導語：如何才能寫好一篇自然資源資產(chǎn)審計總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、自然資源資產(chǎn)離任審計評價與協(xié)同理論的契合性

協(xié)同理論作為一門橫斷學科，關(guān)鍵研究從自然界到社會領(lǐng)域的共同本質(zhì)規(guī)律。協(xié)同理論亦稱“協(xié)同學”或“協(xié)和學”，是20世紀70年代以來在多學科研究基礎(chǔ)上逐漸形成和發(fā)展起來的一門新興學科，是系統(tǒng)科學的重要分支理論。其主要理論分為3個方面，即協(xié)同效應(yīng)、自組織原理和伺服原理。其中協(xié)同效應(yīng)是指由協(xié)同作用而產(chǎn)生的結(jié)果。

根據(jù)協(xié)同效應(yīng)，評價系統(tǒng)內(nèi)部的各項活動之間相互作用，相互協(xié)調(diào)，通過耦合的方式完成各項活動的有機整合，發(fā)揮出大于各自功效的能力，實現(xiàn)系統(tǒng)和組織的整體性功能，使之大于各項活動效用的簡單相加。協(xié)同學理論和自然資源資產(chǎn)離任審計評價理論雖分屬于不同領(lǐng)域，但二者可以緊密地聯(lián)系起來，協(xié)同學的協(xié)同效應(yīng)為評價體系的發(fā)展打開了新的切入口，可以將協(xié)同學理論引入到自然資源資產(chǎn)離任審計評價中，二者具有很強的契合性。在此基礎(chǔ)上，本文嘗試構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系框架。

二、我國自然資源資產(chǎn)離任審計評價的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）評價現(xiàn)狀

許多學者對自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系進行了理論上的探討，對其評價模式以及實際審計試點案例進行了分析和總結(jié)，提出了各自的看法。楊斌（2014）指出，建立科學、完善的自然資源資產(chǎn)離任審計評價體系，并非無任何經(jīng)驗可借鑒，國家審計機關(guān)可以比照經(jīng)濟責任審計評價體系，將領(lǐng)導干部任職期間對自然資源資產(chǎn)的利用結(jié)果顯示在報告中，為日后領(lǐng)導干部的升遷提供依據(jù)。張宏亮（2014）等人認為建立評價指標體系最能體現(xiàn)領(lǐng)導干部的受托管理責任，然而由于地方政府相關(guān)部門并未完全向社會披露自然資源資產(chǎn)信息，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，因此建立了耕地占補平衡完成比例、空氣質(zhì)量優(yōu)良天數(shù)等16個評價指標。

從目前的研究來看，由于各地區(qū)各部門的自然資源稟賦以及經(jīng)濟社會環(huán)境的不同，在設(shè)置評價體系時，各地區(qū)基本上都采取結(jié)合自身實際的方式，可借鑒性不強，不利于在全國范圍內(nèi)開展規(guī)范的自然資源資產(chǎn)離任審計評價工作。因此，如何對領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)受托責任進行科學、公正的評價，找出評價系統(tǒng)各要素之間的協(xié)同機理，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系，對于自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

（二）存在的問題

結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計評價工作流程，評價要素主要包括評價目標、評價主體、評價對象、評價指標、評價方法、評價標準、評價結(jié)果等。各個評價要素相互關(guān)聯(lián)，同時又相互制約，為了提高評價工作的效率，各要素之間的平衡協(xié)調(diào)必不可少，這就需要對它們之間的協(xié)同性進行考量。

（1）從評價方法上來看，現(xiàn)運用的自然資源資產(chǎn)離任審計評價方法多為靜態(tài)評價方法，無法對領(lǐng)導干部任職期間對生態(tài)環(huán)境造成的損害進行全過程的動態(tài)監(jiān)測，且無法有效解決由于自然資源的空間性、流動性、時效性等問題而導致的評價結(jié)果不夠客觀公正的問題。動態(tài)的評價應(yīng)當在時間維度上形成動態(tài)的監(jiān)測，在空間維度上實現(xiàn)差異化評價。然而，運用現(xiàn)行的評價方法對領(lǐng)導干部的自然資源和環(huán)境受托責任進行評價時，顯然靜態(tài)的評價方法與動態(tài)的評價結(jié)果之間無法協(xié)同。

（2）從評價指標來看，目前的自然資源資產(chǎn)離任審?評價指標體系大多從環(huán)境政策執(zhí)行、各類自然資源的管理效果、財務(wù)穩(wěn)健性等方面出發(fā)構(gòu)建多層次的評價指標體系。自然資源資產(chǎn)離任審計作為一類與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計形式，首先與區(qū)域的社會發(fā)展情況和經(jīng)濟發(fā)展情況脫不開關(guān)系，需要將這兩類因素納入評價指標體系之中，以衡量社會、經(jīng)濟、環(huán)境之間的相互協(xié)同程度。其次，政府與其他相關(guān)方之間對于自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境相關(guān)的信息共享程度、與相關(guān)的專業(yè)技術(shù)創(chuàng)新之間的協(xié)調(diào)程度等方面，也需要用指標進行衡量。然而目前評價指標大多運用國家規(guī)劃中或是環(huán)境相關(guān)標準中的硬性指標，類似對上述評價對象進行評價的協(xié)同創(chuàng)新性指標很少出現(xiàn)。顯然，稍顯硬性的評價指標與相對靈活的評價對象之間協(xié)同性不足。

（3）從評價主體來看，目前自然資源資產(chǎn)離任審計的開展主要采取國家審計的模式，在進行評價時，由國家審計機關(guān)對地方各級黨委和政府主要領(lǐng)導干部履責情況進行評價。然而，單一的評價主體，受知識能力和信息接收渠道等因素的限制，無法充分揭示自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護中存在的問題，不利于領(lǐng)導干部綠色政績觀的樹立，不利于促進自然資源資產(chǎn)節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境安全。顯然，單一的評價主體與多元的評價目標之間協(xié)同性不足，不利于政府和社會公眾等多方共同參與的協(xié)同治理環(huán)境的建設(shè)與發(fā)展。

（4）從評價標準來看，目前一般采用的方法大致有兩種。第一種，根據(jù)現(xiàn)有理論，通過專家判斷的方式對標準進行設(shè)立；第二種，根據(jù)國家標準或是國際標準。這兩種方法，第一種受專家主觀判斷的影響，客觀性不足，用這種方法設(shè)定評價標準，得出的評價結(jié)果難免不符合評價對象的實際情況；第二種使用硬性標準進行評價，評價的結(jié)果難免會顯得過于剛性而缺乏彈性變化。顯然，固化的評價標準無法滿足評價結(jié)果客觀靈活的要求。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系框架構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)離任審計協(xié)同創(chuàng)新體系是指以政府部門黨政領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計評價管理為主體，包括政府部門、第三方專業(yè)機構(gòu)、社會公眾等相關(guān)方，各方通過自組織活動，把評價體系中無規(guī)則和無秩序的要素，通過評價系統(tǒng)中各子系統(tǒng)之間的相互協(xié)同，組成相互協(xié)同的、具有新的時間和空間結(jié)構(gòu)的自組織狀態(tài)，形成協(xié)同創(chuàng)新的評價系統(tǒng)，以期得出客觀、公正的評價結(jié)果，并對領(lǐng)導干部進行相關(guān)責任認定。

在協(xié)同創(chuàng)新體系中，不僅評價體系內(nèi)部各要素之間存在協(xié)同關(guān)系，評價體系外部大環(huán)境系統(tǒng)中各要素同樣要與評價體系進行協(xié)同。具體如圖所示。

四、推進自然資源資產(chǎn)離任審計評價協(xié)同創(chuàng)新體系構(gòu)建的建議

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關(guān)鍵詞 資產(chǎn)負債表；環(huán)境會計；價值化因子；生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)

中圖分類號F062.1文獻標識碼A文章編號1002-2104（2017）06-0057-10

DOI： 10.12062/cpre.20170360

經(jīng)濟增長與生態(tài)退化并行是許多國家在發(fā)展進程中難以回避的問題。單純追求GDP增長的發(fā)展模式導致了全球大范圍的資源短缺和環(huán)境惡化，以化石燃料為主的不可再生資源的短缺以及開發(fā)、使用這些資源所導致的環(huán)境問題更是已經(jīng)成為制約全球社會經(jīng)濟長足發(fā)展的剛性約束。我國境內(nèi)石油行業(yè)總體呈現(xiàn)原油開采量上升的態(tài)勢，為之付出的經(jīng)濟和生態(tài)成本也越來越大：其一，石油等化石能源的形成十分困難，具有明確的供給剛性，石油開采的邊際經(jīng)濟成本逐年上升――2009年中石油和中石化的石油開采成本相較于2003年均上升了約13%左右[1]；其二，石油資源開采的各個環(huán)節(jié)還會耗費巨大的生態(tài)成本，包括開采過程中所侵占和耗費的土地資源、水資源等以及造成的環(huán)境污染等[2]。開展我國境內(nèi)石油資源資產(chǎn)負債表的編制工作對于摸清我國石油資源的家底、評估我國石油資源開采的經(jīng)濟―資源―環(huán)境綜合成本、探討我國石油開采戰(zhàn)略的合理性都具有重要的意義。

自1946年Hicks[3]首次提出綠色GDP思想以來，學術(shù)界一直在探索如何將自然資源與環(huán)境納入國民經(jīng)濟核算。綠色國民經(jīng)濟核算、自然資源資產(chǎn)負債分析等將資源、環(huán)境等生態(tài)要素納入經(jīng)濟核算的宏觀環(huán)境會計方法開始被一些國家重視并納入戰(zhàn)略參考之列，德國、澳大利亞、加拿大、日本、英國、意大利、印度尼西亞等一些國家已經(jīng)開始了編制自然Y源資產(chǎn)負債表的實踐嘗試[4-12]，雖然早在2000年，我國就有學者依據(jù)SEEA―1993探討了自然資源的資產(chǎn)化處理方法，但至今我國資產(chǎn)負債表的編制工作還停留在方法討論階段[13-15]。徐渤海[16]對多種自然資源進行了靜態(tài)和動態(tài)測度的資產(chǎn)負債表的設(shè)計。封志明[17]等人指出我國的環(huán)境資源核算依舊處于編制投入產(chǎn)出表的階段。黃溶冰和趙謙[18]對自然資源資產(chǎn)和負債的會計和審計方法進行了討論。季曦和劉洋軒[19]首次提出了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表的編制技術(shù)框架，并構(gòu)建了礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表的示意表。由于目前國際和國內(nèi)均無公認的可供參考的自然資源資產(chǎn)負債表編制技術(shù)框架，資源環(huán)境價值化技術(shù)和方法尚存爭議（目前價值因子門類繁多，散布于各類文獻，而且數(shù)據(jù)質(zhì)量參差不齊），資源、環(huán)境和生態(tài)數(shù)據(jù)庫嚴重缺乏，我國自然資源資產(chǎn)負債表的理論和實踐工作進展的并不順利。到目前為止，我國尚未公布國家層面的自然資源資產(chǎn)負債表，極少數(shù)地級市進行的探索和嘗試也沒有公開研究方法和具體研究數(shù)據(jù)。

本文擬探討石油資源資產(chǎn)負債表的編制方法，廣泛收集并整理國內(nèi)外近些年的資源、環(huán)境和生態(tài)服務(wù)價值評估成果，形成各類資源、環(huán)境和其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值因子數(shù)據(jù)庫，并基于2012年經(jīng)濟、資源和環(huán)境等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，開創(chuàng)性地開展我國石油資源的資產(chǎn)負債表編制。理論層面主要有兩方面目標：其一，在傳統(tǒng)經(jīng)濟核算的基礎(chǔ)上進行生態(tài)核算的擴展，為我國自然資源資產(chǎn)負債表的編制提供技術(shù)框架；其二，基于微觀會計探索宏觀會計理論框架，為我國宏觀會計體系的建設(shè)以及政府資產(chǎn)負債表的編制提供數(shù)據(jù)和方法參考。實踐層面，本文擬提供我國第一份石油資源資產(chǎn)負債表，并基于石油資源的資產(chǎn)負債表，討論中國石油開采過程中的經(jīng)濟和生態(tài)持續(xù)協(xié)調(diào)性問題。

1石油資源資產(chǎn)負債表的編制方法

1.1編制原則

本研究中石油資源資產(chǎn)負債表的編制主要基于以下四方面原則：①復(fù)式記賬原則，每一筆核算量的變化均表現(xiàn)在兩個不同的賬戶中；②公允價值度量原則，在對實物量進行價值化的過程中，對會計上要求以公允價值進行度量的賬戶，本研究采取以下原則：對于存在活躍交易市場的賬戶采取現(xiàn)期市場價格的直接定價法，對于不存在市場交易或者無法直接獲得市場價格的賬戶采取凈現(xiàn)值法等間接定價法；③權(quán)責發(fā)生制原則，這與我國大多數(shù)微觀企業(yè)會計，以及主流的宏觀政府會計的核算相同，并且SEEA―2012中也要求能源資源的核算應(yīng)該在經(jīng)濟價值被創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、交換或消失時記錄流量；④核算邊界明確原則，本研究中資產(chǎn)負債表只核算國內(nèi)石油開采環(huán)節(jié)涉及的各賬戶的相關(guān)變化，涉及到境外，或者石油資源開采環(huán)節(jié)之外的賬戶不在本資產(chǎn)負債表的編制范圍；⑤探明技術(shù)可采儲量原則：本文中提到的所有石油資源儲量，均為探明技術(shù)可采儲量，已探明但目前技術(shù)無法開采的，不在本文討論的范圍內(nèi)。

1.2會計主體和會計要素

在石油資源資產(chǎn)負債表中，會計主體是石油礦產(chǎn)資源的所有者。雖然根據(jù)《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》――“礦產(chǎn)資源屬于國家所有”的規(guī)定，國家應(yīng)該作為石油資源的權(quán)益主體，但是在資產(chǎn)確權(quán)的過程中，政府以及相關(guān)部門代表享有國家授予的資源管理權(quán)[14]，而且考慮中央編制資源資產(chǎn)負債表的主要目的是為了實現(xiàn)領(lǐng)導干部的離任審計，修正政績考核體系，從而糾正政府管理自然資源的不當行為，因此本文將在后續(xù)的核算中以政府作為會計主體。

石油資源資產(chǎn)負債表的會計要素中，資產(chǎn)是指由政府轄區(qū)擁有的預(yù)期未來能給政府帶來經(jīng)濟收益的石油資源，因而在對石油資源進行核算時，本文將期初石油資源存量計作該期政府的資產(chǎn)，而在會計核算期內(nèi)石油資源產(chǎn)生的變動計作所有者權(quán)益變動。所有者權(quán)益的含義，與一般微觀的企業(yè)資產(chǎn)負債表或者宏觀政府資產(chǎn)負債表相比，并沒有明顯的特殊性。

需要特別指出的是石油資源資產(chǎn)負債表中的負債與一般會計中的負債內(nèi)涵不同。本文定義負債為政府在開采石油資源的過程中導致的水等自然資源的損耗、相關(guān)環(huán)境污染的增加及其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少，也即生態(tài)系統(tǒng)作為“債權(quán)人”“借給”政府（本文的核算主體）的相關(guān)資源、環(huán)境和其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值總和。這是石油資源資產(chǎn)負債表區(qū)別于傳統(tǒng)國民經(jīng)濟核算的核心所在，是對石油開發(fā)活動的生態(tài)成本的考量。

1.3會計賬戶

石油資源會計核算過程中涉及的主要會計賬戶根據(jù)其會計記錄時所使用的計量尺度不同而被記錄為“實物量賬戶”和“價值量賬戶”。編制石油資源資產(chǎn)負債表時，需要首先明確“實物量賬戶”的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，然后再基于各類價值因子對“實物量賬戶”進行價值化，獲得對應(yīng)以價值量為計量尺度的價值量賬戶，進而將價值量賬戶進行整合，對應(yīng)到相應(yīng)的會計科目中，得到最終的資產(chǎn)負債表。為了編制我國石油資源的資產(chǎn)負債表，我們需要如表1所示的詳細信息。

1.3.1實物量賬戶

實物量賬戶主要記錄以實物量度量的資產(chǎn)負債表中的會計科目。實物量賬戶中的各變量都以絕對物理量體現(xiàn)，如期初石油探明儲量，將直接以萬 t為單位表現(xiàn)為物理意義上的數(shù)量。根據(jù)資源性質(zhì)的不同，本研究將設(shè)置以下實物量賬戶：

（1）“礦產(chǎn)資源”賬戶：該賬戶主要用以體現(xiàn)每個會計年度礦產(chǎn)資源的存量和流量的變動情況。在該賬戶中，期初的石油探明技術(shù)可采儲量（A，以下簡稱探明儲量）、期初的資源存量（B），存貨的增加量（C），存貨的減少量（D），當期新增的開采量（E）和新增探明儲量（I）等變量都以實物量度量，其期初存量，當期變動量和期末總量都將得到充分體現(xiàn)；

（2）“資源消耗”賬戶：該賬戶用以體現(xiàn)每個會計年度中在石油開采環(huán)節(jié)所帶來的資源消耗（H1），主要包括水資源等自然資源的消耗；

（3）“環(huán)境污染物”賬戶：該賬戶用以體現(xiàn)每個會計年度中在石油開采環(huán)節(jié)所排放的環(huán)境污染物的流量（H2），主要包括廢氣、廢水和固體廢棄物的排放量；

（4）“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”賬戶：該賬戶主要用以體現(xiàn)每個會計年度中由于石油開采而導致的除了水等自然資源的消耗、廢氣、廢水和固體廢棄物造成的環(huán)境破壞之外的其他各種生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少（H3）。在本研究中，將受石油開采影響所減少的各類具有生態(tài)生產(chǎn)力的土地面積作為生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少的表征。

基于上述物量賬戶，可編制石油資源資產(chǎn)負債表實物量表如表2所示。

1.3.2價值量賬戶

價值量賬戶是將實物量賬戶中的各類賬戶進行“價值化”以后生成的賬戶。價值化過程始終遵循公允價值度量原則，對于“礦產(chǎn)資源”、“資源消耗”等存在活躍交易市場的賬戶使用現(xiàn)期市場價格作為價值化因子，而對于“環(huán)境污染物”和“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”等不存在交易市場的賬戶來說，需要憑借生態(tài)系統(tǒng)價值評估技術(shù)或相關(guān)評估成果來確定價值化因子。

本文作者收集并整理了1995年以來國內(nèi)外學界影響力較大的百余篇相關(guān)研究成果共計167個數(shù)據(jù)因子，詳細構(gòu)建了包括SO2、NOX、固體廢棄物、廢水、COD、氨氮化物等多種污染物的處理成本以及森林、海洋、陸地等生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的價值因子數(shù)據(jù)庫。本文進一步對該數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)進行了科學的辨識和整理，歸納出如下價值化因子表格（表3）。該表格不僅僅適用于石油資源資產(chǎn)負債表編制過程中相關(guān)實物量賬戶的價值化，也為其他自然資源資產(chǎn)負債表的編制提供了關(guān)鍵性的技術(shù)指標。

1.4石油資源資產(chǎn)負債表示意

上文已經(jīng)得到了石油資源資產(chǎn)負債表的實物量和價值量賬戶，要將兩者轉(zhuǎn)化為標準的資產(chǎn)負債表格式，則需要明確各會計科目的具體含義，然后再進行整合。

（1）“探明儲量”和“資源股本”科目。期初石油的探明儲量構(gòu)成了政府的資產(chǎn)，由于探明儲量通常很難在一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)，因此本研究中將“探明儲量”作為非流動資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表中，在對應(yīng)的負債和所有者權(quán)益類賬戶中，本研究將石油的探明儲量作為“資源股本”科目計入所有者權(quán)益，以表征政府對石油資源的所有權(quán)。也即有以下平衡關(guān)系：

期末石油的探明儲量=期初探明儲量（A）-當期石油開采量（E）+新發(fā)現(xiàn)的探明儲量（I）

（2）“資源存貨”和“庫存股本”科目?！百Y源存貨”科目用以度量已開采但未使用或者未消費的資源存量，每個會計年度中資源存貨均可能產(chǎn)生新增或者減少，由于存貨數(shù)量相對較少，一般可在一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)，因此本研究中將其作為流動資產(chǎn)科目進行記錄，其對應(yīng)著所有者權(quán)益中的“庫存股本”科目。平衡關(guān)系如下：

期末的石油存貨=期初的石油存貨（B）―當期減少的石油存貨（C）+當期新增的石油存貨（D1）

（3）“生態(tài)負債”和“生態(tài)成本”科目。石油資源開采過程中產(chǎn)生的資源消耗、環(huán)境污染排放以及其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)消耗將帶來 “生態(tài)負債”科目的增加（減少），本研究中將相關(guān)所有者權(quán)益的減少（增加）計入“生態(tài)成本”科目中，同時我們將“生態(tài)成本”科目細分為“資源損耗”、“環(huán)境污染”和“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)損失”三個子項目：“資源損耗”指的是石油開采過程中“以資源換資源”而引致的生態(tài)成本；“環(huán)境污染”指的是石油開采過程中的“三廢”副產(chǎn)品造成的環(huán)境污染和引致的治理成本；“其他生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值損失”代表了石油開采造成的其他生態(tài)成本。

（4）“貨幣資金”、“資源收入”和“生產(chǎn)成本”科目。在開采環(huán)節(jié)，原油資源的市場價值將通過“資源收入”科目，作為“貨幣資金”的增加進入資產(chǎn)負債表的流動資產(chǎn)科目，而“開采成本”科目則是開采原油過程中的“固定資產(chǎn)”、“勞務(wù)”、“原材料”、“電力”等對外支付，作為“貨幣資金”科目的減少項進入資產(chǎn)負債表，而“資源收入”和“開采成本”與“生態(tài)成本”一起構(gòu)成了所有者權(quán)益中的“未分配利潤”科目。也即構(gòu)成了以下平衡關(guān)系：

當期期末的貨幣資金=當期存貨石油的市場價值（D1）+當期新開采的石油的市場價值（F）-開采石油的經(jīng)濟成本（G）

基于以上科目及相關(guān)平衡關(guān)系，本文形成了如表4所示的石油資源的資產(chǎn)負債表。

2中國石油資源的資產(chǎn)負債表（2012）及分析

2.1中國石油資源資產(chǎn)負債表編制的數(shù)據(jù)準備

基于以上方法，本文以2012年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，嘗試編制我國石油資源資產(chǎn)負債表。本文所涉及的數(shù)據(jù)種類繁多，大體可分為四類：①基礎(chǔ)類，包括石油資源的存量和流量等數(shù)據(jù)；②經(jīng)濟類，包括經(jīng)濟成本、收益、價格等數(shù)據(jù)；③技術(shù)類，包括單位原油產(chǎn)量造成的資源消耗、污染排放等各項關(guān)鍵強度指標；④價值類，包括各類價值化因子（比如單位生態(tài)服務(wù)的價值、單位廢氣的處理成本等）。本文以表5―表7詳細呈現(xiàn)本文的具體數(shù)據(jù)及其來源、處理方法和解釋說明等。

2.2我國石油資源資產(chǎn)負債表（2012年）

依據(jù)上文所描述的方法和數(shù)據(jù)，本文首先完成了石油資源資產(chǎn)負債表的實物量表的編制（見表8）；然后基于實物量表和各類價值因子編制了價值量表（見表9）；再綜合資產(chǎn)與負債的情況，結(jié)合前文所述的資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益的分類方式最終完成了2012年我國石油資源的資產(chǎn)負債表編制（見表10）。

由于石油儲量（石油資源探明技術(shù)可開采儲量）和石注：①考慮到石油資源的供不應(yīng)求，本文認為石油存貨及新增存貨量均為0；②本文以石油礦區(qū)的登記面積來衡量石油開采造成的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)的減少。石油礦區(qū)對生態(tài)系統(tǒng)的干擾是復(fù)雜的，礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)對生態(tài)系統(tǒng)的有機生物體和無機環(huán)境都會造成一定的干擾。本研究基于礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所占用的具有生態(tài)生產(chǎn)力的土地面積來核算生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少帶來的損失，通過相應(yīng)土地面積的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)價值因子來進行價值化處理。由于土地一旦被礦區(qū)占用之后便無法提供相應(yīng)的生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)，因此每一年的生態(tài)服務(wù)價值損失是按照該年總的礦區(qū)登記面積來進行計算的。

油開采量（原油產(chǎn)品）不同，后者是前者經(jīng)過了開采環(huán)節(jié)之后的資源產(chǎn)品，存在一定的價值增值，因此兩者的價值化方法有所不同。對于石油開采量（原油產(chǎn)品）本文采用市場價格作為其價值化因子，而對于2012年末的石油儲量（石油資源探明技術(shù)可采儲量）的價值則采用的是凈現(xiàn)值法進行核算的。本文主要依據(jù)SEEA-2012的核算框架，分別計算了未來每一年資源儲量帶來的資源租金，在資源的生命周期內(nèi)對資源租金進行貼現(xiàn)并加總，從而得到了儲量的凈現(xiàn)值。具體過程包括：

（1）資源租金的計算：資源租金（RR）是資源的開采者或使用者在扣除了所有的費用和正?；貓蠛蟮膽?yīng)計剩余價值。計算未來每一期的資源租金，首先應(yīng)該計算資源在未來每一期所預(yù)期能夠帶來的回報，資源的回報是價格、成本以及開采量的函數(shù)，然后再減去生產(chǎn)資產(chǎn)的正?；貓?，這樣就可以得到每一期的資源租金。即，以t期為基準，第t+τ期的資源租金RRt+τ可按照以下公式求得：

RRt+τ=（Pt+τ-Ct+τ）×Qt+τ-Ct+τ×r

=[（Pt-Ct）×（1+i）τ]×Qt*（1+s）τ-Ct×（1+i）τ×r（1）

其中，Pt、Ct和Qt分別是t期的石油資源價格、開采的經(jīng)濟成本和開采量，i和s是每期價格和開采速度變化的估計值，r是同期市場利率，τ表示基準年之后第τ年，Ct+τ×r代表著在第t+τ期耗費的生產(chǎn)資產(chǎn)Ct+τ的市場回報。

注：①本表格中數(shù)據(jù)單位為每單位原油出產(chǎn)帶來的資源消耗或者污染排放的體積或者重量；②由于無法直接獲得廢水的排放數(shù)據(jù)，且考慮到工業(yè)廢水之中還原性物質(zhì)的存在比重相對固定，本研究通過COD數(shù)據(jù)倒推全年石油行業(yè)廢水數(shù)據(jù)。由上文知，2012年估計的COD數(shù)量為185 137萬 t，根據(jù)2011―2013年工業(yè)COD與工業(yè)廢水的相關(guān)數(shù)據(jù) ，可推測2012年的石油行業(yè)廢水排放與COD之間的比例關(guān)系為1∶1.529，由此可以估計2012年石油行業(yè)的廢水排放量為121 084萬 t；③大慶油田年生產(chǎn)石油約4 000萬 t，處于開發(fā)的中期階段，每年的固體廢物排放量達到4 583萬 t[20]。本文以大慶油田的單位開采量排放的固體廢料為標準計算全年全國的廢物排放，可得全年固體廢物排放估計值為23 717萬 t。

不受極大或極小價值化因子的干擾，從而在一定程度上提高了本文價值化因子的代表性。

由表7可知，P2012、C2012和Q2012分別是5 027萬元/萬 t、1 158萬元/萬 t以及20 700萬 t；而對于i和s的估計，本文將2008―2012年的平均通貨膨脹率和平均開采速度的變化值作為之后每一年價格變化率和開采速度變化率。由國土資源局和國家統(tǒng)計局相關(guān)數(shù)據(jù)計算可得，2008―2012年平均通貨膨脹率為3.30%，也即平均每年價格變化的估計值i為3.30%；平均開采速度變化為正向2.20%，也即平均每年的開采速度上升百分比s為2.20%；在市場利率r的選擇方面，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業(yè)拆借利率來作為市場利率，數(shù)據(jù)磣遠方財富網(wǎng)公布的2008―2012年Shibor每月加權(quán)的平均利率，經(jīng)計算其結(jié)果為2.32%。由此，將上述數(shù)據(jù)帶入公式（1）可以計算出第τ年的資源租金RR2012+τ。

（2）資源生命周期的確定：資源壽命周期是資源可用于生產(chǎn)的預(yù)期時間或者自然資源可被開采的預(yù)期時間。2012年末的資源總儲量為33.3億 t，而每年的開采速度以2012年的2.07億 t為基準，結(jié)合（1）中預(yù)估的每年開采量的增長速度s為2.20%，可以得到每年的標準開采量。經(jīng)計算，資源生命周期為14年，前13年為標準開采量，第14年的開采量不足標準開采量，為1.86億 t；

（3）折現(xiàn)率的選擇：同（1）中市場利率的選擇，本文選擇2008―2012年平均的銀行間同業(yè)拆借利率來作為市場利率進行折現(xiàn)，r等于2.32%。

因此，采用凈現(xiàn)值法，探明技術(shù)可采儲量的凈現(xiàn)值按以下公式進行貼現(xiàn)估算：Vt=∑Nt[]τ=1RRt+τ（1+rt）τ（2）

這里，Vt是t期探明技術(shù)可采石油資產(chǎn)的凈現(xiàn)值，和Nt是t期探明技術(shù)可采石油資產(chǎn)生命周期，RRt+τ是t+τ期石油資源的資源租金，rt是t期的折現(xiàn)率。

根據(jù)前文計算，針對2012年的數(shù)據(jù)，r2012為2.32%，N2012為14期，將（1）的結(jié)果代入（2），求得2012年中國境內(nèi)探明技術(shù)可采儲量的凈現(xiàn)值為：

V2012=∑14[]τ=1RR2012+τ（1+2.32%）τ=1.39×109萬元（3）

2.3結(jié)果分析

由資產(chǎn)負債表（表10）可知：2012年末，我國石油資源的資產(chǎn)總額為1.47×109萬元，其中非流動資產(chǎn)1.39×109萬元，流動資產(chǎn)8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權(quán)益為1.38×109萬元。

本文接下來將通過一些指標來對這張資產(chǎn)負債表進行分析和解釋。

2.3.1石油資產(chǎn)占政府資產(chǎn)比重

表11顯示的是2010―2012年度我國的政府總資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)以及資源型資產(chǎn)的變化情況。由表11可知，2010年中國的資源性資產(chǎn)占據(jù)了資產(chǎn)的大部分；2011年、2012年比重有所下降，但依然占據(jù)了較大比重。由此

2.3.2資產(chǎn)負債率

微觀會計中，資產(chǎn)負債率度量的是企業(yè)總資產(chǎn)中由債權(quán)人提供的比例，描述的是企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力以及對債權(quán)的保障程度，常被用來衡量企業(yè)的長期償債能力[24]。根據(jù)前文關(guān)于自然資源資產(chǎn)負債表的會計主體和會計要素的定義，基于自然資源資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債率指的是政府進行自然資源開采活動而向生態(tài)系統(tǒng)的“借債”（即本文中的“生態(tài)負債”）占總資產(chǎn)的比重，衡量的是政府進行資源開采活動對于生態(tài)系統(tǒng)的破壞（保護）的能力和表現(xiàn)。其計算公式為：

資產(chǎn)負債率=生態(tài)負債總額資產(chǎn)總額×100%（4）

由以上公式計算所得，我國2012年石油資源的資產(chǎn)負債率達到6.15%。根據(jù)我國第一份綠色GDP核算報告，當年我國環(huán)境污染損失占當年GDP的3.05%，GDP污染扣減指數(shù)為1.8%。對比可知，我國石油開采行業(yè)所產(chǎn)生的生態(tài)負債是不容忽視的。基于表10的結(jié)果進一步計算，我們發(fā)現(xiàn)一直被主流經(jīng)濟核算體系和綠色GDP核算體系所忽略的“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”構(gòu)成了負債的最大比重，達到了98.16%。

從債權(quán)人角度看，負債占比越大，所有者權(quán)益的比重就越小，則這一債權(quán)的不可持續(xù)性就越強。所以，如果生態(tài)負債占比越大，生態(tài)系統(tǒng)的不可持續(xù)性就越強，石油資源開采這一經(jīng)濟過程的不可持續(xù)性就越強。對于政府來說，石油資源資產(chǎn)負債率過高，會給石油行業(yè)帶來很高的“財務(wù)風險”，也會給政府帶來很高的“財務(wù)風險”。

現(xiàn)有的一般政府資產(chǎn)負債表不包含生態(tài)負債，不能直觀地反映政府進行資源開采而引致的生態(tài)成本，因此政府資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)部分將被夸大，而負債部分則體現(xiàn)不足。忽視資源開采所帶來的極大的負外部性必將影響生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和社會經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。

2.3.3負債權(quán)益比

微觀會計中，負債權(quán)益比反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本之間的相對關(guān)系，該比率越高說明債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度越低[23]。

其計算公式為：

負債權(quán)益比=負債總額股東權(quán)益×100%（5）

對于自然資源資產(chǎn)負債表來說，股東權(quán)益代表政府所掌握的資源，而負債總額則代表著環(huán)境污染、生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)減少等給社會帶來的損失，也就是政府進行資源開采的負外部性。自然資源資產(chǎn)負債表中的負債權(quán)益比表示生態(tài)系統(tǒng)受到政府資源開采這一經(jīng)濟活動的保障程度，該比率越高，說明資源開采所引致的生態(tài)風險越高，自然生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)的保障性越低。

由計算可得，我國石油行業(yè)的負債權(quán)益比率達到了6.56%，說明我國石油開采行業(yè)已經(jīng)引起了一定的生態(tài)風險，需要在政府的宏觀決策之中予以體現(xiàn)。

3結(jié)論與總結(jié)

我國石油開采量總體呈上升趨勢，石油開采的邊際經(jīng)濟成本和生態(tài)成本越來越大。在我國中央政府“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表”的政策指導下，本文探討了石油資源資產(chǎn)負債表的編制方法和框架，建立了集“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”、“環(huán)境污染”和“資源消耗”三位于一體的“生態(tài)負債”賬戶，構(gòu)建了編制石油資源資產(chǎn)負債表所需的價值化因子表，并基于2012年數(shù)據(jù)，嘗試編制了我國石油資源資產(chǎn)負債表。

總的來說，2012年我國的石油開采處于“高資產(chǎn)、高負債、強生態(tài)壓力和弱可持續(xù)性”的狀態(tài)。具體結(jié)果如下：

一是，石油資源資產(chǎn)總額為1.47×109萬元，其中非流動資產(chǎn)1.39×109萬元，流動資產(chǎn)8.08×107萬元；負債總額為9.03×107萬元；所有者權(quán)益為1.38×109萬元。

二是，石油資源資產(chǎn)總額占到當年政府資產(chǎn)總額的14.43%，占政府資源性資產(chǎn)比重達31.12%。

三是，石油行業(yè)的資產(chǎn)負債率為6.15%，負債權(quán)益比達到了6.56%。“生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)”構(gòu)成了負債的最大比重，達到了98.16%。

隨著開采的逐步深入，不可再生資源都面臨邊際開采成本上升的問題。石油開采的邊際成本不僅僅包括傳統(tǒng)核算的經(jīng)濟成本，還包括自然資源、環(huán)境等生態(tài)成本。隨著資源的不斷稀缺，以水換油等“以資源換資源”的開采模式也將導致越來越多的生態(tài)風險。因此，能指向經(jīng)濟和生態(tài)兩方面的綜合成本應(yīng)該取代賬面成本成為政府決策的依據(jù)。

此外，要落實石油資源資產(chǎn)負債表對于生態(tài)保護的實際指導意義，我們建議應(yīng)該將石油資源開采的資產(chǎn)負債率、負債權(quán)益比等指標納入官員的績效考核體系，量化評價經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量而非經(jīng)濟增長速度，從而糾正激勵，形成投資自然促經(jīng)濟增長又以經(jīng)濟增長回饋自然的良性發(fā)展循環(huán)。（編輯：于杰）

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Study on the balance sheet of China oil resources

JI XiXIONG Lei

（School of Economics， Peking University， Beijing 100871， China）

篇3

一、區(qū)審計局概況

（一）區(qū)審計局主要職責職能、組織架構(gòu)、人員及資產(chǎn)等基本情況

區(qū)審計局主要職能是：

（1）主管全區(qū)審計工作。負責對區(qū)級財政收支和法律法規(guī)規(guī)定屬于審計監(jiān)督范圍的財政收支的真實、合法和效益進行審計監(jiān)督，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，對領(lǐng)導干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，對國家有關(guān)重大政策措施貫徹落實情況進行跟蹤審計。對審計、專項審計調(diào)查和核查社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告的結(jié)果承擔責任，并負有督促被審計單位整改的責任。

（2）貫徹執(zhí)行國家審計方針政策和法律法規(guī)規(guī)章，對直接審計、調(diào)查和核查的事項依法進行審計評價，作出審計決定或提出審計建議。

（3）向區(qū)委審計委員會提出年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況審計報告；向區(qū)長提交年度區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計結(jié)果報告；受區(qū)政府委托，向區(qū)人大常委會提出區(qū)級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計查出問題整改情況報告；向區(qū)委、區(qū)政府報告對其他事項的審計和專項審計調(diào)查情況及結(jié)果。依法向社會公布審計結(jié)果；向區(qū)政府、市審計局報告和向區(qū)政府有關(guān)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府通報審計情況及結(jié)果。

（4）直接審計下列事項，出具審計報告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或向有關(guān)主管機關(guān)提出處理處罰的建議：包括國家有關(guān)重大政策措施貫徹落實情況；區(qū)級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支，區(qū)直各部門（含直屬單位）和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)預(yù)算的執(zhí)行情況、決算草案和其他財政收支；鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況、決算和其他財政收支；使用區(qū)級財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務(wù)收支；區(qū)級政府投資和以區(qū)級政府投資為主的建設(shè)項目，以及與政府投資建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購等單位的財務(wù)收支；自然資源管理、污染防治和生態(tài)保護與修復(fù)情況；區(qū)屬國有企業(yè)、區(qū)政府規(guī)定的國有資本占控股或主導地位的企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益；區(qū)政府部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府管理和受區(qū)政府及其部門委托的其他單位管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支；法律法規(guī)規(guī)定的由區(qū)審計局審計其他事項。

（5）按規(guī)定對區(qū)管黨政主要領(lǐng)導干部及其他單位主要負責人實施經(jīng)濟責任審計和自然資源資產(chǎn)離任審計。

（6）組織實施對國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和宏觀調(diào)控措施執(zhí)行情況、財政預(yù)算管理或國有資產(chǎn)管理使用、國有資源利用保護等與國家財政財務(wù)收支有關(guān)的特定事項進行專項審計調(diào)查。

（7）依法檢查審計決定執(zhí)行情況，督促整改審計查出的問題，依法辦理被審計單位對審計決定提請行政復(fù)議、行政訴訟或區(qū)政府裁決中的有關(guān)事項，協(xié)助配合有關(guān)部門查處相關(guān)重大案件。

（8）指導和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，核查社會審計機構(gòu)對依法屬于審計監(jiān)督對象的單位出具的相關(guān)審計報告。

（9）組織和開展審計領(lǐng)域的對外交流和合作，指導和推廣信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用。

（10）完成區(qū)委、區(qū)政府交辦的其他任務(wù)。

（11）職能轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)入職能：包括將區(qū)發(fā)展和改革委員會的重大項目稽察職責，區(qū)財政局（區(qū)政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會）的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的監(jiān)督檢查、承擔的國有企業(yè)監(jiān)事會相關(guān)職責劃入?yún)^(qū)審計局。進一步完善審計管理體制，理順內(nèi)部職責關(guān)系，優(yōu)化審計資源配。

區(qū)審計局設(shè)以下內(nèi)設(shè)機構(gòu)：

辦公室、綜合法規(guī)股、農(nóng)業(yè)與資源資產(chǎn)環(huán)境審計股、電子數(shù)據(jù)審計股、財政金融審計股、行政事業(yè)與社會保障審計股、經(jīng)貿(mào)審計股、固定資產(chǎn)與外資運用審計股。

人員情況：

行政編制10名，實有8人；參公事業(yè)編制4名，實有2人；全額財政撥款事業(yè)編制14名，實有14人。

資產(chǎn)情況：

截至2020年12月31日，區(qū)審計局資產(chǎn)總計482.83萬元，流動資產(chǎn)合計430.43萬元，固定資產(chǎn)凈值52.39萬元；負債和凈資產(chǎn)合計482.83萬元，負債合計0.15萬元，凈資產(chǎn)合計482.67萬元。

（二）2020年度整體支出績效目標

2020年度，區(qū)審計局嚴格按照區(qū)政府下達的當年計劃和目標為中心，在降低成本，減少費用等方面專題開會做出了詳細規(guī)劃，同時考慮行政事業(yè)單位宏觀政策，建立預(yù)算辦法，結(jié)合本單位實際編制部門預(yù)算。

（1）管理情況根據(jù)區(qū)財政局最終批復(fù)預(yù)算數(shù)，進行政府網(wǎng)站公開，嚴格把控各項經(jīng)費開支范圍，項目支出必須以預(yù)算批復(fù)額度為基準，保證項目資金按計劃，按項目工程進度撥付，專項資金應(yīng)實行項目管理，?？顚Ｓ茫坏锰摿?，不得截留，擠占，挪用，浪費，套取或轉(zhuǎn)移專項資金，5000元以上非常規(guī)性支出必須黨組會研究后審批。

（2）預(yù)算申報階段進行了績效目標填報，目標內(nèi)容符合《區(qū)財政局關(guān)于印發(fā)<2021年度區(qū)預(yù)算績效評價工作方案>通知（財績[2021]57號）文件要求，績效目標和單位執(zhí)能及項目相符合，目標值出處合理?？冃繕私Y(jié)構(gòu)完整，內(nèi)容合理。

（3）區(qū)審計局2020年度產(chǎn)出指標包含了數(shù)量指標、質(zhì)量指標和實效指標；效益指標根據(jù)實施內(nèi)容和立項目標，制定了相應(yīng)經(jīng)濟效益指標，社會效益指標，生態(tài)效益指標和可持續(xù)影響指標?？冃繕饲逦珊饬颗c預(yù)算資金存在較強的邏輯匹配關(guān)系。

（三）預(yù)算績效管理開展情況

本部門認真開展部門整體支出績效自評工作，根據(jù)歸集的相關(guān)資料數(shù)據(jù)，按評價方案內(nèi)容和指標公式，對支出管理情況，從資金的投入、過程、產(chǎn)出和效果四個方面進行評價，開展自評打分。對績效自評中發(fā)現(xiàn)的問題要及時整改，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系，以全面實施預(yù)算績效管理為關(guān)鍵點和突破口，解決好預(yù)算績效管理中存在的突出問題，推動財政資金聚力增效，提高預(yù)算管理資金使用效益和執(zhí)行效力，確保本部門各項工作順利開展。

（四）預(yù)算及執(zhí)行情況

2020年區(qū)審計局年初預(yù)算基本支出632.41萬元，項目支出51.2萬元；決算基本支出851.41萬元，項目支出51.2萬元?；局С鰶Q算數(shù)大于預(yù)算數(shù)的主要原因:一是投資審計專項業(yè)務(wù)費360萬元在年初預(yù)算時納入?yún)^(qū)級專項經(jīng)費支出，決算時納入部門項目經(jīng)費支出；二是政府投資建設(shè)項目增多，向社會中介機構(gòu)支付業(yè)務(wù)費也相應(yīng)增多。

二、部門整體支出績效實現(xiàn)情況

（一）履職完成情況

2020年累計組織實施財政類審計項目30個，出具審計報告110份，查出主要問題金額59145萬元，其中違規(guī)金額3911萬元，管理不規(guī)范資金55234萬元，上繳財政78萬元，審計提出意見324條；完成工程價款結(jié)算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%；完成預(yù)算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。

（二）履職效果

1、深化預(yù)算執(zhí)行審計，加強預(yù)算資金管理使用。今年，組織實施了區(qū)本級2019年度財政預(yù)算執(zhí)行情況審計，并延伸審計了區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局、區(qū)房產(chǎn)管理中心、區(qū)集中示范園區(qū)管委會3個部門單位。審計結(jié)果表明，2019年度區(qū)財政收入穩(wěn)中求進，財政改革有力推進，財政管理不斷提升，財政運行平穩(wěn)有序，基本完成了區(qū)人代會批準的財政預(yù)算任務(wù)，但也有部分領(lǐng)域存在管理不到位、政策措施執(zhí)行不到位、監(jiān)管力度不夠等問題，影響了財政資金的規(guī)范高效使用，從加強預(yù)算管理和績效管理等方面提出審計意見，并對后期整改落實情況進行了跟蹤督查，審計結(jié)果和整改情況得到了區(qū)人大和區(qū)政府的充分肯定。

2、深入開展經(jīng)濟責任審計，促進領(lǐng)導干部擔當作為。受區(qū)委審計委員會和區(qū)委組織部委托，今年共安排經(jīng)濟責任審計12個，出具審計報告12份，經(jīng)審計，共查出主要問題金額6316萬元，其中違規(guī)金額1984萬元，管理不規(guī)范資金4332萬元。通過審計，幫助被審單位進一步規(guī)范財務(wù)運行、完善內(nèi)部管理，促使領(lǐng)導干部進一步增強法紀意識，較好的發(fā)揮了經(jīng)濟責任審計的懲治和防范作用。

3、落實政府投資審計改革，推進投資審計平穩(wěn)轉(zhuǎn)型。今年以來，投資審計中心深入貫徹落實上級審計機關(guān)工作部署，積極推進政府投資審計管理改革，工作成效顯著：一是全年完成工程價款結(jié)算審核項目91項，送審金額191899.07萬元，審定金額170177.92萬元，核減金額21721.15萬元,核減率11.32%。二是完成預(yù)算控制價審核項目107項，送審金額26094.29萬元，審定金額25430.4萬元，調(diào)整金額1696.77萬元，審核率6.5%。三是對區(qū)婦幼保健院三期病房樓工程(續(xù)審)、南山職業(yè)學校擴建工程、區(qū)和順路道路工程、區(qū)通州西路道路工程（六舒路-陽光大道）、梅山北路小區(qū)、淠綠新村小區(qū)、解放北路小區(qū)3個老舊小區(qū)改造項目等區(qū)重點工程實施了全過程跟蹤審計，有效控制了工程造價。四是完成投資審計工作轉(zhuǎn)型，全面退出政府投資建設(shè)項目的結(jié)算審計工作，改“直接審”為“復(fù)審”，回歸審計監(jiān)督本位。

4、開展全區(qū)32個社區(qū)2019年度財務(wù)收支情況審計，強化對基層組織的監(jiān)督。為進一步加強社區(qū)財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)收支行為，嚴肅財經(jīng)紀律，在2018、2019年度開展的全區(qū)五個街道社區(qū)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，派出審計組歷時三個月對全區(qū)5個街道32個社區(qū)2019年度財務(wù)收支及管理情況進行了審計，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，依法向各社區(qū)下達了審計報告，并提出了整改意見和建議。

5、開展村級財務(wù)審計，進一步規(guī)范村級財務(wù)管理。為進一步鞏固2015年以來村級財務(wù)審計的成果，切實保障集體資金使用的真實性、合法性、效益性，按照區(qū)委、區(qū)政府的部署，抽調(diào)人員對全區(qū)18個鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街）所管轄的48個村2018-2019年度財務(wù)收支情況進行審計。審計報告從財務(wù)管理、財務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、發(fā)展村集體經(jīng)濟5個方面揭示了存在的19個問題，查出主要問題金額1268.25萬元，為進一步整治、規(guī)范村級財務(wù)管理提供了依據(jù)。

6、開展專項審計調(diào)查，強化對政策落實的監(jiān)督。今年以來，先后開展了穩(wěn)增長等政策措施情況跟蹤審計、區(qū)應(yīng)對肺炎疫情防控資金和捐贈款物專項審計、災(zāi)后水利薄弱環(huán)節(jié)治理建設(shè)項目專項審計、2019年度基礎(chǔ)教育工程建設(shè)項目審計調(diào)查、區(qū)醫(yī)共體運營情況專項審計調(diào)查、農(nóng)村飲水安全鞏固提升工程專項審計調(diào)查等項目，通過對經(jīng)濟生活中存在的突出問題或方針政策的實施情況開展針對性的審計調(diào)查，綜合分析問題產(chǎn)生的原因，提出切實可行的解決辦法，推動政策措施貫徹落實到位，為黨委、政府的科學決策和政策法規(guī)的完善提供了依據(jù)。

7、扎實完成黨委、政府交辦任務(wù)。積極發(fā)揮參謀助手作用，先后完成了26個貧困村扶貧資金投入超千萬資產(chǎn)效益情況審計調(diào)查、區(qū)補充醫(yī)療保障“2579”暨補充醫(yī)療再救助項目收支情況審計調(diào)查、市香料廠2001年以來資產(chǎn)負債損益情況審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)6個改制水廠價格認定、事改企12個單位資產(chǎn)負債審計、村集體收入50萬元以上（41個村）專項調(diào)查、鄉(xiāng)鎮(zhèn)出讓土地前期費用審核等黨委、政府交辦的事項，為領(lǐng)導科學決策提供了第一手資料。

三、部門整體支出績效中存在問題及改進措施

（一）主要問題及原因分析

1、固定資產(chǎn)投資審計項目需要支付中介機構(gòu)和外聘工程師較大金額的勞務(wù)費用，使預(yù)算資金總體偏緊。

2、年初預(yù)算準確度不高，與實際執(zhí)行數(shù)有一定的差距。

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一、國家審計全覆蓋制約因素分析

（一）審計力量有限，制約了審計全覆蓋的實現(xiàn)。隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，對審計人員能力素質(zhì)等方面的要求也不斷提高，審計人員無論在業(yè)務(wù)能力方面還是溝通技巧方面都需要具有較高的水平，同時還需要有包括財會、審計、法律等方面較為全面的知識結(jié)構(gòu)。除此之外，伴隨著計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計單位信息化水平的不斷提升，要求審計人員還應(yīng)具備較高的計算機應(yīng)用能力。這就決定了審計人才的培養(yǎng)是需要經(jīng)歷一個漫長的過程，目前在我國各級審計機關(guān)中審計力量薄弱是一個普遍問題。同時國家審計隊伍中總體計算機技術(shù)力量還較為薄弱，在對信息化程度較高的審計對象審計中，需要涉及大量數(shù)據(jù)，有些甚至是海量數(shù)據(jù)，而緊靠傳統(tǒng)審計方法很難完成審計任務(wù)，必須要采用計算機審計，通過在大數(shù)據(jù)中篩選，鎖定疑點，發(fā)現(xiàn)線索。大數(shù)據(jù)時代下的審計更需要掌握計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)和審計知識能力的復(fù)合型人才，而目前審計隊伍對數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)掌握的人才還較為缺乏。同時目前的國家審計項目開展中，其他審計力量沒有很好地發(fā)揮作用。國家審計同社會審計、內(nèi)部審計之間沒有很好的協(xié)調(diào)配合，審計機關(guān)中沒有最大限度整合內(nèi)部項目資源和人力資源，這些都影響到國家審計監(jiān)督全覆蓋目標的實現(xiàn)。

（二）審計監(jiān)督的對象眾多，工作量大。《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋，對重點部門、單位要每年審計，其他審計對象1個周期內(nèi)至少審計1次，對重點地區(qū)、部門、單位以及關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導干部任期內(nèi)至少審計1次，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計。還要求充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，通過審計全覆蓋發(fā)現(xiàn)國家重大決策部署執(zhí)行中存在的突出問題和重大違紀違法問題線索，維護財經(jīng)法紀，促進廉政建設(shè)；反映經(jīng)濟運行中的突出矛盾和風險隱患，維護國家經(jīng)濟安全；總結(jié)經(jīng)濟運行中好的做法和經(jīng)驗，注重從體制機制層面分析原因和提出建議，促進深化改革和體制機制創(chuàng)新。審計機關(guān)審計力量有限，每年可以完成的審計項目是一定的，在保證完成關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導干部任期內(nèi)至少審計1次，對重大政策措施、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件開展跟蹤審計的情況下，再開展其他審計的審計力量就非常有限了，如果再保證對重點部門、單位每年審的情況下，審計機關(guān)很難再抽出人力對其他審計對象進行審計，這就使得在有限的人力情況下很難確保國家審計監(jiān)督達到不留盲區(qū)和死角的全覆蓋。

（三）審計信息資源不足制約了審計效率。審計中要完成好審計任務(wù)必須依賴大量的信息資源，既包括相關(guān)法律法規(guī)制度規(guī)定，也包括一些如財政、工商、稅收、其他相關(guān)監(jiān)管等外部信息，目前審計機關(guān)雖然建立了相關(guān)法規(guī)庫，但內(nèi)容還不夠全面，大量的信息需要靠審計人員通過網(wǎng)絡(luò)搜索，同時審計機關(guān)同財政、工商、稅收、其他相關(guān)政府部門沒有有效的信息資源共享，不能充分利用外部信息資源成果，這些都制約了審計效率的提高。如在對銀行審計中，借款人的信息主要還是根據(jù)借款資料反映，如果能夠掌握相關(guān)工商、稅務(wù)以及行業(yè)監(jiān)管部門相關(guān)信息將會極大的提高審計效率，便于審計及時發(fā)現(xiàn)疑點線索，而目前這些信息都只能依靠審計人員通過互聯(lián)網(wǎng)搜索和被審計單位配合提供相關(guān)資料。

（四）審計手段有限、相關(guān)法律體系建設(shè)滯后制約了審計的深度和廣度。審計監(jiān)督“全覆蓋”不能是簡單的數(shù)量覆蓋，不是走馬觀花，更要求在審計深度和廣度上下功夫，要確保對每個項目都能夠做到審深、審?fù)浮５壳皩徲嬛袑徲嬍侄斡邢?，審計資料還是主要依靠被審計單位提供，審計工作的開展與被審計單位配合程度有很大關(guān)系，例如筆者從事的金融審計工作中，很多單位將業(yè)務(wù)拓展等費用不再以票據(jù)報銷的方式列支，而是以工資的形式直接發(fā)放給營銷員、客戶經(jīng)理個人賬戶，在這種情況下，如果當事人不能積極配合說明資金使用情況的話，對這些費用支出真實性、合規(guī)性的審計將非常困難，因此加強審計“監(jiān)督全覆蓋”需要不斷提高被審計單位依法接受審計的意識和配合審計工作的主動性。另外按照審計監(jiān)督“全覆蓋”的要求，審計監(jiān)督的覆蓋面逐漸要向生態(tài)、環(huán)保、自然資源等領(lǐng)域延伸，但目前相關(guān)法規(guī)還沒有及時的建立和完善，致使對這些新領(lǐng)域在開展審計工作時出現(xiàn)無法可依的局面。

二、開展國家審計監(jiān)督全覆蓋的建議

（一）整合審計資源，注重人才培養(yǎng)。合理利用多方審計力量，對審計項目資源和人力資源有效整合，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，形成審計合力。一是隨著省以下地方審計機關(guān)人財物管理改革，由省廳統(tǒng)一制定全省審計任務(wù)，按照全省一盤棋的思路對審計項目統(tǒng)籌管理，避免重復(fù)審計。二是實施全省上下協(xié)同作戰(zhàn)，形成地方審計資源合力。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，審計的要求和業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，往往會涉及到多個專業(yè)，緊緊依靠單一的處室難以很好的完成審計業(yè)務(wù)，同時按照審計“全覆蓋”要求，揭示體制、機制方面以及經(jīng)濟社會運行全局性、系統(tǒng)性的問題，就需要充分整合各處室、各地方審計機關(guān)的審計力量，通過制定統(tǒng)一的工作方案、設(shè)定統(tǒng)一的審計目標、實施統(tǒng)一的質(zhì)量控制管理，整合地方審計機關(guān)資源，合理調(diào)配各級審計人員，實施全省上下協(xié)同作戰(zhàn)，形成地方審計資源合力，提高審計效率，并從宏觀和整體上對審計成果進行提煉，確保審計效用最大化。如在全國地方性政府債務(wù)審計中，各地方審計機關(guān)按照統(tǒng)一方案和目標協(xié)同作戰(zhàn)，取得了較好的審計效果。三是注重復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)和鍛煉，審計歸根結(jié)底還是需要人力去完成，審計人員的知識、水平、能力直接影響到了審計的最終成果，要建立全省審計人才庫，制定一定的激勵措施，調(diào)動審計人員學習的積極性和主動性，加強審計隊伍的傳幫帶，促進審計人員知識、水平、能力的不斷提升，同時還要注重發(fā)揮內(nèi)部審計作用，要能夠有效利用內(nèi)部審計的成果，促進審計效率的提升。

（二）突出審計重點，做到有的放矢。審計監(jiān)督的對象多，工作量大，要實現(xiàn)審計在質(zhì)和量上“全覆蓋”就必須要明確審計重點，有的放矢，使有限的審計資源能夠直擊影響公共利益最大化和國有資產(chǎn)、國有資源配置最優(yōu)化以及評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的主要環(huán)節(jié)，提高審計效率和審計監(jiān)督的影響力。要做到突出重點、有的放矢，筆者認為一是可以通過開展管轄范圍內(nèi)的審計對象摸底調(diào)查工作，摸清審計對象底數(shù)，充分掌握審計對象的發(fā)展、變動情況，明確審計對象的審計重點和風險隱患，摸清公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源的管理領(lǐng)域內(nèi)審計監(jiān)督的盲區(qū)，這樣既能為審計項目計劃安排提供思路，同時也有利于審計機關(guān)更好的貫徹審計“全覆蓋”要求。二是在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，圍繞審計“全覆蓋”要求，按照有重點、有步驟、有深度、有成效的推進審計工作，對管理和使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的重點單位安排專項審計，對非重點單位可以采取自查和抽查相Y合的方式進行動態(tài)監(jiān)督，同時結(jié)合科學、合理的審計頻率對專項審計對象進行動態(tài)調(diào)整。三是對關(guān)系國民經(jīng)濟發(fā)展，民生問題和社會穩(wěn)定的重點領(lǐng)域要緊密關(guān)注，確保審計監(jiān)督在維護國家財政資金收支的真實性、合法性、效益性以及促進國家相關(guān)政策措施落實中的重要作用。

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關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；會計；應(yīng)對策略

0. 引言

隨著我國經(jīng)濟水平的日益提高、社會的不斷發(fā)展、人們生活水平的持續(xù)改善，由于人們在追求經(jīng)濟發(fā)展的過程中對能量資源的不斷利用，溫室氣體排放量持續(xù)增多，全球暖化問題驟然加劇，人們賴以生存的環(huán)境正在逐漸遭受到人們經(jīng)濟行為的破壞[1]。因此，這就迫使發(fā)達國家及發(fā)展中國家對可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)注與重視，提倡低碳經(jīng)濟的實行與普及，承擔起保護地球環(huán)境的重任，這也是我國事業(yè)單位工作者急需解決和應(yīng)對的問題。在此環(huán)境背景下，低碳經(jīng)濟理念已經(jīng)成為應(yīng)對全球暖化和持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟的必選之路，本文通過分析低碳經(jīng)濟對會計行業(yè)發(fā)展的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對方案。

1. 低碳經(jīng)濟環(huán)境下會計的現(xiàn)狀分析

當今時代是一個正處于市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的時代，為了實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護兩不誤，各企業(yè)事業(yè)單位都提倡進行低碳經(jīng)濟發(fā)展。在低碳經(jīng)濟席卷全球的經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息的價值取向也發(fā)生了根本性的變化。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，進一步規(guī)范低碳經(jīng)濟環(huán)境下事業(yè)單位會計核算內(nèi)容，加強會計管理，促進社會各項事業(yè)健康、有序發(fā)展。會計信息的使用主體、使用客體也隨之發(fā)生改變，“監(jiān)管有用”已逐漸被“決策有用”所取代。

高碳經(jīng)濟行為的碳排量與經(jīng)濟水平的發(fā)展成正相關(guān)，而低碳經(jīng)濟模式是指在經(jīng)濟發(fā)展過程中以最低的碳排量來獲取最高的經(jīng)濟價值。在這種經(jīng)濟環(huán)境的影響下，溫室氣體的排放量將被歸入分析框架并實現(xiàn)經(jīng)濟增長與碳排量不再有關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟理念[2]。對于事業(yè)單位而言，低碳經(jīng)濟將成為未來經(jīng)濟模式的主導，因此事業(yè)單位必須引進這一環(huán)保觀念，并制定出低碳行為的相關(guān)策略和規(guī)劃。

低碳經(jīng)濟商業(yè)環(huán)境存對自然資本權(quán)益的維護有著非常明確的規(guī)定，該經(jīng)濟模式是建立在全球總量限制與交易體系制度的基礎(chǔ)之上，以全球排碳量總預(yù)算目標作為基礎(chǔ)，從而我國各事業(yè)單位應(yīng)對所有低碳經(jīng)濟環(huán)境下的經(jīng)濟活動進行重新定義。因此，事業(yè)單位的主體與自然資源達成了直接的交易關(guān)系，過程導向明顯，會計的反應(yīng)職能將得到體現(xiàn)。

然而，低碳經(jīng)濟環(huán)境勢必會對傳統(tǒng)會計學帶來沖擊，而這也為傳統(tǒng)會計學的發(fā)展和進步提供了新的方向和動力來源，也為構(gòu)建具有會計學特色的社會價值創(chuàng)造開辟了新的道路。

2. 低碳經(jīng)濟環(huán)境下的會計應(yīng)對

基于低碳經(jīng)濟理論的要求下，會計的總體目標是在為信息使用者提供環(huán)境會計信息的同時，明確經(jīng)濟增長必須建立在合理利用資源和保護環(huán)境的基礎(chǔ)之上，不能以犧牲環(huán)境作為代價來換取經(jīng)濟的短期發(fā)展，否則事業(yè)單位將為此付出沉重的代價[3]。顯然，碳排量降低對會計行業(yè)有所影響，通常以會計準則和會計具體核算內(nèi)容的形式體現(xiàn)。低碳經(jīng)濟環(huán)境下會計應(yīng)對也應(yīng)從這兩方面考慮。

（1）完善低碳經(jīng)濟下事業(yè)單位的會計準則體系

低碳經(jīng)濟是改善高碳排量經(jīng)濟對環(huán)境造成損害的關(guān)鍵，提出完善與低碳排量經(jīng)濟相互適應(yīng)的會計準則體系和協(xié)調(diào)是一種必然的發(fā)展趨勢。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，占據(jù)國際制高點，使我國成為全球碳排放會計準則制定及可預(yù)期碳排放會計準則國際趨同的規(guī)則推動者至關(guān)重要。降低碳排量的會計準則重點應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面，如協(xié)調(diào)低碳經(jīng)濟行為內(nèi)容及其傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的不適應(yīng)，對碳排量經(jīng)濟活動利用的資產(chǎn)和能源及其衍生工具等進行確認與計量，實施合同能源管理的核算方法，制定特定低碳經(jīng)濟交易的碳指標及會計處理規(guī)范等。

（2）加強低碳經(jīng)濟環(huán)境下會計的管理

事業(yè)單位在運行管理中要逐步實施低碳管理方針，事業(yè)單位的相關(guān)部門的決策者在低碳經(jīng)濟環(huán)境下對自身的管理問題上要整合共享價值觀、戰(zhàn)略和運營結(jié)構(gòu)、運行系統(tǒng)等操作中，開展長期低碳管理模式。此外，事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化享有資源產(chǎn)物的碳效率。由于在全球碳交易市場的影響下，碳排權(quán)利已經(jīng)成為一種無形的商品，與有形商品一樣由供求關(guān)系形成價格。因此，在會計核算內(nèi)容方面，要將事業(yè)單位碳資產(chǎn)狀況納入為企業(yè)主要財務(wù)信息，對碳資產(chǎn)的資產(chǎn)使用情況和負債情況作出相應(yīng)的報表。

（3）加強低碳經(jīng)濟環(huán)境下事業(yè)單位會計工作者的主觀能動性

除上述兩點應(yīng)對策略外，加強事業(yè)單位會計工作的主觀能動性，提高服務(wù)質(zhì)量也是應(yīng)對低碳經(jīng)濟影響、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的關(guān)鍵，具體應(yīng)對策略如下。

第一，建立碳排放量與能源審計機制。某些發(fā)達國家如日本、荷蘭等國家已經(jīng)逐步形成了一套行之有效的能源審計制度方針，其中最普遍的做法是由政府占主導地位從而推動能源審計的實施與普及。例如，日本委托節(jié)能中心要求事業(yè)單位會計進行能源審計，荷蘭政府對某些事業(yè)單位的能源審計提供免費服務(wù)。

第二，充分發(fā)揮事業(yè)單位中會計的職位職能，做好本部門負責的工作。我國事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。另一方面，事業(yè)單位的會計工作者應(yīng)充分認識到低碳經(jīng)濟環(huán)境對事業(yè)單位會計行業(yè)帶來的影響，并采取積極的措施進行應(yīng)對。

3. 結(jié)束語

隨著社會的不斷發(fā)展與進步，低碳經(jīng)濟將成為勢不可擋的新型經(jīng)濟活動環(huán)境。低碳經(jīng)濟的發(fā)展與會計的完善有著相輔相成的關(guān)系，同時低碳經(jīng)濟在實現(xiàn)過程中可能會對各事業(yè)單位會計行業(yè)工作者帶來不定程度的沖擊和影響。因此，在這種經(jīng)濟模式下，針對未來可能出現(xiàn)的問題進行分析研究，并總結(jié)出相應(yīng)的應(yīng)對策略，才能促進低碳經(jīng)濟的實現(xiàn)和會計行業(yè)的發(fā)展。（作者單位：內(nèi)蒙古鄂爾多斯市恩格貝管委會）

參考文獻

[1]關(guān)鑒. “碳變”時刻：中國企業(yè)家的碳抉擇[J]. 中國企業(yè)家. 2009（16）

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【關(guān)鍵詞】煙草公司 內(nèi)部控制 分析總結(jié)

一、內(nèi)部控制理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念與內(nèi)涵

什么是內(nèi)部控制？定義很多，所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制訂和實施的政策與程序。

隨著經(jīng)濟生活內(nèi)容和經(jīng)濟管理要求的變化，筆者認為：內(nèi)部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保護資產(chǎn)完全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及員工共同實施的一個權(quán)責分明、動態(tài)改進的管理過程。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的主體：即由誰來進行內(nèi)部控制。具體的說企業(yè)內(nèi)部的所有員工都應(yīng)當是內(nèi)部控制的主體，其中包括企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工。內(nèi)部控制不僅僅是董事會或管理人員的責任，企業(yè)中的每一個員工都應(yīng)對內(nèi)部控制負有責任。

內(nèi)部控制的客體：按控制對象的具體對象來分，內(nèi)部控制的客體有五個：

（1）企業(yè)所有員工。企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。

（2）企業(yè)組織機構(gòu)。各組織機構(gòu)在組織實施內(nèi)部控制的同時，也受到每部控制的制約，各個組織機構(gòu)之間的關(guān)系，以及組織機構(gòu)的內(nèi)部活動，都通過內(nèi)部控制加以明確規(guī)定。

（3）企業(yè)的資產(chǎn)和負債。內(nèi)部控制的一項重要任務(wù)就是保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（4）企業(yè)的信息載體和信息處理。企業(yè)的信息載體包括各種會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算的書面文件，還包括計劃、定額等書面文件，其格式、內(nèi)容以及信息的記錄和處理，都應(yīng)有制度加以規(guī)定。

（5）企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。包括管理活動和生產(chǎn)活動。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度，主要通過這些活動體現(xiàn)出來。進行這些活動必須遵守內(nèi)部控制制度的規(guī)定。

（三）內(nèi)部控制理論研究

隨著改革開放的不斷深入，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為了保護投資者的權(quán)益，整頓社會經(jīng)濟秩序，貫徹實施《會計法》及相關(guān)法律、法規(guī)，都迫切需要建立、健全與之相應(yīng)的內(nèi)部控制體系?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講內(nèi)部控制分為五要素：內(nèi)部環(huán)境；風險評估；控制活動；信息與溝通；內(nèi)部監(jiān)督。

我國政府在推動內(nèi)部控制理論建設(shè)方面起步比較晚，但是放政府意識到內(nèi)部控制重要性時，積極推動內(nèi)部控制理論的研究。內(nèi)部控制理論的研究成果對中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范具有非常有價值的知道意義。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）煙草行業(yè)概括

“中國煙草行業(yè)實行統(tǒng)一領(lǐng)導、垂直管理、專賣專營的管理體制。國家煙草專賣局、中國煙草總公司對全國煙草行業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)，進行集中統(tǒng)一管理。中國煙草總公司于1982年1月成立，國家煙草專賣制度是在1983年9月國務(wù)院《煙草專賣條例》后正式確立的。

（二）煙草企業(yè)的特殊性

壟斷性。我國煙草現(xiàn)行的專賣專營的管理體制，是典型的行政性壟斷。是國家依靠相應(yīng)的法律和政策壟斷煙草的生產(chǎn)和經(jīng)營。煙草業(yè)不像電力、鐵路等行業(yè)具有明顯的規(guī)模經(jīng)濟性，并非嚴格的依靠自然資源的占有，不是自然壟斷經(jīng)營而是國家壟斷經(jīng)營。

矛盾性。煙草產(chǎn)品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一種有害健康的、具有成癮性的、低彈性的消費品，具有很強的外部負效應(yīng)。

三、JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）JX煙草公司的概括

JX煙草公司成立于1986年6月，公司擁有資產(chǎn)總額2億多元，主要業(yè)務(wù)活動設(shè)計到卷煙的采購、儲存、配送、煙草專賣零售許可證審批發(fā)放管理、專賣稽查管理和商品零售活動。具有完善的卷煙銷售網(wǎng)絡(luò)，已形成全縣卷煙銷售的大訪銷、大配送格局。

（二）JX煙草公司內(nèi)部控制存在的問題

JX煙草公司雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，積累了一定的內(nèi)部控制經(jīng)驗，大部分的基本業(yè)務(wù)都有章可循，但是其內(nèi)部控制制度還存在許多問題，具體內(nèi)容主要表現(xiàn)控制環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督三個方面。

控制環(huán)境方面。JX煙草公司管理層對內(nèi)部控制等相關(guān)知識掌握的比較少，認為公司只要按照之前制定的規(guī)章制度進行運行就可以了，對內(nèi)部控制不重視，意識淡薄。

信息與溝通方面。各部門之間幾乎都進行各自部門的業(yè)務(wù)活動，部門和部門之間業(yè)務(wù)不公開，平時，信息技術(shù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通很少，除非要召開相關(guān)的會議和年末工作總結(jié)時才能進行溝通，因此會影響信息溝通質(zhì)量、及時性和準確性，嚴重的還能出現(xiàn)信息價值降低和信息失真的現(xiàn)象。

內(nèi)部監(jiān)督方面。公司內(nèi)部審計的獨立性不夠，內(nèi)部審計工作只是單純的對會計賬目進行審核，沒有設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制評價標準和對改善內(nèi)部控制的有效性提出審計后的意見和建議。

四、完善煙草行業(yè)內(nèi)部控制的方法

（一）建立健全的監(jiān)督機制

煙草行業(yè)應(yīng)經(jīng)常對企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行督導和檢查，企業(yè)內(nèi)部各部門也應(yīng)對其內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行情況進行檢查和把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時制止和糾正，并追究有關(guān)人員的責任。

篇7

一、環(huán)境會計概述

如同許家林和蔡傳里（2004）指出的“雖然環(huán)境會計是圍繞著環(huán)境問題而展開的，但人們對環(huán)境會計的具體概念與本質(zhì)卻有不同認識”。目前國內(nèi)外較為一致的看法是，環(huán)境會計由宏觀和微觀兩個層次構(gòu)成，宏觀環(huán)境會計主要是指國民經(jīng)濟環(huán)境核算；微觀環(huán)境會計則是指企業(yè)等微觀經(jīng)濟主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會計信息披露與管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）給予環(huán)境會計一個較為權(quán)威同時具有較為廣泛外延的定義：“在國民經(jīng)濟核算的范疇里，環(huán)境會計指的是自然資源核算，可以提供一個國家或地區(qū)可再生以及不可再生自然資源的消耗、存儲量、質(zhì)量以及其經(jīng)濟價值；在財務(wù)會計范疇，環(huán)境會計是指根據(jù)通用會計原則（GAAP）為外界信息使用者編制和披露與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)信息；當環(huán)境會計作為管理會計的組成部分時，它用以幫助管理人員進行資本投資決策、流程或產(chǎn)品設(shè)計決策、業(yè)績評價以及其它各種前瞻性的經(jīng)營決策活動?！?/p>

二、美、英兩國環(huán)境會計教育現(xiàn)狀

下面關(guān)于美、英兩國環(huán)境會計教育現(xiàn)狀的分析基于兩項經(jīng)驗研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美國660個大學的會計系主任發(fā)放了調(diào)查問卷，問卷的回收率為19%（共收到122個有效回復(fù)）。問卷主要由兩部分組成，第一部分考察開設(shè)環(huán)境會計的大學如何將環(huán)境會計課程與傳統(tǒng)會計課程相融合；第二部分考察了各大學對教學內(nèi)容重要性的評價。二是Stevenson（2002）向英國各大學中對環(huán)境會計感興趣的教師或研究人員以及會計系主任發(fā)放了問卷，該調(diào)查收到了44份有效回復(fù)（回復(fù)率為44%）。與Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要關(guān)注研究生階段的環(huán)境會計教育問題。問卷由三部分構(gòu)成，第一部分詢問環(huán)境會計在被調(diào)查的學校是否被作為研究生的課程，如果不是，其原因是什么；第二部分詢問了與會計教學有關(guān)的27個具體問題，例如環(huán)境會計是作為必修還是選修科目、教學目標、教學內(nèi)容等；第三部分是被調(diào)查者的學術(shù)背景和興趣的問題，其目的是增加問卷調(diào)查的有效性。

（一）環(huán)境會計課程的開設(shè)情況

從上述研究結(jié)果來看，在英美兩國大多數(shù)大學的會計系均講授環(huán)境會計的有關(guān)內(nèi)容。在教學大綱中規(guī)定環(huán)境會計內(nèi)容的大學會計系在英國為71%，而且呈一種上升的趨勢；而在美國幾乎所有回復(fù)調(diào)查問卷的學校均在課程中設(shè)置了與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容。

盡管講授環(huán)境會計內(nèi)容已成為大學會計系的必然選擇，但是開設(shè)獨立的環(huán)境會計課程的學校比例卻低很多。在美國僅有3%的學校開設(shè)了單獨的環(huán)境會計課程，盡管如此，開設(shè)的課程名稱和內(nèi)容仍反映出環(huán)境會計的豐富內(nèi)涵，課程名稱包括：“環(huán)境會計”“政府、商業(yè)和自然資源”“環(huán)境會計過程”、“環(huán)境會計高級專題研究”等。對于不單獨開設(shè)環(huán)境會計課程的大學，大部分的環(huán)境會計內(nèi)容是融合在其他會計學課程中講授的，最常見的涉及到環(huán)境會計的科目包括：財務(wù)會計、管理/成本會計、會計信息系統(tǒng)等。由此可見，大部分學校講授環(huán)境會計的立足點是環(huán)境會計對傳統(tǒng)會計學分支的影響以及如何將環(huán)境會計的內(nèi)容有機融入現(xiàn)有的教學框架。這種將環(huán)境會計作為傳統(tǒng)會計課程有機組成部分的趨勢在美國可能還將延續(xù)一段時間，因為調(diào)查問卷顯示，僅有11%的受調(diào)查者認為有必要將環(huán)境會計從現(xiàn)有的課程中獨立出來，調(diào)查顯示英國也存在類似的情況。

（二）環(huán)境會計的教學內(nèi)容

美、英大學會計系講授的環(huán)境會計內(nèi)容從總體上可以劃分為三個部分。一是環(huán)境會計概述，主要是與環(huán)境會計有關(guān)的基本概念和理論，如環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營的潛在影響、可持續(xù)發(fā)展觀念的興起及其內(nèi)容、政府環(huán)境法律與政策及其與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系等；二是環(huán)境管理會計，也就是如何使用環(huán)境會計信息支持企業(yè)內(nèi)部決策；三是環(huán)境財務(wù)會計，即環(huán)境會計信息的對外呈報。下面根據(jù)Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英兩國大學所教授的環(huán)境會計涉及到的具體內(nèi)容。值得注意的是，由于大部分大學沒有開設(shè)獨立的環(huán)境會計課程，下屬內(nèi)容一般是結(jié)合在某些傳統(tǒng)的會計教學科目中來講授的。例如，很多學校在講授財務(wù)報告時會涉及到在財務(wù)報告中增加環(huán)境信息披露的必要性、披露的方式和內(nèi)容以及現(xiàn)行實務(wù)界的做法，還可能討論單獨呈報環(huán)境財務(wù)報告的有關(guān)問題。在講授審計報告時，將會安排專門的章節(jié)討論出具審計報告時需要考慮的環(huán)境問題，例如，由于存在嚴重的環(huán)境污染事件，公司編制財務(wù)報告的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不恰當?shù)模藭r可能會導致否定的審計報告；再如，由于環(huán)境問題，公司的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值或者沒有計提足夠的或有負債準備，此時可能導致保留意見等。

1.環(huán)境會計概述的教學內(nèi)容

（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法；（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估；（5）公司環(huán)境審計與評估。

2.環(huán)境管理會計的教學內(nèi)容

（1）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計問題；（2）環(huán)境問題預(yù)算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計會計；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析；

3.環(huán)境財務(wù)會計的教學內(nèi)容

（1）財務(wù)報告中的環(huán)境問題；（2）獨立的環(huán)境財務(wù)報告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負債及會計差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險問題；（6）審計報告中可能涉及到的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價值評估問題。

4.各種教學內(nèi)容的相對重要性

Yakhou及Dorweiler和Stevenson不僅分別調(diào)查了英、美兩國環(huán)境會計教育的內(nèi)容，還要求回復(fù)者對各項教學內(nèi)容的重要性進行評價，由此得到的數(shù)據(jù)可以作為評估現(xiàn)行環(huán)境會計教育重點和預(yù)測環(huán)境會計教育的未來趨勢。從調(diào)查的結(jié)果來看，美、英兩國表現(xiàn)出十分相似的結(jié)果。具體而言：首先，環(huán)境會計概述在兩國均不是重點教學內(nèi)容；其次，與環(huán)境管理會計相比，環(huán)境財務(wù)會計的教學受到更大的重視，而且對環(huán)境財務(wù)會計的重視程度在未來會進一步得到加強，這是由于“各種利益相關(guān)者對更多的環(huán)境信息披露和呈報施加了越來越大的壓力”（Yakhou和Dorweiler）。

三、對我國環(huán)境會計教育的啟示

由上面的分析可以看出，環(huán)境會計開始成為大多數(shù)大學會計教育必然涉及的內(nèi)容，盡管目前兩國單獨開設(shè)環(huán)境會計課程的大學并不多見。筆者認為環(huán)境會計在美、英兩國的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢對于我國會計教育的改革和發(fā)展有著重要借鑒意義。

（一）隨著我國政府對環(huán)境保護的重視以及公眾環(huán)保意識的加強，環(huán)境會計的重要性將日益顯現(xiàn)

大學會計教育應(yīng)當反映這種新的發(fā)展趨勢，在課程中適當引入必要的環(huán)境會計知識。高校應(yīng)當適當鼓勵環(huán)境會計的教學和研究工作，這有利于培養(yǎng)會計畢業(yè)生的社會責任感和提高其綜合素質(zhì)。

（二）將環(huán)境會計的教學內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計課程中進行講授

由于大部分學者認為環(huán)境會計教學的優(yōu)勢在于幫助學生以一種更加全面和整合的方式看待會計，而且環(huán)境會計的內(nèi)容與傳統(tǒng)的分支特別是財務(wù)會計和成本/管理會計聯(lián)系緊密，因此，通過將環(huán)境會計課程內(nèi)容結(jié)合入傳統(tǒng)會計分支中，既可以達到環(huán)境會計教學的目標，也與環(huán)境會計的內(nèi)容相適應(yīng)。另一方面，根據(jù)我國目前環(huán)境會計的實踐和研究現(xiàn)狀，開設(shè)獨立的環(huán)境會計課程既缺乏基礎(chǔ)也無必要。

篇8

關(guān)鍵詞：路徑依賴；綠色；GDP；選擇

中圖分類號：F124.7 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)04-0026-05

所謂“路徑依賴”是制度經(jīng)濟學中關(guān)于制度變遷的一個重要的分析方法。即在制度選擇過程中，初始選擇對制度變遷的軌跡具有相當強的影響力和制約力。人們一旦確定了一種選擇，就會對這種選擇產(chǎn)生依賴性，而這種選擇本身也具有發(fā)展的慣性，具有自我積累放大效應(yīng)，從而不斷強化這種初始選擇，使其較難突破。從我國GDP核算變遷中來看，兩次重要補充、一次重大調(diào)整和兩次重大修訂明顯存在路徑依賴現(xiàn)象。本文擬從制度經(jīng)濟學的這一基本理論出發(fā)，來探討我國GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象以及改進GDP核算的現(xiàn)實選擇。

一、我國GDP的表達缺陷及調(diào)整路徑依賴

最近，國家統(tǒng)計局在總結(jié)以往經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，參照國際慣例，對我國GDP核算和數(shù)據(jù)制度進行了改革。這項改革對提高我國GDP核算的科學化、規(guī)范化和透明度，具有重要的意義，但始終擺脫不了GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象，無法突破GDP本身面臨的局限性。

(一)GDP表達的內(nèi)在局限性

國民經(jīng)濟核算主要是通過一系列的指標，從實物量到價值量，從存量到流量，從投入到產(chǎn)出，從費用到收益，對社會再生產(chǎn)的循環(huán)過程加以量化的描述與分析。20世紀40年代，西蒙?庫茲涅茨發(fā)明了GNP(國民生產(chǎn)總值)，衍生出GDP(國內(nèi)生產(chǎn)總值)，隨后被聯(lián)合國采用，至今已經(jīng)成為全世界衡量經(jīng)濟發(fā)展的重要指標。GDP是指一個國家或地區(qū)中由所有居民生產(chǎn)者創(chuàng)造的增加值，加上不含在產(chǎn)出估價中的所有產(chǎn)品稅(減去補貼)之和。從生產(chǎn)角度看，GDP=總產(chǎn)出-中間產(chǎn)品消耗。中間產(chǎn)品消耗是指生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、能源以及外雇勞務(wù)等。GDP的計算未對資本性資產(chǎn)構(gòu)成的貶值和自然資源的退化和折舊進行扣除。增加值是一個行業(yè)所有產(chǎn)出加總，并剔除中間投入后的凈產(chǎn)出。

由于GDP僅僅衡量經(jīng)濟過程中通過交易的產(chǎn)品與服務(wù)的總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會福利，但在交易過程中到底是增加社會財富還是減少社會財富，它并不能加以辨識。因此，GDP中包括有損害發(fā)展的“虛數(shù)”部分，從而造成了它對發(fā)展的不真實表達。與此同時，它只反映了增長部分的“數(shù)量”，尚無法反映增長部分的“質(zhì)量”。從社會角度看，GDP將好的、壞的產(chǎn)出一視同仁地算在經(jīng)濟指標之中。例如，教育、服務(wù)青少年、老年人的勞務(wù)所得，跟制造武器、香煙等具有同樣的價值。它把造成社會無序和發(fā)展倒退的“支出”(例如犯罪、家庭解體等成本)均視為社會財富；它不能反映社會貧富懸殊所產(chǎn)生的分配不公平等發(fā)展瓶頸，即它不計總量增長過程中由于人際不公平所造成的破壞性后果；從環(huán)境角度看，它認為自然資源是自由財富，不去考慮自然資源的逐漸稀缺性，也不去考慮如何解決資源的質(zhì)量下降和耗竭性資源的枯竭等問題，所以通常是一個國家和地區(qū)的自然資源消耗的越多，其GDP增長也就越快；同時，它不能反映環(huán)境的緩沖能力下降，自凈能力下降，抗逆能力下降，反而將產(chǎn)生環(huán)境污染的經(jīng)濟活動的收益也計入GDP之中，甚至將環(huán)境污染算成對經(jīng)濟的貢獻。從經(jīng)濟角度看，它只記錄看得見的、可以價格化的勞務(wù)，其它對社會非常有貢獻的勞務(wù)卻被摒除在外。它把家務(wù)勞動、婦女生育、志愿者的貢獻等非市場經(jīng)濟行為，部分地或完全地忽略，也未真實反映社會發(fā)展的全貌；較低收入者，并不因為有較多的空閑時間，而提高它的價值，而高收入者，卻沒有休閑時間，并沒有將這些時間算進去當成扣除所得的一項成本。上述表明，GDP作為測量國家財富指標的缺陷很多，并不能真正地表達全球或區(qū)域國家的發(fā)展。

(二)我國GDP調(diào)整的路徑依賴現(xiàn)象

1.兩次重要補充。我國國內(nèi)生產(chǎn)總值核算始于1985年，為了滿足對數(shù)據(jù)連續(xù)性和可比性的要求，對國內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)進行了兩次重大補充。第一次是對改革開放后的1978-1984年數(shù)據(jù)的補充，這項工作是在1986-1988年間進行的。[1]第二次是對改革開放前的1952-1977年數(shù)據(jù)的補充，這項工作是在1988-1991年間進行的。這兩次重大補充的內(nèi)容基本相同，既包括國內(nèi)生產(chǎn)總值生產(chǎn)核算，也包括國內(nèi)生產(chǎn)總值使用核算。兩次重大補充的方法也基本相同。在生產(chǎn)核算方面，首先對農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、運輸郵電和通信業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)五大物質(zhì)生產(chǎn)部門的凈產(chǎn)值進行調(diào)整，扣除其中對非物質(zhì)服務(wù)的支付，增加固定資產(chǎn)折舊，得到這些部門的增加值，然后補充計算各非物質(zhì)生產(chǎn)部門增加值，再將各物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門增加值相加，得到國內(nèi)生產(chǎn)總值。在使用核算方面，就是對國民收入的最終消費、資本形成、貨物和服務(wù)進出口進行補充和調(diào)整。對最終消費進行補充和調(diào)整就是扣除國民收入的居民消費和政府消費中屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門提供服務(wù)的全部支出，使之分別形成國內(nèi)生產(chǎn)總值的居民消費和政府消費。對資本形成進行補充和調(diào)整主要是把固定資產(chǎn)折舊補充到國民收入的固定資本形成凈額中，使之成為國內(nèi)生產(chǎn)總值中的固定資本形成總額。對貨物和服務(wù)進出口進行補充和調(diào)整，重要的是把非物質(zhì)服務(wù)進出口補充到國民收入的貨物和服務(wù)進出口中，形成國內(nèi)生產(chǎn)總值的貨物和服務(wù)進出口。[2]

2.一次重大調(diào)整。對國內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)進行第一次重大調(diào)整是在我國進行首次第三產(chǎn)業(yè)普查后的1994和1995年間進行的。1985年開展國內(nèi)生產(chǎn)總值核算以后，非物質(zhì)服務(wù)生產(chǎn)活動的資料來源一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。同時，改革開放以后，非公有零售貿(mào)易餐飲業(yè)和運輸業(yè)獲得了迅速的發(fā)展，但常規(guī)性統(tǒng)計對這部分活動覆蓋不全。為了解決這些矛盾，我國于1993-1995年進行了全國首次第三產(chǎn)業(yè)普查(普查年度是1991年和1992年兩年)，并根據(jù)普查資料對國內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)進行了第一次重大調(diào)整。調(diào)整的時間范圍涉及1978-1993年16個年度，調(diào)整內(nèi)容包括國內(nèi)生產(chǎn)總值的生產(chǎn)核算和使用核算。生產(chǎn)核算的調(diào)整包括第三產(chǎn)業(yè)中各產(chǎn)業(yè)部門增加值的調(diào)整和國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的調(diào)整，使用核算的調(diào)整主要是最終消費的調(diào)整和支出法國內(nèi)生產(chǎn)總值總量的調(diào)整。一次重大調(diào)整使得國內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)更準確地反映了第三產(chǎn)業(yè)的情況，為國家制定產(chǎn)業(yè)政策提供了正確的依據(jù)。

3.兩次重大修訂。第一次修訂是年度數(shù)據(jù)修正，1994年GDP增長率由11.8%調(diào)整到12.6%，第二次修訂是季度數(shù)據(jù)修正。國家統(tǒng)計局在對2004年上半年GDP進行核算時發(fā)現(xiàn)，由于在2003年上半年GDP核算中，為反映當時“非典”對服務(wù)業(yè)的影響，國家統(tǒng)計局于當年7月上旬啟動了應(yīng)急機制，進行了一次快速調(diào)查，由于當時沒有別的資料，只好使用該快速調(diào)查的結(jié)果，致使第三產(chǎn)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)增加值同比只增長O.4%，進而影響第三產(chǎn)業(yè)只增長了4.1%。但從目前獲得的各種資料，特別是通過常規(guī)統(tǒng)計所獲得的資料看，由于在“非典”高峰剛剛過去這一特定時間進行的快速調(diào)查，有許多不確定因素，得到的社會服務(wù)業(yè)營業(yè)收入比上年同期下降14.8%的結(jié)果明顯偏低。根據(jù)現(xiàn)有資料，按照有關(guān)國際準則，國家統(tǒng)計局對2003年第二季度和上半年GDP數(shù)據(jù)進行了如下修訂：2003年第二季度的GDP、第三產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的同比增長速度，由原來的6.7%、O.8%和-6.8%修訂為7.9%、4.5%和5.7%。相應(yīng)的，2003年上半年的GDP、第三產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的同比增長速度，也由原來的8.2%、4.1%和O.4%，修訂為8.8%、6.0%和6.5%。國內(nèi)生產(chǎn)總值歷史數(shù)據(jù)的兩次重大調(diào)整及時滿足了宏觀經(jīng)濟分析和管理對相應(yīng)數(shù)據(jù)的需要，保持了相應(yīng)時期的GDP數(shù)據(jù)的可比性和一致性。

二、綠色GDP概念的提出與可行性

我國現(xiàn)行的國民經(jīng)濟核算體系沒有反映自然資源和生態(tài)環(huán)境的價值以及經(jīng)濟活動對環(huán)境和資源造成的損失。多年來片面追求GDP的高速增長，忽視了環(huán)境保護及節(jié)約資源，在經(jīng)濟增長的同時，給環(huán)境和資源造成了較大的破壞和損失。因此，改革目前以GDP為核心指標的國民經(jīng)濟核算體系，對環(huán)境、資源、經(jīng)濟綜合核算的研究，進而核算和使用綠色GDP指標的重要性和必要性尤為突出。[3]

(一)綠色GDP的概念

人類的經(jīng)濟活動包括兩方面的活動。一方面為社會創(chuàng)造財富，即所謂“正面效應(yīng)”，但另一方面又以種種形式和手段對社會生產(chǎn)力的發(fā)展起著阻礙作用，即所謂“負面效應(yīng)”。這種負面效應(yīng)集中表現(xiàn)在不合理利用自然資源和向生態(tài)環(huán)境排泄廢棄物，使資源數(shù)量日趨減少，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量日益惡化。所謂綠色GDP，就是從GDP中扣除環(huán)境資源成本和對環(huán)境資源進行保護的費用，得到的經(jīng)過資源、環(huán)境因素調(diào)整的國內(nèi)生產(chǎn)總值。[4]綠色GDP實質(zhì)上代表了國民經(jīng)濟增長的凈正效應(yīng)。綠色GDP占GDP的比重越高，表明國民經(jīng)濟增長的正面效應(yīng)越高，負面效應(yīng)越低，反之亦然。建立以綠色GDP為核心指標的經(jīng)濟發(fā)展模式和國民核算新體系，關(guān)鍵也在于自然資源和環(huán)境價值的核算問題。從近年來各國的應(yīng)用和實踐經(jīng)驗看，自然資源和環(huán)境核算大體包括四方面：(1)對資源掠奪性開發(fā)、生態(tài)破壞和環(huán)境污染所造成的直接經(jīng)濟損失；(2)為減少環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡支付的經(jīng)濟投資或開支；(3)由于過度采掘和大量消耗，導致自然資源衰竭所產(chǎn)生的負面作用；(4)由于環(huán)境污染導致的社會負效應(yīng)。綠色GDP通過將資源的損耗及環(huán)境污染與生態(tài)惡化造成的經(jīng)濟損失貨幣化，使人們更直接地看到經(jīng)濟活動給生態(tài)環(huán)境和自然資源帶來的負面效應(yīng)，看到伴隨GDP增長的同時，付出的環(huán)境資源成本和代價，從而使人們在追求經(jīng)濟增長的同時自覺珍惜資源，保護環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。

(二)我國開展綠色GDP核算的必要性

采用綠色GDP統(tǒng)計核算方式，不只是一個統(tǒng)計方法的技術(shù)性問題，它將對我國統(tǒng)計方式、管理模式、經(jīng)營理念、行政體制、經(jīng)濟發(fā)展模式等一系列問題產(chǎn)生影響。采用綠色GDP核算方式必將對經(jīng)濟及社會各方面帶來積極的影響。

1.真實地反映經(jīng)濟發(fā)展狀況，為政府部門提供決策依據(jù)。據(jù)世界銀行2000年的統(tǒng)計顯示，20年來中國的平均經(jīng)濟增長率為103%，但由于生態(tài)退化、資源浪費和環(huán)境污染嚴重，在很大程度上抵消了“名義國內(nèi)儲蓄率”的真實性。世界銀行認為，我國1995年因資源消耗和環(huán)境污染造成的損失在540億美元左右，約占當年GDP的5%-7%。這意味著在高增長的背后是高消耗、高排放，造成了資源的驚人消耗和數(shù)量巨大的污染物排放。當我們采用綠色GDP統(tǒng)計系統(tǒng)后，從數(shù)字上看，經(jīng)濟增長率必然要下降，但與實際財富和經(jīng)濟發(fā)展實際情況更為接近。國家對各種資源的使用情況將更為清晰明了，為國家制定經(jīng)濟發(fā)展計劃或政策提供更可靠的數(shù)據(jù)依據(jù)。

2.提高國家宏觀調(diào)控的能力。國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控能力的強弱，取決于正確的決策，而決策的前提是完備的機制和精確的數(shù)據(jù)。綠色GDP可以提供準確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，還可以有效控制污染企業(yè)的發(fā)展，有效提高經(jīng)濟運行質(zhì)量。若采用綠色GDP的統(tǒng)計方式以及采取相關(guān)的綠色會計、綠色審計等一系列相關(guān)政策法規(guī)，國家的宏觀調(diào)控能力將進一步加強。

3.合理有效地利用各種資源，保護環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展之路。2004年，按匯率法計算，我國GDP只占全世界GDP的3.8%，但消耗的鋼材、煤炭、水泥則分別相當于當年世界總產(chǎn)量的37%、31%和57%。尤其是有些地方片面地追求經(jīng)濟增長，不注意合理利用自然資源和保護環(huán)境，為此國家投入了大量的人財物來治理。若以綠色GDP核算來統(tǒng)計，政府和企業(yè)經(jīng)營者就會從成本考慮不會開辦或停辦污染環(huán)境嚴重的企業(yè)，國家也不必為此而付出這么多治污資金，企業(yè)更不會因被政府關(guān)停帶來設(shè)備、資金的損失。若以綠色GDP核算來統(tǒng)計，各地農(nóng)村對一些劣質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品或作物就因沒有效益而不種，而優(yōu)質(zhì)、高效、生態(tài)化的農(nóng)產(chǎn)品將成為被自覺選擇的對象，使我國的農(nóng)、林、牧業(yè)走上良性循環(huán)的發(fā)展道路。實行以綠色GDP為核心指標的經(jīng)濟發(fā)展模式和國民核算新體系，有利于保護資源和環(huán)境，促進資源可持續(xù)利用和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，有利于加快經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。提高經(jīng)濟效益。

4.轉(zhuǎn)變執(zhí)政理念，堅持以人為本，樹立科學發(fā)展觀。改革開放以來，我國政府執(zhí)政理念始終是“以經(jīng)濟建設(shè)為中心”。其實質(zhì)是尊重人們對物質(zhì)生活的追求，尊重人的生存權(quán)和發(fā)展權(quán)，體現(xiàn)以人為本的精神。但在執(zhí)行的過程中逐步演化成了以GDP為中心的執(zhí)政理念，以GDP增長來考核干部政績。若采用綠色GDP作為對各級政府和官員的考核指標，才能促使他們努力改變經(jīng)濟增長方式，減少對環(huán)境資源的破壞和浪費，實現(xiàn)環(huán)境、資源和社會經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。采用綠色GDP核算系統(tǒng)，將從客觀上阻止當前一些偏差和短期行為的發(fā)生，使政府的執(zhí)政理念、執(zhí)政方式真正體現(xiàn)以人為本，真正代表廣大人民群眾的利益，從根本上改變黨政領(lǐng)導的政績觀，牢固樹立科學發(fā)展觀。

5.從制度上重視失業(yè)問題，從根本上解決失業(yè)問題。在市場經(jīng)濟下，企業(yè)追求的是本企業(yè)資本效益的最大化，而政府追求的是社會總資本效益的最大化。活勞動力是一種潛在的不能儲存的勞動能力，也是一種資源。降低活勞動成本使企業(yè)經(jīng)濟效益提高，但節(jié)約的活勞動如果不能用在其他勞動過程中，對整個社會來說是資源的浪費。對失業(yè)即活勞動的浪費，目前只是作為一種社會問題，由中央政府通過各種政策強力推進再就業(yè)工程來加以解決，而不是從具體運行機制上制定一些標準和法規(guī)，讓地方政府按標準和法規(guī)執(zhí)行來解決失業(yè)問題。采用綠色GDP統(tǒng)計系統(tǒng)，本身就強調(diào)對國家各種資源的核算和有效利用，強調(diào)總資本的積累。一旦采用綠色GDP核算方式，就要求政府的各職能部門主動為就業(yè)問題多想思路和方法，從社會總資本來考慮，逐步從根本上解決失業(yè)問題。

6.更加注重社會資產(chǎn)的積累。改革開放20多年來，我國的GDP平均年增長率較高，每年GDP的增長在一定程度上反映了當年新增財富的多少。GDP是一個流量概念，資產(chǎn)是一個存量概念，而一個國家的貧富主要是看資產(chǎn)的存量。近年來，我國GDP增長較快的同時財富損失也快。各級政府沒有強烈的財富積累意識，一些地方政府只注重GDP的增量。如許多房屋及設(shè)施(包括基礎(chǔ)設(shè)施)，政府和企業(yè)在建設(shè)時，缺乏科學的論證，新建起來后沒有幾年又拆掉，對歷史文化遺產(chǎn)也沒有做到很好的保護，對自然資源更是掠奪性開發(fā)，這些對國民財富來說是負積累。這樣，國家的總財富并沒有得到有效積累。一旦采用綠色GDP核算系統(tǒng)，將促使各級地方政府的官員對財富的積累加以重視，樹立起資產(chǎn)積累意識。

三、我國推進綠色GDP核算的戰(zhàn)略構(gòu)想

鑒于目前實行綠色GDP核算還存在諸多技術(shù)問題，我國要正式建立和采用綠色GDP核算體系還需要一個漫長的過程，為此，筆者提出以下構(gòu)想，以加快我國綠色GDP核算的進程，滿足國際比較的需要。

(一)加強對綠色GDP核算的理論方法研究，盡快建立我國綠色GDP核算的統(tǒng)計制度

一是國家林業(yè)、海洋、礦產(chǎn)、土地、環(huán)保等有關(guān)部門應(yīng)從本部門職責出發(fā)，建立相應(yīng)的統(tǒng)計制度，研究制定出資源估價標準和環(huán)境污染的估價標準。如開發(fā)礦山資源會改變甚至破壞該礦山區(qū)域的生態(tài)系統(tǒng)，則應(yīng)對恢復(fù)該地生態(tài)系統(tǒng)制訂估價標準；生產(chǎn)活動中產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣會污染和破壞環(huán)境，也必須制定恢復(fù)環(huán)境代價的估價標準。二是企業(yè)應(yīng)按照國家有關(guān)部門制定的估價標準，計算資源消費成本與環(huán)境成本，在估價中，能夠進行市場交易的資源用市場交易價格估價，不能交易的按凈現(xiàn)值方法，通過未來收益來估價，污染按虛擬治污成本來估價。三是加強對企業(yè)資源消耗與環(huán)境污染的監(jiān)測。資源消耗與環(huán)境污染對生態(tài)系統(tǒng)的破壞，都屬于微觀企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展對社會的負面影響，企業(yè)會盡量逃避責任，政府有關(guān)部門必須加強監(jiān)測檢查。

(二)借鑒國外先進經(jīng)驗，盡快編制出我國資源環(huán)境核算的實物量表和價值量表

進行綠色GDP核算，關(guān)鍵是對資源環(huán)境的核算。資源環(huán)境的基本核算包括實物量核算和價值量核算，價值量核算要建立在實物量核算的基礎(chǔ)上。目前，我國正在進行自然資源和環(huán)境的實物量核算研究。要加快這一研究步伐，一方面要組織少量市(縣)開展資源環(huán)境統(tǒng)計與核算試點，在試點取得成功基礎(chǔ)上逐步推廣。另一方面，要借鑒在資源環(huán)境核算方面處于領(lǐng)先地位的國家的經(jīng)驗，編制出我國實物量表與價值量表，以測算出經(jīng)過資源環(huán)境調(diào)整后的綠色GDP。目前，歐美發(fā)達國家在綠色GDP的核算上已經(jīng)取得了巨大成績。就發(fā)展中國家來說，墨西哥率先進行了綠色GDP核算，它將一些自然資產(chǎn)(例如水、土地、空氣、森林等)及其變化編制成實物指標數(shù)據(jù)，然后通過估價將各種自然資產(chǎn)的實物量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣數(shù)據(jù)，算出它們的損失成本，最后進一步算出環(huán)境退化成本。這一方法對我國綠色GDP核算具有一定的參考價值。

我國已經(jīng)形成了包括礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、海洋資源、草地資源、野生動植物資源、再生資源和環(huán)境資源等9大類別為主要內(nèi)容的資源環(huán)境統(tǒng)計體系?？杀M快將這9大類別的自然資源和環(huán)境核算合并，實現(xiàn)自然資源與環(huán)境分類核算到綜合核算的轉(zhuǎn)變。鑒于我國目前實際情況，應(yīng)重點開展礦產(chǎn)、森林和土地三種自然資源及生態(tài)環(huán)境資源的核算，編制出相應(yīng)的實物量表和價值量表。

(三)政府應(yīng)積極采取各項措施，為綠色GDP核算創(chuàng)造有利條件

一是在指導思想上，政府要充分認識到我國全面建設(shè)小康社會的進程，不光是追求GDP的指標，還包括社會的發(fā)展、環(huán)境的改善、文化生活和精神道德水平的提高，推動物質(zhì)文明、精神文明和政治文明的全面發(fā)展。必須按照全面建設(shè)小康社會的目標和要求，轉(zhuǎn)變過去的發(fā)展觀念，以科學發(fā)展觀指導綠色GDP核算制度的建立，把綠色GDP核算建立在以人為本、協(xié)調(diào)統(tǒng)籌、可持續(xù)發(fā)展的觀念之上。二是在政策法規(guī)上，政府應(yīng)在實際行動上加強進行綠色GDP核算的傾向，把綠色GDP核算上升到法律的高度，確保環(huán)境經(jīng)濟核算有法可依，有章可循。環(huán)境經(jīng)濟核算不是孤立的，它既涉及到擁有環(huán)境資產(chǎn)的部門、機構(gòu)單位等宏觀主體，也涉及到直接占有、耗用環(huán)境資產(chǎn)的企業(yè)單位等微觀主體。因此，國家應(yīng)制定與環(huán)境經(jīng)濟核算相配套的宏微觀準則。例如，在《企業(yè)會計制度》中增加對綠色會計計量方法的規(guī)定。三是政府應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的國家宏觀調(diào)控政策和干預(yù)手段，制定針對企業(yè)進行環(huán)境核算的相應(yīng)激勵措施，如鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高技術(shù)水平、節(jié)約能源、開發(fā)利用可再生資源等，實行綠色生產(chǎn)、綠色消費，從根源上解決問題。四是加大對綠色GDP宣傳力度，并重視公眾的參與意識。大力宣傳和普及教育，培養(yǎng)和樹立國人綠色GDP、人均綠色GDP增長意識和環(huán)境保護的公眾參與意識。由于綠色GDP核算中很難囊括所有的環(huán)境因素并對其進行量化，如環(huán)境污染對人的精神狀態(tài)造成的損失等，這就可以通過公眾參與進行核算補充。目前，國外已發(fā)明出了這種公眾評估方法，即對一些巨大的公眾項目，讓公眾通過切身體會對此類項目做出自己的評價，專家把這些評價資料收集匯總作為綠色GDP核算的一個重要補充。這種環(huán)境保護的公眾參與，體現(xiàn)了一國民主發(fā)育程度和公眾素養(yǎng)的高低，對我國未來綠色GDP核算的發(fā)展具有一定的借鑒意義。

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篇9

一、企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

財務(wù)管理不規(guī)范

企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，財務(wù)機構(gòu)配置不全，只能進行簡單的會計核算，不能進行全面的財務(wù)預(yù)測和分析。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。經(jīng)營管理存在漏洞，經(jīng)營決策和投資管理等缺乏考慮與監(jiān)督，導致資金投出以后很難取得回報或者回報甚微。在籌集資金方面，企業(yè)的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機構(gòu)借新債還舊債來維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，資金來源緊張。

3、無形資產(chǎn)研發(fā)意識不足

企業(yè)的資產(chǎn)都是以有形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)幾乎沒有。而研發(fā)無形資產(chǎn)，在企業(yè)稅收方面有優(yōu)惠，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的按照50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。所以研發(fā)無形資產(chǎn)越來越得到人們的重視，企業(yè)應(yīng)加強研究開發(fā)以取得稅收方面的優(yōu)惠。

二、加強財務(wù)管理的必要性

財務(wù)管理是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業(yè)經(jīng)營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

加強財務(wù)管理是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑

企業(yè)資金的籌措與運用，產(chǎn)品成本，效益等方面的決策與分析均由財務(wù)管理來實現(xiàn)。加強財務(wù)管理能使財務(wù)管理從被動型轉(zhuǎn)向主動型，并借助科學的現(xiàn)代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業(yè)的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業(yè)籌資結(jié)構(gòu)的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業(yè)經(jīng)營的好壞，決定以后的經(jīng)營策略;通過風險分析與管理能了解企業(yè)目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。企業(yè)是自然資源開采型企業(yè)，經(jīng)濟效益受資源賦存條件影響較大，更應(yīng)通過科學分析方法來決策、投資、經(jīng)營。

3、加強財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學、權(quán)責明確、資本社會化。要求投入資本實現(xiàn)保值增值、效益最大化。企業(yè)要生存必須以收抵支，企業(yè)要發(fā)展必須擴大收入，財務(wù)管理就是圍繞企業(yè)目標開展工作和發(fā)揮作用的。有關(guān)方面對我國2000家虧損國有企業(yè)的調(diào)查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經(jīng)營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業(yè)只有管理和運用好其財產(chǎn)，才不會被兼并或破產(chǎn)。另外，所有者與經(jīng)營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務(wù)管理，因為所有者要資產(chǎn)保值增值，而經(jīng)營者則要提高業(yè)績水平。

三、企業(yè)會計管理工作的對策

優(yōu)化配置財務(wù)會計資源

企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行企業(yè)專業(yè)會計制度，企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關(guān)系到會計人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財會制度

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，企業(yè)要以會計法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計準則與《工業(yè)成本管理辦法》等，對企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責關(guān)系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

4、不斷完善和加強財務(wù)監(jiān)督

財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務(wù)負責人委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導，可以避免因個人利益而受制于本單位領(lǐng)導，從而減少財務(wù)違紀違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會計人員的素質(zhì)

首先要解決會計人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會計人員工作力度。應(yīng)做好新老會計的銜接，必須對會計人員進行多層次、多渠道的培訓，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實會計隊伍。其次是廣泛開展會計人員學習交流工作。在不同的單位之間組織財務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長補短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會計人員的危機感，有利于形成良好的學習氛圍。第三是重視對會計人員的培養(yǎng)，搭建其成長的舞臺，增強會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對在職會計業(yè)務(wù)人員有計劃地進行定期崗位輪換。定期調(diào)換會計人員的崗位，讓其到各個環(huán)節(jié)中去學習、實踐和提高，這樣做可以提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會計工作者得到全面鍛煉，而且對培養(yǎng)年輕的財務(wù)主管人員也有顯著作用。

篇10

隨著社會的發(fā)展和變化，在政府統(tǒng)一進行公共事務(wù)管理和為公眾提供公共服務(wù)的過程中，由于社會的多樣性需要，公共建設(shè)的大幅度提升、財政負擔日益加重，政府單一性的產(chǎn)品供應(yīng)和低效率的運轉(zhuǎn)已不能滿足公眾對公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量的需求，政府自身的局限性決定了政府不能把所有社會公共事務(wù)都包攬下來。公共組織應(yīng)該有選擇性地進行投資管理。

公共組織投資管理中存在的問題

投資項目效益低。一國的社會總投資由公共投資和非公共組織投資兩部分組成。這兩類投資具有不同的特點，適應(yīng)不同的領(lǐng)域，共同滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。非公共組織投資是由追求獨立經(jīng)濟利益的微觀經(jīng)濟主體進行的投資，而公共組織投資的性質(zhì)具公益性和基礎(chǔ)性。公益性質(zhì)一直以來是滋長效率低下的溫床，公共組織常常是因人設(shè)事，機構(gòu)龐大，效率低下。精簡與效能密切相關(guān)，只有精簡，人們才能盡職盡責，各司其職，這才會提高效能，效能的提高又會促使機構(gòu)的進一步的精簡，從而實現(xiàn)公共投資的效益性。

公共組織過多直接利用行政手段投資于微觀經(jīng)濟領(lǐng)域。我國公共組織往往管得過多、過細，深入到了企業(yè)單位的方方面面，然而公共組織終究是小的，企業(yè)終究是千變?nèi)f化且復(fù)雜而龐大的。雖然政府組織很想對微觀經(jīng)濟進行管理，但根本就無法實行，更不要說能管理得很好，其結(jié)果往往是應(yīng)該投資管理的沒有進行投資管理，如公共設(shè)施、社會保障、環(huán)境改善等一系列關(guān)涉人們生活質(zhì)量的公共性事務(wù)，而不應(yīng)該投資管理的卻處處出面干涉。

影響公共組織投資項目審批程序的因素復(fù)雜。對公共組織投資項目審批也就是投資項目做出決策的過程，由于影響決策過程中的各種環(huán)境、組織、個人等因素無疑也會對投資項目的審批過程產(chǎn)生不同程度的影響，在決策理論研究中，決策的質(zhì)量和可接受程度是兩個普遍性的問題。從理論上說，要保證實際審批過程中的決策質(zhì)量和可接受性，必須要保證問題判斷和方案擬定、選擇的正確性。但是，有許多因素影響了決策者所做出的這種判斷和選擇，它們的作用有時是潛在的或無意識的，甚至比一些審批原則和方法對審批者的思想影響更大，主要來自這幾個方面：一是政策和法律因素?，F(xiàn)行的政策和法律是各級審批人員進行決策的主要依據(jù)。無論是否存在正當?shù)恼吆头梢罁?jù)都是審批者必須考慮的重要問題。二是投資項目的復(fù)雜性、困難大等因素。三是外界壓力及信息來源。投資項目的審批本文由收集整理由于牽涉到社會上各個方面的利益，各種社會集團、社會階層以及各類人員將會以各種活動或各種方式表現(xiàn)其對某一社會問題或某種審批結(jié)果的關(guān)心，甚至可能會在某種程度上直接影響或干預(yù)投資項目。信息是否準確、及時、全面，直接影響問題判斷的準確性和決策的質(zhì)量與效果。四是個人素質(zhì)差異。審批人員的個人素質(zhì)不同對決策質(zhì)量和審批行為有不同的影響。五是審批過程中使用的方式和手段及審批體制對審批結(jié)果有著重要的作用。

加強公共組織投資管理的對策

進行投資環(huán)境分析。投資環(huán)境是指影響投資效果的各種外部因素的總和，是以外部環(huán)境為條件的，因此，公共組織在投資時，投資者面對的是復(fù)雜、瞬息萬變的環(huán)境，必須對投資環(huán)境進行認真分析。投資環(huán)境包括的內(nèi)容很廣泛，按照影響的普遍性，可以分為投資的一般環(huán)境和相關(guān)環(huán)境。投資的一般環(huán)境主要包括政治形勢、經(jīng)濟形勢、法律環(huán)境及文化狀況。投資的相關(guān)環(huán)境指與特定的投資項目有關(guān)的一系列因素，如相關(guān)技術(shù)開發(fā)狀況、相關(guān)行業(yè)市場、相關(guān)資源、相關(guān)地理環(huán)境等。

公共組織進行的所有投資都離不開特定的政治、經(jīng)濟、法律、市場環(huán)境等因素。環(huán)境對投資項目的經(jīng)濟效益有至關(guān)重要的影響。如果經(jīng)濟處于疲軟，投資就會處于不利地位。所以在進行投資決策之前，必須仔細地研究投資環(huán)境，使投資決策有可靠的基礎(chǔ)，保證決策的準確；公共組織還要及時了解環(huán)境的變化，保證投資決策的及時性和靈活性。投資者必須用高度的社會責任感去進行投資實踐，從而面對環(huán)境作出積極的回應(yīng)；投資者在實踐中要善于利用社會的壓力改造內(nèi)部環(huán)境，利用民族習慣、風土人情去使投資項目得到效用最大化，從而使公共組織得到社會更大的支持。

遵循合法性原則，嚴格履行審批程序以保證完成公共投資任務(wù)為前提。首先，用于對外投資的資金范圍必須合法。其次，公共組織對外投資，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定報經(jīng)主管部門、國有資產(chǎn)管理部門或財政部門批準及備案。公共部門必須嚴格按審批程序編報投資項目計劃，由投資主體或投資項目主管部門委托勘察、設(shè)計、咨詢等機構(gòu)，從技術(shù)能力和經(jīng)濟效益等方面論證投資項目的合理性和可行性，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計多個項目動作方案，經(jīng)過反復(fù)比較論證，選擇最佳方案，為投資項目決策提供正確的依據(jù)。再次，公共組織以實物、無形資產(chǎn)進行對外投資的，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定由評估機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以防止國有資產(chǎn)流失，保護國家利益。最后，公共組織長期用國有資產(chǎn)進行對外投資，不得擅自改變資產(chǎn)的國家所有性質(zhì)。所以，公共組織對外投資時，不能擠占事業(yè)

轉(zhuǎn)貼于

經(jīng)費，影響事業(yè)的發(fā)展。在用于保證事業(yè)發(fā)展的所有計劃資產(chǎn)，都不應(yīng)該用于對外投資。

投資項目具有宏觀調(diào)控性。公共組織提供的產(chǎn)品與服務(wù)具有公共性，這也是公共組織的核心職能。在日常生活中，有些事情固然可以通過私人、私人機構(gòu)或組織來處理，小到個人的結(jié)婚生子、談情說愛，大到組織生產(chǎn)、經(jīng)營管理。但是仍有許多事情無法由私人、私人機構(gòu)或組織來解決，因為公共事務(wù)的最大特性就是它的公共性，公共事務(wù)的成果可以讓參與者即投資人與非投資人共同享受，普遍獲益。由于此類事務(wù)具有全社會的普遍調(diào)控性，所以，以追求利潤為目標的企業(yè)不愿管，而勢單力薄的私人又管不了公共事務(wù)。非公共組織由于受微觀經(jīng)濟利益的驅(qū)動，一般樂于投資收益高、期限短、盈利大的項目。所以，公共組織必須面對這些公共事務(wù)，但是公共組織（特別是政府機構(gòu)）一定要做到以宏觀管理、間接管理為主，公共組織的職能中管理投資是一個重要的部分，但究竟該投資什么，如何投資卻有很大的差別。公共組織的投資方向必須符合一定時期社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略目標和國家產(chǎn)業(yè)政策的導向。例如，為提高全社會的國民素質(zhì)，投資于科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育廣播電視等非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域；為彌補市場調(diào)節(jié)機制的缺陷，投資于基礎(chǔ)設(shè)施和原材料工業(yè)等低盈利行業(yè)；為國家安全需要，投資于國防建設(shè)事業(yè)；為鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，投資于高、精、尖技術(shù)領(lǐng)域等。