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本文作者：仇新忠工作單位：江蘇南通紡織職業(yè)技術(shù)學(xué)院

我國(guó)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施道德會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀

1、金融機(jī)構(gòu)受托責(zé)任缺乏，沒(méi)有社會(huì)會(huì)計(jì)理念，對(duì)道德會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的壟斷性，缺乏激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，長(zhǎng)期在市場(chǎng)中處于主導(dǎo)地位，因此受托責(zé)任意識(shí)淡薄，不愿意承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任的缺失，使得金融機(jī)構(gòu)在日常的經(jīng)?；顒?dòng)中過(guò)分強(qiáng)調(diào)自身的經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了社會(huì)公眾的利益。表現(xiàn)在中小企業(yè)融資難問(wèn)題很難有效解決，金融機(jī)構(gòu)由于自身的原因不愿為此擔(dān)當(dāng)責(zé)任。但是中小企業(yè)由于承擔(dān)著重大責(zé)任的社會(huì)責(zé)任，尤其提供了我國(guó)大部分的就業(yè)崗位，同時(shí)其創(chuàng)造了大部分的社會(huì)財(cái)富。中小企業(yè)的興衰不僅關(guān)系到這些企業(yè)的生存和發(fā)展，更重要的是關(guān)系到社會(huì)的安寧與否。但是金融機(jī)構(gòu)特別是銀行對(duì)此沒(méi)有主動(dòng)地幫助中小企業(yè)解決融資難這個(gè)問(wèn)題，許多中小企業(yè)因此面臨著生存的危機(jī)。2、金融機(jī)構(gòu)缺乏公民意識(shí)，沒(méi)有對(duì)相關(guān)利益者的關(guān)注。金融機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展不僅是自身努力的結(jié)果，也離不開(kāi)整個(gè)社會(huì)的環(huán)境和支持。因此，金融機(jī)構(gòu)在關(guān)注自身利益的同時(shí)，也要考慮相關(guān)利益者的利益。這些相關(guān)利益者包括員工、顧客、社區(qū)、政府和供應(yīng)商。我國(guó)金融機(jī)構(gòu)目前對(duì)于相關(guān)利益者的關(guān)注程度較弱，甚至侵犯了相關(guān)利益者的利益。如金融機(jī)構(gòu)過(guò)分強(qiáng)調(diào)效益，而沒(méi)有思考公平性，管理層和員工間的收入懸殊，極大地影響了基層員工的積極。對(duì)員工過(guò)分強(qiáng)調(diào)金融機(jī)構(gòu)利益，而忽視了對(duì)員工自身利益的維護(hù)。這些相關(guān)利益者的利益應(yīng)該通過(guò)道德會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行管理，關(guān)注他們的利益，避免利益沖突造成對(duì)金融機(jī)構(gòu)的傷害。3、道德會(huì)計(jì)沒(méi)有廣泛為社會(huì)所接受，缺乏社會(huì)基礎(chǔ)。道德會(huì)計(jì)是新興的事物，沒(méi)有廣泛地為社會(huì)所認(rèn)知。由于道德具有虛幻的特點(diǎn)，無(wú)法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范計(jì)量。另外，由于道德會(huì)計(jì)報(bào)告反映了金融機(jī)構(gòu)真實(shí)而全面的經(jīng)營(yíng)情況，其中不愿為社會(huì)所獲悉的相關(guān)信息也必須披露，使得金融機(jī)構(gòu)變得更加透明，金融機(jī)構(gòu)的管理層會(huì)承受更大的社會(huì)壓力。所以，道德會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏金融機(jī)構(gòu)廣泛接受的基礎(chǔ)，認(rèn)同度不高。相關(guān)利益者也缺乏對(duì)道德會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，沒(méi)有對(duì)金融機(jī)構(gòu)提出編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告的意愿，所以其社會(huì)基礎(chǔ)薄弱。4、管理理念落后，管理者不愿意接受社會(huì)相關(guān)利益者的監(jiān)督，沒(méi)有相應(yīng)的法律基礎(chǔ)，缺乏對(duì)創(chuàng)新和變革的偏好。道德會(huì)計(jì)報(bào)告要求根據(jù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的原則，遵循公開(kāi)性、包容性、外部核實(shí)性和持續(xù)提高等原則，這樣使得金融機(jī)構(gòu)的大量信息必須公開(kāi)。由于金融機(jī)構(gòu)的管理觀念的落后和個(gè)人利益的考慮，管理者不愿意接受社會(huì)的監(jiān)督，所以道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施和公布實(shí)施較難。另外，對(duì)于道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施是據(jù)于自愿的原則，不具有法律的強(qiáng)制性，缺乏實(shí)施的法律基礎(chǔ)，所以道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施在目前較難推進(jìn)。5、金融機(jī)構(gòu)缺乏明確、真實(shí)和公正的編制道德會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，同是也缺乏統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)及其他審計(jì)方法。金融機(jī)構(gòu)由于信息的不對(duì)策，以及道德的虛幻性和不易計(jì)量的特性，無(wú)法通過(guò)正常的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)手段對(duì)此進(jìn)行計(jì)量分析，缺乏建立相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的能力。同時(shí)，由于金融機(jī)構(gòu)的道德會(huì)計(jì)開(kāi)始實(shí)施階段沒(méi)有參照對(duì)象和數(shù)據(jù)，無(wú)法進(jìn)行橫向和綜向的比較，也缺乏相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)和其他的審計(jì)方法。據(jù)于現(xiàn)實(shí)情況，目前我國(guó)金融機(jī)構(gòu)編制會(huì)計(jì)道德報(bào)告缺乏良好的基礎(chǔ)和參照標(biāo)準(zhǔn)。6、沒(méi)有相應(yīng)的推動(dòng)道德會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施的機(jī)構(gòu)道德會(huì)計(jì)由于是根據(jù)各金融機(jī)構(gòu)自愿的原則進(jìn)行，缺乏相應(yīng)的法律基礎(chǔ)，所以道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)行缺乏相應(yīng)的機(jī)構(gòu)推動(dòng)。7、缺乏良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相關(guān)各方的力量活動(dòng)，道德會(huì)計(jì)過(guò)程就越有效。因?yàn)槔娓鞣綍?huì)采取措施積極關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的社會(huì)業(yè)績(jī)。我國(guó)目前金融機(jī)構(gòu)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境缺乏公平、公正和透明的制度，金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)和管理受到各方的干涉和影響。編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確度因此到了較大程度的影響，難以遵循公開(kāi)、公正和透明的原則實(shí)施，道德報(bào)告的質(zhì)量會(huì)受到極大的影響。

我國(guó)金融機(jī)構(gòu)道德會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

1、編制原則編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告須遵循包容性、可比性、完整性、發(fā)展性、管理政策與系統(tǒng)、披露、外部核實(shí)和持續(xù)提高等原則。2、相關(guān)利益者的確立員工是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵，員工的積極性直接影響金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。所以，在編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)候首先要關(guān)注員工的利益，將員工的利益置于首要地位，只有這樣才能維護(hù)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。顧客是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，穩(wěn)定忠誠(chéng)的客戶(hù)是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，金融只有保持良好的客戶(hù)關(guān)系，才能維持金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展。社區(qū)對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)是值得關(guān)注的，隨著金融改革的不斷深入，金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將不斷增加，如何維系同社區(qū)的關(guān)系是金融機(jī)構(gòu)思考的問(wèn)題，社區(qū)的發(fā)展是金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的保證。金融機(jī)構(gòu)同社區(qū)的關(guān)系不僅表現(xiàn)在能夠保持各方面的關(guān)系，同時(shí)在良好的社區(qū)環(huán)境中可以為金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)造豐盈的利潤(rùn)。期不遠(yuǎn)隨著金融業(yè)的發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)在自身創(chuàng)設(shè)金融產(chǎn)品的同時(shí)，也為其他金融機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售產(chǎn)品。如，銀行網(wǎng)點(diǎn)作為金融服務(wù)的終端，不僅自身提供各種銀行的服務(wù)，而且也為保險(xiǎn)、基金和信托等其他行業(yè)的產(chǎn)品提供銷(xiāo)售渠道，所以金融機(jī)構(gòu)在編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)必須考慮供應(yīng)商的利益。金融機(jī)構(gòu)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須考慮各方的利益，保持自身利益的平衡發(fā)展，所以在編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)就要全面系統(tǒng)地維護(hù)相關(guān)利益者的利益，保證各方利益的協(xié)調(diào)發(fā)展。3、確立道德會(huì)計(jì)的內(nèi)容道德會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該包括產(chǎn)品與營(yíng)銷(xiāo)、內(nèi)部政策與運(yùn)營(yíng)、與供應(yīng)商和特許經(jīng)銷(xiāo)商關(guān)系、慈善事業(yè)、表明立場(chǎng)、資源管理、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容，通過(guò)這些內(nèi)容向社會(huì)展示其社會(huì)價(jià)值。4、設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)設(shè)計(jì)（1）人力資源首先必須關(guān)注人力資源，因?yàn)樗墙鹑跈C(jī)構(gòu)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。員工隊(duì)伍的穩(wěn)定與否，直接影響金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展和生存，沒(méi)有一支忠誠(chéng)的員工隊(duì)伍，任何良好的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略無(wú)從實(shí)施，直接影響其生存和發(fā)展。在人力指標(biāo)的設(shè)計(jì)中，工資差別是要特別對(duì)待，如果差別過(guò)大會(huì)嚴(yán)重影響員工的積極性，妨礙企業(yè)的良性發(fā)展。同時(shí)也要建立機(jī)會(huì)均等的相關(guān)統(tǒng)計(jì)，保證金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的公平競(jìng)爭(zhēng)，使金融機(jī)構(gòu)充滿(mǎn)活力。（2）健康和工作安全關(guān)注員工的身體，加強(qiáng)員工的健康管理，提高員工的忠誠(chéng)度和認(rèn)同感。對(duì)于員工的病假和缺勤率、事故與意外率等，要作為公司的指標(biāo)進(jìn)行分析，找出其中的原因。（3）顧客投訴與調(diào)查顧客的滿(mǎn)意度是金融機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，投訴率反映了金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量，并且直接關(guān)系到客戶(hù)利益。所以，作為重要的指標(biāo)在道德會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái)。同時(shí)將其結(jié)果應(yīng)向相關(guān)利益者公布，表明金融機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)利益的重視。（4）公平交易金融機(jī)構(gòu)的交易由于其受托責(zé)任，而且在交易中往往處于強(qiáng)勢(shì)的地位，所以在交易中，金融機(jī)構(gòu)要嚴(yán)守公平交易的原則。在該指標(biāo)中實(shí)事求是地披露公平交易的比例和定價(jià)結(jié)構(gòu)，對(duì)于不公平的交易要加以改進(jìn)。（5）股利、股價(jià)的波動(dòng)對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，金融機(jī)構(gòu)股價(jià)是最重要的指標(biāo)。通過(guò)股價(jià)可以反映出其經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，反映出社會(huì)對(duì)其未來(lái)的預(yù)期。良好的業(yè)績(jī)不僅是對(duì)股東的回報(bào)，也是對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)。所以，股價(jià)和股利的指標(biāo)在道德會(huì)計(jì)報(bào)告中擺在重要的地位。（6）參與服務(wù)社區(qū)服務(wù)和慈善活動(dòng)金融機(jī)構(gòu)參與社區(qū)服務(wù)，將自身作為社區(qū)的重要成員，可以向社區(qū)展示自身的價(jià)值，得到社區(qū)成員的認(rèn)同。積極參加慈善活動(dòng)，為社會(huì)作出貢獻(xiàn)。通過(guò)這些可以提高自身的社會(huì)價(jià)值。

我國(guó)道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施

1、強(qiáng)制立法金融機(jī)構(gòu)作為公共機(jī)構(gòu)，有別于其他類(lèi)型的企業(yè)，它的發(fā)展和生存直接關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，也關(guān)系到社區(qū)和客戶(hù)的生活質(zhì)量。所以，強(qiáng)制推行金融機(jī)構(gòu)道德會(huì)計(jì)報(bào)告的編制對(duì)于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展是有益的。2、非強(qiáng)制立法由于目前我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)實(shí)行強(qiáng)制立法的時(shí)機(jī)不成熟，金融機(jī)構(gòu)可能出于自身原因的考慮，會(huì)抵制道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)行。所以，根據(jù)此種情況，我們可以采用通過(guò)非強(qiáng)制法的形式。行政管理部門(mén)采用窗口指導(dǎo)和道義勸告的方式，提高它們對(duì)于道德會(huì)計(jì)報(bào)告的認(rèn)識(shí)和理解，指導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行道德會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，提高編制的質(zhì)量。3、民間外部審核民間外部審核可以通過(guò)金融行業(yè)的自律組織進(jìn)行推動(dòng)。這些民間組織可以是自法組織的，也可以是各行業(yè)組織的機(jī)構(gòu)，同時(shí)也可以通過(guò)第三方中間機(jī)構(gòu)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的道德會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，以此來(lái)推動(dòng)金融機(jī)構(gòu)道德會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施。4、自愿法則金融機(jī)構(gòu)道德會(huì)計(jì)報(bào)告的編制可以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)采取自愿的原則，使金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)公開(kāi)自己的相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)平衡各相關(guān)者利益的目的，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量，提高金融機(jī)構(gòu)決策的精準(zhǔn)性。5、領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)就是以道德會(huì)計(jì)報(bào)告完備的金融機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)，以領(lǐng)導(dǎo)者基準(zhǔn)作為標(biāo)桿，根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行道德會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。通過(guò)這種模仿學(xué)習(xí)達(dá)到能夠自身編制道德會(huì)計(jì)報(bào)告的目的。