型企業(yè)普遍采用。作為一種重要的管理工具，我國有關(guān)法律法規(guī)明確要求國有獨(dú)資公司、國有大中型企業(yè)建立全面預(yù)算管理制度，將預(yù)算作為制定落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制，提高財務(wù)管理水平。從國內(nèi)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)來看，集團(tuán)公司推行全面預(yù)算管理的主要目的和意義在于：

（一）規(guī)劃未來活動

全面預(yù)算管理是企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，以市場需求為導(dǎo)向，通過對內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)先思考，以預(yù)算的方式對企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的總體安排。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，市場風(fēng)險就越高。企業(yè)的管理者不僅要關(guān)心當(dāng)前的經(jīng)營成果，而且要關(guān)注未來的發(fā)展前景，防范未來的經(jīng)營風(fēng)險。通過全面預(yù)算管理，有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，使企業(yè)管理者能更好地理解企業(yè)的市場機(jī)會和威脅、自己的優(yōu)勢和劣勢，預(yù)測可能出現(xiàn)的問題和經(jīng)營決策的效果，使企業(yè)在遇到重大問題之前就能根據(jù)對未來的預(yù)測做出調(diào)整，以預(yù)算來防范和減少經(jīng)營風(fēng)險，以預(yù)算來推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理方法

（一）農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理意義

企業(yè)經(jīng)營決策與成本控制以及競爭，對企業(yè)全面預(yù)算管理提出強(qiáng)烈要求，而績效評價則是保證農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量提升的重要途徑。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于高成本、低盈利行業(yè)。任何經(jīng)營決策都關(guān)系到未來發(fā)展戰(zhàn)略的方向和進(jìn)程，而成本控制是企業(yè)獲利的最重要工具。為此，農(nóng)墾企業(yè)的全面預(yù)算管理需以成本控制為切入點(diǎn)，從戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算的高度整合高度，強(qiáng)化全面預(yù)算管理績效評價，完善動態(tài)調(diào)整和監(jiān)控分析體系，構(gòu)筑事前有計劃、事中有控制、事后能考評和追溯的全面預(yù)算管理績效評價機(jī)制。同時，隨著商業(yè)化競爭日益激烈，農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)、品牌、價格、質(zhì)量等一系列因素對消費(fèi)者的消費(fèi)決策均有直接影響。在這個高度競爭的行業(yè)里，作為處于國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)前衛(wèi)的農(nóng)墾地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如何建立和實(shí)施全面預(yù)算管理對其非常重要。改革開放以來，農(nóng)墾企業(yè)用三十五年時間打造成一套“制度嚴(yán)格、核算規(guī)范、支撐決策、保持價值”的特色財務(wù)管理體系，即預(yù)測、評價、追蹤、調(diào)整、考核等管理過程貫穿于企業(yè)經(jīng)營的整個鏈條中的“閉環(huán)式管理體系”，使農(nóng)墾企業(yè)在全面預(yù)算管理上力求戰(zhàn)略和目標(biāo)可視化，并將戰(zhàn)略分解為最終目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理選擇

適用于全面預(yù)算管理績效評價方法有很多，比如美國匹茨堡大學(xué)教授薩蒂在20世紀(jì)70年代提出的平衡記分卡（BSC）、模糊綜合評價模型、因子分析法等，各種方法分析目標(biāo)針對性不同，選擇的指標(biāo)層次和樣本量也各有差異。本文針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)財務(wù)管理的指標(biāo)多維性，將選用20世紀(jì)70年代中期由美國運(yùn)籌學(xué)家ThomasL.Saaty提出來的一種多層次權(quán)重分析決策方法———“層次分析法”。層次分析法是將決策總是有關(guān)的元素分解成目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法是處理多準(zhǔn)則決策的一種系統(tǒng)化、層次化的分析方法，在經(jīng)濟(jì)、管理、工程和社會諸多領(lǐng)域中有著廣泛的應(yīng)用。其得以廣泛認(rèn)可和普遍應(yīng)用的重要原因在于其合理地將定性分析與定量分析結(jié)合起來，具有高度的邏輯性、系統(tǒng)性、間接性及實(shí)用性等特征。隨著理論的不斷深化，層次分析法運(yùn)用的范圍也逐漸擴(kuò)大，開始在企業(yè)預(yù)算管理績效評價中發(fā)揮作用，它能夠在構(gòu)建全面預(yù)算管理評價體系基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確量化評價，從而提高全面預(yù)算管理績效評價結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。

二、農(nóng)墾企業(yè)全面預(yù)算管理績效評價設(shè)計