導(dǎo)語：自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)述評(píng)與展望一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀述評(píng)

1．1理論研究成果較為豐富

1．1．1審計(jì)定義研究國(guó)內(nèi)專家學(xué)者對(duì)此問題研究較多，主要從不同視角給自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)下定義，但尚未形成一致定論。①考慮審計(jì)目標(biāo)下定義，蔡春、畢銘悅（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是監(jiān)督、證實(shí)和評(píng)價(jià)受托人在受托期應(yīng)該承擔(dān)的自然資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行情況。［3］陶玉俠、謝志華（2014）認(rèn)為：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)就是通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)?！保?］②基于審計(jì)內(nèi)容下定義，董賢磊、余芳沁（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)者，在任期間受托管理的關(guān)于自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、利用、保護(hù)等行為的真實(shí)性、合法性實(shí)施的審計(jì)。［5］③從審計(jì)工作過程下定義，如湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)所管轄區(qū)域的自然資源資產(chǎn)使用及開發(fā)保護(hù)的審查、鑒證和總體評(píng)價(jià)活動(dòng)。［6］1．1．2審計(jì)目標(biāo)研究專家學(xué)者對(duì)此問題研究頗多，眾說紛紜，觀點(diǎn)不同，主要觀點(diǎn)有責(zé)任觀、國(guó)家治理觀、資源管理觀等。①持責(zé)任觀者認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是明確被審計(jì)者承擔(dān)的自然資源資產(chǎn)的管理責(zé)任。持此觀點(diǎn)者較多。蔡春、畢銘悅（2014）提出：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)自然資源資產(chǎn)保護(hù)責(zé)任的全面有效履行”［3］。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)受托人履行好對(duì)自然資源資產(chǎn)的管理責(zé)任，又使全社會(huì)關(guān)注自然資源資產(chǎn)保護(hù)問題。［7］崔振龍（2014）稱，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是完善責(zé)任體系［7］。林忠華（2014）聲稱，總體上，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是明確在改善生態(tài)環(huán)境方面領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不可推卸，促使領(lǐng)導(dǎo)干部建立健全相應(yīng)的制度和保證社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有可持續(xù)性。［8］②持國(guó)家治理觀者稱，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是為了促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的落實(shí)。黃文靜（2014）提出，從戰(zhàn)略上看，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)貫徹執(zhí)行資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策，促使落實(shí)自然資源環(huán)境持續(xù)發(fā)展。［7］姜龍（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)有宏觀目標(biāo)與微觀目標(biāo)之分，宏觀目標(biāo)是推進(jìn)國(guó)家整治生態(tài)損害問題，微觀目標(biāo)是考核政府在自然資源資產(chǎn)管理權(quán)力運(yùn)用的合規(guī)性、結(jié)果的績(jī)效性和報(bào)告是否遵循公允性。［7］③持資源管理觀者提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)被審計(jì)者加強(qiáng)自然資源資產(chǎn)管理。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)直接目標(biāo)是對(duì)受托人關(guān)于自然資源資產(chǎn)使用、管理情況開展檢查和評(píng)價(jià)，促使受托人健全、執(zhí)行相應(yīng)的管理制度。［9］1．1．3審計(jì)范圍研究對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍，專家學(xué)者有2種看法，部分專家學(xué)者持自然資源觀，另一部分專家學(xué)者持資源環(huán)境觀。①持自然資源觀者認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍是自然資源資產(chǎn)本身，這是觀察自然環(huán)境的責(zé)任界定有難度、操作性較差之后得出的結(jié)論。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)范圍是土地資源、森林資源、礦山資源、水資源等［6］。林忠華、崔振龍均有此種看法。②持資源環(huán)境觀者強(qiáng)調(diào)，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)范圍是資源與環(huán)境，保護(hù)、管理資源與環(huán)境都是各級(jí)地方領(lǐng)導(dǎo)的受托責(zé)任，實(shí)施審計(jì)理所應(yīng)當(dāng)。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍有土地資源、水資源、礦產(chǎn)資源、生物資源、海洋資源，以及由被審計(jì)者共同承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)責(zé)任。［7］許萍、何暢（2015）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的范圍覆蓋森林、礦山、海洋、水、土地等資源及其環(huán)境。［10］1．1．4審計(jì)對(duì)象研究對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象，專家學(xué)者看法并不完全一致，主要形成了2種觀點(diǎn)，一種是一般意義的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)對(duì)象，另一種是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任對(duì)象。前者的代表湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為：“自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象是指領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所轄區(qū)域的自然資源資產(chǎn)使用及開發(fā)保護(hù)情況”［6］。后者的代表有陳波、卜琦、安徽省審計(jì)廳課題組等，陳波、卜琦（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的責(zé)任對(duì)象是政府黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人。［11］安徽省審計(jì)廳課題組（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的對(duì)象是地方各級(jí)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部。［12］1．1．5審計(jì)內(nèi)容研究專家學(xué)者從不同的角度對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了研究，歸納起來主要集中在以下3方面。①?gòu)膶徲?jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)看。蔡春、畢銘悅（2014）指明，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容有財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、政策審計(jì)。［3］陳波、卜琦（2014）提出，政府領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是：國(guó)家自然資源重大政策、戰(zhàn)略、規(guī)劃執(zhí)行的結(jié)果，自然資源利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的狀況，資源資產(chǎn)的保值增值情況和綜合效益。［11］②從審計(jì)項(xiàng)目視角看。這里所說的項(xiàng)目主要有政策、資金、工程建設(shè)等。劉西友（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容主要包括：各項(xiàng)政策措施的落實(shí)情況，目標(biāo)任務(wù)的完成情況，資金的籌集、管理和使用情況，工程建設(shè)項(xiàng)目的管理情況。［13］林忠華（2014）提出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容，涵蓋相關(guān)自然資源資產(chǎn)的重大決策、法律法規(guī)與政策的執(zhí)行情況和管理情況、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表等。［8］許萍、何暢（2015）指出，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的內(nèi)容包括：開發(fā)或建設(shè)中投入的資金及產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益，自然資源管理與保護(hù)狀況，自然資源資產(chǎn)剩余價(jià)值，是否存在違反相關(guān)法律法規(guī)或修復(fù)自然資源的行為。［10］③從審計(jì)環(huán)節(jié)視角看。這里的環(huán)節(jié)涵蓋自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管。陳獻(xiàn)東（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容包括：自然資源資產(chǎn)使用與管理情況，如自然資源資產(chǎn)管理體制的建立健全、產(chǎn)權(quán)界定、生態(tài)補(bǔ)償情況，國(guó)家自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用政策執(zhí)行情況。自然資源資產(chǎn)監(jiān)管情況，如自然資源資產(chǎn)監(jiān)管體制建立健全、管制、損害責(zé)任追究及其賠償情況。［9］1．1．6審計(jì)理論基礎(chǔ)研究對(duì)此問題，國(guó)內(nèi)專家學(xué)者研究極少。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是新興的審計(jì)領(lǐng)域，其理論基礎(chǔ)主要是審計(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)理論、可持續(xù)發(fā)展理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、大循環(huán)成本理論、經(jīng)濟(jì)計(jì)量學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)理論7種。［3］1．1．7審計(jì)方法研究對(duì)此問題，專家學(xué)者主要有2種觀點(diǎn)。①設(shè)立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)通過構(gòu)建一系列指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，應(yīng)按照審計(jì)重點(diǎn)確定考核指標(biāo)，建立領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。［6］曹穎、曹東初步建立了中國(guó)環(huán)境績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系。②自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。即采用審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表方法開展相應(yīng)審計(jì)工作。謝志華（2014）認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是此審計(jì)的依據(jù)，因而應(yīng)先構(gòu)建審計(jì)的微觀基礎(chǔ)，即通過編制補(bǔ)充報(bào)告建立企業(yè)層面資源報(bào)告體系。然后，構(gòu)建宏觀基礎(chǔ)，即根據(jù)企業(yè)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等，編制宏觀自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［7］王立彥、林溢、張穎等也持類似觀點(diǎn)。蔡春、畢銘悅（2014）稱，在現(xiàn)實(shí)尚未編制出價(jià)值量型、實(shí)物量型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表之時(shí)，可以先編制能夠反映自然資源資產(chǎn)變動(dòng)的重大事項(xiàng)和存量變化情況的自然資源資產(chǎn)變動(dòng)狀況表，對(duì)此表審計(jì)，簡(jiǎn)單易行，但最終應(yīng)當(dāng)審計(jì)價(jià)值量型自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［3］林忠華（2014）提出，審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該檢查自然資源資產(chǎn)負(fù)債的存量及其變動(dòng)情況，在國(guó)內(nèi)外沒有成熟的編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的方法下，應(yīng)該挑選重點(diǎn)的自然資源資產(chǎn)開展真實(shí)性、合法性審計(jì)試點(diǎn)。［8］綜合以上七個(gè)方面看，我國(guó)相關(guān)專家學(xué)者研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)定義、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)方法等，從專家學(xué)者所持的觀點(diǎn)看，基本上，對(duì)每個(gè)理論問題都有2種或2種以上的觀點(diǎn)。從專家學(xué)者研究的廣度看，對(duì)有些理論問題研究較多，對(duì)另外一些理論問題研究很少。從專家學(xué)者研究的深度看，對(duì)有些理論問題研究較深入，對(duì)有些理論問題研究較粗淺。大體上，專家學(xué)者不同程度上研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及的多個(gè)方面的理論問題，取得了較為豐富的理論研究成果。

1．2應(yīng)用研究不夠成熟

在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)踐方面，因客觀存在著相關(guān)法規(guī)制度不完善、自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散，審計(jì)方法不足等問題，此審計(jì)實(shí)際工作在艱難推進(jìn)。截至2014年末，內(nèi)蒙古、湖南、陜西、湖北、四川、廣東、福建、山東、云南、江蘇10個(gè)省市進(jìn)行此審計(jì)試點(diǎn)，審計(jì)內(nèi)容只是部分自然資源資產(chǎn)，如土地資源、礦產(chǎn)資源、水資源，以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)有償使用保護(hù)制度執(zhí)行情況等。尤其是深圳市寶安區(qū)用7個(gè)月時(shí)間開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的應(yīng)用理論研究，形成一批初步成果，包括《寶安區(qū)自然資源資產(chǎn)核算體系及負(fù)債表》、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度及其編制說明等，其中，自然資源核算體系，設(shè)置了10項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)、19項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)；負(fù)債類指標(biāo)是資源治理與保護(hù)的資金投入。通過調(diào)查研究，逐步改進(jìn)這種審計(jì)。目前，參與自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的省市在較快增加。［14］1．2．1審計(jì)存在的問題研究對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)存在的問題，專家學(xué)者從自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作開展可能出現(xiàn)的不同問題，持有不盡相同的觀點(diǎn)，主要問題有：①相關(guān)法規(guī)制度不完善。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在問題之一是相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章不健全［15］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）提出，一些法律法規(guī)的有關(guān)條款滯后［6］。②自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明晰。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不明確問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計(jì)有自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)難以界定問題［16］。③自然資源資產(chǎn)責(zé)任難以界定。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)責(zé)任難以界定問題［17］。董賢磊、余芳沁（2014）提出，此審計(jì)面臨領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任難以區(qū)分問題。［5］④自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散。祝素月、夏晶晶、黃金曦、鐘浩（2014）都認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)信息復(fù)雜、分散問題［17，16］。董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，此審計(jì)面臨的問題是自然資源資產(chǎn)信息分散［5］。⑤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未建立和完善。馬志娟、宗新星（2014）提出，中央組織部的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評(píng)價(jià)（試行辦法）》中，內(nèi)容不詳細(xì)，評(píng)價(jià)指標(biāo)不明確，指標(biāo)權(quán)重缺乏。［15］張愛民（2015）認(rèn)為，此審計(jì)沒有統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系［18］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）強(qiáng)調(diào)，難以確定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)［6］。楊斌（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在指標(biāo)體系尚未建立和完善問題［19］。⑥審計(jì)力量不足，審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在現(xiàn)有審計(jì)力量不足、專業(yè)性強(qiáng)問題［17］。黃金曦、鐘浩（2014）也提出了相同的看法。董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，此審計(jì)面臨的問題是審計(jì)人員有限、專業(yè)能力不足［5］。⑦尚無統(tǒng)一的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，此審計(jì)存在自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法尚未統(tǒng)一問題［15］。黃金曦、鐘浩（2014）提出，此審計(jì)面臨自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制仍有難度問題［16］。1．2．2完善審計(jì)問題的建議研究①建立健全相關(guān)法規(guī)制度。蔡春、畢銘悅（2014）認(rèn)為，應(yīng)健全自然資源產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度，建立自然資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。［3］陳波、卜琦（2014）提出，應(yīng)完善政府官員的目標(biāo)責(zé)任制、崗位責(zé)任制，完善自然資源資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算制度。［11］馬志娟、宗新星（2014）指出，應(yīng)完善自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度，改進(jìn)自然資源資產(chǎn)管理中的監(jiān)督機(jī)制，建立健全生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制等。［15］董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)繼續(xù)完善審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度［5］。黃金曦、鐘浩（2014）聲稱，應(yīng)制定自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則［16］。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）稱，應(yīng)改革自然資源保護(hù)管理體制，建立健全自然資源資產(chǎn)管理體制。［6］②建立自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，為了審計(jì)人員方便利用復(fù)雜、分散的自然資源資產(chǎn)信息，必須建立起自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)。［17］董賢磊、余芳沁（2014）提出，應(yīng)根據(jù)分散的自然資源資產(chǎn)信息建立起相關(guān)的資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)［5］。黃金曦、鐘浩（2014）強(qiáng)調(diào)，為減少審計(jì)人員的工作量，利于審計(jì)工作開展，應(yīng)該建立一個(gè)自然資源資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)作為共享平臺(tái)。［16］③構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。湖北省審計(jì)廳課題組（2014）認(rèn)為，應(yīng)建立自然資源生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源環(huán)境統(tǒng)計(jì)制度，可以按照審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容制訂考核指標(biāo)，建立相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，提高生態(tài)環(huán)境指標(biāo)考核權(quán)重。［6］楊斌（2014）認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)上級(jí)政府部門下達(dá)的指標(biāo)任務(wù)并結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行指標(biāo)分解，建立一套科學(xué)的、可行的指標(biāo)體系。并運(yùn)用這些指標(biāo)考核。［19］④聯(lián)合、協(xié)同審計(jì)。祝素月、夏晶晶（2014）認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)或者同級(jí)之間相互合作工作，可以減少審計(jì)工作的重復(fù)性，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性；引進(jìn)自然資源專家參與審計(jì)工作，可解決審計(jì)力量不足和知識(shí)結(jié)構(gòu)的缺陷。［17］黃金曦、鐘浩（2014）提出，各政府職能部門掌握著各類自然資源資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)與其建立合作關(guān)系，利用其工作基礎(chǔ)，可以提高審計(jì)的工作效率和審計(jì)質(zhì)量；委托其自然資源專家參與審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員處理審計(jì)工作中遇到的專業(yè)方面的問題。［16］董賢磊、余芳沁（2014）強(qiáng)調(diào)，審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合審計(jì)之后即可達(dá)成共享資源，減少重復(fù)工作，相應(yīng)增加人力；組建以審計(jì)部門為主、相關(guān)職能部門為輔的審計(jì)小組，可以充分發(fā)揮各職能部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)。［5］⑤探討編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。馬志娟、宗新星（2014）認(rèn)為，應(yīng)先制定自然資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；自然資源資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)家財(cái)政財(cái)務(wù)收支資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法，先對(duì)各個(gè)地方的自然資源資產(chǎn)分類編制成地方自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，再匯總編制國(guó)家自然資源資產(chǎn)負(fù)債表。［15］黃金曦、鐘浩（2014）提出，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的“基本方法是先做實(shí)物量核算，再做價(jià)值量核算；先實(shí)行自然資源單項(xiàng)核算，再實(shí)行自然資源綜合核算。”列表的方式應(yīng)該做到數(shù)量、價(jià)值和質(zhì)量并重。［16］綜上所述，專家學(xué)者從宏觀上研究了自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用存在的問題，這些問題既有法規(guī)制度的，也有審計(jì)機(jī)制的，還有審計(jì)隊(duì)伍的，又有審計(jì)方法的；專家學(xué)者對(duì)這些問題提出了有針對(duì)性的意見、建議。事實(shí)上，有的問題容易化解，對(duì)有的問題只是提出一些認(rèn)知，如對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)方法，設(shè)置哪些審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，如何編制有效的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，研究者尚未達(dá)成一致意見，不接地氣，不具備可操作性。

1．3實(shí)證研究較少

對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)開展實(shí)證研究者甚少。張宏亮、劉長(zhǎng)翠、曹麗娟（2015）構(gòu)建了地方領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境管理責(zé)任的12項(xiàng)指標(biāo)。他們以S市為例，收集有關(guān)數(shù)據(jù)，采用層次分析法確定了指標(biāo)權(quán)重，使用期初比較打分審計(jì)方法，建立了數(shù)學(xué)模型，以此模型對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)資源環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。［20］該研究設(shè)置的指標(biāo)不一定全面、科學(xué)、系統(tǒng)，但對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)綜合審計(jì)評(píng)價(jià)是一種嘗試?？傊?，國(guó)內(nèi)對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論研究較為豐富，但研究整體上處于初級(jí)階段，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用研究的多個(gè)方面都不夠成熟，實(shí)證研究成果較少。

2國(guó)內(nèi)研究展望

2．1自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系將日益豐富

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)理論體系涵蓋審計(jì)定義、審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)方法等。就審計(jì)范圍言，目前，不同研究者分別持自然資源觀、資源環(huán)境觀2種觀點(diǎn)。自然資源觀是考慮現(xiàn)實(shí)中自然環(huán)境的責(zé)任界定有難度、操作性較差之后形成的。隨著國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、政策的建立、完善，研究不斷深入，自然環(huán)境的責(zé)任界定容易，操作性簡(jiǎn)單可行，對(duì)自然資源資產(chǎn)的研究必然拓展到環(huán)境，自然資源觀勢(shì)必融到資源環(huán)境觀中，關(guān)于審計(jì)范圍的分歧將消除。就審計(jì)內(nèi)容來說，目前，研究者是從不同的視角研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容，視角包括審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)環(huán)節(jié)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)內(nèi)容是“以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，以績(jī)效審計(jì)為主導(dǎo)”［11］，政策審計(jì)作為補(bǔ)充［21］。就審計(jì)理論基礎(chǔ)研究看。目前，研究者對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)理論基礎(chǔ)研究極少，隨著研究深化，又要借鑒其他理論，審計(jì)理論基礎(chǔ)將進(jìn)一步明確。

2．2自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用研究日益成熟

目前，研究者已經(jīng)初步探索了自然資源資產(chǎn)核算體系，設(shè)置了一些指標(biāo)，又探討了自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制，并且將其付諸于實(shí)踐，然后不斷對(duì)其修改完善，這將為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)采用的審計(jì)方法有設(shè)立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)、審計(jì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表兩種，實(shí)際上，這是總體的審計(jì)方式，具體的審計(jì)方法有多少種，分別是什么，適用于哪種自然資源資產(chǎn)，需要研究者探索構(gòu)建一套適用于不同自然資源資產(chǎn)的審計(jì)方法。一個(gè)地方領(lǐng)導(dǎo)人管理的自然資源可能有許多種，對(duì)該地方領(lǐng)導(dǎo)人管理的自然資源資產(chǎn)的責(zé)任履行情況做出總體審計(jì)評(píng)價(jià)，需要采用綜合評(píng)價(jià)方法，這要求研究者要探討出綜合評(píng)價(jià)方法。研究者尚未研究自然資源審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，而自然資源審計(jì)準(zhǔn)則是開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的工作指南，這就要求政府有關(guān)部門與研究者一起研究出一套切實(shí)可行的自然資源審計(jì)準(zhǔn)則。經(jīng)過理論工作者、實(shí)際工作者不斷深入研究自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的自然資源資產(chǎn)核算體系、自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制、審計(jì)方法、審計(jì)準(zhǔn)則等問題，將使自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)應(yīng)用理論日趨成熟。

2．3實(shí)證研究逐漸增多

實(shí)證研究方法被國(guó)際上公認(rèn)是一種科學(xué)的方法。開展實(shí)證研究需要運(yùn)用較多的可以收集的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)來自于政府環(huán)保、水利、農(nóng)業(yè)、國(guó)土、林業(yè)等部門的公報(bào)、統(tǒng)計(jì)資料、在線檢測(cè)系統(tǒng)，以及審計(jì)調(diào)查結(jié)果等。隨著自然資源數(shù)據(jù)庫(kù)共享機(jī)制的確立、信息公開化程度的提高，研究者進(jìn)行實(shí)證研究將會(huì)擁有了便利條件，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)施實(shí)證研究將會(huì)增多。

作者:牛彥紹 單位:河南工業(yè)大學(xué)