保險(xiǎn)行業(yè)上市公司不僅需要接受保監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理，而且還要面對(duì)公司發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部需求。信息技術(shù)已經(jīng)融入公司管理活動(dòng)的各個(gè)方面，是保險(xiǎn)行業(yè)各項(xiàng)管理職能的依托。

一、IT內(nèi)部審計(jì)同IT治理和內(nèi)部控制的關(guān)系

信息技術(shù)的重要性和復(fù)雜性使之影響到公司的決策及執(zhí)行，IT管理也表現(xiàn)出越來(lái)越嚴(yán)重的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：IT投資變得無(wú)法控制；風(fēng)險(xiǎn)控制與服務(wù)質(zhì)量不能令其他部門(mén)滿意；由于IT的專業(yè)性，IT戰(zhàn)略規(guī)劃常常同公司總體戰(zhàn)略難以協(xié)調(diào)，可能導(dǎo)致影響公司總體戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行。IT治理就是為解決這些矛盾而引入的概念，現(xiàn)在IT治理已經(jīng)在很多企業(yè)內(nèi)實(shí)施，IT治理是公司治理的一個(gè)關(guān)鍵部分，它能使企業(yè)合理利用IT資源，促使IT投資收益最大化，使得IT在復(fù)雜的管理環(huán)境下有效進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而保障IT服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。IT內(nèi)部審計(jì)是IT治理的重要組成部分，對(duì)IT治理起到促進(jìn)作用。保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制是指保險(xiǎn)公司各層級(jí)的機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)各自的職責(zé)，采取適當(dāng)措施，合理防范和有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，防止公司經(jīng)營(yíng)偏離發(fā)展戰(zhàn)略的機(jī)制和過(guò)程。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，確定系統(tǒng)信息的可依賴程度，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，從而保障審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需求，尤其是對(duì)于以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為主的保險(xiǎn)公司來(lái)講，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)起到至關(guān)重要的作用。為有效節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，外部審計(jì)也會(huì)使用內(nèi)部審計(jì)工作成果。當(dāng)然，兩者在職能、地位、作用等方面都存在很大不同。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是公司重要部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)公司總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要熟悉公司保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和投資經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作流程，從整體上把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

二、現(xiàn)階段保險(xiǎn)行業(yè)IT內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

1.順應(yīng)政府監(jiān)管的要求保險(xiǎn)行業(yè)上市公司除中國(guó)人壽在美國(guó)上市需要執(zhí)行SOX法案之外，其他保險(xiǎn)公司需要執(zhí)行保監(jiān)會(huì)《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》第三十條中有關(guān)于信息技術(shù)控制的專門(mén)條款，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》第八章支持保障系統(tǒng)中的48~53條中關(guān)于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制的要求。

2.技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇一般監(jiān)管部門(mén)會(huì)就IT內(nèi)部控制提出基本準(zhǔn)則和指導(dǎo)原則，選擇具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)達(dá)到政府的監(jiān)管要求是保險(xiǎn)公司IT內(nèi)部審計(jì)需要解決的問(wèn)題，現(xiàn)在有關(guān)IT內(nèi)部控制和IT審計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)很多，這些標(biāo)準(zhǔn)各具特點(diǎn)。一般保險(xiǎn)公司的做法都是按照COBIT標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合信息系統(tǒng)生命周期各個(gè)階段的不同特點(diǎn)有選擇性地實(shí)施COBIT控制模型，COBIT將IT過(guò)程、IT資源及信息與企業(yè)的策略、目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，形成一個(gè)三維的體系結(jié)構(gòu)。其中，IT準(zhǔn)則反映了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從質(zhì)量、成本、時(shí)間、資源利用率、系統(tǒng)效率、保密性、可用性等方面來(lái)保障信息的安全性和有效性；IT資源包括專業(yè)人才、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的信息相關(guān)的資源；IT過(guò)程從信息技術(shù)的規(guī)劃與組織、采集與實(shí)施、交付與支持、監(jiān)控等四個(gè)方面，確定了34個(gè)信息技術(shù)處理過(guò)程。

正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題之一，這對(duì)深刻、全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計(jì)職能具有重要意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的主要職能

1．經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以便衡量和確定其會(huì)計(jì)資料其他資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對(duì)象是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審計(jì)單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，管理層次的多級(jí)化及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散，使各管理當(dāng)局面對(duì)縱橫交錯(cuò)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的壓力。

2．經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能已顯得越來(lái)越重要，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營(yíng)管理的需要而建立的。在西方企業(yè)中特別是一些大型企業(yè)、跨國(guó)公司，都自覺(jué)自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是一種管理控制，其作用是評(píng)價(jià)其他控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(ILA)在其的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任書(shū)》中也認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門(mén)提供服務(wù)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其它控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的控制?！?/p>

第一章總則

第一條為加強(qiáng)對(duì)浙江省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱省國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，制定本辦法。

第二條企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)企業(yè)及所屬單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

第五條省國(guó)資委依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。近年來(lái)，審計(jì)風(fēng)暴不斷，審計(jì)影響空前提高。內(nèi)部審計(jì)雖然不會(huì)刮起一場(chǎng)場(chǎng)“風(fēng)暴”，卻更能潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲，起到外部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)難以替代的作用。專家評(píng)論，目前，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，已經(jīng)得到了產(chǎn)業(yè)界、政府部門(mén)以及學(xué)術(shù)界的充分肯定和全球一致的認(rèn)同。因此，如何加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)和非經(jīng)營(yíng)性單位的內(nèi)部審計(jì)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是值得深入探討的問(wèn)題。

一、行政機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題重重

（一）思想認(rèn)識(shí)不足，忽視內(nèi)部審計(jì)。一是宣傳力度不大，認(rèn)識(shí)不到位。雖然2003年重新修訂和頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但未大力宣傳貫徹，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。二是領(lǐng)導(dǎo)未重視，對(duì)內(nèi)審有錯(cuò)覺(jué)。很多領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，內(nèi)審工作可有可無(wú)，依靠財(cái)務(wù)部門(mén)自身加強(qiáng)管理就行了，無(wú)須專門(mén)內(nèi)審。因此，很多領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作沒(méi)有足夠的重視，對(duì)內(nèi)審工作不夠支持。

（二）組織機(jī)構(gòu)不全，職責(zé)不清。目前，行政機(jī)關(guān)大都沒(méi)有內(nèi)審專門(mén)機(jī)構(gòu)，也基本沒(méi)有專職人員。有的部門(mén)也只是在財(cái)務(wù)部門(mén)加掛了一塊牌子，或者僅僅指定一、二個(gè)人兼顧一下，領(lǐng)導(dǎo)很少過(guò)問(wèn)，工作任務(wù)也不確切。從事內(nèi)審工作的人員，大多是本單位的財(cái)會(huì)人員，其身份并不確定，職責(zé)并不明確，內(nèi)審工作往往流于形式。

（三）內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平有待提高。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)離不開(kāi)財(cái)務(wù)而又不同于財(cái)務(wù)的工作，雖然內(nèi)審人員有的來(lái)自于單位的財(cái)務(wù)骨干，但內(nèi)審業(yè)務(wù)畢竟有別于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，不是簡(jiǎn)單的看賬查賬，有其規(guī)范要求，有特殊的規(guī)律，有專門(mén)的學(xué)問(wèn)，只有經(jīng)過(guò)一定的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員才能逐漸上手，轉(zhuǎn)換角色，真正把內(nèi)審工作搞好。大多數(shù)行政機(jī)關(guān)單位還沒(méi)有專職的內(nèi)審人員，兼職的內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，內(nèi)審工作力量比較薄弱，內(nèi)審工作質(zhì)量需要提高。

（四）內(nèi)審制度不健全，效率不高。由于內(nèi)審工作被視作“副業(yè)”，機(jī)關(guān)單位一般都沒(méi)有建立必要的內(nèi)審制度，也沒(méi)有可行內(nèi)審計(jì)劃，內(nèi)審工作具有無(wú)序性、隨時(shí)性和隨意性。這與內(nèi)審工作對(duì)象廣泛、業(yè)務(wù)復(fù)雜、工作任務(wù)繁重的現(xiàn)實(shí)很不相稱。同時(shí)，由于大多數(shù)內(nèi)審工作都是由財(cái)務(wù)人員臨時(shí)披掛上陣來(lái)完成，有的是其他人員“轉(zhuǎn)行”過(guò)來(lái)的，因此，內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)工作不熟悉，沒(méi)有掌握先進(jìn)的技術(shù)手段，也沒(méi)有使用好現(xiàn)代的審計(jì)方法和手段，因此，內(nèi)審工作效率不高。

摘要:工程結(jié)算審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)糾紛越來(lái)越多，投標(biāo)商的惡意“不平衡報(bào)價(jià)”是產(chǎn)生結(jié)算糾紛的根源。本文從工程內(nèi)部審計(jì)的角度，通過(guò)分析投標(biāo)商在工程投標(biāo)文件中采用“不平衡報(bào)價(jià)”的各種技法，指出“不平衡報(bào)價(jià)”給工程建設(shè)帶來(lái)結(jié)算糾紛的原因及其危害，提出建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)破解投標(biāo)商進(jìn)行“不平衡報(bào)價(jià)”的方略，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)防范建設(shè)單位風(fēng)險(xiǎn)、提升建設(shè)項(xiàng)目投資效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);破解;不平衡報(bào)價(jià);方略探究

在工程投標(biāo)活動(dòng)中，投標(biāo)商在編制投標(biāo)文件時(shí)，一般會(huì)組織技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)人員精心謀劃投標(biāo)策略，通過(guò)仔細(xì)研讀招標(biāo)文件、分析招標(biāo)圖紙、熟悉施工環(huán)境、勘察施工現(xiàn)場(chǎng)等方式，采用“不平衡報(bào)價(jià)”手段，以招標(biāo)方認(rèn)為合理的投標(biāo)總價(jià)謀取中標(biāo)。投標(biāo)商在中標(biāo)以后，希望通過(guò)施工期間的圖紙變更、工程數(shù)量調(diào)整、施工方案的改變，達(dá)到施工單位在結(jié)算時(shí)有結(jié)算總價(jià)上的較大突破，從而實(shí)現(xiàn)投標(biāo)商的利益最大化目的。然而，近年來(lái)，有些投標(biāo)商“惡意”利用不平衡報(bào)價(jià)規(guī)則編制投標(biāo)文件，給工程建設(shè)項(xiàng)目的施工、結(jié)算、審計(jì)帶來(lái)嚴(yán)重的不良后果。建設(shè)單位如何防范惡意不平衡報(bào)價(jià)，避免經(jīng)濟(jì)糾紛、提高建設(shè)項(xiàng)目效率，是擺在建設(shè)單位面前的一個(gè)嚴(yán)峻問(wèn)題。建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是施工造價(jià)監(jiān)管部門(mén)，精心研究投標(biāo)商的“不平衡報(bào)價(jià)”技法，分析產(chǎn)生不平衡報(bào)價(jià)的內(nèi)部原因，采取有針對(duì)性的措施，破解投標(biāo)商日新月異的“不平衡報(bào)價(jià)”技法，對(duì)于促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范施工管理、合理控制工程造價(jià)、減少工程決算審計(jì)糾紛，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，具有非常重要的意義。

一、不平衡報(bào)價(jià)常用技法

總結(jié)分析近年來(lái)的招投標(biāo)案例，筆者發(fā)現(xiàn)投標(biāo)商在投標(biāo)報(bào)價(jià)中采用的不平衡報(bào)價(jià)方法主要有以下幾種。（一）利用招標(biāo)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度、精度不足，進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商通過(guò)采取與設(shè)計(jì)單位交流和分析招標(biāo)圖紙等方式，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)圖存在設(shè)計(jì)深度方面的瑕疵，投標(biāo)商為了能獲得更高的企業(yè)工程利潤(rùn)，并不會(huì)在發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)后及時(shí)向招標(biāo)的建設(shè)單位指出，而是對(duì)這些發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)研究、精心籌劃、低調(diào)處理。投標(biāo)商先是對(duì)可能導(dǎo)致將來(lái)工程數(shù)量增加的部分提高其綜合單價(jià)報(bào)價(jià)；然后對(duì)可能造成建設(shè)內(nèi)容有變更調(diào)整而重新組價(jià)的，在進(jìn)行報(bào)價(jià)的時(shí)候?qū)υ摲植糠猪?xiàng)故意進(jìn)行低報(bào)價(jià)，然后在工程施工過(guò)程或竣工進(jìn)行結(jié)算時(shí)，要求重新調(diào)整分部分項(xiàng)單價(jià)，按照調(diào)整后的單價(jià)計(jì)算總價(jià)，從而獲得更高工程利潤(rùn)。（二）利用招標(biāo)文件表述不清，或表述錯(cuò)誤進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)一是在工程量變化時(shí)，對(duì)是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)；二是材料價(jià)格變化時(shí)的調(diào)整方法，差價(jià)計(jì)算的時(shí)期選擇以及合同工程基準(zhǔn)期當(dāng)月的材料指導(dǎo)價(jià)格的確定等約定方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)；三是對(duì)于清單內(nèi)沒(méi)有的項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)的讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)。（三）工程量清單數(shù)量編制誤差形成的不平衡報(bào)價(jià)一是投標(biāo)商發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計(jì)算的工程數(shù)量少時(shí)，往往會(huì)提高其投標(biāo)單價(jià);二是投標(biāo)商在核對(duì)圖紙時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計(jì)算的工程數(shù)量要多時(shí)，一般會(huì)降低其投標(biāo)單價(jià)；三是在清單中雖然列有施工項(xiàng)目，但是沒(méi)有具體數(shù)量，而在實(shí)際施工中又可能要施工的項(xiàng)目，承包商會(huì)故意高報(bào)價(jià)格。（四）招標(biāo)人對(duì)技術(shù)特征描述不準(zhǔn)確形成的不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商往往會(huì)對(duì)工程量清單中的材料材質(zhì)、品牌、品質(zhì)，設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量等級(jí)等技術(shù)特征描述不清晰的情況采用降低報(bào)價(jià)的策略，以平衡總造價(jià)；等到中標(biāo)后，招標(biāo)人明確具體要求后，投標(biāo)商就會(huì)以品牌、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等因素提出調(diào)整報(bào)價(jià)，重新提出組價(jià)的要求。（五）因施工環(huán)境條件可能產(chǎn)生變化進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商往往會(huì)認(rèn)真調(diào)查了解工程施工環(huán)境、工程項(xiàng)目的地質(zhì)勘探報(bào)告以及現(xiàn)場(chǎng)踏勘資料。結(jié)合招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以往的施工經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)施工過(guò)程中，因環(huán)境、地質(zhì)情況變化，可能會(huì)增加工程量、變更施工方案，投標(biāo)商一般會(huì)提高其報(bào)價(jià)單價(jià)。（六）對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)，沒(méi)有具體品牌、性能指標(biāo)要求的項(xiàng)目進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商估計(jì)建設(shè)單位對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目將來(lái)有可能會(huì)進(jìn)行專業(yè)分包，因此，投標(biāo)商對(duì)于沒(méi)有具體品牌、質(zhì)量、性能指標(biāo)的項(xiàng)目，往往會(huì)降低該部分工程報(bào)價(jià)。在施工到具體分包時(shí)，新的施工方（供應(yīng)商）就會(huì)以滿足專業(yè)（消防、人防）驗(yàn)收需要為名，指定專門(mén)品牌，提高該部分的材料價(jià)格，從而提高項(xiàng)目總體造價(jià)水平；而投標(biāo)商減少的只是低價(jià)計(jì)算的、有意不愿做的一部分，降低了投標(biāo)商自身的風(fēng)險(xiǎn)，增加了建設(shè)單位的造價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)。（七）編制招投標(biāo)清單的單位與投標(biāo)商合作，有意漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)在目前招標(biāo)市場(chǎng)還不是很規(guī)范的情況下，投標(biāo)商對(duì)于招標(biāo)項(xiàng)目可謂是無(wú)孔不入，在熟悉招標(biāo)文件、圖紙、工程量及現(xiàn)場(chǎng)情況的同時(shí)，還具有準(zhǔn)確收集建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、造價(jià)咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設(shè)置清單漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，為投標(biāo)商的不平衡報(bào)價(jià)埋下伏筆，創(chuàng)造條件。

二、不平衡報(bào)價(jià)產(chǎn)生的原因

1國(guó)家審計(jì)本質(zhì)和特征

國(guó)家審計(jì)本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的一個(gè)小系統(tǒng)，是為了幫助國(guó)家行政機(jī)關(guān)和具有公共管理職能的組織治理國(guó)家的行為。國(guó)家審計(jì)的特征具有權(quán)威性、宏觀性和綜合性。1．1權(quán)威性。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于1994年8月31日頒布并于2006年2月28日修訂了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，從法律層面上賦予了國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能，保證了國(guó)家審計(jì)有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。1．2宏觀性。我國(guó)實(shí)行是公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，而公有制經(jīng)濟(jì)中國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，國(guó)有經(jīng)濟(jì)的載體是政府、金融、投資等機(jī)構(gòu)及國(guó)有獨(dú)資、控股等企業(yè)，國(guó)家審計(jì)正是對(duì)它們的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行情等關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問(wèn)題，并從宏觀層面上提出改進(jìn)建議。1．3綜合性。國(guó)家審計(jì)不單是對(duì)某一個(gè)單位進(jìn)行監(jiān)督，也不是單一對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，而是對(duì)經(jīng)濟(jì)體的全方位“把脈”。從監(jiān)督范圍上，不受機(jī)構(gòu)地位限制，對(duì)政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；從時(shí)間范圍上，不受時(shí)間的限制，可以追溯以前年度情況，關(guān)注現(xiàn)在存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展；從內(nèi)容方面上，不受空間限制，收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理制度、現(xiàn)場(chǎng)情況等資料進(jìn)行通盤(pán)考慮；從評(píng)價(jià)體系方面上，不受類別限制，分析項(xiàng)目的真實(shí)性、合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性；及時(shí)反應(yīng)國(guó)家、地方政府政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，深入分析問(wèn)題形成的原因，綜合視角提出建議，促使政府落實(shí)責(zé)任，從而改善國(guó)家治理。

2內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)和特征

內(nèi)部審計(jì)是公司治理體系的組成部分，除了具有一般審計(jì)具有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理、咨詢職能外，還是企業(yè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御等功能的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計(jì)的特征具有向內(nèi)性、及時(shí)性、增值性。2．1內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的工具，它只對(duì)本公司及所屬部門(mén)、子分公司等范圍履行審計(jì)職能。它是組織內(nèi)的一個(gè)部門(mén)，由組織內(nèi)部的高層所領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)單位出具的審計(jì)結(jié)果僅對(duì)組織內(nèi)部有效，不對(duì)外部公布。由于隸屬于組織內(nèi)部，更熟悉組織經(jīng)營(yíng)管理政策、規(guī)章和制度，更了解組織的風(fēng)險(xiǎn)情況和存在的問(wèn)題，能夠更深入、準(zhǔn)確地提出建議和意見(jiàn)。2．2實(shí)效性。內(nèi)部審計(jì)作為組織部門(mén)，可以根據(jù)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、監(jiān)管層的需求開(kāi)展周期性和臨時(shí)性的審計(jì)，可以及時(shí)的反饋組織治理層需要的信息來(lái)幫助決策，更好地發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)中存在的問(wèn)題和缺陷，維護(hù)組織利益。2．3增值性。從內(nèi)部審計(jì)定位來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)是要服務(wù)于組織的發(fā)展，在組織內(nèi)部履行監(jiān)督職能的同時(shí)，還需要提供經(jīng)濟(jì)決策方面的指導(dǎo)意見(jiàn)，在不失獨(dú)立性的前提下，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加組織價(jià)值，成為一個(gè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的部門(mén)。

3國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為國(guó)內(nèi)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。雖然審計(jì)的對(duì)象不大相同，但是審計(jì)實(shí)務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計(jì)方法也是大相徑庭的，所以審計(jì)結(jié)果都是按照同一標(biāo)準(zhǔn)得出的，可以相互借鑒，也可以相互協(xié)作完成同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目。二者實(shí)現(xiàn)共享審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，提高審計(jì)的效率，但二者相互又不可替代，各司其職、各負(fù)其責(zé)，評(píng)價(jià)受托對(duì)象的經(jīng)營(yíng)情況。

一、內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

（一）內(nèi)部審計(jì)的定位、職責(zé)劃定

內(nèi)部審計(jì)是由各單位、部門(mén)、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本單位的資產(chǎn)資金的使用效率、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。內(nèi)部審計(jì)是政府部門(mén)、企事業(yè)單位加強(qiáng)自我約束和監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位是在本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，其履行的職能主要有：

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)源于“兩權(quán)分離”的管理需求，即資產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系，其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性做出判斷。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其它資料是否正確、真實(shí)，其所反映的財(cái)務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合規(guī)、合法、合理、有效，檢查被審計(jì)對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，通過(guò)追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。以財(cái)務(wù)收支審計(jì)涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是管理層和執(zhí)行層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的真實(shí)性、完整性。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

美國(guó)政府部門(mén)審計(jì)不同于國(guó)會(huì)審計(jì)總署(現(xiàn)已改名為政府責(zé)任署)的審計(jì)。政府部門(mén)審計(jì)只負(fù)責(zé)本部門(mén)及所屬國(guó)有企業(yè)和公共事業(yè)單位的審計(jì)工作，不審計(jì)私人企業(yè)。從其審計(jì)的對(duì)象、范圍和職能特征來(lái)看，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)類似。

一、政府部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

美國(guó)十分重視部門(mén)審計(jì)工作，在政府各部門(mén)和公共機(jī)構(gòu)內(nèi)部，都設(shè)有比較健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)本部門(mén)、本系統(tǒng)范圍內(nèi)的審計(jì)工作。

1．聯(lián)邦政府部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)

美國(guó)聯(lián)邦政府各部所設(shè)的部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)稱監(jiān)察長(zhǎng)辦公室，其負(fù)責(zé)人為監(jiān)察長(zhǎng)。美國(guó)有57位監(jiān)察長(zhǎng)。聯(lián)邦政府各部的監(jiān)察長(zhǎng)由部長(zhǎng)提名總統(tǒng)任命。監(jiān)察長(zhǎng)向部長(zhǎng)、總統(tǒng)報(bào)告工作，每年向國(guó)會(huì)提交兩次報(bào)告，對(duì)國(guó)會(huì)關(guān)心的問(wèn)題證實(shí)、核實(shí)、聽(tīng)證和報(bào)告都是公開(kāi)的。

監(jiān)察長(zhǎng)有兩項(xiàng)工作，一是內(nèi)部審計(jì)，一是調(diào)查犯罪方面的事務(wù)。監(jiān)察長(zhǎng)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。法律規(guī)定：監(jiān)察長(zhǎng)辦公室有權(quán)接觸所有文檔和記錄，審計(jì)和調(diào)查任何事務(wù)。在部長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立使用資金、招聘人員，不受其他機(jī)構(gòu)和人員的影響，獨(dú)立客觀地調(diào)查和審計(jì)，努力發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)、舞弊犯罪現(xiàn)象，對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性地和效果性如何進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)國(guó)會(huì)即將出臺(tái)的法律發(fā)表言論。

在世界各個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)《職責(zé)說(shuō)明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”中英兩國(guó)有不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨(dú)特之處。

一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。

英國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。

相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。1985年8月29日國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。

可以看出，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。

一、內(nèi)部審計(jì)及其環(huán)境概述

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度于1983年開(kāi)始建立，至今已經(jīng)歷了30余年的發(fā)展歷程。2001年中國(guó)加入WTO以及美國(guó)發(fā)生安然、世通會(huì)計(jì)造假案件以來(lái)，我國(guó)更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的建設(shè)。中國(guó)也開(kāi)始更多地借鑒和采用IIA（國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義，也對(duì)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義以及具體實(shí)施進(jìn)行了一些修訂，希望可以更好地促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析

SWOT分析法是一種綜合考慮組織內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weaknesses），以及外部環(huán)境的機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)從而選擇適當(dāng)戰(zhàn)略的方法。在本文中，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的SWOT分析就是對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素變化的國(guó)內(nèi)的優(yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weaknesses），以及國(guó)際大的背景中遇到的機(jī)遇（Opportunities）、和威脅（Threats）等各方面內(nèi)容進(jìn)行全面考察和分析。(一)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之優(yōu)勢(shì)分析。內(nèi)部審計(jì)是公司治理必不可少的部分，對(duì)公司治理起著重要作用。內(nèi)審部門(mén)能夠及時(shí)獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部管理的最新資料，洞悉企業(yè)內(nèi)部所存在的問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)，是企業(yè)內(nèi)部的免疫系統(tǒng)。鑒于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重大功能，2003審計(jì)署修訂了與新的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，揭示著我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)從國(guó)家審計(jì)的輔助地位變?yōu)楠?dú)立行使監(jiān)督職能的，真正意義上的內(nèi)部審計(jì)。經(jīng)過(guò)30多年來(lái)的發(fā)展，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)，并取得了一定的成果。另外，一個(gè)重要的方面，就是我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)的建立與完善。具體而言，在1983年至今，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系和審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使內(nèi)部審計(jì)對(duì)日益變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政府及企業(yè)的需求等宏觀環(huán)境的變化也具備了更強(qiáng)的適應(yīng)性。(二)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之劣勢(shì)分析。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審設(shè)立在企業(yè)內(nèi)部，獨(dú)立性較差，尤其當(dāng)內(nèi)部審計(jì)直接隸屬于管理層（CEO）的領(lǐng)導(dǎo)之下，審計(jì)獨(dú)立性更差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公正性和權(quán)威性較低。同時(shí)，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較不完善，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)與審計(jì)技術(shù)手段較國(guó)外相對(duì)落后，內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力也不夠強(qiáng)，導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不能取得令人滿意的成果。(三)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之機(jī)遇分析。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國(guó)工業(yè)化和信息化步伐的加快，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮的作用得到更多體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)也將越來(lái)越得到政府和企業(yè)的重視。另外，我國(guó)政府也在大力加強(qiáng)“陽(yáng)光政府”、“權(quán)力在陽(yáng)光下”工程的建設(shè)，使得我國(guó)政府工作透明度的提高和加強(qiáng)了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)同也為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境機(jī)遇。信息技術(shù)的發(fā)展，一定程度上縮小了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)與手段與西方發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了“技術(shù)機(jī)遇”。(四)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境之威脅分析。信息技術(shù)是一把雙刃劍，其在給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)利益的同時(shí)，也帶來(lái)了許多威脅。具體而言，信息技術(shù)提高了審計(jì)效率，但與此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加了，信息化技術(shù)的提高給內(nèi)部審計(jì)信息安全帶來(lái)了威脅，突發(fā)狀況的出現(xiàn)和外部環(huán)境變化的干擾也很容易給審計(jì)工作造成困難。“網(wǎng)絡(luò)黑客”正是信息技術(shù)帶來(lái)的顯著地威脅的代表。因此，我國(guó)在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)，要時(shí)時(shí)刻刻提防信息技術(shù)給我國(guó)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的威脅。信息化程度提高，也一定程度上，實(shí)現(xiàn)人工智能，削減了內(nèi)部審計(jì)人員的崗位需求。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還存在一大威脅，即內(nèi)部審計(jì)外包。國(guó)內(nèi)的學(xué)者李益求（2015）認(rèn)為在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)治理績(jī)效起著重要的推動(dòng)作用；孫凌云（2010）認(rèn)為內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)于強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮具有積極作用；蔣國(guó)發(fā)（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)在于獲得先進(jìn)審計(jì)技術(shù)及優(yōu)質(zhì)服務(wù)、降低運(yùn)營(yíng)成本、降低成本、提高委托效益。這些研究支持了內(nèi)部審計(jì)外包，進(jìn)一步的推動(dòng)了我國(guó)的上市公司和一部分中小公司也開(kāi)始了內(nèi)部審計(jì)外包。內(nèi)部審計(jì)外包，將會(huì)威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位的存在和在企業(yè)中的重要地位，也會(huì)威脅著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。

三、研究結(jié)論

根據(jù)上文，我們運(yùn)用SWOT分析法對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的優(yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weaknesses）、機(jī)遇（Oppor-tunities）、威脅（Threats）四個(gè)方面進(jìn)行分析，我們認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的面臨的優(yōu)勢(shì)大于劣勢(shì)，機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。因此，我國(guó)應(yīng)正確對(duì)待優(yōu)勢(shì)（Strengths）、劣勢(shì)（Weak-nesses）、機(jī)遇（Opportunities）、威脅（Threats），爭(zhēng)取化劣勢(shì)為優(yōu)勢(shì)，化威脅為挑戰(zhàn)，使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)得到健康發(fā)展。具體而言：（一）面對(duì)優(yōu)勢(shì)，我們應(yīng)該采取增長(zhǎng)型戰(zhàn)略，充分利用機(jī)遇，大力發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，堅(jiān)持走中國(guó)特色的國(guó)際趨同道路。（二）面對(duì)劣勢(shì)，我們要冷靜分析不足，取長(zhǎng)補(bǔ)短，集思廣益，積極借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的積極經(jīng)驗(yàn)，來(lái)發(fā)展我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)。（三）面對(duì)機(jī)遇，積極把握機(jī)遇，做好充分的準(zhǔn)備，迎接機(jī)遇，充分利用信息技術(shù)和法律法規(guī)的健全，大力發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)。（四）面對(duì)威脅，積極應(yīng)對(duì)，不能消極逃避。采取技術(shù)安全措施，充分應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全威脅。提高內(nèi)部審計(jì)人員的技能，使得我們內(nèi)部審計(jì)人員是高質(zhì)量、高能力的內(nèi)部審計(jì)人員，使得信息化無(wú)法替代我們的工作。展望未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，我們堅(jiān)信，只要把握內(nèi)部審計(jì)環(huán)境現(xiàn)狀，抓住機(jī)遇順應(yīng)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)就一定可以應(yīng)對(duì)形勢(shì)的變化，蓬勃發(fā)展。