「摘要」在金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整以及我國金融改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)。要更加有效地保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，深化金融審計(jì)：創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制、準(zhǔn)確審計(jì)定位，轉(zhuǎn)變思想觀念、明確審計(jì)目標(biāo)，抓住審計(jì)主線、突出審計(jì)重點(diǎn)，改進(jìn)審計(jì)方式、規(guī)范審計(jì)行為。

「關(guān)鍵詞」金融審計(jì)總結(jié)監(jiān)督機(jī)制審計(jì)定位

市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的實(shí)踐充分證明，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融安全是國家經(jīng)濟(jì)安全的核心。為了保障金融安全，促進(jìn)金融健康發(fā)展，近年來，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)金融審計(jì)，在促進(jìn)整頓和規(guī)范金融市場秩序，完善金融法規(guī)，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮了重要作用；在探索金融審計(jì)路子、方法，改進(jìn)金融審計(jì)手段，加快金融審計(jì)規(guī)范化建設(shè)等方面，也取得了一定效果。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)一體化和金融全球化尤其是全球性金融大調(diào)整，我國金融體制改革進(jìn)一步深化和加入WTO等大環(huán)境下，金融審計(jì)也面臨著許多新情況，遇到了許多問題，需要認(rèn)真總結(jié)、深入思考、積極探索。

一、成效與不足

經(jīng)過幾年的探索和努力，我國金融審計(jì)工作既有很大升華，也存在一些需要研究的問題。主要體現(xiàn)在：

1、四大轉(zhuǎn)變。首先是指導(dǎo)思想方面。實(shí)踐中，我們逐漸認(rèn)識(shí)到“圍繞財(cái)務(wù)合規(guī)、就事論事審核、個(gè)案查處問題、收繳違紀(jì)款項(xiàng)”這一基本定式，在經(jīng)濟(jì)和金融體制改革深化、金融資產(chǎn)質(zhì)量不高、金融秩序混亂、違法犯罪現(xiàn)象嚴(yán)重情況下，既難以全面履行法定職責(zé)，更不能適應(yīng)形勢發(fā)展的要求。因而從深入分析金融運(yùn)行的形勢、存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)入手，確立了“以審計(jì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性為基礎(chǔ)，以揭露和查處違規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)質(zhì)量不高、會(huì)計(jì)信息失真和重大違法違規(guī)等問題為重點(diǎn)，以促使加強(qiáng)金融監(jiān)管、整頓和規(guī)范金融秩序、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)為目的”的指導(dǎo)思想和“摸清家底，揭露問題，規(guī)范秩序，防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)發(fā)展”的審計(jì)目標(biāo)。

一、文獻(xiàn)綜述

衍生金融工具審計(jì)的問題一直是人們關(guān)注的焦點(diǎn)，但是這方面的文獻(xiàn)并不多，其中絕大部分文獻(xiàn)是關(guān)于衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理對策的，如：2002年，王濛、常谷珍《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策》指出衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范對策、審計(jì)測試的特殊要求；2008年，董博、李莉《金融衍生工具的特點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理》指出金融衍生工具的特點(diǎn)及在這些特點(diǎn)之下如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；2008年，王琰《衍生金融工具的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及如何在其風(fēng)險(xiǎn)下的審計(jì)路徑選擇；而2007年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所主編的《衍生金融產(chǎn)品審計(jì)》指出衍生金融產(chǎn)品存在的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部審計(jì)人員的行為和金融監(jiān)管。

二、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

一是其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；二是不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；三是在未來某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

三、衍生金融工具的特點(diǎn)

加入WTO，中國金融市場對外全面開放后，中國金融體系和金融市場將會(huì)發(fā)生深刻的變化，其深度和廣度是絕無僅有的，這些變化無疑會(huì)對金融審計(jì)帶來巨大的沖擊，我們?nèi)绾螒?yīng)對，本文試圖就此談點(diǎn)粗淺看法，就教于大家。

一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計(jì)的影響

我國金融審計(jì)的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，保證我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險(xiǎn)、金融體制和金融立法都會(huì)發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計(jì)的對象和范圍、審計(jì)的法律法規(guī)、審計(jì)目標(biāo)和任務(wù)都會(huì)受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.入世后我國金融風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性進(jìn)一步凸現(xiàn)，金融審計(jì)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強(qiáng)制管理措施，很多金融機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會(huì)生活層面，沒有引發(fā)金融動(dòng)蕩。但是，隨著外資金融機(jī)構(gòu)的加入，中國金融市場將會(huì)更多地依據(jù)市場規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作，而且外資機(jī)構(gòu)也會(huì)在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會(huì)更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護(hù)措施逐漸會(huì)失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實(shí)施，外資機(jī)構(gòu)可進(jìn)入公共機(jī)構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進(jìn)入證券和期貨交易市場，金融信息必須實(shí)行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)的因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達(dá)440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進(jìn)中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強(qiáng)烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計(jì)情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進(jìn)行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因?yàn)?，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟(jì)專家指出，我國既是一個(gè)發(fā)展中國家，同時(shí)又是一個(gè)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個(gè)就是金融問題。金融體系運(yùn)行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財(cái)政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機(jī)構(gòu)的競爭實(shí)力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性在增大。我們從事金融審計(jì)的同志對此必須有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會(huì)帶來金融審計(jì)對象的多元化和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨(dú)資，或股份制。我國則以國有獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機(jī)構(gòu)，單個(gè)企業(yè)、法人不能控股金融機(jī)構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會(huì)形成國有、私營、外資機(jī)構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實(shí)行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個(gè)個(gè)專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機(jī)構(gòu)客戶，包括銀行、保險(xiǎn)、證券、投資基金等，再就是個(gè)人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費(fèi)。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項(xiàng)目融資等，從被動(dòng)放款向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個(gè)前提下提出融資建議，整個(gè)過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動(dòng)金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會(huì)戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實(shí)行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機(jī)構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機(jī)構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會(huì)使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計(jì)的對象將會(huì)多元化，審計(jì)業(yè)務(wù)將會(huì)復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計(jì)必須考慮如何改變以金融機(jī)構(gòu)為單元組織審計(jì)的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)都納入審計(jì)范圍。

“金融生態(tài)”是借用生態(tài)學(xué)的概念對金融環(huán)境的運(yùn)行系統(tǒng)所做的形象描述，是金融環(huán)境運(yùn)行必須具備的基礎(chǔ)條件，是一個(gè)具有一定結(jié)構(gòu)特征、執(zhí)行一定功能的動(dòng)態(tài)平衡系統(tǒng)。審計(jì)作為金融生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，存在于一定的金融生態(tài)環(huán)境之中，又對金融生態(tài)環(huán)境的良好運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的作用。

一、審計(jì)在金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中的目標(biāo)定位

金融生態(tài)系統(tǒng)是一種具有很多生態(tài)特征的組織活動(dòng)，它以銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)作為核心媒介，以會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外層的金融中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，以中央銀行和金融監(jiān)管當(dāng)局作為資金流動(dòng)的調(diào)控者和監(jiān)管者，共同構(gòu)成金融生態(tài)環(huán)境的主體；而特定的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、道德、信用和法制環(huán)境是金融生態(tài)主體共同面對的外部環(huán)境；金融生態(tài)主體和金融生態(tài)環(huán)境在金融生態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制的作用下共同維系著金融生態(tài)系統(tǒng)的運(yùn)行。國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是影響金融生態(tài)環(huán)境的重要因素，處于整個(gè)金融生態(tài)系統(tǒng)的管理環(huán)節(jié)，不斷作用于金融生態(tài)的各主體以及金融生態(tài)系統(tǒng)的內(nèi)外環(huán)境和要素，構(gòu)成金融生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中的各要素分工協(xié)作，維護(hù)著金融生態(tài)的平衡，共同完成資金從最終供給者向最終需求者的讓渡或轉(zhuǎn)移（見圖1）。金融生態(tài)圈理論拓展了金融生態(tài)環(huán)境運(yùn)行中審計(jì)的研究視野。

1.優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計(jì)的基本價(jià)值取向

中國社科院金融研究所的《中國城市金融生態(tài)環(huán)境評價(jià)》顯示，2003年國內(nèi)金融企業(yè)不良資產(chǎn)形成原因中有72.79％是來自于非金融部門的因素，是由于金融生態(tài)環(huán)境惡劣造成的，到2004年該數(shù)據(jù)達(dá)到77.23％[1].金融改革和發(fā)展僅僅強(qiáng)調(diào)在金融業(yè)內(nèi)做文章，就金融談金融，忽視制約金融發(fā)展的外部因素是不行的。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境顯然離不開審計(jì)的綜合治理作用。作為金融生態(tài)子系統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)以減少金融體系中的信息風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境為基本價(jià)值取向，充分發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證等功能。由于審計(jì)這一子系統(tǒng)由國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大部分構(gòu)成，因此，為了改善金融系統(tǒng)外部運(yùn)行環(huán)境，國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮綜合治理功能，加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境調(diào)查，對組成金融生態(tài)環(huán)境的各要素強(qiáng)化監(jiān)督與引導(dǎo)，對中央銀行和金融監(jiān)管當(dāng)局強(qiáng)化績效審計(jì)；對金融機(jī)構(gòu)強(qiáng)化合規(guī)性審計(jì)；對資金供需雙方強(qiáng)化信用延伸審計(jì)；對金融服務(wù)中介機(jī)構(gòu)強(qiáng)化合法性審計(jì)，從多渠道優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。民間審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對上市的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息的有效性和信息披露的恰當(dāng)性，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化金融系統(tǒng)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理，增加金融企業(yè)的價(jià)值，維持金融體系效率，保證整個(gè)金融生態(tài)的相對穩(wěn)定和安全。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境是改善金融結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)金融功能、提高金融生產(chǎn)力的重要內(nèi)容。優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境應(yīng)成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，是審計(jì)的基本價(jià)值取向。

2.引導(dǎo)金融生態(tài)向結(jié)構(gòu)優(yōu)化、功能強(qiáng)化方向發(fā)展是審計(jì)的重要任務(wù)

[摘要]金融審計(jì)作為政府審計(jì)的重要組成部分,改革開放以來，為我國金融業(yè)更快、更好的發(fā)展,發(fā)揮了十分重要的作用。本文結(jié)合當(dāng)前形勢從我國金融審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),分析分析了金融審計(jì)工作的發(fā)展趨勢，并提出一些相關(guān)對策建議。

[關(guān)鍵詞]金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)新

一場史無前例的金融風(fēng)暴正席卷全球全球，正視金融管理，重視金融審計(jì)成為熱點(diǎn)。

一、我國金融審計(jì)的成效和經(jīng)驗(yàn)

1.緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，突出工作重點(diǎn)，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)

近年來，金融審計(jì)緊緊圍繞黨和政府的中心工作開展審計(jì)，揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問題和制度缺陷，在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行方面發(fā)揮了作用。

自20世紀(jì)80年代以來，衍生金融工具在國際金融市場得到了迅猛發(fā)展。衍生金融工具是一把雙刃劍，既可以帶來巨大的收益，也可能給企業(yè)帶來重大損失。著名的巴林銀行倒閉、日本大和銀行被勒令停止在美業(yè)務(wù)，皆與衍生金融工具有關(guān)。由此可見，對企業(yè)的衍生金融工具進(jìn)行審計(jì)，對于發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性具有重大意義。本文擬對行生金融工具的審計(jì)問題進(jìn)行探討。

一、衍生金融工具的特點(diǎn)

所謂衍生金融工具，是以貨幣、債券、股票等基本金融工具為基礎(chǔ)而創(chuàng)新出來的金融工具，它以另一些金融工具的存在為前提，以這些金融工具為買賣對象，價(jià)格也由這些金融工具決定。具體而言，衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、互換或期權(quán)合約，或具有相似特征的其他金融工具。衍生金融工具具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1、高風(fēng)險(xiǎn)性。衍生金融工具本身是為規(guī)避金融價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，運(yùn)作得當(dāng)?shù)难苌鹑诠ぞ呖梢越档突A(chǔ)工具的風(fēng)險(xiǎn)。但衍生金融工具也存在風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在《衍生金融工具管理指南》中指出，衍生金融工具具有信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，衍生金融工具具有以小博大的杠桿性，交易時(shí)只需交付少量保證金即可簽訂大額合約成互換不同的金融工具，一旦運(yùn)作不當(dāng)，便可能給企業(yè)帶來巨大損失。

2、衍生金融工具的時(shí)態(tài)性是未來的。衍生金融工具是交易雙方通過對利率、匯率、股價(jià)等因素變動(dòng)趨勢的預(yù)測，約定在未來某一時(shí)間按一定條件進(jìn)行交易或選擇是否交易的合約。與傳統(tǒng)的即期交易相比，衍生金融工具交易均為將要在未來某個(gè)時(shí)間完成的交易，即其時(shí)間屬性是未來的。從合約的簽訂到履行，金融工具的價(jià)格將可能發(fā)生劇烈的變動(dòng)。

3、表外反映性。與傳統(tǒng)金融工具相比，有些衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表中無法反映，只能作為表外項(xiàng)目列示，這就給審計(jì)帶來了一定的難度。

一、政府性債務(wù)存在的突出問題

1.地方政府管理制度不健全，債務(wù)的舉借、使用、償還管理不到位。

由于《預(yù)算法》規(guī)定預(yù)算不列赤字，政府性債務(wù)未能納入預(yù)算管理；有的地方政府未對本地區(qū)債務(wù)實(shí)行歸口管理；有的地方政府未制定本地區(qū)債務(wù)舉借規(guī)劃和債務(wù)收支計(jì)劃；有的地方政府未建立健全政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和控制機(jī)制；有的地方政府未建立政府債務(wù)償債（還貸）準(zhǔn)備金制度。

2.地方政府事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配，政府性債務(wù)快速增長，加大財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)。

近年來轉(zhuǎn)軌時(shí)期地方政府龐大的事權(quán)與有限的財(cái)權(quán)不匹配是政府舉債的體制性原因。中央承擔(dān)了諸如國防、法律、秩序等重大國家事務(wù)的供應(yīng)責(zé)任，但在支出責(zé)任劃分、支出結(jié)構(gòu)上沒有明確，特別是省以下各級(jí)政府在事權(quán)劃分、支出結(jié)構(gòu)調(diào)整上沒有突破性動(dòng)作。事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不清晰、財(cái)權(quán)與事權(quán)不統(tǒng)一，目前地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式依然是政府主導(dǎo)的發(fā)展模式，地方政府為完成市政建設(shè)、交通運(yùn)輸和土地收儲(chǔ)整理等事項(xiàng)而舉借債務(wù)，舉債是“全能政府”必然要走的道路，近年來政府性債務(wù)呈快速增長趨勢，加劇了財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分政府性債務(wù)處于隱性狀態(tài)，游離于監(jiān)督管理之外。

[摘要]金融審計(jì)作為政府審計(jì)的重要組成部分,改革開放以來，為我國金融業(yè)更快、更好的發(fā)展,發(fā)揮了十分重要的作用。本文結(jié)合當(dāng)前形勢從我國金融審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā),分析分析了金融審計(jì)工作的發(fā)展趨勢，并提出一些相關(guān)對策建議。

[關(guān)鍵詞]金融審計(jì)經(jīng)驗(yàn)創(chuàng)新

一場史無前例的金融風(fēng)暴正席卷全球全球，正視金融管理，重視金融審計(jì)成為熱點(diǎn)。

一、我國金融審計(jì)的成效和經(jīng)驗(yàn)

1.緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心，突出工作重點(diǎn)，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)

近年來，金融審計(jì)緊緊圍繞黨和政府的中心工作開展審計(jì)，揭露和反映金融領(lǐng)域存在的突出問題和制度缺陷，在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行方面發(fā)揮了作用。

1農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的必要性

1.1內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立有助于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制與程序負(fù)總體責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部自我質(zhì)量控制的重要組成部分；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。在內(nèi)部審計(jì)過程中，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得實(shí)效的關(guān)鍵，對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的促進(jìn)作用。

1.2內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立有助于提高內(nèi)部審計(jì)行為能力

在內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員的行為能力是保證內(nèi)部審計(jì)工作取得積極效果的關(guān)鍵。從當(dāng)前農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，整體水平相對較低，這就要求在制訂培訓(xùn)計(jì)劃、審計(jì)分工、業(yè)績考核等方面要有一套良好的評價(jià)體系加以激勵(lì)，只有內(nèi)部審計(jì)人員的盡責(zé)履職，才能使內(nèi)部審計(jì)工作得到有效開展。所以，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立，正好滿足了這一需求。從當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的定位來看，標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的建立對內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有重要的推動(dòng)作用，屬于內(nèi)部審計(jì)工作不可或缺的一部分。

2農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系的措施

一、金融危機(jī)的產(chǎn)生

眾所周知，個(gè)人住房抵押貸款是銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，其本身也是風(fēng)險(xiǎn)極低的銀行優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。但是銀行手里掌握著這塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的周期很長，從放貸到全部收回本息往往需要幾十年，流動(dòng)性太差，不利于銀行對盈利目標(biāo)的追求。于是就有了一種“金融創(chuàng)新”——即“抵押貸款證券化”。有了這種創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)可以轉(zhuǎn)嫁，銀行再做貸款的時(shí)候?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的控制就有所放松，于是就有了次級(jí)貸款。銀行發(fā)完這種貸款以后，通過抵押貸款證券化就把它的風(fēng)險(xiǎn)給轉(zhuǎn)嫁出去了，債券由個(gè)人投資者或者機(jī)構(gòu)購買?，F(xiàn)代金融市場是關(guān)聯(lián)的，債券是最基本的一種，以債券為基礎(chǔ)能衍生出千變?nèi)f化的金融產(chǎn)品，牽一發(fā)就會(huì)動(dòng)全身。當(dāng)美國樓市泡沫膨脹，房價(jià)不斷上漲的時(shí)候，一切都沒有問題。但是，當(dāng)美聯(lián)儲(chǔ)加息，樓市泡沫膨脹不下去，房價(jià)下跌的時(shí)候，問題就出來了。本來樓市泡沫破滅是銀行的問題，有了抵押貸款證券化和衍生金融工具，這個(gè)違約變成了整個(gè)金融市場的風(fēng)險(xiǎn)。由于美國金融市場的復(fù)雜性和全球性，這種傳導(dǎo)效應(yīng)引發(fā)了一連串的問題，包括最初把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去的銀行在內(nèi)的全球所有金融機(jī)構(gòu)都難以幸免。最終形成了這次金融危機(jī)。

二、內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對金融危機(jī)中的作用

內(nèi)部審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其目標(biāo)就是嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，營造一個(gè)公開、公正、公平的環(huán)境，防范潛在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對各種危機(jī)。金融危機(jī)按照發(fā)展階段，可以分為潛伏期、爆發(fā)與持續(xù)期、平息與恢復(fù)期三個(gè)階段，不同階段中內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮不同的作用。

(一)金融危機(jī)的潛伏階段

在金融危機(jī)的潛伏階段，內(nèi)部審計(jì)主要的責(zé)任是對國民經(jīng)濟(jì)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確即時(shí)的反應(yīng)。對政府債務(wù)性審計(jì)要從債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、政府現(xiàn)金流量表、債務(wù)可持續(xù)性三個(gè)方面入手,加強(qiáng)對地方財(cái)政和國家財(cái)政的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析,提出防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。首先，評價(jià)政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可從四個(gè)指標(biāo)入手：首先是赤字率；二是債務(wù)負(fù)擔(dān)率；三是償債率；四是債務(wù)依存度。其次，評價(jià)政府現(xiàn)金流量表。如果抵御政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資源已經(jīng)非常緊張，存量流量資源都難以為繼。那么地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須引起高度重視。