在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實(shí)證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點(diǎn)。

有稅制，有稅收征納關(guān)系，就有稅收競爭，稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導(dǎo)資源流動，維護(hù)本國利益，促使本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)行為。稅收競爭既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的競爭，而在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國際間的稅收競爭更是不可避免，稅收競爭一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競爭也存在有害的成分，即導(dǎo)致全球資源的配置不當(dāng)和影響國際經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)而減少全球經(jīng)濟(jì)福利。我國加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)，是我國改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，大勢所趨。因此，如何應(yīng)對有害的稅收競爭，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務(wù)，也是國際稅收研究的重點(diǎn)課題。要解決這個難題，我們必須了解WTO，把握世界稅制的發(fā)展趨勢，結(jié)合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進(jìn)而提出應(yīng)對措施。

一、WTO的基本職能和原則

WTO是世界貿(mào)易組織（WorldTradeOrganization）的縮寫。它是當(dāng)今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實(shí)施，推動全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預(yù)見的；二是所有WTO的成員開展相互談判，也就是開放市場；三是解決國與國間的貿(mào)易爭端。因此WTO基本職能，即制定規(guī)則、開放市場、解決爭端。

WTO多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的WTO協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復(fù)雜，但有一些簡單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構(gòu)成了多邊貿(mào)易體系的基礎(chǔ)，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預(yù)見性原則、促進(jìn)公平競爭原則、鼓勵發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革原則。

二、國際稅收競爭及各國應(yīng)對措施

隨經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使資源流動更為順暢自由，一般不僅向稅負(fù)較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動，國際間的稅收競爭也日趨激烈，為使稅收競爭良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應(yīng)對措施，在維護(hù)本國利益的同時兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟(jì)盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。

[摘要]目前學(xué)術(shù)界對國內(nèi)縱向稅收競爭的研究較少。本文主要通過對我國國內(nèi)縱向稅收競爭的現(xiàn)狀、原因及其產(chǎn)生的效應(yīng)方面進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]稅收競爭縱向稅收競爭效應(yīng)

一、引言

稅收競爭主要指的是不同轄區(qū)政府之間為了各自的利益最大化而動用稅收手段進(jìn)行的制度內(nèi)和制度外的角逐行為及其博弈過程。其包括國內(nèi)稅收競爭和國際稅收競爭，前者在一國各級政府之間，后者則在各主權(quán)國家之間。按參與國內(nèi)稅收競爭的各級政府之間關(guān)系的不同，國內(nèi)稅收又分為橫向和縱向兩類。國內(nèi)縱向稅收競爭指的是一國范圍內(nèi)上下級政府之間在共同稅基上的稅收競爭。國內(nèi)縱向稅收競爭可以分為討價還價式縱向稅收競爭、地方政府違規(guī)式稅收競爭、突擊性縱向稅收競爭及其他變相的稅收競爭。對某一級政府而言,其縱向稅收競爭能力的高低主要體現(xiàn)在兩個方面:即是否具有政策的制定權(quán)和實(shí)施政策的機(jī)動權(quán)。前者包括稅收立法權(quán)和收入分成規(guī)則的制定權(quán),后者則是指其行政性征收管理水平,即吸取稅收收入的能力。二者共同作用,展開對經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的爭奪,以提高本級政府控制財政的能力。

二、國內(nèi)縱向稅收競爭現(xiàn)狀及原因

我國的國內(nèi)縱向稅收競爭主要集中在中央政府與地方政府稅收利益分享方面的競爭，以及國稅與地稅征管機(jī)構(gòu)之間稅收征管程度的競爭。也有立法方面的競爭。我國國內(nèi)縱向稅收競爭的形成原因是多方面的。

我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制，是確立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟(jì)之中。但是，我們應(yīng)看到，我國的現(xiàn)行稅制與市場經(jīng)濟(jì)有諸多不適應(yīng)之處，也與WTO原則有諸多背離之處，而稅收競爭不可避免，我們應(yīng)在競爭中發(fā)現(xiàn)我們的不足，提出措施，具體是以下幾點(diǎn)，使我們在國際稅收競爭中處于有利地位，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的全面進(jìn)步。

（一）、順應(yīng)稅收國際化趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應(yīng)對稅收競爭的措施中已提到），隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強(qiáng)，所以，以積極主動的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭是我們的明智選擇。

（二）、完善稅收法制，迎接WTO

首先，按國際慣例調(diào)整、完善稅收立法，體現(xiàn)加入WTO，融入世界經(jīng)濟(jì)主流對稅收法制的要求。

1、提高稅收立法的效力層次，增強(qiáng)稅收立法的體系化、程序化。法的權(quán)威性、穩(wěn)定性與法的效力層次密切相關(guān)，而稅收立法的質(zhì)量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則相悖，而現(xiàn)行稅法中真正稱得上法得只有三個，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強(qiáng)，尤其是外商可以以其不是法而不遵守。稅法應(yīng)由全國人大及其常委會制定，可考慮把現(xiàn)有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法。現(xiàn)在有不少支持者認(rèn)為應(yīng)將稅收立法權(quán)部分賦予地方人大，對此，本人不敢茍同。因?yàn)椋环矫?，它脫離了一個現(xiàn)實(shí)，我國是社會主義單一制國家，賦予地方立法權(quán)，必然削弱中央的權(quán)力，某些地方會因權(quán)力和財力過大而不服從中央，甚至與中央對抗，使政令不通，使關(guān)系國計民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機(jī)會，進(jìn)而導(dǎo)致國家分裂，社會主義事業(yè)遭受重大挫折；另一方面，它也與WTO原則相悖，WTO有兩個重要的原則：可預(yù)見性原則和促進(jìn)公平競爭原則。如果賦予地方立法權(quán)，各地均可根據(jù)需要隨時制定頒布實(shí)施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴(yán)重地?fù)p害稅法的嚴(yán)肅性，更使政策不穩(wěn)定而缺乏預(yù)見性，使市場競爭扭曲，使資源配置不當(dāng)，也使投資者無所適從，導(dǎo)致資金外流，不僅造成經(jīng)濟(jì)衰退，而且使政局動蕩，導(dǎo)致社會全面退步。而當(dāng)一個國家的政策穩(wěn)定并且有可預(yù)見性時，才會吸引更多的投資，就業(yè)機(jī)會就會增多，消費(fèi)者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價格。而在我國，尤其是在社會主義事業(yè)關(guān)鍵時期，在實(shí)施西部大開發(fā)的起始階段，只有將立法權(quán)集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區(qū)利益，才能使政策穩(wěn)定而有預(yù)見性，才能吸引投資，增加就業(yè)，才能形成促進(jìn)開放，公平和無扭曲競爭的市場規(guī)則體系。

2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負(fù)上的差別待遇，違背WTO所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優(yōu)惠為主的對外商投資的超國民待遇。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和關(guān)稅方面，以及流轉(zhuǎn)稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優(yōu)惠過高，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，并導(dǎo)致國內(nèi)假合資等奇異現(xiàn)象的出現(xiàn)。另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權(quán)投資、控股控廠等手段，在我國計算機(jī)產(chǎn)業(yè)、小轎車市場和電子通訊等領(lǐng)域（這些行業(yè)也是我國需要大力發(fā)展并且急待發(fā)展的領(lǐng)域）已實(shí)現(xiàn)其占有市場的目的，出現(xiàn)了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強(qiáng)調(diào)的WTO的發(fā)展中國家特別保護(hù)原則。為適應(yīng)加入WTO需要，建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，必須建立起完善的現(xiàn)代化的稅法體系，而首當(dāng)其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對不同身份納稅人統(tǒng)一適用。在統(tǒng)一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔(dān)心，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，會大大削弱我國對國際資本的吸引力。事實(shí)上，國內(nèi)外有關(guān)專家的調(diào)查研究表明，稅收優(yōu)惠并非使吸引外資的良策。因?yàn)?，各國在稅收競爭中的一項重要措施就是反避稅（這在前面各國對涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個特點(diǎn)即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移。原因有二：一使對于大部分合資合作企業(yè)，外商從經(jīng)濟(jì)利益最大化考慮，有時寧可在國外獨(dú)吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨(dú)享利潤所增加的收益大于增加的稅收負(fù)擔(dān)的情況下），而進(jìn)行“逆向避稅”。二使外商為及時將企業(yè)利潤調(diào)出國外而進(jìn)行“逆向避稅”，在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小，資本不雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時需要從我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金，以便進(jìn)行內(nèi)部資金余缺調(diào)劑，應(yīng)付其整個經(jīng)營管理需要，外商借此調(diào)出利潤，充實(shí)其經(jīng)營資本?！澳嫦虮芏悺笔峭馍虨橹\求一定的經(jīng)營管理策略和利益而產(chǎn)生的。因此，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇對吸引外資影響不大。另一種做法是，將內(nèi)資企業(yè)國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內(nèi)外企業(yè)享有相同的稅收政策，稅負(fù)降低，刺激投資，刺激消費(fèi)，使經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張，稅基擴(kuò)大，稅收絕對量反而可能增加。如因降低稅負(fù)帶來財政困難，可通過開征遺產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅來彌補(bǔ)。

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實(shí)證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。

一、辯證地看等國際稅收競爭

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實(shí)踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。

一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時也是作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。

另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實(shí)現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實(shí)行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程下國際稅收關(guān)系發(fā)展的一種必然現(xiàn)象，這是稅收國家主權(quán)在經(jīng)濟(jì)全球化過程中的一種表現(xiàn)形式；但過度的稅收競爭將反而阻礙經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。因而走“稅收競爭----稅收協(xié)調(diào)”之路是未來國際稅收關(guān)系應(yīng)取的趨向。簡言之，堅持國際稅收競爭的辯證觀是考察宏觀稅負(fù)問題的重要也發(fā)點(diǎn)。

摘要：在我國改革開放之前，由于一直實(shí)行高度中央集權(quán)的財政管理體制，地方政府沒有自身的經(jīng)濟(jì)利益和稅收權(quán)限，也就不存在政府間稅收競爭。改革開放以來，我國各級政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛展開競爭活動，政治上的分權(quán)與財政上的讓利使地方財政利益日益凸顯。隨著財政分權(quán)的逐步推進(jìn)，尤其是分稅制的確立，地方政府在財政支出上有了一定自主權(quán)，在取得收入上享有很大的自由裁量權(quán)，類似于西方聯(lián)邦制國家的政府間稅收競爭就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收作為國家收入的主要來源，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收入分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會公平;通過落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進(jìn)社會進(jìn)步，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧。因此，和諧稅收建設(shè)直接關(guān)系到構(gòu)建社會主義和諧社會的成效。稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。本文運(yùn)用政府間稅收競爭的一般理論，對我國政府間稅收競爭問題進(jìn)行研究，并提出規(guī)范我國政府間稅收競爭的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻(xiàn)綜述。

第二部分：政府間稅收競爭相關(guān)理論解析。對政府稅收競爭的內(nèi)涵，分類及效應(yīng)進(jìn)行了分析。

第三部分：我國政府間稅收競爭現(xiàn)狀分析。對我國政府間稅收競爭的形成條件和基本框架進(jìn)行了說明，并就現(xiàn)階段政府稅收競爭的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析。

第四部分：規(guī)范我國地方政府間稅收競爭的對策。文章從政府職能、政府間財政關(guān)系、稅收計劃管理、稅收競爭規(guī)制四方面提出了些意見。

關(guān)鍵詞：政府稅收競爭分稅制稅收計劃

內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，主權(quán)國家之間的國際稅收競爭(InternatoinalTaxCompetition)正成為國際社會日益關(guān)注的問題，尤其是在發(fā)達(dá)國家。如何評價國際稅收競爭對主權(quán)國家福利造成的影響，以及如何應(yīng)對惡性稅收競爭的沖擊，已逐步被提到各國政府和經(jīng)濟(jì)組織的議事日程。EU(歐盟)和OECD(經(jīng)合組織)已分別于1997年和1998年通過了關(guān)于惡性稅收競爭的報告，這兩個報告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競爭的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競爭的不利影響。這些舉措無疑將對其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。實(shí)際上，在西方經(jīng)濟(jì)理論界，對國際稅收競爭問題的研究由來已久。從20世紀(jì)70年代開始，各種有關(guān)國家間稅收競爭的理論模型和觀點(diǎn)不時出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)國際權(quán)威刊物上，并在90年代中后期成為熱點(diǎn)。這一研究領(lǐng)域經(jīng)過近30年的發(fā)展，不僅建立了一系列重要的理論模型，而且引入了一些新的經(jīng)濟(jì)研究方法，對國際經(jīng)濟(jì)學(xué)和國際稅收學(xué)學(xué)科的發(fā)展和完善做出了一定的貢獻(xiàn)。近年來，國際稅收競爭對于國內(nèi)從事財稅研究的學(xué)者來說，也已不再是一個陌生的問題，有關(guān)國際稅收競爭的理論探討也逐漸為理論界所熱衷，并不斷地將這一問題的研究引向深入。但就總體而言，相比國外這一領(lǐng)域的研究，國內(nèi)的研究仍然只是局限于對國際稅收競爭的表現(xiàn)特征和效應(yīng)作一般性描述，或者參照國外對國際稅收競爭有效性的判斷來分析這種現(xiàn)象對我國稅制的潛在影響，而對國際稅收競爭的理論體系和理論發(fā)展還缺乏系統(tǒng)性的研究。基于此，本文試圖簡要介紹西方國際稅收競爭理論的發(fā)展脈絡(luò)和最新研究進(jìn)展，并對一些重要的國際稅收競爭理論模型進(jìn)行述評和比較分析。

一、優(yōu)化稅制理論：國際稅收競爭模型的出發(fā)點(diǎn)

追根溯源，國際稅收競爭的研究始于戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees，1971)對“優(yōu)化稅制理論”的研究。根據(jù)優(yōu)化稅制理論的基本觀點(diǎn)，稅制優(yōu)化首先要符合稅收效率原則的要求，其次稅制設(shè)置在滿足效率原則的同時，還要兼顧稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)；而一個能夠?qū)崿F(xiàn)效率與公平兩大目標(biāo)的稅制，將能夠較好地解決對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激問題。但是，這一優(yōu)化稅制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)、如何實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的方式等，在相當(dāng)程度上取決于對實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)化稅制所需的信息的獲取程度；現(xiàn)代優(yōu)化稅制理論的最大特點(diǎn)，在于它能夠從稅制優(yōu)化與信息需求這對矛盾統(tǒng)一體的相互關(guān)系入手，將在充分的、完全的、對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制形態(tài)作為一種理想化的參照系，來探討現(xiàn)實(shí)中不充分的、不完全的、不對稱的信息獲取條件下的優(yōu)化稅制設(shè)置問題，探討在這一過程中稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體的刺激作用。

雖然優(yōu)化稅制理論并未直接探討國際稅收競爭問題，但其在討論效率與公平原則并存性時，始終將稅制對經(jīng)濟(jì)行為主體決策的刺激作用列為首要研究問題，進(jìn)而論證在不充分信息條件下對經(jīng)濟(jì)行為主體決策過程提供刺激的方法、目標(biāo)和約束條件，這種分析思路為研究國際稅收競爭奠定了理論起點(diǎn)。尤其是優(yōu)化稅制理論摒棄了孤立、封閉地看待一國稅制設(shè)置的研究思路，而現(xiàn)實(shí)性地將經(jīng)濟(jì)的開放作為外部約束引入一國的最優(yōu)稅制分析，這正是國際稅收競爭理論模型的一個最基本的假設(shè)前提。戴蒙德和米爾利斯在1971年撰文分析了開放經(jīng)濟(jì)的小國在資本可以自由跨國流動從而追求世界資本市場收益率的約束條件下，如何制定最優(yōu)資本所得稅的問題，并認(rèn)為對于開放經(jīng)濟(jì)的小國，原則上應(yīng)該放棄按收入來源地原則對資本所得從源征稅，而應(yīng)采取居民管轄權(quán)原則對資本所得采取從人征稅。這樣，稅收不會干擾國內(nèi)投資與國外投資之間的選擇，從而實(shí)現(xiàn)資本的有效配置。進(jìn)而，當(dāng)本國無法充分獲得其居民在國外的收入的充分信息、以至不能實(shí)施監(jiān)控時。開放經(jīng)濟(jì)的小國此時最優(yōu)的選擇是對資本所得不征稅。

正是在優(yōu)化稅制理論的研究思路以及分析方法的基礎(chǔ)上，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者在20世紀(jì)80年代中后期以來建立了一些重要的國際稅收競爭模型，這些模型研究的內(nèi)容主要包括3個方面：一是關(guān)于所得課稅國際協(xié)調(diào)原則的研究；二是關(guān)于生產(chǎn)要素流動和稅負(fù)分布的研究；三是關(guān)于國際稅收合作的研究。

二、關(guān)于所得課稅協(xié)調(diào)原則的研究

一、從市場競爭看稅收競爭的客觀性

市場競爭是指有著不同經(jīng)濟(jì)利益的兩個以上經(jīng)營者，為爭取收益最大化，以其他利害關(guān)系人為對手，采用能夠爭取交易機(jī)會的商業(yè)策略，以爭取市場的行為。競爭是市場機(jī)制的靈魂，通過競爭可以使資源得到優(yōu)化配置，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

有競爭就有不正當(dāng)競爭。競爭并不是天然就有序的，自然狀態(tài)的競爭本身就具有為獲得最大利益而排斥對方的特性，從而使經(jīng)營者本能地有追求壟斷的傾向。有不正當(dāng)競爭就有反不正當(dāng)競爭。隨著不正當(dāng)競爭行為的日趨嚴(yán)重，國家開始對這種經(jīng)濟(jì)行為用法律進(jìn)行協(xié)調(diào)。否則，經(jīng)濟(jì)無法有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。有稅收競爭就有不適當(dāng)稅收競爭，即有害的稅收競爭。

二、稅收競爭的分類

筆者認(rèn)為，在對稅收競爭進(jìn)行界定時，首先應(yīng)加以分類。

摘要當(dāng)前我國地方政府間的稅收競爭主要以吸引外來投資、實(shí)行地方保護(hù)主義為導(dǎo)向，具有明顯的無序性，而且不規(guī)范的地方政府間稅收競爭還將產(chǎn)生惡性經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。隨著財政聯(lián)邦主義理論的不斷發(fā)展和成熟，財政分權(quán)實(shí)踐活動在各國逐漸展開。本文主要分析了財政分權(quán)體制下各級政府及部門間的稅收競爭關(guān)系，闡明了政府間稅收競爭的主要內(nèi)容，并得出了一些有意義的結(jié)論。

關(guān)鍵詞政府；稅收；競爭

政府間競爭,是指政府之間圍繞有形或無形資源的競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭。它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。正是這種競爭成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間競爭作為制度競爭或規(guī)則競爭,主要在資金流動、勞動力流動、資源流動等方面展開。其中,政府間稅收競爭是各層次政府競爭的重要手段或工具。

一、我國目前政府間稅收競爭的現(xiàn)狀概述

改革開放特別是實(shí)施分稅制財政體制以來，隨著各地區(qū)財力差距的進(jìn)一步擴(kuò)大，各層級政府之間的不正常稅收競爭現(xiàn)象日益突出。雖然國家三令五申稅收減免權(quán)在中央，但一些地方為達(dá)到更多地吸引內(nèi)外資的目的，擅自擴(kuò)大減免稅優(yōu)惠范圍，自行制定各種優(yōu)惠政策，或?qū)嵭小跋日骱蠓怠?；一些地方為了保住已有的稅收基?shù)，采取行政干預(yù)手段和地方保護(hù)主義，極力排斥其他地區(qū)產(chǎn)品的進(jìn)入；一些地方為了局部利益，采用緩稅（應(yīng)收不收），買稅（采取非法手段將別人的稅收竊為己有）、改變稅種級次（將中央稅種變?yōu)榈胤蕉惙N繳入地方金庫）、混庫（把中央稅收強(qiáng)行繳入地方金庫）等手法截留中央收入等，已經(jīng)危及全國統(tǒng)一大市場的正常運(yùn)行及完善。

二、政府間稅收競爭的危害

摘要：在我國改革開放之前，由于一直實(shí)行高度中央集權(quán)的財政管理體制，地方政府沒有自身的經(jīng)濟(jì)利益和稅收權(quán)限，也就不存在政府間稅收競爭。改革開放以來，我國各級政府逐漸形成了獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛展開競爭活動，政治上的分權(quán)與財政上的讓利使地方財政利益日益凸顯。隨著財政分權(quán)的逐步推進(jìn)，尤其是分稅制的確立，地方政府在財政支出上有了一定自主權(quán)，在取得收入上享有很大的自由裁量權(quán)，類似于西方聯(lián)邦制國家的政府間稅收競爭就應(yīng)運(yùn)而生了。稅收作為國家收入的主要來源，也是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個重要經(jīng)濟(jì)杠桿。通過稅收征管籌集財政收入，參與社會收入分配，可以緩解分配不公，促進(jìn)社會公平;通過落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，扶持社會弱勢群體，可以推進(jìn)社會進(jìn)步，促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧。因此，和諧稅收建設(shè)直接關(guān)系到構(gòu)建社會主義和諧社會的成效。稅收競爭同樣屬于競爭行為，雖然有著特殊的表現(xiàn)形式、發(fā)生在特殊的競爭領(lǐng)域，但依然遵循同樣的競爭規(guī)律。本文運(yùn)用政府間稅收競爭的一般理論，對我國政府間稅收競爭問題進(jìn)行研究，并提出規(guī)范我國政府間稅收競爭的一些建議。具體而言包括以下幾部分：

第一部分：緒論。本選題的研究背景、研究目的和意義、文獻(xiàn)綜述。

第二部分：政府間稅收競爭相關(guān)理論解析。對政府稅收競爭的內(nèi)涵，分類及效應(yīng)進(jìn)行了分析。

第三部分：我國政府間稅收競爭現(xiàn)狀分析。對我國政府間稅收競爭的形成條件和基本框架進(jìn)行了說明，并就現(xiàn)階段政府稅收競爭的表現(xiàn)形式進(jìn)行了分析。

第四部分：規(guī)范我國地方政府間稅收競爭的對策。文章從政府職能、政府間財政關(guān)系、稅收計劃管理、稅收競爭規(guī)制四方面提出了些意見。

關(guān)鍵詞：政府稅收競爭分稅制稅收計劃