經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。當(dāng)前形勢下，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國民主法制建設(shè)的重要工具，同時(shí)也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，黨和政府十分重視國家審計(jì)的發(fā)展。作為一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)資源是制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，國家審計(jì)資源短缺的矛盾十分突出，雖然我們在實(shí)踐中積極探索了整合國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的路子，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但也遇到了一些困難。在此，我結(jié)合近幾年的審計(jì)工作，就整合審計(jì)資源問題談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、整合審計(jì)資源是國家審計(jì)發(fā)展的客觀需要

經(jīng)過20多年不懈努力探索，隨著經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深化，我國國家審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的階段。近幾年來，審計(jì)公開的力度逐步加大，審計(jì)透明度不斷增強(qiáng)的同時(shí)，社會(huì)民眾對審計(jì)監(jiān)督的期望普遍高漲，甚至到了不切實(shí)際的程度。審計(jì)工作面臨各方面的壓力很大。李金華審計(jì)長講“審計(jì)不能包打天下”，作為國家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是“摸清家底，揭露問題，促進(jìn)發(fā)展”，這與審計(jì)法關(guān)于“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)是高度一致的。但是，國家審計(jì)對象數(shù)量約有百萬個(gè)之多，資產(chǎn)規(guī)模也極為龐大，要有效履行三項(xiàng)基本職能，或全面實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)，困難是不言而喻的。

首先，國家審計(jì)任務(wù)重責(zé)任大。黨的十六大提出，要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督，突出強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門的作用。溫總理指出，審計(jì)工作直接關(guān)系到維護(hù)國家的財(cái)政、金融秩序，關(guān)系到加強(qiáng)黨和政府的廉政建設(shè)，也關(guān)系到推進(jìn)政府部門的依法行政，關(guān)系到整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。國家審計(jì)承擔(dān)著光榮而艱巨的任務(wù)，同時(shí)也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。就拿國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重大和光榮的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)廉政建設(shè)的需要。但目前僅中央企業(yè)就有169家，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)9萬多億元，這些巨型企業(yè)大多內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象，下屬機(jī)構(gòu)遍布全國。要對其中任何一家企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人就其經(jīng)營決策和業(yè)績做出評價(jià)，都必須進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的。同時(shí)，在審計(jì)資源有限的情況下，能否準(zhǔn)確把握總體，得出比較準(zhǔn)確的評價(jià)結(jié)果，審計(jì)監(jiān)督面臨十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足。全國審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬多人，以平均每人每年審計(jì)1個(gè)對象計(jì)算，一年也只能審計(jì)8萬個(gè)，輪審一遍約需12年左右。更何況，一些審計(jì)對象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。

再次，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來看，大都按行業(yè)作了分工，財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（俗稱3+1），實(shí)際內(nèi)部分工更細(xì)，可謂一應(yīng)俱全，但相對審計(jì)對象的門類來說，顯然又是一根針與千條線的關(guān)系。人還是那些人，審計(jì)對象卻不斷翻新。就拿企業(yè)審計(jì)來說，2001年以來，我們審計(jì)的對象主業(yè)分別是汽車、電子、電力、石油、電信，一年一個(gè)行業(yè)，而主業(yè)之外多元化經(jīng)營涉及金融、證券、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等，實(shí)在是五花八門。投資審計(jì)涉及的行業(yè)也變幻不定，水利、公路、機(jī)場、電廠等走馬燈似的卻少有重樣。單純從財(cái)務(wù)核算來看，當(dāng)前審計(jì)人員以具有財(cái)會(huì)教育及工作背景的居多，或許適應(yīng)起來還不太難。但審計(jì)如果僅限于查賬，是根本不可能有什么發(fā)展前途的，這也是被20多年審計(jì)實(shí)踐反復(fù)證明了的。要拓展審計(jì)的深度，就必須對審計(jì)對象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)及其技術(shù)基礎(chǔ)有比較全面深入的理解和把握。但隔行如隔山，憑現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)和結(jié)構(gòu)，要很好適應(yīng)如此快速變化的審計(jì)任務(wù)，是難以勝任的。

二十余年的政府審計(jì)已經(jīng)日益走向成熟，審計(jì)在履行其監(jiān)督職能的同時(shí)，正在積極地影響和推進(jìn)著社會(huì)主義民主法制的建設(shè)進(jìn)程，毋庸置疑，公務(wù)員之家，全國公務(wù)員公同的天地前者是手段后者是目的，二者不可或缺。公共財(cái)政審計(jì)又是政府審計(jì)永恒的主題，是國家資財(cái)守護(hù)者，多年來發(fā)揮著巨大的職能監(jiān)督使命，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮以及社會(huì)的穩(wěn)定和秩序運(yùn)行起到很好的維護(hù)作用。然而，審計(jì)也是有成本的，如何以最低的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“效益”是政府審計(jì)無法回避的現(xiàn)實(shí)問題，因?yàn)榫湍壳岸哉畬徲?jì)資源最直接的表現(xiàn)是被界定在擁有相對合理的公務(wù)員數(shù)量，充分發(fā)揮審計(jì)的“杠桿原理”作用，即用最小的審計(jì)成本獲得最大的審計(jì)“收益”也是公共財(cái)政最具有效率支持的典范，也就是說，政府審計(jì)投入一個(gè)貨幣單位的財(cái)政資金能夠獲得多少貨幣單位的收益，當(dāng)然這種收益體現(xiàn)的是對損失的挽回和規(guī)避以及政府財(cái)政資金的節(jié)約與使用的效率和效果。傳統(tǒng)的按條塊劃分行財(cái)體制所設(shè)置條塊式的審計(jì)體制所揭示是條塊部門的問題，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和社會(huì)公共財(cái)政資金轉(zhuǎn)移支付力度的加大，以及相對稀缺的審計(jì)人力資源，都在客觀上要求審計(jì)部門的“合縱連橫”，促進(jìn)現(xiàn)有的審計(jì)資源整合希冀提高公共財(cái)政審計(jì)的效率和效果，更大限度地提高審計(jì)質(zhì)量。

整合審計(jì)資源的客觀必要性

按財(cái)政資金流程所設(shè)置的審計(jì)業(yè)務(wù)職能部門一直很好地發(fā)揮了條塊式監(jiān)督任務(wù)，對維護(hù)公共財(cái)政資金的安全完整和效率效果起到積極促進(jìn)作用，但在審計(jì)實(shí)踐中的重復(fù)審計(jì)而浪費(fèi)審計(jì)資源的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，審計(jì)資源利用未能夠?qū)崿F(xiàn)最大化和審計(jì)威懾功能的效果不佳。在審計(jì)實(shí)踐中，不同職能業(yè)務(wù)部門在同一個(gè)被審計(jì)單位碰頭或是在相同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)多于二個(gè)業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)組審計(jì)同一被審計(jì)單位的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，是目前審計(jì)資源配置最不合理的表現(xiàn)形式的典型特征，不僅浪費(fèi)了相對稀缺的審計(jì)資源，也給被審計(jì)單位帶來附加的額外負(fù)擔(dān)。

首先，體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計(jì)項(xiàng)目安排與審計(jì)成果的現(xiàn)實(shí)生活中的不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計(jì)執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個(gè)或多各審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果的威懾性和審計(jì)監(jiān)督職能的最大效用性大打折扣了。

其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計(jì)范圍已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)履行其經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，因?yàn)樽罱K審計(jì)結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計(jì)監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，不能夠震撼被審計(jì)單位的真正要害，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正，年年查處的問題同質(zhì)化。同時(shí)，也由于日前審計(jì)范圍的界定不盡合理性，許多審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施不能夠全面的反映公共財(cái)政資金支出的整個(gè)過程，可想而知最終的審計(jì)結(jié)果是不完整的，不完整的審計(jì)結(jié)果所揭示出來的審計(jì)問題也是不全面的，審計(jì)的威嚴(yán)和權(quán)威降低了。例如，目前的醫(yī)療保障審計(jì)僅僅審計(jì)醫(yī)保中心如何支出醫(yī)保資金，不能去審計(jì)從醫(yī)保中心出去的醫(yī)保金在醫(yī)院是如何支出的，這樣的醫(yī)保審計(jì)的效果勢必是欠缺的。

再次，長期從事塊塊式的審計(jì)會(huì)導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題敏感度的認(rèn)識(shí)。一是審計(jì)與被審計(jì)二者之間的長期接觸會(huì)演變?yōu)槔吓笥咽降亩ㄆ跁?huì)晤，不可回避的交往與相處情節(jié)在不自覺中就會(huì)使審計(jì)出來的問題流失掉，還容易造成為了部門的“小集體”利益而審計(jì)的原則被相對方所“購買”，審計(jì)權(quán)力尋租的現(xiàn)象得到延續(xù)和張揚(yáng)；二是長期從事同一類型的審計(jì)任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，審計(jì)的熱情與審計(jì)前的準(zhǔn)備工作降低了，耕植于大腦中的舊的審計(jì)認(rèn)識(shí)延續(xù)著來年的審計(jì)過程，審計(jì)缺少新的創(chuàng)新，就象一個(gè)老師教多年來教授同一門課程，主觀上可以確定他的教案很少再會(huì)有新意；三是審計(jì)人員對知識(shí)的學(xué)習(xí)與掌握惰性化了，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計(jì)項(xiàng)目就如同新瓶子裝舊醋缺少外力推動(dòng)新知識(shí)的學(xué)習(xí)動(dòng)力，從而造成審計(jì)走過場的現(xiàn)實(shí)性。

1國內(nèi)研究現(xiàn)狀述評

1．1理論研究成果較為豐富

1．1．1審計(jì)定義研究國內(nèi)專家學(xué)者對此問題研究較多，主要從不同視角給自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)下定義，但尚未形成一致定論。①考慮審計(jì)目標(biāo)下定義，蔡春、畢銘悅（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是監(jiān)督、證實(shí)和評價(jià)受托人在受托期應(yīng)該承擔(dān)的自然資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況。［3］陶玉俠、謝志華（2014）認(rèn)為：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)就是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對自然資源資產(chǎn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。”［4］②基于審計(jì)內(nèi)容下定義，董賢磊、余芳沁（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是針對被審計(jì)者，在任期間受托管理的關(guān)于自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)等行為的真實(shí)性、合法性實(shí)施的審計(jì)。［5］③從審計(jì)工作過程下定義，如湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)所管轄區(qū)域的自然資源資產(chǎn)使用及開發(fā)保護(hù)的審查、鑒證和總體評價(jià)活動(dòng)。［6］1．1．2審計(jì)目標(biāo)研究專家學(xué)者對此問題研究頗多，眾說紛紜，觀點(diǎn)不同，主要觀點(diǎn)有責(zé)任觀、國家治理觀、資源管理觀等。①持責(zé)任觀者認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是明確被審計(jì)者承擔(dān)的自然資源資產(chǎn)的管理責(zé)任。持此觀點(diǎn)者較多。蔡春、畢銘悅（2014）提出：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任的全面有效履行”［3］。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)受托人履行好對自然資源資產(chǎn)的管理責(zé)任，又使全社會(huì)關(guān)注自然資源資產(chǎn)保護(hù)問題。［7］崔振龍（2014）稱，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是完善責(zé)任體系［7］。林忠華（2014）聲稱，總體上，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是明確在改善生態(tài)環(huán)境方面領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不可推卸，促使領(lǐng)導(dǎo)干部建立健全相應(yīng)的制度和保證社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有可持續(xù)性。［8］②持國家治理觀者稱，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是為了促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的落實(shí)。黃文靜（2014）提出，從戰(zhàn)略上看，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)貫徹執(zhí)行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的基本國策，促使落實(shí)自然資源環(huán)境持續(xù)發(fā)展。［7］姜龍（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)有宏觀目標(biāo)與微觀目標(biāo)之分，宏觀目標(biāo)是推進(jìn)國家整治生態(tài)損害問題，微觀目標(biāo)是考核政府在自然資源資產(chǎn)管理權(quán)力運(yùn)用的合規(guī)性、結(jié)果的績效性和報(bào)告是否遵循公允性。［7］③持資源管理觀者提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)被審計(jì)者加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)管理。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)直接目標(biāo)是對受托人關(guān)于自然資源資產(chǎn)使用、管理情況開展檢查和評價(jià)，促使受托人健全、執(zhí)行相應(yīng)的管理制度。［9］1．1．3審計(jì)范圍研究對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍，專家學(xué)者有2種看法，部分專家學(xué)者持自然資源觀，另一部分專家學(xué)者持資源環(huán)境觀。①持自然資源觀者認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍是自然資源資產(chǎn)本身，這是觀察自然環(huán)境的責(zé)任界定有難度、操作性較差之后得出的結(jié)論。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)范圍是土地資源、森林資源、礦山資源、水資源等［6］。林忠華、崔振龍均有此種看法。②持資源環(huán)境觀者強(qiáng)調(diào)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)范圍是資源與環(huán)境，保護(hù)、管理資源與環(huán)境都是各級地方領(lǐng)導(dǎo)的受托責(zé)任，實(shí)施審計(jì)理所應(yīng)當(dāng)。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍有土地資源、水資源、礦產(chǎn)資源、生物資源、海洋資源，以及由被審計(jì)者共同承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。［7］許萍、何暢（2015）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍覆蓋森林、礦山、海洋、水、土地等資源及其環(huán)境。［10］1．1．4審計(jì)對象研究對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對象，專家學(xué)者看法并不完全一致，主要形成了2種觀點(diǎn)，一種是一般意義的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對象，另一種是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任對象。前者的代表湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對象是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所轄區(qū)域的自然資源資產(chǎn)使用及開發(fā)保護(hù)情況”［6］。后者的代表有陳波、卜琦、安徽省審計(jì)廳課題組等，陳波、卜琦（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任對象是政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人。［11］安徽省審計(jì)廳課題組（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對象是地方各級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。［12］1．1．5審計(jì)內(nèi)容研究專家學(xué)者從不同的角度對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了研究，歸納起來主要集中在以下3方面。①從審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)看。蔡春、畢銘悅（2014）指明，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、績效審計(jì)、政策審計(jì)。［3］陳波、卜琦（2014）提出，政府領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：國家自然資源重大政策、戰(zhàn)略、規(guī)劃執(zhí)行的結(jié)果，自然資源利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的狀況，資源資產(chǎn)的保值增值情況和綜合效益。［11］②從審計(jì)項(xiàng)目視角看。這里所說的項(xiàng)目主要有政策、資金、工程建設(shè)等。劉西友（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容主要包括：各項(xiàng)政策措施的落實(shí)情況，目標(biāo)任務(wù)的完成情況，資金的籌集、管理和使用情況，工程建設(shè)項(xiàng)目的管理情況。［13］林忠華（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容，涵蓋相關(guān)自然資源資產(chǎn)的重大決策、法律法規(guī)與政策的執(zhí)行情況和管理情況、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表等。［8］許萍、何暢（2015）指出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容包括：開發(fā)或建設(shè)中投入的資金及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益，自然資源管理與保護(hù)狀況，自然資源資產(chǎn)剩余價(jià)值，是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)或修復(fù)自然資源的行為。［10］③從審計(jì)環(huán)節(jié)視角看。這里的環(huán)節(jié)涵蓋自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容包括：自然資源資產(chǎn)使用與管理情況，如自然資源資產(chǎn)管理體制的建立健全、產(chǎn)權(quán)界定、生態(tài)補(bǔ)償情況，國家自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用政策執(zhí)行情況。自然資源資產(chǎn)監(jiān)管情況，如自然資源資產(chǎn)監(jiān)管體制建立健全、管制、損害責(zé)任追究及其賠償情況。［9］1．1．6審計(jì)理論基礎(chǔ)研究對此問題，國內(nèi)專家學(xué)者研究極少。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是新興的審計(jì)領(lǐng)域，其理論基礎(chǔ)主要是審計(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、大循環(huán)成本理論、經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)理論7種。［3］1．1．7審計(jì)方法研究對此問題，專家學(xué)者主要有2種觀點(diǎn)。①設(shè)立審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)通過構(gòu)建一系列指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，應(yīng)按照審計(jì)重點(diǎn)確定考核指標(biāo)，建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)考核評價(jià)指標(biāo)體系。［6］曹穎、曹東初步建立了中國環(huán)境績效評估指標(biāo)體系。②自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。即采用審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表方法開展相應(yīng)審計(jì)工作。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是此審計(jì)的依據(jù)，因而應(yīng)先構(gòu)建審計(jì)的微觀基礎(chǔ)，即通過編制補(bǔ)充報(bào)告建立企業(yè)層面資源報(bào)告體系。然后，構(gòu)建宏觀基礎(chǔ)，即根據(jù)企業(yè)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，編制宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［7］王立彥、林溢、張穎等也持類似觀點(diǎn)。蔡春、畢銘悅（2014）稱，在現(xiàn)實(shí)尚未編制出價(jià)值量型、實(shí)物量型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表之時(shí)，可以先編制能夠反映自然資源資產(chǎn)變動(dòng)的重大事項(xiàng)和存量變化情況的自然資源資產(chǎn)變動(dòng)狀況表，對此表審計(jì)，簡單易行，但最終應(yīng)當(dāng)審計(jì)價(jià)值量型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［3］林忠華（2014）提出，審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該檢查自然資源資產(chǎn)負(fù)債的存量及其變動(dòng)情況，在國內(nèi)外沒有成熟的編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方法下，應(yīng)該挑選重點(diǎn)的自然資源資產(chǎn)開展真實(shí)性、合法性審計(jì)試點(diǎn)。［8］綜合以上七個(gè)方面看，我國相關(guān)專家學(xué)者研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)定義、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)方法等，從專家學(xué)者所持的觀點(diǎn)看，基本上，對每個(gè)理論問題都有2種或2種以上的觀點(diǎn)。從專家學(xué)者研究的廣度看，對有些理論問題研究較多，對另外一些理論問題研究很少。從專家學(xué)者研究的深度看，對有些理論問題研究較深入，對有些理論問題研究較粗淺。大體上，專家學(xué)者不同程度上研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及的多個(gè)方面的理論問題，取得了較為豐富的理論研究成果。

1．2應(yīng)用研究不夠成熟

在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐方面，因客觀存在著相關(guān)法規(guī)制度不完善、自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散，審計(jì)方法不足等問題，此審計(jì)實(shí)際工作在艱難推進(jìn)。截至2014年末，內(nèi)蒙古、湖南、陜西、湖北、四川、廣東、福建、山東、云南、江蘇10個(gè)省市進(jìn)行此審計(jì)試點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容只是部分自然資源資產(chǎn)，如土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源，以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)有償使用保護(hù)制度執(zhí)行情況等。尤其是深圳市寶安區(qū)用7個(gè)月時(shí)間開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的應(yīng)用理論研究，形成一批初步成果，包括《寶安區(qū)自然資源資產(chǎn)核算體系及負(fù)債表》、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度及其編制說明等，其中，自然資源核算體系，設(shè)置了10項(xiàng)一級指標(biāo)、19項(xiàng)二級指標(biāo)；負(fù)債類指標(biāo)是資源治理與保護(hù)的資金投入。通過調(diào)查研究，逐步改進(jìn)這種審計(jì)。目前，參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的省市在較快增加。［14］1．2．1審計(jì)存在的問題研究對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在的問題，專家學(xué)者從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作開展可能出現(xiàn)的不同問題，持有不盡相同的觀點(diǎn)，主要問題有：①相關(guān)法規(guī)制度不完善。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在問題之一是相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章不健全［15］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）提出，一些法律法規(guī)的有關(guān)條款滯后［6］。②自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明晰。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明確問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計(jì)有自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)難以界定問題［16］。③自然資源資產(chǎn)責(zé)任難以界定。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任難以界定問題［17］。董賢磊、余芳沁（2014）提出，此審計(jì)面臨領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任難以區(qū)分問題。［5］④自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散。祝素月、夏晶晶、黃金曦、鐘浩（2014）都認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散問題［17，16］。董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，此審計(jì)面臨的問題是自然資源資產(chǎn)信息分散［5］。⑤審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系尚未建立和完善。馬志娟、宗新星（2014）提出，中央組織部的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價(jià)（試行辦法）》中，內(nèi)容不詳細(xì)，評價(jià)指標(biāo)不明確，指標(biāo)權(quán)重缺乏。［15］張愛民（2015）認(rèn)為，此審計(jì)沒有統(tǒng)一的評價(jià)指標(biāo)體系［18］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）強(qiáng)調(diào)，難以確定合理的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)［6］。楊斌（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在指標(biāo)體系尚未建立和完善問題［19］。⑥審計(jì)力量不足，審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在現(xiàn)有審計(jì)力量不足、專業(yè)性強(qiáng)問題［17］。黃金曦、鐘浩（2014）也提出了相同的看法。董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，此審計(jì)面臨的問題是審計(jì)人員有限、專業(yè)能力不足［5］。⑦尚無統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法尚未統(tǒng)一問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計(jì)面臨自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制仍有難度問題［16］。1．2．2完善審計(jì)問題的建議研究①建立健全相關(guān)法規(guī)制度。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為，應(yīng)健全自然資源產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度，建立自然資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。［3］陳波、卜琦（2014）提出，應(yīng)完善政府官員的目標(biāo)責(zé)任制、崗位責(zé)任制，完善自然資源資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算制度。［11］馬志娟、宗新星（2014）指出，應(yīng)完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，改進(jìn)自然資源資產(chǎn)管理中的監(jiān)督機(jī)制，建立健全生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制等。［15］董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)繼續(xù)完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度［5］。黃金曦、鐘浩（2014）聲稱，應(yīng)制定自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則［16］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）稱，應(yīng)改革自然資源保護(hù)管理體制，建立健全自然資源資產(chǎn)管理體制。［6］②建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，為了審計(jì)人員方便利用復(fù)雜、分散的自然資源資產(chǎn)信息，必須建立起自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)。［17］董賢磊、余芳沁（2014）提出，應(yīng)根據(jù)分散的自然資源資產(chǎn)信息建立起相關(guān)的資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)［5］。黃金曦、鐘浩（2014）強(qiáng)調(diào)，為減少審計(jì)人員的工作量，利于審計(jì)工作開展，應(yīng)該建立一個(gè)自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫作為共享平臺(tái)。［16］③構(gòu)建審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，應(yīng)建立自然資源生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)制度，可以按照審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容制訂考核指標(biāo)，建立相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，提高生態(tài)環(huán)境指標(biāo)考核權(quán)重。［6］楊斌（2014）認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)上級政府部門下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行指標(biāo)分解，建立一套科學(xué)的、可行的指標(biāo)體系。并運(yùn)用這些指標(biāo)考核。［19］④聯(lián)合、協(xié)同審計(jì)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)上下級或者同級之間相互合作工作，可以減少審計(jì)工作的重復(fù)性，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性；引進(jìn)自然資源專家參與審計(jì)工作，可解決審計(jì)力量不足和知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷。［17］黃金曦、鐘浩（2014）提出，各政府職能部門掌握著各類自然資源資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)與其建立合作關(guān)系，利用其工作基礎(chǔ)，可以提高審計(jì)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量；委托其自然資源專家參與審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員處理審計(jì)工作中遇到的專業(yè)方面的問題。［16］董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合審計(jì)之后即可達(dá)成共享資源，減少重復(fù)工作，相應(yīng)增加人力；組建以審計(jì)部門為主、相關(guān)職能部門為輔的審計(jì)小組，可以充分發(fā)揮各職能部門的專業(yè)優(yōu)勢。［5］⑤探討編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，應(yīng)先制定自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)借鑒國家財(cái)政財(cái)務(wù)收支資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，先對各個(gè)地方的自然資源資產(chǎn)分類編制成地方自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，再匯總編制國家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［15］黃金曦、鐘浩（2014）提出，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的“基本方法是先做實(shí)物量核算，再做價(jià)值量核算；先實(shí)行自然資源單項(xiàng)核算，再實(shí)行自然資源綜合核算?！绷斜淼姆绞綉?yīng)該做到數(shù)量、價(jià)值和質(zhì)量并重。［16］綜上所述，專家學(xué)者從宏觀上研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用存在的問題，這些問題既有法規(guī)制度的，也有審計(jì)機(jī)制的，還有審計(jì)隊(duì)伍的，又有審計(jì)方法的；專家學(xué)者對這些問題提出了有針對性的意見、建議。事實(shí)上，有的問題容易化解，對有的問題只是提出一些認(rèn)知，如對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)方法，設(shè)置哪些審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，如何編制有效的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，研究者尚未達(dá)成一致意見，不接地氣，不具備可操作性。

1．3實(shí)證研究較少

[摘要]我國審計(jì)資源不足和浪費(fèi)并存,以明確審計(jì)工作重點(diǎn)，制定中長期審計(jì)工作計(jì)劃,加快審計(jì)信息化建設(shè),改進(jìn)審計(jì)工作方法等措施挖掘國家審計(jì)資源潛力，提高利用效率;以綜合利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源,有效開發(fā)利用紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、社會(huì)輿論監(jiān)督及財(cái)政、稅務(wù)、金融等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督資源等方式方法利用外延力量，擴(kuò)充審計(jì)資源。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)資源整合國家審計(jì)機(jī)關(guān)

分配一定數(shù)量的資源用于審計(jì)監(jiān)督是政府發(fā)揮控制作用的必要手段之一。審計(jì)機(jī)關(guān)成立二十年來，在推動(dòng)我國民主法制建設(shè)方面發(fā)揮了重要的作用。然而越來越重的審計(jì)任務(wù)與審計(jì)人員的嚴(yán)重不足、審計(jì)成果利用率不高與審計(jì)執(zhí)法亟待加強(qiáng)、審計(jì)盲區(qū)與重復(fù)審計(jì)并存的矛盾也是越陷越突出?！皩?shí)行科學(xué)的審計(jì)管理，事例審計(jì)資源”已列為《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》三項(xiàng)基礎(chǔ)工作之一。如何在既定審計(jì)資源供給前提下研究審計(jì)工作的有效需求，讓有限的審計(jì)資源供給發(fā)揮更大的效益，就是我們審計(jì)工作者必須面對的課題。我認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)審計(jì)體制下開發(fā)、運(yùn)用審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率、成果，可以從以下幾個(gè)方面考慮：

一、挖掘國家審計(jì)資源潛力，提高利用效率

1.明確審計(jì)工作重點(diǎn)，制定中長期審計(jì)工作計(jì)劃。我國憲法、審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例基本確定了國家審計(jì)的基本職責(zé)和監(jiān)督范圍，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該依據(jù)這個(gè)職責(zé)范圍和現(xiàn)有的審計(jì)資源來確定國家審計(jì)重點(diǎn)的基本框架；同時(shí)還要圍繞當(dāng)?shù)攸h委和政府的中心工作考慮并關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，既要能達(dá)到監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支目的，以要能促進(jìn)當(dāng)?shù)馗母锖蜕鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

建立審計(jì)重點(diǎn)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫。依據(jù)重要性原則將審計(jì)工作重點(diǎn)細(xì)分為重要和比較重要兩類項(xiàng)目，并根據(jù)地方中心工作在適度范圍內(nèi)加以調(diào)整。重點(diǎn)項(xiàng)目是指重要資金、掌管大量資金部門及重點(diǎn)領(lǐng)域如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、社會(huì)保障資金、核心企業(yè)等；比較重要項(xiàng)目是審計(jì)法中規(guī)定的重點(diǎn)項(xiàng)目以外的次重點(diǎn)項(xiàng)目。

摘要：推動(dòng)大數(shù)據(jù)時(shí)展的原因是社會(huì)的不斷進(jìn)步。時(shí)代的改變影響了人們的生活方式，同時(shí)也影響了人們的工作方式。本文對審計(jì)資源組織模式進(jìn)行了相應(yīng)的分析。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時(shí)代；審計(jì)；資源組織模式；創(chuàng)新分析

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的逐漸到來，人們的生活發(fā)生了很大的改變，比如說，商家可以通過大數(shù)據(jù)時(shí)代中的數(shù)據(jù)來了解顧客對商品的需求。在公司管理方面，公司可以通過大數(shù)據(jù)時(shí)代中的數(shù)據(jù)提高公司的發(fā)展水平。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可以通過對公司數(shù)據(jù)的分析，制定出最適合公司的一些策略，以便使公司能夠得到更好地發(fā)展。在產(chǎn)品的生產(chǎn)方面，可以通過對數(shù)據(jù)的分析，使公司的產(chǎn)品能夠受到顧客的歡迎，從而使企業(yè)的成本能夠減少，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠得到提高。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)資源組織模式也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，這一點(diǎn)是可想而知的，那么，為了審計(jì)項(xiàng)目能夠更好地實(shí)施，必須對審計(jì)資源組織模式進(jìn)行相應(yīng)的分析。

1關(guān)于我國審計(jì)資源組織的實(shí)際情況

通常情況下，審計(jì)項(xiàng)目都是審計(jì)機(jī)關(guān)組織來實(shí)施的。通過閱讀我國的效果法律，可以了解到我國所有的審計(jì)工作都必須在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。各省所有的審計(jì)工作必須在省長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治區(qū)所有的審計(jì)工作必須在自治區(qū)主席的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各直轄市所有的審計(jì)工作都必須在市長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治州所有的審計(jì)工作都必須在州長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各縣所有的審計(jì)工作都必須在縣長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)，各自治縣所有的審計(jì)工作都必須在區(qū)長的領(lǐng)導(dǎo)范圍內(nèi)。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)的主要工作不僅僅要要負(fù)責(zé)本級人民政府的審計(jì)工作，而且需要向上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告自己審計(jì)機(jī)構(gòu)的所有審計(jì)項(xiàng)目，通常情況下，所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都要以上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。我國審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)長達(dá)三十多年，審計(jì)機(jī)關(guān)在這三十多年里一直在不斷完善審計(jì)項(xiàng)日的組織方式，審計(jì)機(jī)關(guān)這樣做的目的是使審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)新的環(huán)境，同時(shí)能夠滿足社會(huì)對審計(jì)機(jī)關(guān)的新要求。主要有以下幾種審計(jì)項(xiàng)日的組織方式：1.1業(yè)務(wù)部門組織模式。在過去很長的一段時(shí)間內(nèi)，業(yè)務(wù)部門組織模式是很多審計(jì)機(jī)構(gòu)采取的組織模式。業(yè)務(wù)部門組織模式的核心是各級審計(jì)機(jī)關(guān)需要按照審計(jì)業(yè)務(wù)類型的不同來劃分不同的部門，比如說，內(nèi)蒙古審計(jì)廳主要?jiǎng)澐至艘韵聨追N部門：首先是主要負(fù)責(zé)財(cái)政審計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)政審計(jì)處，其次是主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)處，然后是主要負(fù)責(zé)社會(huì)保障業(yè)務(wù)的社會(huì)保障審計(jì)處，最后是主要負(fù)責(zé)金融業(yè)務(wù)的金融審計(jì)處。每一個(gè)部門所辦理的審計(jì)業(yè)務(wù)都是不同的，因此需要將不同的審計(jì)業(yè)務(wù)交由不同的審計(jì)部門來組織實(shí)施，這樣做的目的是使審計(jì)任務(wù)更加簡單。除此之外，不僅僅是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，還有審計(jì)處理處罰意見都是由業(yè)務(wù)部門來實(shí)施的。然而，正是因?yàn)檫@樣，才使得審計(jì)項(xiàng)目存在權(quán)力過分集中的現(xiàn)象，這降低了審計(jì)項(xiàng)目的可信度，這也是導(dǎo)致“四分離”組織模式出現(xiàn)的一個(gè)主要的原因。1.2“四分離”組織模式。我國的社會(huì)法制建設(shè)逐漸達(dá)到了完善的地步，并且我國大多數(shù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)都出現(xiàn)了職能分離的現(xiàn)象，在這種情況下，“四分離”組織模式出現(xiàn)在大家的視野中。在2006年的時(shí)候，湖南省湘潭市審計(jì)局最早提出了“四分離”組織模式的概念，“四分離”組織模式分離了審計(jì)項(xiàng)目的以下四個(gè)過程：首先是審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃實(shí)施，其次是審計(jì)項(xiàng)目的查證，然后是審計(jì)項(xiàng)目的審理，最后是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行?！八姆蛛x”組織模式可以很好的解決審計(jì)過程權(quán)力過于集中的問題，提高了審計(jì)項(xiàng)目的可信度。但是，“四分離”組織模式也存在很多不足的地方，比如說，“四分離”組織模式會(huì)使審計(jì)所需要的成本更加多，同時(shí)還會(huì)使審計(jì)項(xiàng)目的管理更加困難。

2以共享機(jī)制為主的數(shù)字化審計(jì)資源組織模式

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要。當(dāng)前形勢下，審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國民主法制建設(shè)的重要工具，同時(shí)也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容，黨和政府十分重視國家審計(jì)的發(fā)展。作為一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，審計(jì)資源是制約其發(fā)展的關(guān)鍵因素。當(dāng)前，國家審計(jì)資源短缺的矛盾十分突出，雖然我們在實(shí)踐中積極探索了整合國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的路子，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但也遇到了一些困難。在此，我結(jié)合近幾年的審計(jì)工作，就整合審計(jì)資源問題談幾點(diǎn)膚淺的認(rèn)識(shí)。

一、整合審計(jì)資源是國家審計(jì)發(fā)展的客觀需要

經(jīng)過20多年不懈努力探索，隨著經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深化，我國國家審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的階段。近幾年來，審計(jì)公開的力度逐步加大，審計(jì)透明度不斷增強(qiáng)的同時(shí)，社會(huì)民眾對審計(jì)監(jiān)督的期望普遍高漲，甚至到了不切實(shí)際的程度。審計(jì)工作面臨各方面的壓力很大。李金華審計(jì)長講“審計(jì)不能包打天下”，作為國家財(cái)產(chǎn)的“看門狗”，審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是“摸清家底，揭露問題，促進(jìn)發(fā)展”，這與審計(jì)法關(guān)于“真實(shí)、合法、效益”的審計(jì)目標(biāo)是高度一致的。但是，國家審計(jì)對象數(shù)量約有百萬個(gè)之多，資產(chǎn)規(guī)模也極為龐大，要有效履行三項(xiàng)基本職能，或全面實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)，困難是不言而喻的。

首先，國家審計(jì)任務(wù)重責(zé)任大。黨的十六大提出，要建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策的執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督，突出強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮司法機(jī)關(guān)和行政監(jiān)察、審計(jì)等職能部門的作用。溫總理指出，審計(jì)工作直接關(guān)系到維護(hù)國家的財(cái)政、金融秩序，關(guān)系到加強(qiáng)黨和政府的廉政建設(shè)，也關(guān)系到推進(jìn)政府部門的依法行政，關(guān)系到整個(gè)改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)。國家審計(jì)承擔(dān)著光榮而艱巨的任務(wù)，同時(shí)也面臨著重大的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。就拿國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨中央、國務(wù)院賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重大和光榮的任務(wù)，是加強(qiáng)干部監(jiān)督和管理，加強(qiáng)和改善企業(yè)經(jīng)營管理，促進(jìn)廉政建設(shè)的需要。但目前僅中央企業(yè)就有169家，資產(chǎn)規(guī)模達(dá)9萬多億元，這些巨型企業(yè)大多內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象，下屬機(jī)構(gòu)遍布全國。要對其中任何一家企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人就其經(jīng)營決策和業(yè)績做出評價(jià)，都必須進(jìn)行廣泛的調(diào)查取證和深入的分析研究，所需的人力物力無疑是巨大的。同時(shí)，在審計(jì)資源有限的情況下，能否準(zhǔn)確把握總體，得出比較準(zhǔn)確的評價(jià)結(jié)果，審計(jì)監(jiān)督面臨十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，審計(jì)人員數(shù)量嚴(yán)重不足。全國審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬多人，以平均每人每年審計(jì)1個(gè)對象計(jì)算，一年也只能審計(jì)8萬個(gè)，輪審一遍約需12年左右。更何況，一些審計(jì)對象資產(chǎn)規(guī)模非常龐大，機(jī)構(gòu)分布十分廣泛，其工作量之大，遠(yuǎn)非少數(shù)幾個(gè)審計(jì)人員可以勝任。

再次，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來看，大都按行業(yè)作了分工，財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（俗稱3+1），實(shí)際內(nèi)部分工更細(xì)，可謂一應(yīng)俱全，但相對審計(jì)對象的門類來說，顯然又是一根針與千條線的關(guān)系。人還是那些人，審計(jì)對象卻不斷翻新。就拿企業(yè)審計(jì)來說，2001年以來，我們審計(jì)的對象主業(yè)分別是汽車、電子、電力、石油、電信，一年一個(gè)行業(yè)，而主業(yè)之外多元化經(jīng)營涉及金融、證券、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等，實(shí)在是五花八門。投資審計(jì)涉及的行業(yè)也變幻不定，水利、公路、機(jī)場、電廠等走馬燈似的卻少有重樣。單純從財(cái)務(wù)核算來看，當(dāng)前審計(jì)人員以具有財(cái)會(huì)教育及工作背景的居多，或許適應(yīng)起來還不太難。但審計(jì)如果僅限于查賬，是根本不可能有什么發(fā)展前途的，這也是被20多年審計(jì)實(shí)踐反復(fù)證明了的。要拓展審計(jì)的深度，就必須對審計(jì)對象所在的行業(yè)環(huán)境、行業(yè)規(guī)律、行業(yè)特點(diǎn)及其技術(shù)基礎(chǔ)有比較全面深入的理解和把握。但隔行如隔山，憑現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)和結(jié)構(gòu)，要很好適應(yīng)如此快速變化的審計(jì)任務(wù)，是難以勝任的。

一、引言

2013年11月12日，黨的十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，明確提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制。領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)（以下簡稱自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)）成為我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)日常工作的新業(yè)務(wù)，成為審計(jì)理論界、教育界與實(shí)務(wù)界研究的新領(lǐng)域及社會(huì)各界關(guān)注的新熱點(diǎn)。截至2018年11月17日，我國自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)及其研究已發(fā)展5年。在中國知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”搜索、高級搜索，分別有352篇、342篇文章。筆者使用文獻(xiàn)研究法、分類比較法、分層分析法等查閱前述文章，研究后發(fā)現(xiàn)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究發(fā)展勢頭良好?？傮w上可概括為：從無到有，從基礎(chǔ)理論研究到應(yīng)用研究，從單項(xiàng)研究到綜合研究，從專業(yè)新聞、學(xué)術(shù)會(huì)議到碩士研究生畢業(yè)論文選題，審計(jì)研究與審計(jì)實(shí)務(wù)開始相互影響、促進(jìn)。

二、述評文獻(xiàn)回顧

2015年，伴隨自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果日漸增多，文獻(xiàn)研究綜述或者相關(guān)專業(yè)會(huì)議述評開始出現(xiàn)。截至2018年11月17日，文獻(xiàn)研究綜述或者專業(yè)會(huì)議述評文章11篇，主要文獻(xiàn)如下：張愛民[1]根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)信息，分析2014年我國審計(jì)機(jī)關(guān)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)特征和難題，提出了開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)若干建議。牛彥紹[2]梳理自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)概念、基本理論框架，對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的應(yīng)用研究成果進(jìn)行綜述，對未來研究方向進(jìn)行展望。張婷[3]指出了我國自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究的不足，從制度規(guī)范、審計(jì)方法創(chuàng)新、重視審計(jì)案例運(yùn)用和發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用等方面提出改革建議。林進(jìn)添[4]用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法對中國知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫收錄的90篇自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文獻(xiàn)的發(fā)表年度、來源等進(jìn)行分析，提出“通力合作、學(xué)科融合、細(xì)化主題、凝練經(jīng)驗(yàn)、提升水平”等建議。陶宇[5]探討了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的必要性、概念、主體，提出述評和展望。仵文霞、楊榮美[6]對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述研究。伍彬、伍中信[7]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)基本理論和綜合的討論內(nèi)容較豐富，涉及面較廣，對具體審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)結(jié)果應(yīng)用及責(zé)任追究機(jī)制探討不足。王娟[8]從資源審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表、責(zé)任界定等方面總結(jié)了目前國內(nèi)外關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論研究與實(shí)踐探索，為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研究提供借鑒。郭旭[9]對中國審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)合作研究課題成果匯報(bào)交流會(huì)情況進(jìn)行了會(huì)議綜述。馬志娟等[10]對2017年資源環(huán)境審計(jì)暨領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)踐研討會(huì)進(jìn)行了會(huì)議綜述。

三、研究文獻(xiàn)概況

（一）總體數(shù)量與年度分布。在中國知網(wǎng)（CNKI），以“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”作為“篇名”，不作其他任何限制，分別進(jìn)行搜索、高級搜索，依次有352篇、342篇文章。審閱每篇文章的標(biāo)題、內(nèi)容、發(fā)表時(shí)間和文章載體，刪除同一作者在不同刊物重復(fù)發(fā)表的文章以及2013年的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)新聞報(bào)道后，2014年初至2018年11月17日，每年文章數(shù)量依次分別為30篇、42篇、81篇、97篇、85篇，共335篇。因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究成果穩(wěn)中有進(jìn)。（二）基金資助情況。開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究，得到國家社科基金、自然科學(xué)基金項(xiàng)目、各級審計(jì)機(jī)關(guān)基金項(xiàng)目等支持。2014年初至2018年11月17日，我國自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究文章335篇，其中72篇文章得到一個(gè)或者多個(gè)基金項(xiàng)目的支持，占全部文章數(shù)量的21.49%。2014年初至2018年11月17日，受到各類基金項(xiàng)目支持的文章數(shù)量依次分別是4篇、6篇、26篇、19篇、17篇。各類、各級基金項(xiàng)目對自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究支持力度相對穩(wěn)定。

摘要：人力資源審計(jì)是針對組織內(nèi)部人力資源管理的政策、制度、執(zhí)行程序、操作流程和人力資源信息運(yùn)用的全面稽核，在我國還是一個(gè)比較新的概念。高校人力資源對于高校的可持續(xù)發(fā)展和高校的整體實(shí)力具有重要意義，然目前高校的人力資源現(xiàn)狀不容樂觀，急需改善。本文采用基于FRAIP模型的人力資源審計(jì)對高校人力資源的改進(jìn)措施提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：FRAIP；人力資源；審計(jì)；高校

一、引言

人力資源管理是對人力這一推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的智力人口資源進(jìn)行有效的開發(fā)、合理的利用與科學(xué)的管理。人力資源審計(jì)是人力資源管理和審計(jì)學(xué)交叉發(fā)展的一個(gè)新興領(lǐng)域，它按照特定的標(biāo)準(zhǔn)，采用綜合性的研究分析方法，對組織的人力資源管理系統(tǒng)進(jìn)行全面檢查、分析與評估，為改進(jìn)人力資源管理功能提供解決問題的方向與思路。傳統(tǒng)審計(jì)只審查流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物因素，未把人力資源納入審計(jì)體系加以監(jiān)督和管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，加強(qiáng)對人力資源管理和使用的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)對人力資源的計(jì)價(jià)、參與分配等方面的審計(jì)監(jiān)督，以保證人力資源核算與管理的真實(shí)性、正確性和公允性，是審計(jì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代呈現(xiàn)的新特征。

高校的人力資源管理有其自身特點(diǎn)，既有行政管理性質(zhì)，又帶有企業(yè)管理色彩，還必須重視學(xué)術(shù)管理。我國高校傳統(tǒng)的人力資源管理和審計(jì)已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對高等教育的要求以及自身的持續(xù)發(fā)展。在以人力資源為主的高校，人力資源審計(jì)更需要把人力資源作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)要素納入學(xué)校的會(huì)計(jì)核算體系，客觀真實(shí)地反映一個(gè)學(xué)校在人力資源方面的狀況和優(yōu)勢，真正貫徹落實(shí)“以人為本”的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)學(xué)校人力資源的合理配置。

二、人力資源審計(jì)原理

黨的*提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型的“兩型”社會(huì)，這是深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要任務(wù)之一，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的大局目標(biāo)。審計(jì)工作必須圍繞這個(gè)大局提供服務(wù)，以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。審計(jì)署在今后五年發(fā)展規(guī)劃中，把資源環(huán)境審計(jì)作為落實(shí)基本國策的重要目標(biāo)之一，以維護(hù)資源環(huán)境安全。但是，在基層開展資源環(huán)境審計(jì)還是一個(gè)全新的課題，思維定式尚未適應(yīng)這一新形勢、新任務(wù)的需要，正處于不斷探索的階段。筆者認(rèn)為，在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)注意在“五性”上加以把握：

一是要充分認(rèn)識(shí)重要性。目前，縣域經(jīng)濟(jì)不論基礎(chǔ)條件如何，都處于加快發(fā)展的態(tài)勢，以增強(qiáng)各自的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在這種大趨勢下，不乏有的地方看重地區(qū)GDP，追求經(jīng)濟(jì)增速，忽視資源環(huán)境保護(hù)。因此，竭盡全力爭取公共財(cái)政資金、多形式招商引資開發(fā)資源上項(xiàng)目，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)快速成長，有的已超出了能源、資源和環(huán)境的承受力，甚至導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和環(huán)境的破壞。有的正體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式尚未根本轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍未優(yōu)化，驗(yàn)證著縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展在快上有余而好上不足。在這個(gè)大環(huán)境中開展資源環(huán)境審計(jì)，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，維護(hù)資源環(huán)境安全，其作用顯得尤為重要。在認(rèn)識(shí)其重要性上，應(yīng)從三個(gè)角度或環(huán)節(jié)主動(dòng)切入。首先，要充分認(rèn)識(shí)資源環(huán)境審計(jì)的政治重要性。資源環(huán)境是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的有效載體，是可持續(xù)發(fā)展的有力支撐。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，承載著維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的責(zé)任和義務(wù)，應(yīng)勇于面對資源環(huán)境審計(jì)的挑戰(zhàn)，從認(rèn)識(shí)層面理解其重要性、必要性和緊迫性，不應(yīng)停留在原有理念上，要有一種善于探索和實(shí)踐的勇氣和銳氣。其次，要在實(shí)踐中認(rèn)清項(xiàng)目審計(jì)的資源環(huán)境重要性。要運(yùn)用傳統(tǒng)的重要性評估手段，認(rèn)清審計(jì)項(xiàng)目中的資源環(huán)境的重要性，以此為基礎(chǔ),才能從認(rèn)識(shí)上有個(gè)科學(xué)判斷和客觀評估。再次，要推動(dòng)審計(jì)客體對資源環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解。在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然依靠項(xiàng)目投資拉動(dòng)、資源環(huán)境越來越受到重視、資源環(huán)境審計(jì)日益擺上日程的背景下，基層一定要通過審計(jì)手段，幫助審計(jì)客體提高對此項(xiàng)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加大雙方的溝通和理解，主動(dòng)進(jìn)行配合，達(dá)到審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)。

二是要提前預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)作為一種客觀存在，從開始實(shí)踐起，就伴隨著一定風(fēng)險(xiǎn)。不僅判斷審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，而且審計(jì)技能與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反比關(guān)系；不僅存在固有風(fēng)險(xiǎn)，而且潛在檢查與控制風(fēng)險(xiǎn)；不僅具有共性風(fēng)險(xiǎn)，而且還有特性風(fēng)險(xiǎn)。相對來看，資源環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)要明顯高于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。主要由兩個(gè)層次產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素，其一是技能產(chǎn)生的檢查風(fēng)險(xiǎn)。目前，基層審計(jì)人員普遍素質(zhì)偏低，大多偏重于單一的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，缺少法律、工程、經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員，已明顯不能滿足資源環(huán)境審計(jì)的需求。就目前現(xiàn)狀，如不加大專業(yè)培訓(xùn)，缺乏充分準(zhǔn)備而實(shí)施審計(jì)，就會(huì)在控制和檢查環(huán)節(jié)潛存著較大的風(fēng)險(xiǎn)因素，而且不易避免。其二是項(xiàng)目本身產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)因。資源環(huán)境審計(jì)不同于單純地賬項(xiàng)審計(jì)，需要做大量細(xì)致地審計(jì)調(diào)查、科學(xué)計(jì)算、多方印證、專業(yè)評估，加之審計(jì)主客體信息不對稱，新上項(xiàng)目有關(guān)資源環(huán)境記錄資料不多，班子決策涉及也有限，其項(xiàng)目本身導(dǎo)入了一定的固有風(fēng)險(xiǎn)，給評估判斷增加了難度。在這種情況下，要有效開展資源環(huán)境審計(jì)，就必須提高綜合素質(zhì)能力，超前預(yù)見項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)控制或降低到可接受程度。

三是要注意側(cè)重時(shí)效性。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績效審計(jì)主要是以年度劃分審計(jì)范圍的，而資源環(huán)境審計(jì)是難以用年度去體現(xiàn)。有的項(xiàng)目可當(dāng)年完成，而有的卻要跨年度甚至多年度才能完成；有的當(dāng)時(shí)對資源環(huán)境沒有影響或影響不大，而有的在幾年后產(chǎn)生影響或有著長期影響。因此，在資源環(huán)境審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)把著力點(diǎn)側(cè)重放在審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)效性上。既要看項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)前對資源保護(hù)與開發(fā)、節(jié)約與浪費(fèi)、生態(tài)保護(hù)與污染、節(jié)能減排措施與落實(shí)的情況，更應(yīng)從長遠(yuǎn)的角度去驗(yàn)證資源環(huán)境的時(shí)效性，從當(dāng)前著眼長遠(yuǎn)，認(rèn)真進(jìn)行分析，從深層進(jìn)行揭示，以科學(xué)發(fā)展加以評價(jià)。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)維護(hù)資源環(huán)境安全的目標(biāo)，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)資源管理與環(huán)境保護(hù)中的積極作用。

四是要科學(xué)評判增值性。既然把資源環(huán)境審計(jì)納入規(guī)劃和日程，而且社會(huì)也有著較高的期望值，就應(yīng)該針對當(dāng)?shù)貙?shí)際加強(qiáng)實(shí)踐探索。但是，僅就資源環(huán)境審計(jì)而審計(jì)，不易達(dá)到理想的預(yù)期，也不易實(shí)際操作，最佳路徑是與投資審計(jì)有機(jī)結(jié)合，相互融合，統(tǒng)籌兼顧。隨著地方投資和資源開發(fā)力度的加大，將投資審計(jì)與資源環(huán)境審計(jì)有效統(tǒng)一和同步，既審查評判公共財(cái)政資金的管理使用效益，又分析評估投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及增值性，還測試估量對資源環(huán)境的影響，從中發(fā)現(xiàn)傾向性、典型性的問題，以推動(dòng)公共財(cái)政資金在使用上的升值，從而達(dá)到促進(jìn)改善民生、落實(shí)國家政策、保護(hù)資源環(huán)境的目的。

五是要著眼發(fā)展可行性。地方開展資源環(huán)境審計(jì)，其目的是既要促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，又要通過審計(jì)促進(jìn)資源合理保護(hù)、開發(fā)和利用以及改善環(huán)境。因此，審計(jì)的落腳點(diǎn)就是要著眼發(fā)展的可行性。通過履行嚴(yán)格的審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)存在的矛盾和問題，從體制、機(jī)制上分析原因，從主客觀方面提出建議和作出評價(jià)，對審計(jì)項(xiàng)目的可行性和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)提出政策措施和意見，以供領(lǐng)導(dǎo)在資源開發(fā)決策上參考，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀。當(dāng)前，資源環(huán)境審計(jì)尚未形成評價(jià)體系，基層審計(jì)在該項(xiàng)審計(jì)中的評價(jià)仍屬重點(diǎn)和難點(diǎn)，既需要探索，又需要總結(jié)創(chuàng)新，為建立評價(jià)體系趟好路子。在評價(jià)中，總的取向應(yīng)該是圍繞發(fā)展的可行性進(jìn)行，防止超出資源環(huán)境承受力而引發(fā)諸多問題。

編者按：本文主要從人力資源管理審計(jì)的必要性；人力資源管理審計(jì)的特點(diǎn)；人力資源管理審計(jì)的程序；人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行論述。其中，主要包括：審計(jì)有著悠久的歷史，伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展自身也在不斷的發(fā)展著、人力資源審計(jì)作為企業(yè)管理的一種基本工具、人力資源管理因其與人的因素的內(nèi)在密切聯(lián)系而變得日益重要、我國很多的企業(yè)也不重視對人力資源管理進(jìn)行評價(jià)、審計(jì)目標(biāo)的多元性、審計(jì)內(nèi)容的綜合性、審計(jì)方法的多樣性、審計(jì)工作的復(fù)雜性、人力資源管理審計(jì)一般包含計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段、人力資源管理審計(jì)主要是人力資源管理職能部門的活動(dòng)、人力資源管理內(nèi)部控制的審計(jì)、人力資源的開發(fā)利用程度審計(jì)、人力資源有關(guān)的其他業(yè)務(wù)等，具體請?jiān)斠姟?/p>

審計(jì)有著悠久的歷史，伴隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展自身也在不斷的發(fā)展著，人力資源管理審計(jì)是管理審計(jì)的組成部分，它的起源可以追溯到20世紀(jì)30年代。但在我國人力資源審計(jì)仍然是一比較新的概念，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人力資源作為企業(yè)重要的資源之一，其價(jià)值越來越受到人們的重視與關(guān)注。人力資源作為一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將納入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)的范疇。研究和開展人力資源管理審計(jì)，具有十分重要的意義。

人力資源審計(jì)作為企業(yè)管理的一種基本工具，需要對公司內(nèi)部的人力資源管理的政策、制度、程序、操作流程和人力資源信息運(yùn)用等各個(gè)方面進(jìn)行全面的診斷，分析、評估及評價(jià)，其目的是控制和量化結(jié)果并提出合理建議。

一、人力資源管理審計(jì)的必要性

隨著當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人力資源管理因其與人的因素的內(nèi)在密切聯(lián)系而變得日益重要。在企業(yè)中，人才作為科學(xué)管理制度、先進(jìn)營銷模式和科學(xué)技術(shù)的載體，是企業(yè)形成核心競爭力的關(guān)鍵因素。很多的人力資源管理專家都認(rèn)為，人才是現(xiàn)代企業(yè)的第一資本。人才的重要性直接決定了企業(yè)人才管理的重要性。現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源管理和物流、信息流、資金流的管理一樣，是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)重要模塊。從我國企業(yè)目前的情況看，我國的人力資源管理是企業(yè)管理中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，存在著人力資源結(jié)構(gòu)不合理、人才的流動(dòng)過于頻繁、流動(dòng)面過大等問題，影響到了企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定性和連續(xù)性，但是現(xiàn)在不少企業(yè)管理者至今仍然沒有意識(shí)到人力資源管理的重要性，仍然將關(guān)注的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理、營銷管理、成本管理等領(lǐng)域，而忽視了人力資源管理對于企業(yè)生存與發(fā)展所帶來的巨大作用。同時(shí)，我國很多的企業(yè)也不重視對人力資源管理進(jìn)行評價(jià)，而且也沒有完善的評估人力資源管理績效的標(biāo)準(zhǔn)。對企業(yè)人力資源管理進(jìn)行審計(jì)，可以揭露企業(yè)在人力資源管理中存在的問題、約束人力資源管理行為、限制消極因素，達(dá)到人力資源的高效使用和優(yōu)化配置；也可以更好地評價(jià)人力資源管理的績效，更好地理解人力資源計(jì)劃與企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，為企業(yè)進(jìn)一步制定合適的人力資源計(jì)劃提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、人力資源管理審計(jì)的特點(diǎn)