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[摘要]目前學(xué)術(shù)界對國內(nèi)縱向稅收競爭的研究較少。本文主要通過對我國國內(nèi)縱向稅收競爭的現(xiàn)狀、原因及其產(chǎn)生的效應(yīng)方面進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]稅收競爭縱向稅收競爭效應(yīng)

一、引言

稅收競爭主要指的是不同轄區(qū)政府之間為了各自的利益最大化而動用稅收手段進(jìn)行的制度內(nèi)和制度外的角逐行為及其博弈過程。其包括國內(nèi)稅收競爭和國際稅收競爭，前者在一國各級政府之間，后者則在各主權(quán)國家之間。按參與國內(nèi)稅收競爭的各級政府之間關(guān)系的不同，國內(nèi)稅收又分為橫向和縱向兩類。國內(nèi)縱向稅收競爭指的是一國范圍內(nèi)上下級政府之間在共同稅基上的稅收競爭。國內(nèi)縱向稅收競爭可以分為討價(jià)還價(jià)式縱向稅收競爭、地方政府違規(guī)式稅收競爭、突擊性縱向稅收競爭及其他變相的稅收競爭。對某一級政府而言,其縱向稅收競爭能力的高低主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:即是否具有政策的制定權(quán)和實(shí)施政策的機(jī)動權(quán)。前者包括稅收立法權(quán)和收入分成規(guī)則的制定權(quán),后者則是指其行政性征收管理水平,即吸取稅收收入的能力。二者共同作用,展開對經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的爭奪,以提高本級政府控制財(cái)政的能力。

二、國內(nèi)縱向稅收競爭現(xiàn)狀及原因

我國的國內(nèi)縱向稅收競爭主要集中在中央政府與地方政府稅收利益分享方面的競爭，以及國稅與地稅征管機(jī)構(gòu)之間稅收征管程度的競爭。也有立法方面的競爭。我國國內(nèi)縱向稅收競爭的形成原因是多方面的。

1.經(jīng)濟(jì)體制的變化。從計(jì)劃向市場的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴩鴥?nèi)縱向稅收競爭提供了客觀的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)體系的建立，市場進(jìn)一步開放，資源和要素市場得到了發(fā)展，中央與地方的關(guān)聯(lián)性和利益沖突就更加明顯了，為國內(nèi)縱向稅收競爭提供了條件；

2.分權(quán)改革。20世紀(jì)80年代以來的分權(quán)改革，尤其是1994年以來我國分稅制的改革，改變了中央與地方的權(quán)利格局。財(cái)權(quán)稅權(quán)一定程度上下放給了地方，地方政府有了自身的利益。但依然要為中央組織財(cái)政收入。在既維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)利益又要為中央服務(wù)時(shí)，國內(nèi)縱向稅收競爭也隨之而來。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展衡量指標(biāo)。在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，衡量地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和經(jīng)濟(jì)總量主要看GDP總量、財(cái)政收入。而稅收收入是二者的主要構(gòu)成部分。在惟GDP指標(biāo)衡量的時(shí)代，地方政府為了反映自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政績，就要擴(kuò)大本地方政府的收入，在進(jìn)行橫向稅收競爭的同時(shí)也會產(chǎn)生國內(nèi)縱向稅收競爭。

三、國內(nèi)縱向稅收競爭的效應(yīng)分析

1.積極效應(yīng)分析：（1）國內(nèi)縱向稅收競爭在一定程度上可以調(diào)動中央政府與地方政府的積極性，促進(jìn)資源的合理和優(yōu)化配置，帶動經(jīng)濟(jì)的增長。中央政府和地方政府在進(jìn)行縱向稅收競爭時(shí)，會利用各種資源和要素，這樣可以提高其使用效率，為雙方服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)大。（2）適度合理的縱向稅收競爭，可以提高中央政府與地方政府的工作效率。一直以來，政府間的效率比較低下，而在一定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的要求下，各方政府為了達(dá)到各自的任務(wù)，會提高自己效率；（3）征稅適度，促使各生產(chǎn)要素在各級政府之間自由流動，會使上下級政府之間的稅收利益最大化，達(dá)到雙贏的目的，也最大化了我國整體的經(jīng)濟(jì)總量和實(shí)力。2.消極效應(yīng)分析：（1）在我國的稅收征管體系中，國稅局與地稅局集中于地方政府，而在中央政府只有國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)管理二者，而地稅局沒有相對獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu)。這使地方政府在稅收的征管過程中，以及共享稅的分享中，處于不利地位；（2）稅收資源分布不平衡。由于中央政府掌控大局，掌握著更多資源要素，而地方政府相對較少。由于信息不對稱，資源要素在上下級政府之間很難自由流動，從而造成征稅過度問題，惡化縱向稅收競爭，扭曲雙方稅收利益最大化的目的。更是產(chǎn)生了資源浪費(fèi)問題，影響我國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和社會和諧；（3）在國內(nèi)縱向稅收競爭中，也會滋生官員腐敗的現(xiàn)象，違背了我國建立民生財(cái)政的目的；（4）經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)是我國考核政府的重要手段之一，各級政府為了達(dá)到或超過既定的目標(biāo)而過度征稅，會產(chǎn)生惡性的縱向稅收競爭。導(dǎo)致人民的稅收負(fù)擔(dān)加重，造成稅款的流失，帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，破壞我國的稅收法制環(huán)境。

四、優(yōu)化國內(nèi)縱向稅收競爭的建議

從上述分析我們可以看出，合理的縱向稅收競爭有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展社會和諧。當(dāng)前，縱向稅收競爭的度沒有把握好，產(chǎn)生很多不合理的國內(nèi)縱向稅收競爭。針對此類現(xiàn)象。筆者提出以下建議：

1.權(quán)利的合理分配。分稅制以來，我國地方政府得到了一定的權(quán)限，但中央政府仍占主要地位。地方政府在縱向稅收競爭中要獲得公平、公正的競爭環(huán)境，必然要獲得相應(yīng)的權(quán)利，中央政府應(yīng)一定程度上要放權(quán)讓利，使地方政府得到更寬松的環(huán)境；

2.國稅與地稅系統(tǒng)的改革。目前國內(nèi)縱向稅收競爭中，國稅系統(tǒng)與地稅系統(tǒng)的利益分享和稅收征管可能會造成更為激烈的縱向稅收競爭。筆者認(rèn)為，要改革我國的稅收征管機(jī)構(gòu)，使國稅與地稅的利益更加協(xié)調(diào)；

3.立法、司法等方面權(quán)限的改革。為了防止不正當(dāng)?shù)膰鴥?nèi)縱向稅收競爭，我國的稅法體系中的立法權(quán)，解釋權(quán)等應(yīng)該進(jìn)一步下放，使地方政府得到一定的自由立法權(quán)，地方政府可以根據(jù)本地的實(shí)際情況制定具體的條例。形成合理的縱向稅收競爭。

4.管理監(jiān)督機(jī)制改革。中央與地方應(yīng)該共同制定稅收競爭約束機(jī)制，建立常規(guī)的及時(shí)溝通機(jī)制。建立多樣化的績效考核機(jī)制，不在以GDP和財(cái)政收入等單一的指標(biāo)作為惟一衡量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和司法懲罰制度，對于上下級政府之間的違規(guī)行為進(jìn)行處罰，進(jìn)一步優(yōu)化國內(nèi)縱向稅收競爭；

參考文獻(xiàn):

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[3]葛夕良:國內(nèi)縱向稅收競爭與征稅程度模型分析.[J].財(cái)經(jīng)論叢，2005（2）