導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒

1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢意見(jiàn)和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問(wèn)題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問(wèn)題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。

四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無(wú)法給商業(yè)銀行帶來(lái)效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來(lái)越離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題在當(dāng)下變得越來(lái)越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問(wèn)題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異?；顒?dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語(yǔ)

感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒(méi)有老師們的幫助，我想也就沒(méi)有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

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篇2

論文關(guān)鍵詞：專家意見(jiàn)法；審計(jì)項(xiàng)目；業(yè)務(wù)管理；案例

隨著審計(jì)制度的不斷完善，審計(jì)方法也不斷在更新變化。2007年國(guó)家電網(wǎng)公司推進(jìn)審計(jì)管理業(yè)務(wù)應(yīng)用試點(diǎn)和推廣工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化縱向和橫向集成。具體問(wèn)題具體分析是審計(jì)人員最基本的工作理念，審計(jì)方法的使用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)來(lái)說(shuō)也往往是多種審計(jì)方法綜合作用的結(jié)果，審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)新知識(shí)的獲取能力、社會(huì)綜合知識(shí)與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會(huì)影響到審計(jì)成果。如何保證審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)成果有效運(yùn)用是電力企業(yè)面臨的問(wèn)題，也是依法治企的咨詢保證。

一、“專家意見(jiàn)法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理中運(yùn)用的背景

1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜多變性

（1）面臨較大的事項(xiàng)審計(jì)壓力，需要轉(zhuǎn)變理念，提高審計(jì)工作的效率和效果。公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)正在深入，隨著公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)各項(xiàng)措施的落實(shí)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作得到逐步加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計(jì)將注意力更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)防范方面。但目前公司的審計(jì)人員對(duì)于本單位的詳細(xì)情況如內(nèi)部控制不a太熟悉，對(duì)近年出臺(tái)的審計(jì)制度及各項(xiàng)辦法僅有膚淺的認(rèn)識(shí)，因而其專業(yè)能力不高，審計(jì)壓力較大。

（2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換對(duì)審計(jì)帶來(lái)壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致需要進(jìn)行調(diào)整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內(nèi)審人員參與到該類企業(yè)調(diào)整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對(duì)傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。然而目前狀況下內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無(wú)法保證咨詢服務(wù)。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及審計(jì)人員繼續(xù)教育狀況不佳

（1）審計(jì)組織體系亟待繼續(xù)完善，審計(jì)資源配置尚需進(jìn)一步完善、優(yōu)化，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足的矛盾依然突出。目前市級(jí)供電公司審計(jì)部作為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開(kāi)展系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，下屬縣公司只配備一名專職審計(jì)人員，系統(tǒng)內(nèi)公司審計(jì)人員數(shù)量較少，人員得不到擴(kuò)充，審計(jì)力量自然薄弱。

（2）審計(jì)職能發(fā)生重大變化。目前正值審計(jì)從查錯(cuò)糾弊的復(fù)核型審計(jì)向績(jī)效型和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)期。這必將對(duì)審計(jì)深度提出更高要求，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計(jì)不僅要承擔(dān)監(jiān)督者的角色，而且要擔(dān)負(fù)起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計(jì)人員借助專業(yè)管理理念，助力實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。

（3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計(jì)手段。隨著各業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息量呈幾何數(shù)級(jí)的增長(zhǎng)，內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)也隨之發(fā)生變化。原有的審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)工作需要，迫切需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化，從原來(lái)簡(jiǎn)單的手工審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，并逐步開(kāi)展 IT 審計(jì)，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)面窄，在軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)在企業(yè)中根本沒(méi)有應(yīng)用，審計(jì)人員對(duì)信息化專業(yè)知識(shí)急需加強(qiáng)學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

3.前期的審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致審計(jì)成效不明顯

（1）營(yíng)銷方面，在電價(jià)執(zhí)行過(guò)程中因缺少專業(yè)知識(shí)的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計(jì)判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結(jié)論。由于審計(jì)判斷不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致被審計(jì)單位不滿，審計(jì)單位反映該戶從事百貨經(jīng)營(yíng)，無(wú)冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營(yíng)門面僅有兩盞40W日光燈，無(wú)需整改，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)未落實(shí)。

（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進(jìn)行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計(jì)人員對(duì)ERP物資系統(tǒng)缺乏認(rèn)識(shí)，通過(guò)物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計(jì)依據(jù)，在審計(jì)工作中對(duì)物資系統(tǒng)的物資量與實(shí)存差異原因不能深化；工程剩余物資長(zhǎng)期滯留倉(cāng)庫(kù)，對(duì)此無(wú)法提出合理意見(jiàn)與建議；物資框架采購(gòu)量的分配比例及實(shí)施的效果不好確定；未能深入理解物資采購(gòu)周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對(duì)物資管理的影響比重。

（3）因?qū)Φ胤秸吲c國(guó)家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問(wèn)題無(wú)法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致不利于審計(jì)。如財(cái)務(wù)收支中，對(duì)福利費(fèi)及職工食堂補(bǔ)助來(lái)源及使用渠道、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中對(duì)企業(yè)年金的支付依據(jù)無(wú)法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強(qiáng)調(diào)稅法的明文規(guī)定，未了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境，誤導(dǎo)了被審單位納稅行為，造成損失等等。

二、“專家意見(jiàn)法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的運(yùn)用

1.完善池州供電公司審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)，確保審計(jì)專家資源能被有效利用

審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技能能力以及接觸的審計(jì)客體和審計(jì)工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異，因此說(shuō)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有獨(dú)有的特性。俗話說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計(jì)也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員所形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就是通過(guò)從事、分析和總結(jié)一個(gè)個(gè)典型的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)案例的基礎(chǔ)上取得的，并通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)了審計(jì)人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺(jué)，形成了以揭示審計(jì)客體存在的舞弊問(wèn)題為基礎(chǔ)的審計(jì)基本理念。在審計(jì)人員面臨新的挑戰(zhàn)，無(wú)可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及依據(jù)的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。如何借助這些外部專家力量？首先應(yīng)形成一個(gè)企業(yè)內(nèi)部“審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)”，挑選的專家應(yīng)有一定的代表性、權(quán)威性。其次在進(jìn)行預(yù)測(cè)之前，應(yīng)取得參加者的支持，確保他們能認(rèn)真地進(jìn)行每一次預(yù)測(cè)，以提高預(yù)測(cè)的有效性。同時(shí)也要向組織高層說(shuō)明預(yù)測(cè)的意義和作用，取得決策層和其他高級(jí)管理人員的支持。

2.借助“專家意見(jiàn)法”加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平

（1）充實(shí)審計(jì)力量，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個(gè)職能部門，獨(dú)立性問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言總是一個(gè)難題。為使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應(yīng)該有足夠廣、足夠高的業(yè)務(wù)知識(shí)作支撐。池州供電公司成立了內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)，與該網(wǎng)絡(luò)專家人員建立牢固的關(guān)系，并且直接進(jìn)行溝通，這是十分重要的?！皩＜乙庖?jiàn)法”的推進(jìn)及運(yùn)用保證了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)性，較好地實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。

（2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，自然無(wú)法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以實(shí)施科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)不足，在內(nèi)審工作中通過(guò)不斷借助“專家意見(jiàn)法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨(dú)立判斷，積累專家不同意見(jiàn)，形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作資料。一方面加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另一方面使內(nèi)審人員在精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧外還具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識(shí)，使內(nèi)審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)審人員面臨著多項(xiàng)系統(tǒng)化審計(jì)，由于專業(yè)化的局限性，內(nèi)審人員借助“內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)成員”，在科技信息部門、技術(shù)支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對(duì)系統(tǒng)的理解、功能點(diǎn)的利用、審計(jì)過(guò)程的建議、審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)，先后進(jìn)行了SG186系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查、ERP系統(tǒng)下工程審計(jì)、多經(jīng)企業(yè)物流系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)等，專業(yè)、高效完成了審計(jì)工作。

3.借助“專家意見(jiàn)法”加強(qiáng)審計(jì)前端準(zhǔn)備工作，減弱審計(jì)過(guò)程的不確定性

審計(jì)人員帶著疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見(jiàn)成效的。通過(guò)審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要考慮在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響下，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)、舞弊事件發(fā)生的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線索、依據(jù)，有針對(duì)性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。

（1）審計(jì)事項(xiàng)前端準(zhǔn)備工作中應(yīng)用“專家意見(jiàn)法”理念提高審計(jì)工作的效率和效果。在審計(jì)人員處于信息掌握的劣勢(shì)地位時(shí)，去揭示審計(jì)客體舞弊等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示出“紅旗標(biāo)志”問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。此時(shí)，最有效果的審計(jì)方法就是獲取審計(jì)線索并可利用審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)判斷，提煉焦點(diǎn)線索，實(shí)施下一步的工作——審計(jì)證據(jù)收集。

（2）借助專家力量合理評(píng)估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換，做好企業(yè)的咨詢服務(wù)。審計(jì)客體的千差萬(wàn)別性長(zhǎng)期以來(lái)一直挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)際環(huán)境的變換下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由集體企業(yè)向有限公司轉(zhuǎn)變、單一化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為多元化經(jīng)營(yíng)、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團(tuán)公司轉(zhuǎn)變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營(yíng)模式。面臨如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，專家經(jīng)驗(yàn)獲取也往往決定著一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計(jì)人員所形成和擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是不同的，在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點(diǎn)。通過(guò)“專家意見(jiàn)法”將各位專家經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國(guó)粹“望聞問(wèn)切”一樣，采用幾輪“問(wèn)”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對(duì)某供電公司主輔分離情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查中，就大量借助了審計(jì)網(wǎng)絡(luò)成員中的專家意見(jiàn)對(duì)采取的分離方法進(jìn)行審計(jì)，預(yù)測(cè)分離后的企業(yè)未來(lái)前景，盡可能減少主輔分離過(guò)程中的損失和意外。

篇3

論文摘要：隨著信息技術(shù)被廣泛、深入地應(yīng)用在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)工作發(fā)生了根本性的改變，不僅原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程發(fā)生了改變，會(huì)計(jì)環(huán)境也被極大地改變了，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和技術(shù)面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員不僅面臨“進(jìn)不了門，打不開(kāi)賬”的尷尬局面，審計(jì)理論和方法也急待改進(jìn)以適應(yīng)信息化的進(jìn)程。

1現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的共同點(diǎn)

計(jì)算機(jī)審計(jì)的目標(biāo)與傳統(tǒng)手工審計(jì)的目標(biāo)是一致的，無(wú)論是計(jì)算機(jī)審計(jì)還是傳統(tǒng)審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程都必須經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施與審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，通過(guò)執(zhí)行檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等基本審計(jì)程序來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程予以記錄形成審計(jì)工作底稿，作為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。

2現(xiàn)代審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差異

2.1站在新角度隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)廣泛普及，信息化成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運(yùn)用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進(jìn)行管理，審計(jì)人員不得不面對(duì)海量的會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)。在手工審計(jì)方式下，審計(jì)人員總是先分析審計(jì)對(duì)象的各個(gè)部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數(shù)據(jù)量不大的審計(jì)對(duì)象，卻很難全面把握海量數(shù)據(jù)。而計(jì)算機(jī)審計(jì)打破了手工審計(jì)思維方式，強(qiáng)調(diào)以系統(tǒng)論核心，從系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，即從審計(jì)對(duì)象的整體出發(fā)，先進(jìn)行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計(jì)模型，分析數(shù)據(jù)，最后作出總體評(píng)價(jià)，其思維方式是：整體一部分一整體，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計(jì)對(duì)象，以擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督范圍，提高審計(jì)監(jiān)督能力。

2.2面臨新環(huán)境計(jì)算機(jī)審計(jì)下的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一方面表現(xiàn)為審計(jì)人員必須利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，要求審計(jì)人員能熟練操作計(jì)算機(jī)特別是相關(guān)的審計(jì)軟件；另一方面由于信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的廣泛、深入的應(yīng)用不僅改變了原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，還極大地改變了會(huì)計(jì)環(huán)境。信息化建設(shè)使得所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不再是紙介質(zhì)的憑證、賬簿及報(bào)表，而是以“比特”方式保存在磁性介質(zhì)上，數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式虛擬化，即審計(jì)環(huán)境數(shù)字化，審計(jì)人員所面對(duì)的已不是傳統(tǒng)意義上的賬本，而是無(wú)形的電子數(shù)據(jù)和處理這些電子數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)核算管理系統(tǒng)，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件版本各異，使得審計(jì)環(huán)境比傳統(tǒng)手工模式下顯得更為復(fù)雜。

2.3線索更復(fù)雜計(jì)算機(jī)審計(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索因會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，從過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，其紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，審計(jì)線索十分清楚。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿、相關(guān)的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里消失。而審計(jì)線索的改變，導(dǎo)致在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，如電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，則很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。從而使得傳統(tǒng)審計(jì)的追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠判斷和經(jīng)驗(yàn)。

2.4涉及的范圍更大在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，因疏忽大意而引起的計(jì)算機(jī)或過(guò)賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少了，但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，后果將不堪設(shè)想。

計(jì)算機(jī)審計(jì)的另一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)電子數(shù)據(jù)直接進(jìn)行測(cè)試，即審計(jì)人員不須先將被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子賬套再實(shí)施審計(jì)程序，而是擺脫傳統(tǒng)的電子賬套及其所反映的財(cái)務(wù)信息，深入到計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫(kù)，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過(guò)對(duì)底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。

總而言之，計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍較傳統(tǒng)手工審計(jì)要廣泛得多、深刻得多。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要將審計(jì)的范圍和內(nèi)容作出必要的擴(kuò)大。

2.5審計(jì)技術(shù)更現(xiàn)代傳統(tǒng)手工審計(jì)隨著風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式在實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用，分析性測(cè)試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索的變化，要求審計(jì)人員必須革新審計(jì)技術(shù)方法，計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析方法。數(shù)據(jù)分析方法不同于傳統(tǒng)的分析性測(cè)試僅局限于對(duì)信息的處理，它是對(duì)來(lái)自于底層的、元素性的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數(shù)據(jù)分析技術(shù)可以用于多種測(cè)試工作。在采用數(shù)據(jù)分析方法時(shí)，可使用兩種計(jì)算機(jī)審計(jì)特有的新型審計(jì)工具：審計(jì)中間表方法、審計(jì)分析模型方法。審計(jì)中間表是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)中的基礎(chǔ)電子數(shù)據(jù)，按照審計(jì)人員的審計(jì)要求，由審計(jì)人員構(gòu)建，可供審計(jì)人員進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的新型審計(jì)工具。它是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。審計(jì)分析模型是審計(jì)人員用于數(shù)據(jù)分析的技術(shù)工具，它是按照審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)該具有的時(shí)間或空間狀態(tài)(例如趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)、關(guān)系等)，由審計(jì)人員通過(guò)設(shè)定判斷和限制條件來(lái)建立起數(shù)學(xué)的或邏輯的表達(dá)式，并用于驗(yàn)證審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際的時(shí)間或空間狀態(tài)的技術(shù)方法。

2.6審計(jì)流程更長(zhǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)由三階段演變?yōu)樗膫€(gè)階段。傳統(tǒng)手工審計(jì)模式中，國(guó)家審計(jì)的審計(jì)過(guò)程一般可分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。但是，在引入計(jì)算機(jī)審計(jì)后，審計(jì)準(zhǔn)備階段與審計(jì)實(shí)施階段的界限變得非常不清，可能是由于數(shù)據(jù)分析既像審計(jì)準(zhǔn)備工作，又像審計(jì)實(shí)施工作。其中，主要的問(wèn)題可能是審前調(diào)查的歸屬?zèng)]有明確的限定。審前調(diào)查需要做大量的數(shù)據(jù)分析工作，而數(shù)據(jù)分析的測(cè)試屬性又無(wú)法合理確定，于是有些審計(jì)人員將其劃入審計(jì)準(zhǔn)備階段，有些審計(jì)人員則將其劃入審計(jì)實(shí)施階段。我們應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程再行細(xì)分，將其直接劃分為四個(gè)階段，即審計(jì)準(zhǔn)備階段、審前調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)準(zhǔn)備階段與審前調(diào)查階段的劃分原則應(yīng)該是，審計(jì)人員是否需要實(shí)施實(shí)際的數(shù)據(jù)分析。如果需要，就須向被審計(jì)單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實(shí)質(zhì)性的數(shù)據(jù)。有了審前調(diào)查階段，審計(jì)人員就可以名正言順地進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、整理和分析，從而為制定審計(jì)實(shí)施方案和進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇4

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村商業(yè)銀行 內(nèi)審建設(shè) 發(fā)展思考

2013年是國(guó)內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的一年，《巴塞爾協(xié)議III》、《多德-弗蘭克法案》、twin peaks（雙峰監(jiān)管模式）、LIBOR（倫敦銀行同業(yè)拆借利率）操縱事件、美國(guó)銀行業(yè)房地產(chǎn)改革貸款問(wèn)題以及銀行卡泄漏個(gè)人隱私等諸多問(wèn)題都是農(nóng)村商業(yè)銀行所面臨的新的挑戰(zhàn)，這都要求農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門必須建立全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系。

一、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展階段

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要越來(lái)越多，要求也越來(lái)越高，國(guó)有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、上市公司紛紛建立了內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于一個(gè)新成立的部門，就如同產(chǎn)品有生命周期的四個(gè)階段一樣，其發(fā)展也要經(jīng)歷成立期、發(fā)展期和成熟期三階段。在不同的階段，其部門主要任務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展都是不一樣的。

成立期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的2年內(nèi)，主要解決的問(wèn)題是組織的報(bào)告體系問(wèn)題以及樹(shù)立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。如果處理不當(dāng)，很有可能因?yàn)闆](méi)有效益或者效益不大，部門變成一個(gè)擺設(shè)。根據(jù)國(guó)際IIA的內(nèi)審框架，內(nèi)審部門應(yīng)該在行政上對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，職能上對(duì)審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。所以，在內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)上，應(yīng)該把握以下三點(diǎn)：（1）建立部門的規(guī)章制度，明確審計(jì)部的職責(zé)、權(quán)利與義務(wù)；（2）招聘合適的內(nèi)審人員完善部門的運(yùn)作；（3）采用舞弊審計(jì)的方式來(lái)提高審計(jì)部門的權(quán)威；在成立期所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)工作主要是貸后檢查審計(jì)，形式一般以遵循貸款合規(guī)審計(jì)為主。

發(fā)展期是指內(nèi)部審計(jì)部門成立后的第3年—5年，主要解決的問(wèn)題如何讓審計(jì)部進(jìn)一步的發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，比如在人員招聘培訓(xùn)以及業(yè)務(wù)的規(guī)劃等方面。在事后審計(jì)的基礎(chǔ)上會(huì)增加一部分事中審計(jì)的內(nèi)容。此時(shí)的審計(jì)不能以遵循審計(jì)為主，而應(yīng)該轉(zhuǎn)為管理審計(jì)。管理審計(jì)是解決怎么樣做可以增值的問(wèn)題。對(duì)于事后審計(jì)在國(guó)有企業(yè)一般會(huì)以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)為主。對(duì)于貸款的審批、發(fā)放的合規(guī)性追蹤審計(jì)就屬于事中審計(jì)。

成熟期是指內(nèi)部審計(jì)部在成立后的5年后會(huì)進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)信息化的整合階段，如引入內(nèi)審系統(tǒng)或者內(nèi)審軟件，進(jìn)行規(guī)范化作業(yè)。審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)一步拓寬，部分公司將盡職調(diào)查審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、ISO體系審計(jì)以及5S審計(jì)等納入到常規(guī)審計(jì)內(nèi)容中，也會(huì)開(kāi)展更多的專案審計(jì)。

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段的農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，要防止發(fā)展的步子邁得過(guò)大、跨越式前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)和發(fā)展還是要循序漸進(jìn)，逐步完善，多學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀金融機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)與業(yè)務(wù)范圍

如今很多銀行的內(nèi)部審計(jì)只是履行了財(cái)務(wù)報(bào)表的審查工作，與外部審計(jì)的職能有點(diǎn)類似，其實(shí)這只是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)中的一部分。而內(nèi)部審計(jì)一個(gè)很重要的職責(zé)就是要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性有效性，及時(shí)提出改進(jìn)建議。這里所指內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)涵蓋銀行所有營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，全面貫徹銀監(jiān)會(huì)《內(nèi)審指引》，正確行使《內(nèi)審指引》賦予農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的知情權(quán)、調(diào)查權(quán)、質(zhì)詢權(quán)、取證權(quán)和處罰建議權(quán)，有利于充分發(fā)揮農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的作用，提高審計(jì)效能，維護(hù)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門、審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象的正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行健康、持續(xù)和協(xié)調(diào)發(fā)展。有些控制活動(dòng)可能還包含關(guān)聯(lián)交易，所以還要制定關(guān)聯(lián)交易的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)評(píng)價(jià)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，對(duì)信貸業(yè)務(wù)質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)控制、前臺(tái)和后臺(tái)業(yè)務(wù)的合規(guī)性控制、中間業(yè)務(wù)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決銀行存在的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，并采取相應(yīng)對(duì)策進(jìn)行合理化處置。通過(guò)信息溝通確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理。

內(nèi)部審計(jì)師對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議形成最終審計(jì)報(bào)告，向董事會(huì)和列席監(jiān)事通報(bào)。對(duì)于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師可以中期報(bào)告，保證其得到及時(shí)重視和處理。在報(bào)告中提到的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門有后續(xù)跟蹤審計(jì)的責(zé)任。

對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)分支機(jī)構(gòu)貸款風(fēng)險(xiǎn)的管理控制。銀行應(yīng)制定對(duì)分支機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范體制及程序，并使其完善內(nèi)部控制制度（特別是異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行）包括風(fēng)險(xiǎn)管理程序、重大事項(xiàng)報(bào)告制度和審議程序。其次應(yīng)關(guān)注大額貸款發(fā)放、平臺(tái)貸款發(fā)放、重大投資以及信息披露等方面內(nèi)部控制。

針對(duì)目前的農(nóng)村商業(yè)銀行的具體情況，內(nèi)部審計(jì)可以開(kāi)展下認(rèn)業(yè)務(wù)：

1.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)（含異地分行或控股村鎮(zhèn)銀行，下同）的財(cái)務(wù)報(bào)表收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

2.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)年度預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。

3.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的中高層管理人員在任期內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

4.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽樣盤點(diǎn)審計(jì)，特別是新增固定資產(chǎn)（大額度）。

5.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。

6.對(duì)總行及下屬分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效考核情況進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)。

三、內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的作用

原來(lái)有人將審計(jì)定位為“看門狗”，現(xiàn)在將審計(jì)定位為“免疫系統(tǒng)”。我們認(rèn)為內(nèi)審是公司的郎中、軍師、衛(wèi)士。

郎中顧名思義就是醫(yī)生，醫(yī)生的職責(zé)就是治病通過(guò)開(kāi)展內(nèi)審活動(dòng)，查閱了第一手資料，掌握基本情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的方法和建議，督促整改落實(shí)，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)檢查、揭示和抵御的功能。

軍師，就是通過(guò)內(nèi)審活動(dòng)，了解成員單位存在薄弱環(huán)節(jié)和不完善之處，提出完善建議，發(fā)揮 “防火墻”功能和在彌補(bǔ)缺陷、管理堵塞疏漏上的作用，進(jìn)而為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理水平服務(wù)。

衛(wèi)士，就是通過(guò)內(nèi)審活動(dòng)，嚴(yán)厲查處違法違紀(jì)行為，維護(hù)公司的合法權(quán)益，以保障資產(chǎn)的保值增值。

銀行內(nèi)審部門應(yīng)樹(shù)立“以審計(jì)促合規(guī)，以審計(jì)防風(fēng)險(xiǎn)”的理念，按照預(yù)先制定的年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案開(kāi)展工作。

（二）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思考

1.要了解銀行開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審計(jì)部門的工作必須貫徹執(zhí)行法律法規(guī)、職業(yè)操守等。遵守董事會(huì)指定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)指標(biāo)，并及時(shí)了解開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)防范及內(nèi)控落實(shí)情況，各部門、分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的主要部門職責(zé)、業(yè)務(wù)發(fā)展方向等。要熟悉我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)相關(guān)規(guī)定，也要把握總行開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是對(duì)貸款的審查、發(fā)放及貸后管理的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行歸納匯總分析，分析其產(chǎn)生的原因及可能造成的后果，然后做出書面報(bào)告，給經(jīng)營(yíng)管理層解決這些問(wèn)題的建議。

2.建立全面的內(nèi)部審計(jì)體系

內(nèi)審部門要轉(zhuǎn)變觀念，由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，來(lái)確保行內(nèi)資金系統(tǒng)安全有效運(yùn)行。從目前來(lái)看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門由于制度、體制的不完善等原因，使得內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較窄，審計(jì)目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)不是很明確，特別是對(duì)貸款檢查較多，對(duì)其他資金業(yè)務(wù)檢查較少（票據(jù)、貼現(xiàn)、保理），所以要建立完善的內(nèi)審體系，只有由原有的防范風(fēng)險(xiǎn)、防范案件發(fā)生轉(zhuǎn)向不遵守規(guī)則制度、超權(quán)限審批等，才能真正起到防范風(fēng)險(xiǎn)，化解風(fēng)險(xiǎn)，為農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)步發(fā)展起到關(guān)鍵作用。

3.建立有效的培養(yǎng)內(nèi)審人員計(jì)劃

由于內(nèi)審工作具有特殊性，使得內(nèi)審人員需要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于剛?cè)肼毜男氯藖?lái)說(shuō)，可以采用“導(dǎo)師制”，即與一名業(yè)務(wù)較為精通的內(nèi)審人員搭檔，新人跟著導(dǎo)師學(xué)習(xí)，與導(dǎo)師共同參與各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，在導(dǎo)師的指導(dǎo)下逐漸熟悉各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，這是一種參與式培訓(xùn)。通過(guò)“導(dǎo)師制”，使得新員工在較短的時(shí)間內(nèi)熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)得知識(shí)。在新人加入內(nèi)審部門的前兩年，交替參加內(nèi)審部門的各種審計(jì)任務(wù)，力爭(zhēng)盡快熟悉業(yè)務(wù)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，當(dāng)新人接觸了不同部門以及分支機(jī)構(gòu)的各種內(nèi)審任務(wù)，并參與內(nèi)審報(bào)告的編制以及內(nèi)審所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題解決方案的制定后，新人便可以確定使他們最感興趣的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，然后專注發(fā)展這個(gè)領(lǐng)域。另外，要多鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加銀監(jiān)會(huì)、中內(nèi)協(xié)舉辦的各種講座及培訓(xùn)活動(dòng)，考取相關(guān)領(lǐng)域證書。

4.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAATs）對(duì)大規(guī)模批量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分析的專業(yè)審計(jì)程序。特別是農(nóng)商行的業(yè)務(wù)已經(jīng)走上數(shù)據(jù)集中批量處理的時(shí)代，合理運(yùn)用審計(jì)軟件等輔助程序?qū)﹄娮訑?shù)據(jù)進(jìn)行批量處理，預(yù)先設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，建立各種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模塊等將成為未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向。運(yùn)用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，不但可以連接全行的總數(shù)據(jù)，還可以取得任何時(shí)間、轄內(nèi)所有分支機(jī)構(gòu)的全部數(shù)據(jù)，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)來(lái)達(dá)到最好的審計(jì)效果。

5.牢固樹(shù)立內(nèi)審制度的權(quán)威性

首先，要加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行規(guī)章制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程。第二，完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)操作流程。制定完善的考核體系，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核力度，從而確保內(nèi)部審計(jì)良好進(jìn)行。第三、對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果實(shí)行職責(zé)追究制，由承接內(nèi)審任務(wù)的人員對(duì)該審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，明確審計(jì)中的所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的第一責(zé)任人。待下達(dá)書面審計(jì)報(bào)告及意見(jiàn)后由該任務(wù)的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)檢查問(wèn)題的落實(shí)情況，只有這樣才能切實(shí)提高做到防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。

參考文獻(xiàn)

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篇5

摘要：自2012年國(guó)家審計(jì)署要求實(shí)施“金審工程”以來(lái)，我們與福建省審計(jì)廳商討籌劃開(kāi)辦計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)。2013年度開(kāi)始招生。本文主要探討計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)的建設(shè)情況，具體內(nèi)容是：“金審工程”建設(shè)亟需計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)人才；計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)的專業(yè)建設(shè)與課程建設(shè)；以“金審工程”建設(shè)為中心，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞 ：“金審工程”；計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)；專業(yè)建設(shè)；實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)的通知》（審辦計(jì)發(fā)﹝2012﹞119 號(hào)）明確指出，“金審工程”二期和三期銜接期間審計(jì)信息化工作有十五項(xiàng)。單從技術(shù)上看，主要有：加強(qiáng)審計(jì)信息化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、加大審計(jì)管理系統(tǒng)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)應(yīng)用力度、繼續(xù)完善審計(jì)管理系統(tǒng)功能、研究提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)功能、逐步擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)審計(jì)范圍、積極探索信息系統(tǒng)審計(jì)等等。在這個(gè)背景之下，2012 年11 月福建省審計(jì)廳與我校簽署了戰(zhàn)略合作框架協(xié)議。之后，我們就把開(kāi)辦計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)提到了議事日程，并開(kāi)始調(diào)研與組織申報(bào)工作。2013 年4 月，根據(jù)《教育部關(guān)于公布2012年度普通高等學(xué)校本科專業(yè)設(shè)置備案或?qū)徟Y(jié)果的通知》（教高〔2013〕4 號(hào)），我校申報(bào)的計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)獲批。2013年9 月我們已經(jīng)錄取了64 名計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)的新生。現(xiàn)將我們對(duì)于對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)的專業(yè)建設(shè)、培養(yǎng)計(jì)劃、課程設(shè)置、實(shí)踐環(huán)節(jié)等情況簡(jiǎn)述如下，以供大家討論、參考、賜教，幫助我們辦好這個(gè)全新的專業(yè)。

一、“金審工程”建設(shè)亟需計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)人才

現(xiàn)在，許多被審計(jì)單位正廣泛地采用電子商務(wù)交易方式，采用集成電子信息系統(tǒng)，尤其是大中型企業(yè)都在使用企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(erp)。這樣企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易就處于無(wú)紙化的信息環(huán)境之中，審計(jì)對(duì)象及其載體發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足有效執(zhí)行審計(jì)的要求。因此，只有運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)與工具（ComputerAssisted Audit Techniques and Tools，以下簡(jiǎn)稱CAATs），才有可能對(duì)那些高度自動(dòng)化的信息系統(tǒng)及其內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試，并搜集證據(jù)。這就需要審計(jì)人員掌握必要的CAATs。換言之，CAATs 已成為審計(jì)人員特別是CPA 專業(yè)勝任能力的重要組成部分。但是，目前福建省的高校教育還無(wú)法滿足審計(jì)人員對(duì)于CAATs 專業(yè)知識(shí)和技能的需求。省內(nèi)幾所高校的本科會(huì)計(jì)教育是培養(yǎng)審計(jì)人才的主要場(chǎng)所，但會(huì)計(jì)教育存在著重理論、輕實(shí)務(wù)的現(xiàn)象，學(xué)校的會(huì)計(jì)與審計(jì)的實(shí)踐課與目前的“金審工程”嚴(yán)重脫鉤。在我省各地審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門就業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的畢業(yè)生，在會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面一般是能夠勝任的，但是遇到采用先進(jìn)而復(fù)雜的信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位時(shí)，財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息集成在一起，數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，大學(xué)里根本沒(méi)有接觸過(guò)，畢業(yè)生就會(huì)顯得束手無(wú)策。目前，我省審計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于招不到掌握CAATs 的會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)生，只能是先聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專業(yè)的畢業(yè)生，再對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)方面的進(jìn)修與培訓(xùn)，然后才可以勉強(qiáng)上任工作。因此，在“金審工程”的壓力之下，我省審計(jì)系統(tǒng)不得不對(duì)于本系統(tǒng)的審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)培訓(xùn)。在這個(gè)背景之下，我們成立了由會(huì)計(jì)學(xué)教授、計(jì)算機(jī)學(xué)教授、審計(jì)廳計(jì)算機(jī)處專家等資深專家組成的計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)專家籌備組，進(jìn)行了10個(gè)月的調(diào)研活動(dòng)，制訂了具有福建特色的計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)的專業(yè)建設(shè)

專業(yè)是課程的一種組織形式，一般是按照社會(huì)對(duì)不同崗位的專門人才需求來(lái)設(shè)置的。計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)建設(shè)應(yīng)側(cè)重于把計(jì)算機(jī)與審計(jì)兩個(gè)不同類型的專業(yè)合二為一的課程設(shè)置、理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)教學(xué)等三個(gè)方面，以提高教學(xué)質(zhì)量為中心，以人才培養(yǎng)為根本目的。本專業(yè)建設(shè)的主要內(nèi)容有：制定專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)、制定教學(xué)計(jì)劃、課程開(kāi)發(fā)、教材建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、實(shí)習(xí)基地建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)方法與教學(xué)手段的制訂等等。重點(diǎn)是課程建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)條件建設(shè)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)是把傳統(tǒng)的審計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)科學(xué)融合為一體的交叉學(xué)科，也是在我國(guó)目前“金審工程”的大好形勢(shì)下催生的新型專業(yè)。計(jì)算機(jī)審計(jì)是一種以計(jì)算機(jī)為審計(jì)工具執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)方式。通俗地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象包括兩個(gè)方面：（1）管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)；（2 ）計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)。因此，當(dāng)前專業(yè)建設(shè)的主要任務(wù)是：

（一）以多學(xué)科為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)人才培養(yǎng)方案

我國(guó)傳統(tǒng)的審計(jì)工作是以財(cái)會(huì)人員為主的查賬小組進(jìn)行的一年一度的財(cái)稅大檢查。審計(jì)人員主要來(lái)源于財(cái)會(huì)隊(duì)伍，其知識(shí)結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，核心能力是帳薄檢查和財(cái)會(huì)資料分析。但隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及以及審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，目前審計(jì)功能與審計(jì)對(duì)象都發(fā)生了巨大變化。審計(jì)功能從原來(lái)的經(jīng)濟(jì)管理控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督擴(kuò)大到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)鑒證、認(rèn)證服務(wù)、公共績(jī)效審計(jì)等功能；審計(jì)對(duì)象也從單一的財(cái)務(wù)角度的檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘟嵌取⒍鄬哟?、全方位的分析、核算、?duì)比、評(píng)價(jià)。由此可見(jiàn)，審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)等多學(xué)科的融合體，客觀上要求我們?cè)谠O(shè)計(jì)人才培養(yǎng)方案時(shí)，必須以多學(xué)科為基礎(chǔ)，打破文理科的界限，重視基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的復(fù)合型審計(jì)人才。在這個(gè)指導(dǎo)思想之下，制訂高質(zhì)量的具有計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)特色的人才培養(yǎng)方案和課程體系，使計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)既培養(yǎng)應(yīng)用型人才，也培養(yǎng)研究性、創(chuàng)新性的人才，提高研究性的素質(zhì)教育方面的課程比例，正確認(rèn)識(shí)、恰當(dāng)處理學(xué)歷教育與國(guó)內(nèi)外執(zhí)業(yè)教育的區(qū)別與聯(lián)系，避免走進(jìn)以國(guó)際執(zhí)業(yè)教育課程代替計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)課程教育的誤區(qū)，聯(lián)系實(shí)際而不流于實(shí)用主義，會(huì)操作同時(shí)也具備開(kāi)發(fā)與研究能力。

(二)以審計(jì)學(xué)專業(yè)主干課程與計(jì)算機(jī)專業(yè)主干課程為重點(diǎn)，構(gòu)建課程體系

我們專家籌備組調(diào)查的結(jié)果是，目前多數(shù)高校的審計(jì)專業(yè)是按審計(jì)三大主體來(lái)建設(shè)專業(yè)主干課程的，即國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。這種設(shè)置的內(nèi)容沒(méi)有問(wèn)題，但是，如何審計(jì)這些內(nèi)容？以什么方式、什么手段、什么技術(shù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)才可以達(dá)到最佳的審計(jì)效果？譬如，我們的審計(jì)人員掌握了會(huì)計(jì)軟件，就可以審查這一臺(tái)計(jì)算機(jī)里的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但是，在無(wú)紙化交易的條件下，舞弊者（或黑客）通過(guò)舞弊程序以及遠(yuǎn)程控制方式，可以隨時(shí)篡改，或者已經(jīng)篡改了你的這一臺(tái)計(jì)算機(jī)里的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，那你怎么辦呢？結(jié)論非常簡(jiǎn)單：審計(jì)人員僅僅掌握軟件應(yīng)用技術(shù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這就是我們以計(jì)算機(jī)專業(yè)主干課程為重點(diǎn)的直接原因。

課程是按教育規(guī)律對(duì)學(xué)科中相對(duì)穩(wěn)定的知識(shí)進(jìn)行

取舍、剪裁、排列、組合的。學(xué)科發(fā)展是課程設(shè)置的基礎(chǔ)。在以財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)方法（技術(shù)）為主要研究對(duì)象的計(jì)算機(jī)審計(jì)的學(xué)科建設(shè)的條件下，專業(yè)主干課程就必須相應(yīng)地以學(xué)科為導(dǎo)向進(jìn)行設(shè)計(jì)與調(diào)整。所以，最能體現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)的核心基礎(chǔ)理論的專業(yè)主干課應(yīng)包括兩大類課程：一是審計(jì)學(xué)原理以及方法的課程（傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)專業(yè)課程）；二是電子審計(jì)工具方面的課程（計(jì)算機(jī)專業(yè)課程）。此兩大類課程是整個(gè)專業(yè)課程體系的基礎(chǔ)，比較全面地詮釋了計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)的基本理論和基本方法。也必須指出，傳統(tǒng)的紙質(zhì)的審計(jì)專業(yè)方面的技術(shù)和方法也非常重要，誰(shuí)也不可否認(rèn)。但是，我們?cè)谶@里主要強(qiáng)調(diào)的是無(wú)紙化條件下的計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的技術(shù)和方法。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)的課程建設(shè)

我們對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)課程建設(shè)的研究，是以人才的培養(yǎng)目標(biāo)為開(kāi)設(shè)課程的標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)合理設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)審計(jì)課程及其開(kāi)課順序，認(rèn)真協(xié)調(diào)各課程之間的邏輯關(guān)系，使得專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理，課時(shí)安排適度，開(kāi)課先后順序正確，使得學(xué)生學(xué)習(xí)的知識(shí)能夠環(huán)環(huán)相扣、層層深入，最大限度地提高學(xué)生的綜合能力。我們的計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)的公共課程是按照教育部規(guī)定開(kāi)設(shè)的，在此省略。這里主要介紹一下是我們?cè)O(shè)計(jì)的專業(yè)課，希望專家與教授賜教。

核心課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)原理、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計(jì)、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、可視化編程技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告分析、計(jì)算機(jī)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等。

系級(jí)選修課有：組織行為學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、電子商務(wù)、成本會(huì)計(jì)、專業(yè)英語(yǔ)、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、政府審計(jì)、舞弊審計(jì)、可視化編程技術(shù)、運(yùn)籌學(xué)、管理信息系統(tǒng)等。

主要實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)有：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬訓(xùn)練、管理信息系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)、高級(jí)語(yǔ)言課程設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)課程設(shè)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用課程設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模擬實(shí)驗(yàn)、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)工程實(shí)踐、計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)案例分析、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等。

四、以“金審工程”建設(shè)為中心，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的目的在于增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，縮短理論與實(shí)務(wù)之間的差距。所以在計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)過(guò)程中，我們計(jì)劃以“金審工程”建設(shè)為中心，以計(jì)算機(jī)課程為基本平臺(tái)，以現(xiàn)實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)為內(nèi)容，從以下幾個(gè)方面設(shè)置實(shí)踐環(huán)節(jié)或?qū)嵺`課程。

1.重視案例教學(xué)

案例教學(xué)法是國(guó)外高等教育中一種非常成功的教學(xué)法。計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐性比較強(qiáng)，通過(guò)案例教學(xué)可以向?qū)W生提供其在學(xué)校接觸不到的實(shí)際問(wèn)題，提高動(dòng)手能力。因此，今年（2014）我們通過(guò)福建省審計(jì)廳廣泛收集、認(rèn)真遴選、精心編寫計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)案例，盡量使案例教學(xué)的內(nèi)容具有典型性、綜合性、理論相關(guān)性。通過(guò)省審計(jì)廳目前“金審工程”的平臺(tái)，也進(jìn)一步提高了教師的實(shí)踐能力和科研水平，也不斷充實(shí)與完善了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例教學(xué)的內(nèi)容。

2.強(qiáng)化實(shí)驗(yàn)課

實(shí)驗(yàn)課是增強(qiáng)對(duì)學(xué)生應(yīng)用能力培養(yǎng)的一個(gè)重要手段。計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)驗(yàn)課程是課程體系的重要組成部分，非常有助于學(xué)生實(shí)現(xiàn)從審計(jì)理論到審計(jì)實(shí)踐的跨越，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)教學(xué)的直觀性和可操作性，并且有利于他們掌握基本的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，從而適應(yīng)“金審工程”發(fā)展的需要。我們的實(shí)驗(yàn)課程設(shè)置方式有三種：一是手工模擬實(shí)驗(yàn)（由審計(jì)學(xué)專業(yè)老師負(fù)責(zé)）；二是實(shí)驗(yàn)室的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件實(shí)驗(yàn)（由審計(jì)學(xué)專業(yè)老師負(fù)責(zé)）；三是參與“金審工程”建設(shè)的實(shí)地試驗(yàn)（由省審計(jì)廳計(jì)算機(jī)處專家、計(jì)算機(jī)專業(yè)教授、審計(jì)學(xué)教授等三方專家與教授負(fù)責(zé)），這種試驗(yàn)可以根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)的不同階段、不同的實(shí)驗(yàn)?zāi)康?、不同的功能分別設(shè)計(jì)為驗(yàn)證型、綜合型和創(chuàng)新型實(shí)驗(yàn)。在這個(gè)模式下，教授可以申報(bào)研究課題，可以帶學(xué)生一起做課題，使得產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合，這樣，既培養(yǎng)了學(xué)生的動(dòng)手能力，又提高了老師的科研能力。

3.逐步完善實(shí)踐課程體系

在分析“金審工程”的發(fā)展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生專業(yè)能力需求的基礎(chǔ)上，以實(shí)際應(yīng)用為最終目的，確定審計(jì)軟件實(shí)訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容。通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)軟件，使學(xué)生達(dá)到熟練掌握與操作審計(jì)軟件的基本技能，通過(guò)相應(yīng)訓(xùn)練，提高學(xué)生的整體審計(jì)信息化的素質(zhì)。

課題名稱：

本文系福建工程學(xué)院教育科學(xué)研究項(xiàng)目(課題編號(hào)為E0500353)《計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)質(zhì)量保障體系建設(shè)研究》的階段性成果。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：路橋施工企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題與對(duì)策

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是和其他工作聯(lián)合起來(lái)的，它是由監(jiān)督、服務(wù)與咨詢連續(xù)結(jié)合起來(lái)在路橋施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展，加強(qiáng)內(nèi)審主要是為了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而提高施工企業(yè)的價(jià)值、建立全面的企業(yè)內(nèi)控制、使其治理公司的結(jié)構(gòu)能夠有效發(fā)揮，公司的運(yùn)營(yíng)效率得到有效提高。在這個(gè)多元化的變化中，路橋施工企業(yè)必須盡快融入其中，將重點(diǎn)矛頭指向大力開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，從而服務(wù)于為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

一、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要

在現(xiàn)代化管理機(jī)制管控下的路橋施工企業(yè)，其管理者對(duì)審計(jì)的要求已不局限于合理、合法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能達(dá)到其要求。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際，重點(diǎn)把控審計(jì)內(nèi)控制度以及經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助管理者謀劃最佳的經(jīng)濟(jì)效益，因此要正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能更好的提高經(jīng)營(yíng)管理，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升施工企業(yè)管理水平的重要手段

企業(yè)管理水平的能力決定了施工企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的勝負(fù)，但是施工企業(yè)管理加強(qiáng)的必要環(huán)節(jié)是加強(qiáng)內(nèi)審工作。它可以經(jīng)過(guò)對(duì)路橋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，來(lái)改善公司治理框架，提高信息的質(zhì)量。從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率。

二、路橋施工企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的成效分析

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司是一家大型的綜合性企業(yè)。主營(yíng)公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設(shè)計(jì)、地質(zhì)鉆探及機(jī)械設(shè)備、專業(yè)器材制造等。近年來(lái)H路橋建設(shè)集團(tuán)通過(guò)在集團(tuán)公司內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了集團(tuán)管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。

（一）健全了公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

和其他施工企業(yè)無(wú)異，在市場(chǎng)的需求里面，企業(yè)的不斷發(fā)展壯大都會(huì)在其內(nèi)部射了更多的子公司和責(zé)任中心，并給與各階層管理人員與職位對(duì)應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限，H路橋建設(shè)集團(tuán)公司成立了各個(gè)分公司，而各個(gè)子、分公司又根據(jù)中標(biāo)的具體工程設(shè)置了責(zé)任中心來(lái)適應(yīng)細(xì)分的市場(chǎng)對(duì)不同工程的需求，以便能夠結(jié)合各種專業(yè)技術(shù)力量?jī)?yōu)質(zhì)、高效的完成施工項(xiàng)目。H路橋建設(shè)集團(tuán)公司將管理與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，以此來(lái)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)了公司整體內(nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司定制了各種與施工有關(guān)的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務(wù)合作合同、臨時(shí)用工合同等等，以便更好地進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證工程治理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其中勞務(wù)合作合同樣本中規(guī)定：下屬分公司、責(zé)任中心必須簽訂勞動(dòng)合同才能正式工程外包給施工隊(duì)或直接雇用勞動(dòng)力有效。，而且要明確地注明勞務(wù)費(fèi)用定額，雙方責(zé)任義務(wù)，出現(xiàn)勞務(wù)糾紛應(yīng)在我方所在地法院根據(jù)合同解決，不允許進(jìn)行勞動(dòng)仲裁等等。但審計(jì)師在審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司中有許多分公司和責(zé)任中心在現(xiàn)實(shí)的工作中因?yàn)楣こ叹o、任務(wù)急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規(guī)定執(zhí)行，經(jīng)常隨意簽訂勞動(dòng)合同，甚者非合同機(jī)制下允許雇用外部人員直接進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)。在此情況下，審計(jì)師在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就需向負(fù)責(zé)人提出整改意見(jiàn)，并限期報(bào)告整改后的勞務(wù)合同附件。

（三）加強(qiáng)了施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計(jì)劃預(yù)算部門、物資部門、指定的施工現(xiàn)場(chǎng)材料收發(fā)員、財(cái)務(wù)部門等共同協(xié)調(diào)，并制定針對(duì)本工程的材料憐理制度，統(tǒng)一材料運(yùn)作程序，各部門相互配合、監(jiān)督、牽制，從而起到加強(qiáng)內(nèi)部控制憐理，提高工作效率，減少企業(yè)什理漏洞，提高企業(yè)整體效益的作用。

三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）思想上不夠重視內(nèi)部審計(jì)

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)審的管理，雖然很大效能都是內(nèi)審活動(dòng)在支撐著施工企業(yè)的良性發(fā)展，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還是忽略了此，內(nèi)審機(jī)制不夠全面、內(nèi)審工作所需的基本的審計(jì)人員和設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都達(dá)不到要求，導(dǎo)致內(nèi)審工作做的不夠精細(xì)，雖然取得了一些小的成績(jī)，但是由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)不良，也使得這些內(nèi)審成果發(fā)揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。

（二）缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)的全面應(yīng)用

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中把更多的重心放在了項(xiàng)目合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)上，而并沒(méi)有管制工程治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，但是施工一般都是大面積，長(zhǎng)時(shí)間，大型消費(fèi)的以及涉及國(guó)計(jì)民生的工程，質(zhì)量在產(chǎn)品的生產(chǎn)中就顯得舉足輕重，施工企業(yè)更多需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)就是產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。多方面的因素如：施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、原材料質(zhì)量、施工地理環(huán)境、施工單位的技術(shù)水平等等構(gòu)成了路橋施工企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，比如。施工企業(yè)在注重效益的同時(shí)，只是原則上按施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行施工，考慮的是怎樣節(jié)支增效，沒(méi)有針對(duì)具體施工項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范也就無(wú)從談起。

（三） 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不完善

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不能使企業(yè)完全減少企業(yè)控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現(xiàn)較高。 很多公路施工企業(yè)對(duì)信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與其他控制方式分開(kāi)進(jìn)行，致使信息不能完全共享、更加加強(qiáng)了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的繁瑣。

四、完善路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）對(duì)材料的審計(jì)，既是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)

原材料包含在存貨審計(jì)里，存貨審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日列示在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性和正確性。在施工項(xiàng)目中，尤其是公路路面施工項(xiàng)目，流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額比例較高的就是原材料，有時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上是原材料，而且品種非常復(fù)雜多，從開(kāi)工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動(dòng)資產(chǎn)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。在原材料審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要突出從材料購(gòu)入價(jià)格、施工實(shí)際用量、自制材料的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）分項(xiàng)工程外包的計(jì)量確認(rèn)是否真實(shí)準(zhǔn)確，是內(nèi)審工作中的重中之重

1、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程外包單價(jià)是不是符合常規(guī)，可以經(jīng)過(guò)對(duì)施工承包合同的審查、項(xiàng)目成本預(yù)算或項(xiàng)目成本控制、中標(biāo)合同等審計(jì)證據(jù)來(lái)檢驗(yàn)是否有無(wú)超出本項(xiàng)目成本控制單價(jià)（預(yù)算單價(jià)）或中標(biāo)單價(jià)。并合理的推斷所收集材料的相關(guān)性、可靠性。

2、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程數(shù)量是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無(wú)超出設(shè)計(jì)方量，有無(wú)重復(fù)計(jì)量。對(duì)分項(xiàng)工程外包的計(jì)量審計(jì)業(yè)務(wù)工作，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員更高的要除了對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)非常了解外還要掌握相關(guān)的工程技術(shù)方面的知識(shí)，當(dāng)然也可以請(qǐng)工程技術(shù)人員幫助統(tǒng)計(jì)工程技術(shù)方面。在針對(duì)查找外包分項(xiàng)工程超出設(shè)計(jì)量的情況時(shí)，要根據(jù)具體施工樁號(hào)，逐一統(tǒng)計(jì)對(duì)比，再對(duì)同一分項(xiàng)工程匯總比較，分析找出原因。

（三）固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合理性也是內(nèi)部審計(jì)中的重點(diǎn)

1、在路橋施工項(xiàng)目中，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)我們要把更多的目標(biāo)放在固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性、合理性上面，從驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完整，報(bào)廢、出售固定資產(chǎn)是否按照程序處理，以及對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的抽查等進(jìn)行審計(jì)。

2、租賃固定資產(chǎn)的審查。主要審查：是不是在計(jì)劃范圍內(nèi)租賃固定資產(chǎn)；不是不通過(guò)正確的手段租賃，手續(xù)是不是齊全；是不是按需租賃固定資產(chǎn)，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時(shí)租用機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)結(jié)算方法是否合理，有無(wú)臺(tái)班虛數(shù)大，缺少必要的內(nèi)部控制等情況。固定資產(chǎn)管理的失控將直接導(dǎo)致機(jī)械費(fèi)用等直接工程成本的增加。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)

施工企業(yè)整體發(fā)展水平直接受內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作的牽連，公路施工領(lǐng)導(dǎo)層必須重視審計(jì)，可以聆聽(tīng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人員的提出的意見(jiàn)，并可以采納有關(guān)好的建議，認(rèn)真督促與貫徹執(zhí)行工作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)任用專業(yè)財(cái)務(wù)與審計(jì)人才，要不惜代價(jià)去聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人才。此外，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亟待解決的問(wèn)題，建立健全獨(dú)立于管理層級(jí)的審計(jì)部門， 審計(jì)部門只需要向重要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告控制與審計(jì)內(nèi)容即可，無(wú)需向他人透露，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)部門的獨(dú)立性。

五、總結(jié)

在目前相當(dāng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境里，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明了內(nèi)審工作的中心所在，這樣才能創(chuàng)建“促進(jìn)管理，提高效益”的條件，帶領(lǐng)路橋企業(yè)穩(wěn)健的朝著前方發(fā)展，發(fā)揮出“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的能力。

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關(guān)鍵詞：信息化；高校；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命。近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的發(fā)展、數(shù)字化校園建設(shè)工程的推進(jìn)，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統(tǒng)得到應(yīng)用和集成，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)化、審計(jì)線索模糊化、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。因此，結(jié)合審計(jì)資源相對(duì)有限與審計(jì)需求不斷增加、審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)質(zhì)量相對(duì)偏低的現(xiàn)實(shí)，研究信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理面臨的挑戰(zhàn)及相應(yīng)的提升策略顯得十分必要和緊迫。

1高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)

審計(jì)質(zhì)量有廣義（審計(jì)工作整體質(zhì)量）和狹義（具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量）之分，審計(jì)質(zhì)量管理以滿足使用者需求和審計(jì)質(zhì)量持續(xù)提高為核心，是一個(gè)涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、審計(jì)規(guī)章、審計(jì)方法、審計(jì)項(xiàng)目等諸多因素的持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)過(guò)程，高校內(nèi)部審計(jì)也不例外。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計(jì)取證的精度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿、審計(jì)報(bào)告的復(fù)核；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；（3）修訂和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程；（4）突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不斷提高咨詢業(yè)務(wù)比例，探索內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展方向；（5）運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率?？傮w而言，隨著重視程度的提高，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和內(nèi)審工作整體質(zhì)量都呈現(xiàn)出提高趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)趨于同內(nèi)部治理良性互動(dòng)的方向發(fā)展，由監(jiān)督導(dǎo)向逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)導(dǎo)向，在實(shí)踐中日益關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)出增值型內(nèi)部審計(jì)理念。但是，實(shí)證調(diào)研結(jié)果表明各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式、內(nèi)部審計(jì)工作管理模式、業(yè)務(wù)類型、人力資源狀況不同，內(nèi)部審計(jì)依然存在傳統(tǒng)賬目基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)所占比例過(guò)大，對(duì)學(xué)校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、管理績(jī)效關(guān)注不夠等問(wèn)題，內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分，管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差。就內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理而言，存在的問(wèn)題主要包括但不限于：（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，內(nèi)審人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育缺乏針對(duì)性、層次性、實(shí)效性；（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位強(qiáng)調(diào)了監(jiān)督性，而忽視了服務(wù)性、內(nèi)向性以及控制職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能；（3）缺乏內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)和有效的審計(jì)溝通，難以增進(jìn)被審計(jì)單位和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知和支持；（4）內(nèi)部審計(jì)資源整合和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用受阻，獨(dú)立性得不到保障，降低了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的工作積極性；（5）內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，審計(jì)效率、審計(jì)信息資源共享未能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。

2信息化環(huán)境對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的挑戰(zhàn)

2.1內(nèi)部審計(jì)理念亟需轉(zhuǎn)變。CIIA將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了科學(xué)依據(jù)。然而，高校內(nèi)部審計(jì)因缺乏完備的委托-關(guān)系這一基本前提而出現(xiàn)認(rèn)知和定位的偏差，內(nèi)向型的評(píng)價(jià)、控制、咨詢活動(dòng)所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學(xué)校提高決策水平、改善經(jīng)營(yíng)管理狀況、實(shí)現(xiàn)教學(xué)、科研和服務(wù)社會(huì)既定目標(biāo)的高度。信息化環(huán)境下，高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制方式發(fā)生變化，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)增加，亟需內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增加學(xué)校價(jià)值為目標(biāo)，堅(jiān)持事前、事中、事后相結(jié)合原則，有效參與內(nèi)部治理。

2.2傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和方法受到?jīng)_擊。已有實(shí)證研究結(jié)果表明：高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中賬目基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所占比例依次遞減，并且傳統(tǒng)的監(jiān)督性業(yè)務(wù)依然占據(jù)主導(dǎo)地位。信息化環(huán)境下，需要將管理信息系統(tǒng)作為審計(jì)對(duì)象，需要運(yùn)用審計(jì)抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進(jìn)行樣本抽取、數(shù)據(jù)獲取、配比分析，需要分析和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)基于信息技術(shù)手段而面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這些都將嚴(yán)重沖擊傳統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)方法。與此同時(shí)，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及專業(yè)勝任能力欠缺，使得代表內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、效益審計(jì)以及咨詢、評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)受到阻礙，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)和現(xiàn)代審計(jì)方法提高審計(jì)效率的必要性進(jìn)一步凸顯。

2.3內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇。信息化環(huán)境在給高校內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)便利的同時(shí)，也在無(wú)形中加劇了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面，數(shù)據(jù)生成、存儲(chǔ)、傳遞方式變化造成審計(jì)線索隱蔽化、審計(jì)取證動(dòng)態(tài)化，信息系統(tǒng)本身成為審計(jì)對(duì)象增加了審計(jì)難度，內(nèi)審人員依靠原有的知識(shí)和技能無(wú)法勝任信息化環(huán)境下的審計(jì)工作；另一方面內(nèi)審人員將在短時(shí)間內(nèi)面對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理方面的復(fù)雜信息并進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運(yùn)用審計(jì)軟件采集、計(jì)算、分析數(shù)據(jù)具有速度快、精度高等優(yōu)勢(shì)，但審前數(shù)據(jù)分析不充分，原始憑證、賬簿、報(bào)表人工審核不足，審計(jì)軟件跟蹤程序設(shè)置滯后，都將加劇審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4內(nèi)部審計(jì)管理手段和效率面臨升級(jí)?？萍歼M(jìn)步和信息化進(jìn)程的加快，推動(dòng)了高校管理體制及內(nèi)控制度的變革,在對(duì)財(cái)務(wù)管理、教學(xué)科研管理、招標(biāo)采購(gòu)等產(chǎn)生較大影響的同時(shí)，也對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)參與學(xué)校治理、提升自身管理手段和效率提出升級(jí)要求，內(nèi)審人員在審計(jì)實(shí)踐中，不能僅局限于對(duì)各個(gè)功能要素進(jìn)行孤立的審計(jì)，還要對(duì)各個(gè)要素之間的關(guān)聯(lián)活動(dòng)和相互作用的效果進(jìn)行審計(jì)，要充分利用信息化手段，從總體上對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的審計(jì)評(píng)價(jià)。當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)面臨審計(jì)資源有限與審計(jì)需求增加、審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)質(zhì)量偏低并存的矛盾，整合內(nèi)部審計(jì)資源、提高審計(jì)效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理手段的現(xiàn)代化成為信息化條件下的必然選擇。

3信息化環(huán)境下提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略取向

3.1轉(zhuǎn)變內(nèi)審理念，更新內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。要堅(jiān)持全面質(zhì)量管理的原則，立足于信息化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的升級(jí)要求，通過(guò)部門會(huì)議、個(gè)別交流等形式，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能定位由外向監(jiān)督到內(nèi)向服務(wù)的轉(zhuǎn)變，樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)理念，切實(shí)通過(guò)防范風(fēng)險(xiǎn)、查處問(wèn)題、完善治理的相互作用體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能；要突出層次性、針對(duì)性、系統(tǒng)性，增強(qiáng)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)效果，避免培訓(xùn)流于形式，使內(nèi)審人員及時(shí)更新已有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，不斷豐富經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)、工程建筑、計(jì)算機(jī)、法律、管理知識(shí)；要制定針對(duì)性和可操作性強(qiáng)的方案，提升準(zhǔn)確應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、正確識(shí)別控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)、保持合理職業(yè)審慎、進(jìn)行有效審計(jì)溝通等方面的專業(yè)勝任能力。

3.2拓展審計(jì)領(lǐng)域，創(chuàng)新審計(jì)方式方法。高校內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)積極拓展審計(jì)領(lǐng)域、不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法，進(jìn)而提供高質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)品后，才能實(shí)現(xiàn)“以為立位”，提升其權(quán)威性并發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內(nèi)審人員要把握信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向，將信息系統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象，及時(shí)了解和評(píng)價(jià)學(xué)校管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、流程以及內(nèi)部控制措施。要強(qiáng)調(diào)信息接收、處理的及時(shí)性、有效性，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)施“參與式”審計(jì)。要區(qū)別對(duì)待系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件三類審計(jì)業(yè)務(wù)，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數(shù)據(jù)檢測(cè)法、嵌入審計(jì)程序法等方法的具體運(yùn)用和創(chuàng)新。

3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)校管理者和教職工對(duì)審計(jì)工作期望和要求越來(lái)越高，內(nèi)審人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。鑒于信息化環(huán)境下高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)加劇，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性和客觀性特點(diǎn)。要堅(jiān)持廉潔從審，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，增進(jìn)內(nèi)部溝通協(xié)作，通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互比對(duì)增加發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的可能性。要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理模式，實(shí)現(xiàn)審前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估、過(guò)程控制、分析和修正審計(jì)結(jié)果的有機(jī)結(jié)合。要確定合理的審計(jì)抽樣范圍，提高審計(jì)取證精度，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量檢查，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

3.4推進(jìn)信息化建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)。信息化環(huán)境要求運(yùn)用信息化技術(shù)手段實(shí)施和管理內(nèi)部審計(jì)工作。推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，加大審計(jì)檢查覆蓋范圍。要主動(dòng)適應(yīng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展、內(nèi)部控制改善、內(nèi)審轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求和信息化硬件基礎(chǔ)、軟件基礎(chǔ)、人力資源狀況，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)法規(guī)庫(kù)、案例庫(kù)、專家?guī)?、?shù)據(jù)庫(kù)、中介機(jī)構(gòu)庫(kù)信息資料，逐步構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化管理體系，充實(shí)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)、審計(jì)資源管理系統(tǒng)、審計(jì)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和審計(jì)信息化保障系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、便捷操作、過(guò)程可控、資源共享等目標(biāo)。

作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學(xué)院紀(jì)監(jiān)審辦公室

參考文獻(xiàn):

[1]韓傳模.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的探索與實(shí)踐———全國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理論研討論文綜述[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2013(01):30-33.

篇8

【摘要】集團(tuán)銷售公司由于其結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),導(dǎo)致其內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)有別于其他企業(yè)。筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及集團(tuán)銷售公司的特點(diǎn)分析了影響集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制質(zhì)量的因素,指出實(shí)施內(nèi)部控制的重點(diǎn)和存在的問(wèn)題,提出了集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制的實(shí)施措施。

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)銷售公司;內(nèi)部控制;實(shí)施措施

內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。隨著全球金融危機(jī)向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)蔓延,我國(guó)國(guó)企所遭遇的是經(jīng)濟(jì)周期和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的雙重沖擊。面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),作為一家上市公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,只有加強(qiáng)內(nèi)部控制尤其是把集體銷售公司內(nèi)部控制跟企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來(lái),才能更好地達(dá)到“控制”的目的,抵御當(dāng)前嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì),促進(jìn)集團(tuán)銷售公司良性發(fā)展。

一、集團(tuán)銷售公司內(nèi)部組成及營(yíng)銷特點(diǎn)

(一)機(jī)構(gòu)分布廣,人員構(gòu)成復(fù)雜

以河北鋼鐵集團(tuán)為例,同種產(chǎn)品,在全國(guó)設(shè)立了以地級(jí)為單位的多家營(yíng)銷公司,產(chǎn)品月銷售額數(shù)十億元。但是,各公司的人員構(gòu)成也空前復(fù)雜起來(lái),非專業(yè)人員占據(jù)重要崗位,使企業(yè)資金與資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)加大。

(二)財(cái)務(wù)流程多,空間跨度大,內(nèi)部流程效率偏低

由于營(yíng)銷靠自己,總公司又涉及面太廣,只能將有關(guān)職能下放給省級(jí)辦理處。財(cái)務(wù)流程涉及物流與營(yíng)銷的方方面面,從營(yíng)銷計(jì)劃到費(fèi)用計(jì)劃、從資金批準(zhǔn)到最終落實(shí)、從貨物分配到實(shí)物流轉(zhuǎn)、從單據(jù)傳遞到復(fù)核歸檔,由于距離和人員變動(dòng)等原因,有時(shí)一張單據(jù)從產(chǎn)生到歸檔往往需要一個(gè)多月的時(shí)間才能收到。以對(duì)賬為例,省級(jí)辦理處與子公司之間雖有專門人員負(fù)責(zé)對(duì)賬,但往往由于人動(dòng)快,單據(jù)無(wú)法核實(shí),導(dǎo)致經(jīng)辦人員雖加班加點(diǎn),賬目仍難及時(shí)對(duì)清。

(三)往來(lái)客戶多,物流分散

由于零售客戶較多,而物流人員較少,同時(shí)兼顧收款開(kāi)票與保管,加之對(duì)部分客戶采取放貨的形式;這種多客戶,資金流量大的局面一時(shí)成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸,而在費(fèi)用投入上又不得不考慮節(jié)約。

(四)資金要求快,單據(jù)回流慢

資金的快速回籠是集團(tuán)銷售公司再生產(chǎn)的需要,也是確保資金安全的手段。在品牌的快速發(fā)展時(shí)期,一方面要求物流快速到位,另一方面則要求資金快速回流,只有資金回流才能保證企業(yè)資金流與物流的再循環(huán),才能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。而在單據(jù)方面又由于時(shí)空距離和人們重視程度的原因,回流更慢。

(五)審計(jì)成本高,及時(shí)性要求強(qiáng)

由于經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)分布廣,為確保不出或少出問(wèn)題,從及時(shí)性要求出發(fā),總部與省級(jí)機(jī)構(gòu)不得不設(shè)置多重審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)化對(duì)基層公司的審計(jì)。這種遠(yuǎn)距離長(zhǎng)途奔襲導(dǎo)致審計(jì)成本居高不下。同時(shí),市場(chǎng)的快速變化又要求審計(jì)必須具有及時(shí)快捷的特點(diǎn),一項(xiàng)漏洞從發(fā)現(xiàn)到定性,如不能迅速制止并處罰,很可能迅速漫延開(kāi)來(lái),對(duì)企業(yè)的資金與資產(chǎn)安全構(gòu)成重大威脅。

二、集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制成本過(guò)高

相對(duì)于制造企業(yè)或其他企業(yè)來(lái)說(shuō),由于集團(tuán)銷售公司結(jié)構(gòu)上點(diǎn)多面廣,長(zhǎng)距離查證成本投入過(guò)高,許多說(shuō)大不大,說(shuō)小不小的問(wèn)題,往往因成本問(wèn)題不了了之。以攜款潛逃為例,某員工在從事業(yè)務(wù)工作期間,將所收款項(xiàng)兩萬(wàn)多元私自侵占挪用,離職時(shí)未辦任何手續(xù),此類情況對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有法不可依。按國(guó)家有關(guān)法律可以依法追索,但人一走,再找人需耗費(fèi)大量的人力財(cái)力,有時(shí)為了追兩萬(wàn)的欠款可能花費(fèi)三萬(wàn)的費(fèi)用,這種得不償失的成本投入使集團(tuán)銷售公司苦不堪言,而法律又規(guī)定不得收取員工保證金,即使有擔(dān)保人,打起官司來(lái)也沒(méi)完沒(méi)了,極大的牽扯了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的精力,也導(dǎo)致了內(nèi)部控制成本的虛高。

(二)時(shí)空過(guò)大,流動(dòng)性較強(qiáng),內(nèi)控不易把握

由于集團(tuán)銷售公司受時(shí)空距離影響,加之人員流動(dòng)和物流單據(jù)流都較大,任何一筆單據(jù)或物件的漏洞,其對(duì)賬、復(fù)核、驗(yàn)證性工作都會(huì)投入大量人力物力,發(fā)生此類物流單據(jù)流失控的機(jī)率往往較大,而這種得不償失的內(nèi)控工作又不得不做,形成了集團(tuán)銷售公司區(qū)別于其他企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)。

三、影響集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制的因素

(一)全員整體素質(zhì)及道德水準(zhǔn)

內(nèi)部控制的基本出發(fā)點(diǎn)是建立在道德先行的基礎(chǔ)上,會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)都是以符合道德水準(zhǔn)為假設(shè)。例如,某業(yè)務(wù)員與財(cái)務(wù)經(jīng)理相勾結(jié),對(duì)一筆未發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行了審批報(bào)賬,會(huì)計(jì)人員是無(wú)法從虛假單據(jù)上去驗(yàn)證的,因?yàn)檫@種面對(duì)成百上千張單據(jù)的重復(fù)性驗(yàn)證,成本投入不現(xiàn)實(shí);同時(shí)所有不相容職務(wù)的分離也是建立在全員遵守職業(yè)道德基礎(chǔ)之上的,一旦突破道德防線,再好的內(nèi)部控制制度也會(huì)形同虛設(shè)?？梢?jiàn),內(nèi)部控制有效的前提是全員道德水準(zhǔn)符合基本操守,而道德水準(zhǔn)的提高,有賴于全員整體素質(zhì)的提高,全員整體素質(zhì)和道德水準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量至關(guān)重要。

(二)內(nèi)部控制要兼顧成本與質(zhì)量

內(nèi)部控制的投入只有在確保企業(yè)利潤(rùn)最大化并結(jié)合實(shí)際情況的前提下開(kāi)展,才符合企業(yè)的根本利益。不能只講內(nèi)控成本,不講內(nèi)控質(zhì)量;也不能只講內(nèi)控質(zhì)量,不講內(nèi)控成本。最優(yōu)的內(nèi)控成本就是實(shí)現(xiàn)預(yù)估內(nèi)控目標(biāo)質(zhì)量前提下的企業(yè)利潤(rùn)最大化。內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)與其他目標(biāo)都是圍繞企業(yè)利潤(rùn)最大化而展開(kāi)的,內(nèi)部控制再好也不能離開(kāi)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益這一根本目標(biāo)。

(三)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)嚴(yán)密性

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)嚴(yán)密性也是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中首先必須合法,這也是內(nèi)部控制質(zhì)量?jī)?yōu)劣的根本保障;同時(shí),要全面不留死角,覆蓋對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理,但又不能不講重點(diǎn),不計(jì)投入,要在確保不存在重大缺陷的前提下進(jìn)行較小的內(nèi)控成本投入,避免制度上人事上的浪費(fèi),同時(shí)確保各項(xiàng)內(nèi)控措施的健全有效。內(nèi)控是否可行,制度設(shè)計(jì)需先行,這種先行實(shí)際上是選擇最節(jié)省的內(nèi)部控制投入成本,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的內(nèi)部控制,這就為完成企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)提供了制度保障,也是決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要方面。

四、集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制的重點(diǎn)

(一)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)

制度設(shè)計(jì)是集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制節(jié)省成本,確保內(nèi)部控制鍵全有效的第一要?jiǎng)?wù)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)必須按合理性、合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等原則確定。合理性原則要求內(nèi)控制度必須符合公司實(shí)際情況;合法性原則要求內(nèi)部控制不能凌駕于國(guó)家法律法規(guī)之上;全面性原則覆蓋了對(duì)人、財(cái)、物的全方位管理,防止出現(xiàn)空白與漏洞;重要性原則針對(duì)重要業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施,確保了不存在重大缺陷;而有效性則強(qiáng)調(diào)了定期檢查執(zhí)行情況,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改進(jìn)和處理,對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。不同部門、不同崗位之間必須做到權(quán)責(zé)分明,互相制衡,相互監(jiān)督、相互制約;同時(shí)還應(yīng)按照集團(tuán)銷售公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn),如物流廣、單據(jù)流多等確定適應(yīng)上述特點(diǎn)的內(nèi)控制度。當(dāng)然,成本效益始終是制度設(shè)計(jì)要考慮的重要因素,內(nèi)控成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?/p>

(二)加強(qiáng)物流貨幣流的控制

由于集團(tuán)銷售公司的資金與貨物受時(shí)空的影響,基本無(wú)法按制造企業(yè)通過(guò)設(shè)置專門的保衛(wèi)部門或人員進(jìn)行控制。這種點(diǎn)多面廣,流程長(zhǎng)的特點(diǎn)要求必須按其特點(diǎn),以責(zé)任人和證據(jù)為單位進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控,所有物流貨幣流必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行證據(jù)歸檔,通過(guò)適時(shí)歸檔與對(duì)賬才能發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題。這是所有集團(tuán)銷售公司內(nèi)控中必須把握的重點(diǎn)。

(三)及時(shí)查處內(nèi)控問(wèn)題由于集團(tuán)銷售公司點(diǎn)多面廣,人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜且流動(dòng)性快,對(duì)一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問(wèn)題如不加制止和查處便會(huì)迅速蔓延,使一個(gè)小漏洞演變?yōu)橐粋€(gè)大漏洞。以河北鋼鐵集團(tuán)某分公司為例,經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn),廣告物料由企劃經(jīng)辦人員驗(yàn)收,而購(gòu)進(jìn)與經(jīng)辦也由企劃人員負(fù)責(zé),這種分工與操作明顯違反崗位牽制操作要求,導(dǎo)致審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所送物料大量短少,其后果極為嚴(yán)重。

五、集團(tuán)銷售公司內(nèi)部控制實(shí)施的主要措施

(一)人力資源有效控制

總部必須對(duì)子分公司關(guān)鍵崗位實(shí)行人力資源控制,確保子分公司重要崗位不出現(xiàn)相容職務(wù)被親屬化或同化的可能,這種控制是所有控制的前提。顯然,如果人事上失控,則所有的內(nèi)部控制失效成為可能,一種健全有效的內(nèi)部控制就是有設(shè)置明晰的內(nèi)部控制主體。經(jīng)驗(yàn)證明,財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)制(即財(cái)務(wù)總監(jiān)作為資產(chǎn)所有權(quán)者派駐企業(yè)的人格化代表,屬企業(yè)最高財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)能較好解決子分公司內(nèi)部控制主體缺位或異化的可能;而子分公司領(lǐng)導(dǎo)層則必須對(duì)下設(shè)各崗位進(jìn)行人力資源牽制,不相容職務(wù)分離。只有合理安全有效的人事?tīng)恐撇拍艽_保企業(yè)的資產(chǎn)安全有效。

(二)預(yù)決算控制

所有的投入必須經(jīng)過(guò)總公司的事先同意,這是確保對(duì)分子公司經(jīng)營(yíng)控制的要點(diǎn)。集團(tuán)銷售公司必須從資金與費(fèi)用上確保按收支兩條線執(zhí)行,即所有收入必須進(jìn)入公司專門的收入戶,所有的支出必須經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)才能從收入戶劃款到支出戶,由于當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá),這種操作在技術(shù)上已相當(dāng)成熟,這就從根本上保證了子分公司的資金安全。當(dāng)然,預(yù)算控制的前提是相信各子分公司領(lǐng)導(dǎo)層切實(shí)履行了工作職責(zé),而不是當(dāng)面一套背后一套,可見(jiàn)真實(shí)性是預(yù)算控制的基礎(chǔ)。

(三)常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合

將審計(jì)作為內(nèi)部控制的常規(guī)工作固定下來(lái),成立專門的審計(jì)部門,設(shè)置專門的審計(jì)人員,發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的威懾力與震懾力,實(shí)施常規(guī)審計(jì)與專門審計(jì)相結(jié)合,對(duì)違紀(jì)違規(guī)采取高壓態(tài)勢(shì),也能起到事半功倍的效果。實(shí)際工作中由于集團(tuán)銷售公司點(diǎn)多面廣,各級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)重點(diǎn)常常有所側(cè)重,但常設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員在市場(chǎng)變化無(wú)常的大型銷售公司內(nèi)部控制中是必不可少,也是很有必要的。

(四)加快信息化建設(shè),運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控