導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)獨(dú)立性論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)制訂的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》指出：“（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）從事報(bào)告任務(wù)時(shí)，應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒有任何被認(rèn)為影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^、公正的利益，無論這種利益的實(shí)際影響會(huì)怎樣”。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》也規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立比較容易理解，而形式上的獨(dú)立則是針對(duì)第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，在他人看來是獨(dú)立的。因此這需要通過外界來評(píng)價(jià)，如果投資者或其他人士懷疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能保持客觀的立場(chǎng)并作出公正的判斷，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所就未能做到形式上的獨(dú)立。也就是說應(yīng)做到讓外界特別是讓投資者相信其獨(dú)立性，如果外界人士懷疑獨(dú)立性，那么即使保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還是不能達(dá)到使投資者相信上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的目的。所以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定了“會(huì)計(jì)師事務(wù)如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)”。

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)———審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告應(yīng)標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址”，但從立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為浦東金橋、物貿(mào)中心、宏盛科技以及東海股份（注：與下文新黃浦為相同簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）等上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中我們可以知道該所位于上海市南京東路61號(hào)新黃浦金融大廈四樓。而閱讀新黃浦（600638）2001年報(bào)與其他公開披露的信息之后不難發(fā)現(xiàn)這幢“新黃浦金融大廈”正是該公司的“主要開發(fā)項(xiàng)目”，在存貨項(xiàng)目中比重極大，并“采取以出租為主的政策”。而新黃浦恰巧也是由該所提供審計(jì)報(bào)務(wù)，但與前幾份報(bào)告相比我們卻發(fā)現(xiàn)：這份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告中的地址卻沒有了“新黃浦金融大廈”的字樣，不知該所是否也是因擔(dān)心投資者或其他人士會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生疑問而將其略去，而這種疑問往往對(duì)上市公司本身又是非常不利的。

篇2

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是審計(jì)獨(dú)立性的核心與基礎(chǔ)；審計(jì)人員形式上的獨(dú)立是獲取社會(huì)公眾相信審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的根本保障。審計(jì)人員實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立的整合，并通過審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)展現(xiàn)于社會(huì)公眾面前。公眾利益和公眾預(yù)期與信任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)具有重要意義，從公眾視角審視形式上的獨(dú)立，將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公眾視角獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

關(guān)于獨(dú)立性的內(nèi)容被普通接受的觀點(diǎn)是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)前任主席托馬斯·G·希金斯提出的，他認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有的獨(dú)立性，實(shí)際上有兩種：事實(shí)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。上世紀(jì)二十年代以前，職業(yè)界重實(shí)質(zhì)輕形式。在業(yè)內(nèi)人士看來，事實(shí)上的獨(dú)立在任何情況下都絕對(duì)適用，涉及形式上的獨(dú)立性的規(guī)章所能帶來的好處都是微不足道的。直到1939年美國(guó)證券交易委員會(huì)審理一州際襪廠訴訟案后要求美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不得有任何形式上的利害關(guān)系時(shí)人們才開始重視形式上的獨(dú)立性。盡管從論述中我們看到了審計(jì)形式上獨(dú)立重要性的提高，但筆者認(rèn)為，在越來越強(qiáng)調(diào)人性溝通和信息交互的社會(huì)里，僅僅將形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立相提并論是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)上升一個(gè)高度。理由是：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)要實(shí)質(zhì)性地發(fā)揮其職能，為社會(huì)公眾認(rèn)可并接受是至關(guān)重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之所以存在，在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能夠合理保證會(huì)計(jì)信息使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表及其他信息的可靠程度。如果社會(huì)公眾根本不相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，就不會(huì)相信他們的鑒證工作。獨(dú)立性正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體獲取社會(huì)公眾的這種信任提供了合理保障，然而大多數(shù)公眾不可能深入注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體內(nèi)部了解實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，只能從形式上窺探獨(dú)立性之一斑，因此形式上的獨(dú)立是溝通社會(huì)公眾與注冊(cè)會(huì)計(jì)師間的紐帶。

（二）以顧客為中心建立需求拉動(dòng)型的產(chǎn)銷模式是社會(huì)普遍認(rèn)同的價(jià)值取向，將顧客滿意的管理哲學(xué)引入審計(jì)獨(dú)立性有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高及營(yíng)銷策略的開展。為收集審計(jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序如同實(shí)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)，社會(huì)公眾作為審計(jì)報(bào)告的直接使用者如同顧客，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)必須象對(duì)待上帝一樣以不可動(dòng)搖的抱負(fù)運(yùn)用自身的知識(shí)為社會(huì)公眾服務(wù)。

（三）為公眾利益服務(wù)是社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的要求，這除了暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)維護(hù)公眾利益的承諾之外，還強(qiáng)調(diào)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的利益。不僅如此，它還作為基本原則列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系，這意味著在公眾利益與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身利益沖突時(shí)應(yīng)以公眾利益作為評(píng)判是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）為公眾利益服務(wù)是通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立判斷實(shí)現(xiàn)的。獨(dú)立性的強(qiáng)弱程度決定了公眾利益的被保護(hù)程度。然而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為判斷上的不偏不倚，作為一種精神狀態(tài)它是無形和難以度量的，連注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都很難講清，社會(huì)公眾就更難把握了，形式上的獨(dú)立則是有形和可以觀察的。事實(shí)上社會(huì)公眾沒有能力也沒有必要探求審計(jì)實(shí)質(zhì)上是否獨(dú)立，只能直觀地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立，進(jìn)而確定是否信任他們的審計(jì)意見。換句話說，形式上的獨(dú)立才是形成公眾信任的決定因素，同時(shí)還應(yīng)注意到，由于社會(huì)公眾和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處角度以及專業(yè)知識(shí)上的差異導(dǎo)致了兩者在審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)上也有差別（見附表）。

從附表中不難看出，當(dāng)形式上的獨(dú)立與實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立不相一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的依據(jù)是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立而社會(huì)公眾則更多考慮形式上的獨(dú)立。

以上筆者從不同側(cè)面分析了社會(huì)公眾在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中的重要地位。公眾利益是其宗旨而公眾期望是其內(nèi)在動(dòng)力。確定公眾視角雖然有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)重構(gòu)，但此文的主旨在于倡導(dǎo)一種新的思路，從公眾的角度開展形象策略，以期注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)地位的提高。

二、從公眾視角重構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立觀

完整的獨(dú)立觀應(yīng)具備三個(gè)要素：誰(shuí)需要獨(dú)立、如何保持獨(dú)立、向誰(shuí)獨(dú)立。由于向誰(shuí)獨(dú)立很明確且對(duì)公眾的理解沒有影響，筆者暫不作討論。前兩要素的簡(jiǎn)單組合形成獨(dú)立性的四個(gè)方面：審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性、審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性。除了對(duì)獨(dú)立性的內(nèi)容重構(gòu)外，筆者的意圖還在于從公眾視角對(duì)其重要程度排序。（一）審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性，這是公眾關(guān)注的首要因素。審計(jì)團(tuán)體本身不具備判斷思維的能力因而基本無實(shí)質(zhì)上獨(dú)立之說（筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立其實(shí)是全體審計(jì)人員形式和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的整合）。審計(jì)團(tuán)體的獨(dú)立性主要是形式上的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上的獨(dú)立性有兩層含義：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性，這要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所乃至行業(yè)協(xié)會(huì)擁有自主經(jīng)營(yíng)、行業(yè)管理的權(quán)力而不依附外界權(quán)力或利益上的支持，我國(guó)事務(wù)所的脫鉤改制正是審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的完善，這使事務(wù)所長(zhǎng)期依賴行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)的狀況得以改變；二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一門職業(yè)應(yīng)有的聲譽(yù)，表現(xiàn)為社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的普遍印象和一般評(píng)價(jià)，是深層次的形式獨(dú)立。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的印象并非來自對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其職業(yè)的認(rèn)知，而是更多形成于大眾媒體的傳播效應(yīng)。部分公眾可能了解某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師并予以高度評(píng)價(jià)，但對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的看法可能完全不同。當(dāng)他們?cè)诮^大多數(shù)情況下必須依賴不熟知的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)，起支配作用的是他們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的一般看法。可見塑造長(zhǎng)期良好的職業(yè)形象對(duì)獲取公眾信任至關(guān)重要。筆者認(rèn)為審計(jì)團(tuán)體形式上獨(dú)立的努力不僅有助于實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而且作為獨(dú)立性的最表層是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)認(rèn)知的起點(diǎn)。

（二）審計(jì)人員的獨(dú)立性，包括審計(jì)人員形式上的獨(dú)立性和審計(jì)人員實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性兩方面。前者要求審計(jì)人員與被審計(jì)單位沒有任何利益以及其它形式上的特殊關(guān)系，后者強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中保持超然的態(tài)度。

審計(jì)人員形式上的獨(dú)立盡管也會(huì)影響社會(huì)公眾對(duì)該審計(jì)人員工作的直接評(píng)價(jià)，但筆者認(rèn)為，相對(duì)公眾來說審計(jì)人員形式上的獨(dú)立退居其次，實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立才是關(guān)注的對(duì)象。

三、結(jié)束語(yǔ)

通過上述論述，筆者的觀點(diǎn)歸納如下：

（一）筆者提出從公眾視角重構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性在于倡導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)營(yíng)銷策略的改變，事實(shí)上就是一種實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)與社會(huì)公眾融通的公關(guān)策略。

（二）筆者強(qiáng)調(diào)形式上獨(dú)立的重要性并不否認(rèn)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的基礎(chǔ)地位，更不是對(duì)形式上獨(dú)立的一味撥高，而是基于形式上的獨(dú)立是社會(huì)公眾能直接觸及的表層信息并構(gòu)成了社會(huì)公眾認(rèn)知審計(jì)獨(dú)立性的起點(diǎn)這一事實(shí)。由于公眾利益和公眾預(yù)期與信任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的重要性，筆者認(rèn)為從公眾視角審視形式上的獨(dú)立將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的繁榮。

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)成本審計(jì)效益

一、日益增強(qiáng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要求獨(dú)立審計(jì)要進(jìn)行可審計(jì)性研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，隨著會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者專業(yè)素質(zhì)及法律意識(shí)的提高與增強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已越來越受到獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)界的關(guān)注。

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，一方面會(huì)計(jì)目標(biāo)由過于單一的經(jīng)營(yíng)責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)管責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)管決策服務(wù)，同時(shí)也為投資決策服務(wù)。此時(shí)，會(huì)計(jì)處理不得不在這幾種要求之間尋求平衡，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可爭(zhēng)議性。另一方面，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人、委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系，這種平等權(quán)利，既給了受托者自主處理會(huì)計(jì)信息的機(jī)遇，也增強(qiáng)了委托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息的要求。這就給會(huì)計(jì)信息的理解沖突埋下了伏筆?？梢娫谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息處理復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果，增加了審計(jì)法律責(zé)任。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，證券市場(chǎng)的存在和發(fā)展，使得各方面的關(guān)系利益在很大程度上要依賴于會(huì)計(jì)的反映內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息決策作用變得非常重要。一項(xiàng)小小的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)資金幾萬(wàn)、幾十萬(wàn)，甚至幾個(gè)億的錯(cuò)誤流向。正是由于會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)后果性，或者鑒定會(huì)計(jì)信息與使用會(huì)計(jì)信息雙方對(duì)這種經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不同看法時(shí)，必將帶來法律上的沖突。事實(shí)證明，近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)糾紛而被推上民事法庭的事件已屢見不鮮?？梢姡瑫?huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的增大，也引起相關(guān)審計(jì)法律責(zé)任的加強(qiáng)。

3.獨(dú)立審計(jì)的相關(guān)法制還不很完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在完善的法律體系下的高額索賠制度。尤其是諸如日本等國(guó)家實(shí)行的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的無限責(zé)任制，會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所都將為其造假行為承擔(dān)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，如果被司法部門證明與上市公司勾結(jié)，將被定性為證券欺詐罪，而遭受嚴(yán)厲的刑法制裁。所以，國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般都是實(shí)力雄厚的機(jī)構(gòu)，且都在保險(xiǎn)公司投巨額保險(xiǎn)。由于我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展歷史較短，相關(guān)法規(guī)不健全，所以我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)也就缺乏承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力和機(jī)制。

二、對(duì)于任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還必須講求審計(jì)成本和審計(jì)效益

1.獨(dú)立審計(jì)的目的，原本就是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，不管其會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可依據(jù)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)地出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)上看似乎任何企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表都是可審的，但問題在于，一些企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告不予接受，從而拒付審計(jì)費(fèi)用，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，被拒之門外，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師徒勞無益。

2.由于被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)極高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以通過實(shí)施必要的測(cè)試程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。或者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要實(shí)施極為復(fù)雜的審計(jì)程序，付出高昂的審計(jì)代價(jià)，才能發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而審計(jì)收費(fèi)卻不能相應(yīng)提高，從成本效益上來看，顯然，該項(xiàng)目也不具有可審性。

總之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（獨(dú)立審計(jì)）對(duì)企業(yè)進(jìn)行可審性研究，是基于三個(gè)方面的原因：（1）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）避免法律責(zé)任；（3）評(píng)估審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。

篇4

審計(jì)論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)問題及應(yīng)對(duì)策略

由于我國(guó)改革開放水平的提高，社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較快進(jìn)步，企業(yè)成為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中至關(guān)重要的一部分。當(dāng)代審計(jì)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最為常見的活動(dòng)之一。如今，會(huì)計(jì)審計(jì)工作是一個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)中立足、持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障。所以，進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，進(jìn)而提升其經(jīng)營(yíng)效益。

一、國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的基本狀況

伴隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用?，F(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實(shí)現(xiàn)合理管控，導(dǎo)致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴(yán)重的利益沖突。為促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權(quán)益，設(shè)立了會(huì)計(jì)審計(jì)體系。這一機(jī)制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)行為、監(jiān)管財(cái)務(wù)平時(shí)的工作狀況，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模繼續(xù)擴(kuò)大，同時(shí)企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的關(guān)注度也越來越高，然而，目前各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)體制尚未成熟，和預(yù)期的會(huì)計(jì)審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，再加上管理人員的思想認(rèn)識(shí)還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性

提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟(jì)效益的增加。強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)，令相關(guān)人員依據(jù)有關(guān)制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會(huì)計(jì)審計(jì)工作的強(qiáng)化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關(guān)機(jī)制的問題，并及時(shí)解決，不斷健全內(nèi)部控制機(jī)制，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)存在的問題

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)體制。會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制的確立，有利于保障經(jīng)營(yíng)管理者及董事會(huì)成員積極履行職責(zé)、達(dá)到自我控制、自我約束的目的。對(duì)此，企業(yè)需要設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和職業(yè)管控雙管并立，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍模糊。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會(huì)和集體利益的職責(zé)，而審計(jì)體制同管理機(jī)制的失衡，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失了應(yīng)有的監(jiān)管職能，雙向性的服務(wù)體系令內(nèi)部審計(jì)失去了有效性和獨(dú)立性。

(二)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有極強(qiáng)的獨(dú)立性，不同于其他審計(jì)。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作由決策者進(jìn)行管控，而審計(jì)部門人員在平時(shí)的工作中處處受領(lǐng)導(dǎo)束縛，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性喪失，也無法合理地審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，不利于審計(jì)工作的開展。在此種經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)的審計(jì)工作難以正常運(yùn)行，缺少一定的獨(dú)立性。

(三)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)偏低

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低。不少財(cái)務(wù)人員缺少扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)及一些法律常識(shí)等，難以獨(dú)立完成綜合性較強(qiáng)的審計(jì)工作。因會(huì)計(jì)審計(jì)工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，和每名員工密切相關(guān)，它的職能范圍也很廣，通常要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員兼?zhèn)涠喾N知識(shí)儲(chǔ)備。而現(xiàn)今的大部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員還暫不具備這些能力。

(四)審計(jì)方式過于單一

目前，國(guó)內(nèi)不少企業(yè)存在著會(huì)計(jì)審計(jì)方法過于陳舊、單一的問題，由于會(huì)計(jì)審計(jì)形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸向責(zé)任審計(jì)等方面擴(kuò)展，然而不少會(huì)計(jì)審計(jì)人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當(dāng)中，無法熟練運(yùn)用相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。

三、完善會(huì)計(jì)審計(jì)工作的建議

(一)健全內(nèi)部審計(jì)體制

為了更好地體現(xiàn)審計(jì)工作的力量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)健全內(nèi)部審計(jì)體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡(luò)科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)，令各項(xiàng)資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度，增強(qiáng)企業(yè)審計(jì)部和財(cái)務(wù)部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機(jī)制的安全有效。

(二)提高會(huì)計(jì)審計(jì)部門的獨(dú)立性

這一點(diǎn)是保障內(nèi)部審計(jì)的重要舉措。會(huì)計(jì)審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)鍵對(duì)策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計(jì)部門必須具備獨(dú)立性，才可更好地保障會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展。

(三)提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計(jì)形式

人是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的基本因素。除了強(qiáng)化有關(guān)人員的職業(yè)道德建設(shè)外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，并組織進(jìn)行定期或不定期考核。此外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)審計(jì)的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計(jì)方式是必不可少的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上，當(dāng)前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計(jì)制度的改革，為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、綜合實(shí)力的增強(qiáng)提供有力保障。

審計(jì)論文范文二：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)具備充分認(rèn)識(shí)和正確的運(yùn)用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計(jì)具有廣泛性、獨(dú)立性、綜合性的特點(diǎn)，其有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力。具體而言，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營(yíng)中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的資源配置情況進(jìn)行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計(jì)也能針對(duì)制度漏洞及時(shí)提出審計(jì)意見和補(bǔ)救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計(jì)能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實(shí)而導(dǎo)致的決策失誤。

三、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平與業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務(wù)能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)崗位往往變動(dòng)不大，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等各個(gè)方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但是與此同時(shí)，卻也容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性與嚴(yán)肅性。再者，內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)的其他崗位工作，對(duì)專業(yè)和技能的要求較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅法等專業(yè)知識(shí)，了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計(jì)人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員無論是專業(yè)水平還是個(gè)人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計(jì)工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員非?？瞥錾?，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計(jì)工作所需要的審計(jì)技巧和能力。審計(jì)效果難以保證。

(二)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效

除了目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性與獨(dú)立性也較差，審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。縱觀我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的當(dāng)前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部管理部門，在關(guān)系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)工作的“獨(dú)立性”，審計(jì)結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計(jì)人員與審計(jì)行為不獨(dú)立。從制度上來講，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，要嚴(yán)格依據(jù)客觀事實(shí)，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨(dú)立的做出合理公允的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員應(yīng)具有充分的獨(dú)立權(quán)利和獨(dú)立地位。然而現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)部門從屬于企業(yè)，部門與個(gè)人利益與所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，導(dǎo)致審計(jì)人員與審計(jì)行為也難以真正獨(dú)立。在審計(jì)過程中，審計(jì)行為難免不會(huì)受到管理者的影響。

(三)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計(jì)逐漸受到我國(guó)企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的“引入”，似乎更是一種“跟風(fēng)行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關(guān)人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計(jì)的作用。有些管理者在概念上對(duì)內(nèi)部審計(jì)有所誤解，將內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單等同于一種財(cái)務(wù)管理工作，無視內(nèi)部審計(jì)的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴(yán)”現(xiàn)象較為普遍和嚴(yán)重。

四、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)如何開展內(nèi)部審計(jì)工作

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”是未來趨勢(shì)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)制愈發(fā)完善。在此背景下，我國(guó)企業(yè)應(yīng)以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，要積極采取現(xiàn)代化和科學(xué)化的管理手段。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變和加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，實(shí)際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當(dāng)前，在一個(gè)企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)、效率是重中之重。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)將其作為側(cè)重點(diǎn)，并以此為依托針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全過程審計(jì)，及時(shí)挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設(shè)性參考意見。

(二)我國(guó)企業(yè)應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

前文已述，目前，無論是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，還是具體的審計(jì)工作，獨(dú)立性都較差，導(dǎo)致審計(jì)職能難以發(fā)揮實(shí)效。對(duì)此，筆者建議，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)程序、審計(jì)制度、審計(jì)模式等角度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“形式”的獨(dú)立性。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)可以看成企業(yè)的一種“自我審計(jì)”。作為企業(yè)的一個(gè)內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員與企業(yè)是一種長(zhǎng)期的雇傭關(guān)系。這在一定程度上制約了審計(jì)工作的獨(dú)立性。鑒于此，企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予不同于其他部門的“權(quán)力”，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)。第二，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“精神”上的獨(dú)立性?！熬瘛鄙系莫?dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員具備正直的道德品德、獨(dú)立的精神狀態(tài)。既能夠獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計(jì)結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)工作“法制”上的獨(dú)立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計(jì)結(jié)果的客觀和公正。我國(guó)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)我國(guó)審計(jì)法等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

(三)我國(guó)企業(yè)應(yīng)借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性

目前，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展之下，電子信息技術(shù)逐漸被我國(guó)企業(yè)所運(yùn)用。很多企業(yè)不僅利用“用友財(cái)務(wù)軟件”進(jìn)行財(cái)務(wù)工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫(kù)管理模式。鑒于此，筆者建議我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中也應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的運(yùn)用?？梢愿鶕?jù)自身特點(diǎn)，“量身定制”審計(jì)軟件，可以將“自查”作為審計(jì)軟件的主要功能。相較于人工，審計(jì)軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測(cè)試”等手段，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財(cái)務(wù)、ERP等軟件，及時(shí)搜集和過濾審計(jì)數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工。通過對(duì)電子信息系統(tǒng)的運(yùn)用，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與合理性。

(四)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧

獨(dú)立性一直都是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作所強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。既要求審計(jì)部門與審計(jì)人員在審計(jì)工作的過程中要保持應(yīng)有的獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序、確定審計(jì)范圍時(shí)不受客觀干擾，對(duì)企業(yè)能夠提供指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，這種獨(dú)立性的要求與內(nèi)部審計(jì)人員工作中的溝通技巧緊密相關(guān)。唯有內(nèi)部審計(jì)人員與各部門、各人員保持良好關(guān)系，妥善處理工作中的細(xì)節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認(rèn)可和支持，最優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的效果。同時(shí)，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語(yǔ)作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營(yíng)、決策等各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)都起著積極的作用。因此，我國(guó)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點(diǎn)，向“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”轉(zhuǎn)移；積極加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；借助電子信息系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的科學(xué)性；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公允性和獨(dú)立性，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的活動(dòng)向成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)營(yíng)管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國(guó)家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時(shí)采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會(huì)造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對(duì)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的多元化

隨著國(guó)有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象也多元化 ，審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，在兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計(jì)對(duì)象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大

（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國(guó)內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。

同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計(jì)管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版

篇6

關(guān)鍵詞 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)獨(dú)立性 影響 對(duì)策

一、我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)存在的問題及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

(一)審計(jì)收費(fèi)的支付方式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由事務(wù)所直接向被審計(jì)客戶收取審計(jì)費(fèi)用，客戶管理當(dāng)局充當(dāng)實(shí)際委托人。這種方式導(dǎo)致審計(jì)人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，形成對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)上的一定程度的依存性。我國(guó)CPA審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響，在被客戶掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能在遇到重大審計(jì)問題時(shí)受到經(jīng)濟(jì)威脅，為了維持自身的經(jīng)營(yíng)，作出順應(yīng)客戶管理當(dāng)局意志的妥協(xié)，從而影響其獨(dú)立性。

(二)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用額度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

在我國(guó)，行業(yè)中的惡性競(jìng)爭(zhēng)所導(dǎo)致的過低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大的影響：迫使事務(wù)所減少審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間，雇傭更多的初審人員來代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以損害審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來減少審計(jì)成本，這樣有可能無法查出重大的審計(jì)問題，即便發(fā)現(xiàn)，也有可能迫于審計(jì)費(fèi)用的壓力而與被審單位合謀。

(三)審計(jì)收費(fèi)的費(fèi)用結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

這里的費(fèi)用結(jié)構(gòu)指主要是指某一客戶的付費(fèi)占整個(gè)事務(wù)所收入的比例。當(dāng)某一或某幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個(gè)費(fèi)用收入總和的比重很大時(shí)，該事務(wù)所就有可能單純從利益出發(fā)，屈從于客戶管理當(dāng)局的壓力，將很難保持獨(dú)立性。

(四)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

審計(jì)費(fèi)用的拖欠對(duì)獨(dú)立性的損害非常嚴(yán)重。所謂拖欠審計(jì)費(fèi)用，一般是指在連續(xù)審計(jì)下截止簽訂本年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)尚未完全支付上年度審計(jì)費(fèi)用，在變更審計(jì)下對(duì)前任事務(wù)所尚未完全支付審計(jì)費(fèi)用的行為。拖欠的審計(jì)費(fèi)用是對(duì)今后年度審計(jì)工作的影響，說明上市公司和事務(wù)所之間存在著非本年度審計(jì)費(fèi)用外的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，形式上與實(shí)質(zhì)上均未完全獨(dú)立。

(五)審計(jì)收費(fèi)的披露對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的披露透明度不高，披露不充分，只是含糊公布一個(gè)數(shù)據(jù)，不能夠幫助使用者進(jìn)行更為有效地決策，同時(shí)不利于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，不利于社會(huì)各方利用這一信息的透明度，及時(shí)獲得相關(guān)的信息。

二、完善審計(jì)收費(fèi)制度，提高審計(jì)獨(dú)立性的思路與對(duì)策

(一)對(duì)審計(jì)收費(fèi)方式進(jìn)行改革

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的直接收費(fèi)的方式的弊端，有一種在獨(dú)立性方面具有很大優(yōu)越性的審計(jì)模式基于賬務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度的審計(jì)委托模式。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，是指公司不再任命和支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)，使投資者在面臨財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述所帶來的損失時(shí)，可以獲得保險(xiǎn)賠償。公司所能獲得的保額和為此支付的保險(xiǎn)費(fèi)將被公布。由保險(xiǎn)公司任命并且支付報(bào)酬給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，讓他們對(duì)潛在投保人的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性提供鑒定。那些公布高保額和低保險(xiǎn)費(fèi)組合的公司將脫穎而出，在投資者的眼中他們具有高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，每家公司都將渴望得到更高的保額并且支付更少的保險(xiǎn)費(fèi)。這將導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量的一次飛躍。

財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度將保險(xiǎn)公司置于整個(gè)審計(jì)委托模式的核心地位，由財(cái)產(chǎn)所有人通過批準(zhǔn)購(gòu)買財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)的形式，委托保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在此模式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)，而由于保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量方面與股東利益的趨同，保險(xiǎn)公司將樂于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供客觀勤勉的對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表真實(shí)意見的動(dòng)因。這就改變了傳統(tǒng)的審計(jì)關(guān)系，取消了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)金額

我國(guó)財(cái)政監(jiān)管部門可以借鑒國(guó)際慣例，以審計(jì)工作小時(shí)為基本依據(jù)來制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)公司的規(guī)模、銷售收入、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度等多方面因素，事先預(yù)測(cè)出工作量和不同級(jí)別審計(jì)人員的配備需要，并根據(jù)不同級(jí)別審計(jì)人員的小時(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來確定最終的審計(jì)費(fèi)用，這樣就可以解決收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費(fèi)水平高低懸殊的問題。

(三)對(duì)審計(jì)收費(fèi)費(fèi)用結(jié)構(gòu)的改革

這可以通過兩個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)，一是通過事務(wù)所之間的合并、重組來擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，增強(qiáng)與客戶討價(jià)還價(jià)的能力，并且還可以讓國(guó)內(nèi)的事務(wù)所像四大一樣可以去承接非審計(jì)業(yè)務(wù)，漸漸降低某一被審計(jì)客戶對(duì)事務(wù)所的影響，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;二是強(qiáng)制規(guī)定某客戶審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所全部收入的比例。

(四)對(duì)審計(jì)收費(fèi)支付時(shí)間的改革

審計(jì)收費(fèi)應(yīng)該在外勤工作結(jié)束時(shí)按照約定的數(shù)額支付全部或大部分。盡管此時(shí)還有許多需要與上市公司溝通并調(diào)整的事項(xiàng)，審計(jì)意見也未形成，但審計(jì)工作的主體已經(jīng)完成，審計(jì)意見對(duì)上市公司誠(chéng)然重要，但這是事務(wù)所而不是公司的事情。我國(guó)也要對(duì)委托人支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的時(shí)間做出明確規(guī)定，尤其應(yīng)要求公司對(duì)審計(jì)費(fèi)用的拖欠進(jìn)行披露，以提高透明度，使投資者及社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性作出自己的判斷。

(五)建立審計(jì)收費(fèi)披露制度，增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度

針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的披露問題，我國(guó)應(yīng)重新制定條文或修訂原有規(guī)定，務(wù)求完善、堅(jiān)持集中性、詳細(xì)性和強(qiáng)制性披露，信息披露形式可以指定網(wǎng)站，或指定報(bào)紙，也可以使兩者結(jié)合。同時(shí)，應(yīng)加大對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露制度的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)不規(guī)范披露的懲罰力度。另外，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)應(yīng)分別披露，以避免非審計(jì)業(yè)務(wù)收入過大而造成對(duì)獨(dú)立性的不良影響。

參考文獻(xiàn)：

楊中環(huán).對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的思考.價(jià)格月刊.2004(7).

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)獨(dú)立性 因素分析 對(duì)策 灰色系統(tǒng) 保險(xiǎn)制度

Abstract:This paper discusses the influ-ence factors and countermeasures of the auditor independence.

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,全球金融危機(jī)和金融海嘯突然蔓延,我國(guó)企業(yè)、公司面臨著前所未有的生存危機(jī),由此導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性也面臨著巨大的外部壓力;與此同時(shí),國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變,如果僅僅依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自覺性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性,很容易造成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,使得當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告包含虛假信息時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師和為其付費(fèi)的被審計(jì)單位管理層站在同一個(gè)立場(chǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作不再是去找漏洞,而是用自己的專業(yè)知識(shí)為這些公司的財(cái)務(wù)補(bǔ)漏洞,最終誤導(dǎo)預(yù)期使用者的決策,進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展及其解讀

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的初期,獨(dú)立性僅僅被定義為精神上的獨(dú)立,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中要擁有一種自信心,在進(jìn)行職業(yè)判斷是有自己獨(dú)立的意見而不依賴和屈從于外界的壓力和影響。然而,這種"精神獨(dú)立觀"是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“道德人”而非“經(jīng)濟(jì)人”為前提的,因而這種觀點(diǎn)片面且抽象。

隨著對(duì)獨(dú)立性問題的深入討論,人們認(rèn)識(shí)到只有道德層面的精神獨(dú)立是不夠的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立性,因?yàn)樾问姜?dú)立是精神獨(dú)立的重要保證。正如英國(guó)學(xué)者M(jìn)oiser所述,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)"理性經(jīng)濟(jì)人",往往出于追求自身利益最大化而喪失應(yīng)有的獨(dú)立性,因此,精神上的獨(dú)立更需要相應(yīng)的外部機(jī)制約束才能實(shí)現(xiàn)。形式上的獨(dú)立是指一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方認(rèn)為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形式上的獨(dú)立也尤為重要,因?yàn)槿绻?cè)會(huì)計(jì)師不能在第三者面前以超然獨(dú)立的身份出現(xiàn),那么即使他在精神上是獨(dú)立的,也無濟(jì)于事。

如今,我國(guó)實(shí)行的是“雙重”獨(dú)立觀。一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響,能夠誠(chéng)實(shí)公正行事,并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要保持形式上的獨(dú)立,即外觀上的獨(dú)立性,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況,使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后,很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。因此,審計(jì)人員既要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又要保持形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是抽象的、無形的、難以衡量的,形式上的獨(dú)立性是具體的、有形的、可以觀察和衡量的,這兩者結(jié)合在一起構(gòu)成了審計(jì)獨(dú)立性的概念。

2.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的精髓和基石,一直是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。然而,由于影響審計(jì)獨(dú)立性的因素眾多,國(guó)內(nèi)外學(xué)者紛紛提出自己的觀點(diǎn),試圖構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)框架,用以從整體上把握影響?yīng)毩⑿缘牟煌蛩氐墓餐饔米罱K對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

1974年,Goldman&Barlev從審計(jì)人--被審計(jì)客戶利益沖突的角度,基于談判力量平衡的思想,提出了以下審計(jì)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)框架(如圖1):

2000年,曹玉俊在Goldman&Barlev評(píng)價(jià)框架的基礎(chǔ)上,將審計(jì)人、被審計(jì)客戶之外的其他利害相關(guān)者考慮進(jìn)來,基于壓力平衡的思想,提出了一個(gè)新的評(píng)價(jià)框架(如圖2):

隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐步發(fā)展和完善,裘宗舜和韓洪靈于2003年建立了一個(gè)分析審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與后果的研究框架。這個(gè)框架包括:獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生環(huán)境前因、誘發(fā)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境前因的減緩因素、獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果分析及其治理(如圖3):

3.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

3.1獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求,競(jìng)爭(zhēng)混亂

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為市場(chǎng)機(jī)制的內(nèi)在環(huán)節(jié),在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)秩序、降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)資源合理配置等方面都發(fā)揮著重要作用,然而,目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)缺乏有效需求主體,強(qiáng)制性而非自發(fā)性成為我國(guó)審計(jì)需求的主要特征,審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)需求不足而供給相對(duì)過剩的“買方市場(chǎng)”現(xiàn)狀。在我國(guó),推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各種相關(guān)信息的使用者,而是政府,于是,絕對(duì)多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要,而是應(yīng)付政府部門的要求,它們看重的不是審計(jì)質(zhì)量的高低,而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否按照審計(jì)需求出具審計(jì)報(bào)告,逐漸形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的態(tài)勢(shì)。與此同時(shí),各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng),審計(jì)價(jià)格信號(hào)傳遞功能難以實(shí)現(xiàn);審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)混在一起,更易使會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到企業(yè)利益的驅(qū)使,喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。

3.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善,委托關(guān)系失衡

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。但是,由于現(xiàn)代公司股權(quán)過度分散而形成的“強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者,弱所有者”局面的存在,管理層在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任、解聘及報(bào)酬方面有很強(qiáng)的影響力;同時(shí),管理層擔(dān)負(fù)著企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的職責(zé),與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作緊密聯(lián)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見很可能會(huì)向管理者傾斜。近年來,國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)大量案件表明,對(duì)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量不高的一個(gè)重要原因是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的升職和薪水過分依賴于一個(gè)上市公司,于是兩者之間發(fā)生了復(fù)雜的利害關(guān)系,從而喪失了獨(dú)立性。

在我國(guó)現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)委托制度下,被審計(jì)單位管理層既是審計(jì)委托人,又是被審計(jì)人,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)人。委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系。

3.3對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。由于我國(guó)近年來出現(xiàn)了一系列上市公司造假案后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也遭受了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。然而,目前僅僅依靠職業(yè)道德基本原則和概念框架來約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師,以及用無法窮舉的事實(shí)來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)獨(dú)立性進(jìn)行要求,顯得“心有余而力不足”。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)獨(dú)立性機(jī)制中處于弱勢(shì)地位,無相應(yīng)法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的權(quán)利以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中能夠獲取必要的信息以及相關(guān)的解釋說明。合理界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任的缺失也使其獨(dú)立性喪失了應(yīng)有的保證。

4.提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的應(yīng)對(duì)策略

4.1建立有效的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

審計(jì)市場(chǎng)是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離導(dǎo)致投資者(債權(quán)人)與管理層之間信息不對(duì)稱、信息不完全情況下產(chǎn)生的。但這種市場(chǎng)本身又產(chǎn)生了新的信息不對(duì)稱和信息不完全--社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)行為和審計(jì)能力的信息不對(duì)稱。通過建立有效的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,可以借助于市場(chǎng)自身運(yùn)行的內(nèi)在規(guī)律,節(jié)約監(jiān)管成本,達(dá)到事半功倍的效果,最終趨向科斯定理中的資源的優(yōu)化配置。

4.2完善公司治理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)

可以通過建立審計(jì)委員會(huì)完善公司治理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。一方面,審計(jì)委員會(huì)的建立可以提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;另一方面,審計(jì)委員會(huì)的建立可以降低被審計(jì)單位管理層在注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘用方面的影響力,保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。以獨(dú)立董事為主要成員的審計(jì)委員會(huì)建立后,獨(dú)立董事可以與內(nèi)部審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層進(jìn)行更充分的溝通,對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等進(jìn)行更好的監(jiān)督。

4.3明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利和義務(wù),提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平和收入水平

應(yīng)該通過法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利,包括獨(dú)立執(zhí)業(yè)權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、拒絕出具報(bào)告權(quán)、獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見權(quán)及獲取報(bào)酬權(quán)等多方面權(quán)利;與此同時(shí),將注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任具體化,這樣可以起到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)范和監(jiān)督作用。再者,擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn),經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練,并具有足夠的分析、判斷能力。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見。

5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的創(chuàng)新對(duì)策

5.1基于灰色系統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)價(jià)判斷

由于當(dāng)代經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展,經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的判斷越加困難。雖然獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)加入了大量?jī)?nèi)容并日益完善,仍無法概括出影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的所有情況。所以筆者認(rèn)為可以嘗試引入數(shù)學(xué)模型來幫助判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否喪失獨(dú)立性。概率統(tǒng)計(jì),模糊數(shù)學(xué)和灰色系統(tǒng)理論是三種最常用的不確定系統(tǒng)研究方法。其研究對(duì)象都具有某種不確定性,是它們共同的特點(diǎn)。但灰色系統(tǒng)理論著重研究概率統(tǒng)計(jì),模糊數(shù)學(xué)難以解決的“小樣本,貧信息”不確定性問題,著重研究 “外延明確,內(nèi)涵不明確”的對(duì)象,最適合分析判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立問題。

灰色系統(tǒng)是指既含有已知的又含有未知的或者非確知的信息系統(tǒng)。它是以“部分信息已知,部分信息未知”的“小樣本,貧信息”為研究對(duì)象。通過對(duì)“部分”已知信息的生成,開發(fā),提取有價(jià)值的信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行行為、演化規(guī)律的正確描述和有效監(jiān)控。對(duì)于灰色系統(tǒng)的處理,不是去尋找它的統(tǒng)計(jì)規(guī)律和概率分布,通常是通過累加生成法,弱化原始數(shù)據(jù)的隨機(jī)性,使其呈現(xiàn)較為明顯的特殊規(guī)律,從而達(dá)到對(duì)系統(tǒng)規(guī)律的正確描述和實(shí)現(xiàn)有效控制的目的。如通過基于背景值改造的GM(1,1)模型,殘差修正GM(1,1)模型及等維遞補(bǔ)GM(1,1)模型,將影響?yīng)毩⑿缘囊蛩亓炕隚M(1,1)模型,進(jìn)而判斷不同因素的共同作用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響。

灰色系統(tǒng)具有自學(xué)習(xí)性,自適應(yīng)性和很強(qiáng)的容錯(cuò)性,不需要人為地確定權(quán)重,有效地減少評(píng)價(jià)過程中的人為因素,提高評(píng)價(jià)的可靠性,使評(píng)價(jià)結(jié)果更有效,更客觀。基于灰色系統(tǒng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,實(shí)現(xiàn)了評(píng)價(jià)獨(dú)立性從定性到定量的轉(zhuǎn)變,從而從理性角度完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

5.2建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)保險(xiǎn)制度

鑒于我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)委托制度造成的委托人與被審計(jì)人合二為一的狀況打亂了審計(jì)關(guān)系三方有序的平衡關(guān)系,可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度,將保險(xiǎn)公司作為委托中介引入審計(jì)委托關(guān)系中,形成四方審計(jì)關(guān)系,打破了傳統(tǒng)三角型的審計(jì)委托模式。

參考文獻(xiàn):

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篇8

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 上市公司

一、引言

近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化程度加深，上市公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)資源運(yùn)動(dòng)的合標(biāo)性進(jìn)行全程跟蹤審計(jì)，及時(shí)反饋信息。上市公司自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要來源。可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，因此，上市公司經(jīng)營(yíng)者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的程度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求相對(duì)弱化。被弱化的獨(dú)立性又制約了內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和評(píng)價(jià)職能都是以內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論作為依據(jù)的，如果內(nèi)審人員缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，就很難保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，也就難以得到可靠的證據(jù)進(jìn)而影響到公正的審計(jì)結(jié)論，引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是相當(dāng)多的舞弊常常牽扯到公司高層管理人員，如果缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)此將無能為力。因此，只有具有一定的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和暢通的報(bào)告渠道，內(nèi)部審計(jì)的職能才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、中外上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的比較分析

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的規(guī)范里明確要求各銀行設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)銀行的重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。各分行的內(nèi)部審計(jì)部門向總行內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告工作，總行內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、工作計(jì)劃和審計(jì)工作的評(píng)價(jià)等，都由審計(jì)委員會(huì)決定。在這種垂直管理的組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利益與被審計(jì)部門完全分離，內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)決策也不受被審計(jì)單位、被審計(jì)事項(xiàng)的影響，從而使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門具有較高的獨(dú)立性。中國(guó)商業(yè)銀行尚未真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稽核（內(nèi)部審計(jì)）的獨(dú)立性。在我國(guó)，現(xiàn)行的商業(yè)銀行監(jiān)督體制是：總行設(shè)置稽核部，主管全行的稽核工作。各地區(qū)分行設(shè)置稽核處，作為基層稽核單位。各地區(qū)分行稽核部門直接向分行行長(zhǎng)報(bào)告工作，這種情況下很難實(shí)現(xiàn)分行稽核部門的獨(dú)立性。而且分行稽核人員的編制、工資福利待遇均由稽核所在分行決定，使得稽核工作人員無法客觀公正地對(duì)分行管理層決策的事項(xiàng)和一些敏感性問題的是否合規(guī)、合法和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行稽核，也就無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響了內(nèi)部稽核部門監(jiān)督職能的發(fā)揮。

四、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）通過改善治理結(jié)構(gòu)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的設(shè)計(jì)，是保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的首要條件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在組織結(jié)構(gòu)中應(yīng)處于較高地位，以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并且增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，從而有效地減少威脅客觀性的重大利益沖突。董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)督通過內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門既要對(duì)基層部門的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和確認(rèn)，又要對(duì)高層的決策行為進(jìn)行評(píng)估。所以，各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)歸屬于同級(jí)管理層，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)情況，并及時(shí)向管理當(dāng)局提供改進(jìn)的建議。

（二）引導(dǎo)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程

首先是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用通用風(fēng)險(xiǎn)分析模板及方法，識(shí)別上市公司要內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險(xiǎn)事件。如：?jiǎn)挝槐旧淼娘L(fēng)險(xiǎn)和重要合作者的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)該判斷管理層是否完全識(shí)別了單位的所有重大風(fēng)險(xiǎn)，若有遺漏要提醒管理層加以注意。其次是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在分析風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和導(dǎo)致的后果時(shí)，可以采用對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定量分析和定性分析。很多情況下要主觀判斷不同結(jié)果發(fā)生的可能性是風(fēng)險(xiǎn)分析的復(fù)雜性和困難所在。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員從其特有的獨(dú)立地位出發(fā)，從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)和計(jì)算方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出專業(yè)意見。最后是風(fēng)險(xiǎn)控制問題。單位要要采取的多種策略和方法應(yīng)對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，比如：是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)，還是降低風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部審計(jì)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中，有一點(diǎn)需要注意，內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作在于分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出減少風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致?lián)p失的建議，并不建議參與風(fēng)險(xiǎn)管理的決策和執(zhí)行工作。

參考文獻(xiàn)

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[2]莊瑩.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)有效性研究：[博士學(xué)位論文].廈門：廈門大學(xué)，2009.

篇9

論文摘要:內(nèi)部審計(jì)內(nèi)笠作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式，是公司內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響其工作的權(quán)威性;內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)紊質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致其不能積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)建設(shè)，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查、評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，使企業(yè)價(jià)值增值。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評(píng)價(jià)和建設(shè)服務(wù)三大職能。在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化，內(nèi)部審計(jì)成為公司發(fā)展的自我需要，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就成為公司的自覺行為。在鑒證評(píng)價(jià)職能中，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和運(yùn)行，公司內(nèi)部審計(jì)將在評(píng)價(jià)公司計(jì)劃、預(yù)算方案、投資可行性方面，在評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面，在揭示公司經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。在建設(shè)服務(wù)職能中，公司依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，逐步成為適應(yīng)市場(chǎng)的法人實(shí)體和競(jìng)爭(zhēng)主體，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高要求，內(nèi)部審計(jì)的職能因此也有了質(zhì)的飛躍。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指公司內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置審計(jì)人員，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置作為一種傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)形式，存在于許多公司之中。

一、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里對(duì)公司治理的有利影響

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部，可以自行確定審計(jì)時(shí)間，便于加強(qiáng)管理，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員等，這些優(yōu)勢(shì)是顯而易見的，具體包括:

(一)審計(jì)時(shí)間的及時(shí)性

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置，內(nèi)部審計(jì)人員就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的問題，并向公司管理當(dāng)局報(bào)告，確保管理當(dāng)局能及時(shí)采取措施解決這些問題，以免造成重大失誤。所以說內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，信息的及時(shí)性顯而易見。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收人來源是年度報(bào)表審計(jì)收人，這樣就導(dǎo)致事務(wù)所在業(yè)務(wù)上存在忙季(每年的1月份至4月份)和淡季之分，如果企業(yè)在事務(wù)所的忙季將內(nèi)部審計(jì)外包就會(huì)存在一定的難度。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員，不存在忙季和淡季之分，接受企業(yè)內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，能在企業(yè)急需的情況下及時(shí)為企業(yè)提供必要的審計(jì)服務(wù)，保證管理層及時(shí)獲得信息和采取措施。

(二)為公司管理層服務(wù)的忠誠(chéng)度

內(nèi)部審計(jì)職能是企業(yè)文化的一部分，更重要的是公司內(nèi)部治理的一部分，對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)不是僅憑利益性的契約關(guān)系就能培養(yǎng)出來的。只有成為企業(yè)的一員，審計(jì)人員才能真正站在企業(yè)的立場(chǎng)上為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益著想，為管理層服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的成員，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)，企業(yè)的發(fā)展壯大也是他們的目標(biāo)，再加上他們對(duì)企業(yè)組織文化的強(qiáng)烈趨同感，會(huì)更加投人地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。所以內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)有著很高的忠誠(chéng)度，這種高度的忠誠(chéng)度能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，有利于公司內(nèi)部管理。

(三)公司內(nèi)部信息的保密性

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)扮演著獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督與信息傳遞的角色，內(nèi)部審計(jì)信息屬于公司秘密，包含公司內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)策略等信息，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置可以有效保護(hù)公司秘密。

二、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)里存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)五有局限性，僅僅是查錯(cuò)防弊

20世紀(jì)80年代，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來。當(dāng)初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，目的主要是查錯(cuò)防弊，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，致使許多人把內(nèi)部審計(jì)定位于管理層的對(duì)立面，把經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)。這樣導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無，不予設(shè)置或削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)職能;更主要的是使內(nèi)部審計(jì)人員把審計(jì)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地定位為查錯(cuò)防弊，而不是積極地發(fā)揮防護(hù)與促進(jìn)作用，重事后查處，輕事前控制;重違紀(jì)違法查處，輕經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。對(duì)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，根本談不上為企業(yè)提供增值服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，影響工作的權(quán)威性

目前，部門、單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在公司總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本部門、本單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，并向其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種方式設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)部門處于平行地位，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員難以處理與各部門的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門和人員的工作往往受單位領(lǐng)導(dǎo)及其他部門的干涉，甚至阻撓，使內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性受到影響，影響審計(jì)獨(dú)立性的充分發(fā)揮，不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，做出的審計(jì)決定也因管理體制上的制約而得不到真正有效的貫徹執(zhí)行。另外，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)制度不健全，沒有予以法制化、規(guī)范化和制度化，使內(nèi)部審計(jì)的工作程序不夠規(guī)范，久而久之，內(nèi)部審計(jì)便失去了應(yīng)有的獨(dú)立性，影響審計(jì)工作的權(quán)威性。長(zhǎng)此下去，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)決策，內(nèi)部管理，財(cái)務(wù)安排方面的作用就無法發(fā)揮。

(三)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的要求

公司在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對(duì)公司自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，缺乏對(duì)不同專業(yè)人才的合理搭配，簡(jiǎn)單地發(fā)個(gè)文件，組成一個(gè)審計(jì)處或?qū)徲?jì)科，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就算建立了。公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)了又并，并了又設(shè)，審計(jì)人員很不穩(wěn)定，沒有較穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)，人員容易浮躁，很難為公司在管理方面提供高質(zhì)量的服務(wù)。

(四)公司內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置于公司內(nèi)部就要求公司配備相應(yīng)的審計(jì)人員，許多內(nèi)部審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、管理等部門轉(zhuǎn)崗而來，有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)也不盡合理，沒有獲得較權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書。沒有高質(zhì)量的信息，公司很難據(jù)此進(jìn)行決策，就會(huì)影響治理效果。 三、針對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在問題的一些對(duì)策

(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的建設(shè)

盡快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為，明確內(nèi)部審計(jì)的職能和權(quán)限，同時(shí)制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和崗位責(zé)任，建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度。公司內(nèi)部審計(jì)人員，必須通過規(guī)定的考試課程，頒發(fā)統(tǒng)一的合格證書，方可執(zhí)業(yè)。

(二)保持獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能

不管內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值將大打折扣。要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性應(yīng)做好以下幾點(diǎn):第一，在組建組織機(jī)構(gòu)時(shí)，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具有相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人(如公司的董事會(huì)或董事長(zhǎng))的直接領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立于其他職能部門，并根據(jù)單位經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展的需要，隨時(shí)對(duì)其他部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象沒有影響?yīng)毩⑿缘睦骊P(guān)系。第二，進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作更加法制化、制度化和規(guī)范化。這樣使內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)有章可循、有法可依，也是深人開展內(nèi)部審計(jì)工作的基本保障，同時(shí)也是完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的重要措施，也是保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)的前提條件。因此，單位任何領(lǐng)導(dǎo)及其他職能部門都不得對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的工作進(jìn)行過問和干涉，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做出客觀、正確的審計(jì)結(jié)果;否則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受到相應(yīng)的行政及法律處罰。只有保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能充分有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(三)圍繞企業(yè)管理的需要制訂審計(jì)目標(biāo)

企業(yè)的最終目標(biāo)是以最少的投人取得最大的產(chǎn)出，即追求利潤(rùn)最大化。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)充分了解企業(yè)管理和發(fā)展需要，以企業(yè)的中心工作為出發(fā)點(diǎn)，制訂審計(jì)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員做為管理人員的得力助手，向企業(yè)的最高決策層、管理層提供咨詢服務(wù)，幫助管理層更有效地履行其職責(zé)。在實(shí)際審計(jì)工作中，不但要查錯(cuò)防弊，更要強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性的審查和評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，以改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定科學(xué)的審計(jì)目標(biāo)，不僅只是查錯(cuò)防弊，要向管理深人，并變事后檢查為事前控制，為企業(yè)管理者提供合理化建議，使企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化。

(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的自身素質(zhì)

篇10

論文摘要:內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排。審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。

公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)中最重要的專門委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中，審計(jì)委員會(huì)更是得到廣泛應(yīng)用?！镀髽I(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》也對(duì)內(nèi)部環(huán)境中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作了闡述?；诖?。筆者對(duì)審計(jì)委員會(huì)在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進(jìn)行探討．并對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素進(jìn)行分析。

一、 審計(jì)委員會(huì)重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展

在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段．“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還沒有出現(xiàn)時(shí)．審計(jì)委員會(huì)并沒有得到重視而在以下幾個(gè)階段中，審計(jì)委員會(huì)的作用才逐步得到重視。

(一)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制的研究得到重視。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIC PA)了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS NO．55)。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。這其中審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用開始受到重視。

(二)內(nèi)控控制整體框架階段。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)組成需考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)：相對(duì)于管理層的獨(dú)立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對(duì)管理層提出問題的深度和廣度：與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。在此階段，審計(jì)委員會(huì)得到了進(jìn)一步的重視。

(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一 大要素，此時(shí)賦予了控制環(huán)境較準(zhǔn)確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第 5條指出：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并闡述了審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用。

從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，而審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項(xiàng)重要的制度安排。

二、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的職責(zé)做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。

(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)重要的組成部分?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 11條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程．建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要方面，而董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要部分。第 l2條也指出，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施 。因此，作為董事會(huì)重要的專門委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事構(gòu)成，它對(duì)強(qiáng)化董事會(huì)功能、完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)也越來越重視．它能提高董事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性．為董事會(huì)提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會(huì)的效率和公司信息的透明度。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告：對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門，即內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)，可見，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)包括檢查內(nèi)部審計(jì)章程、接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性以及監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)的人員配備問題。為了向董事會(huì)、股東、公眾履行其職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)需要為內(nèi)部控制和其他事項(xiàng)提供評(píng)估。所以，審計(jì)委員會(huì)使內(nèi)部審計(jì)與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。

三、影響審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮的因素

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用我們應(yīng)對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素有清楚的了解。

(一)獨(dú)立性。為了保證審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨(dú)立性。根據(jù)對(duì)美國(guó)40家最大的審計(jì)委員會(huì) 主席進(jìn)行 調(diào)查．結(jié)果約有92．7％的比例認(rèn)為不要與高級(jí)管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的前提條件，因此，審計(jì)委員會(huì)要直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)．其成員絕大部分必須是獨(dú)立董事。因此。必須通過強(qiáng)化監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制來提高它們的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，對(duì)此，可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)一是審計(jì)委員會(huì)成員除了職務(wù)收入外，不得接受來自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報(bào)酬：二是審計(jì)委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務(wù)。我國(guó)獨(dú)立董事津貼可能是獨(dú)立董事比較重要的一個(gè)收入來源，這些會(huì)影響到審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。