導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)投標(biāo)商研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:工程結(jié)算審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)糾紛越來越多，投標(biāo)商的惡意“不平衡報(bào)價(jià)”是產(chǎn)生結(jié)算糾紛的根源。本文從工程內(nèi)部審計(jì)的角度，通過分析投標(biāo)商在工程投標(biāo)文件中采用“不平衡報(bào)價(jià)”的各種技法，指出“不平衡報(bào)價(jià)”給工程建設(shè)帶來結(jié)算糾紛的原因及其危害，提出建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)破解投標(biāo)商進(jìn)行“不平衡報(bào)價(jià)”的方略，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)防范建設(shè)單位風(fēng)險(xiǎn)、提升建設(shè)項(xiàng)目投資效益的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);破解;不平衡報(bào)價(jià);方略探究

在工程投標(biāo)活動(dòng)中，投標(biāo)商在編制投標(biāo)文件時(shí)，一般會(huì)組織技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專業(yè)人員精心謀劃投標(biāo)策略，通過仔細(xì)研讀招標(biāo)文件、分析招標(biāo)圖紙、熟悉施工環(huán)境、勘察施工現(xiàn)場(chǎng)等方式，采用“不平衡報(bào)價(jià)”手段，以招標(biāo)方認(rèn)為合理的投標(biāo)總價(jià)謀取中標(biāo)。投標(biāo)商在中標(biāo)以后，希望通過施工期間的圖紙變更、工程數(shù)量調(diào)整、施工方案的改變，達(dá)到施工單位在結(jié)算時(shí)有結(jié)算總價(jià)上的較大突破，從而實(shí)現(xiàn)投標(biāo)商的利益最大化目的。然而，近年來，有些投標(biāo)商“惡意”利用不平衡報(bào)價(jià)規(guī)則編制投標(biāo)文件，給工程建設(shè)項(xiàng)目的施工、結(jié)算、審計(jì)帶來嚴(yán)重的不良后果。建設(shè)單位如何防范惡意不平衡報(bào)價(jià)，避免經(jīng)濟(jì)糾紛、提高建設(shè)項(xiàng)目效率，是擺在建設(shè)單位面前的一個(gè)嚴(yán)峻問題。建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)部門是施工造價(jià)監(jiān)管部門，精心研究投標(biāo)商的“不平衡報(bào)價(jià)”技法，分析產(chǎn)生不平衡報(bào)價(jià)的內(nèi)部原因，采取有針對(duì)性的措施，破解投標(biāo)商日新月異的“不平衡報(bào)價(jià)”技法，對(duì)于促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范施工管理、合理控制工程造價(jià)、減少工程決算審計(jì)糾紛，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目標(biāo)，具有非常重要的意義。

一、不平衡報(bào)價(jià)常用技法

總結(jié)分析近年來的招投標(biāo)案例，筆者發(fā)現(xiàn)投標(biāo)商在投標(biāo)報(bào)價(jià)中采用的不平衡報(bào)價(jià)方法主要有以下幾種。（一）利用招標(biāo)施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度、精度不足，進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商通過采取與設(shè)計(jì)單位交流和分析招標(biāo)圖紙等方式，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)圖存在設(shè)計(jì)深度方面的瑕疵，投標(biāo)商為了能獲得更高的企業(yè)工程利潤(rùn)，并不會(huì)在發(fā)現(xiàn)疑問后及時(shí)向招標(biāo)的建設(shè)單位指出，而是對(duì)這些發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行重點(diǎn)研究、精心籌劃、低調(diào)處理。投標(biāo)商先是對(duì)可能導(dǎo)致將來工程數(shù)量增加的部分提高其綜合單價(jià)報(bào)價(jià)；然后對(duì)可能造成建設(shè)內(nèi)容有變更調(diào)整而重新組價(jià)的，在進(jìn)行報(bào)價(jià)的時(shí)候?qū)υ摲植糠猪?xiàng)故意進(jìn)行低報(bào)價(jià)，然后在工程施工過程或竣工進(jìn)行結(jié)算時(shí)，要求重新調(diào)整分部分項(xiàng)單價(jià)，按照調(diào)整后的單價(jià)計(jì)算總價(jià)，從而獲得更高工程利潤(rùn)。（二）利用招標(biāo)文件表述不清，或表述錯(cuò)誤進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)一是在工程量變化時(shí)，對(duì)是否讓利以及讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)；二是材料價(jià)格變化時(shí)的調(diào)整方法，差價(jià)計(jì)算的時(shí)期選擇以及合同工程基準(zhǔn)期當(dāng)月的材料指導(dǎo)價(jià)格的確定等約定方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)；三是對(duì)于清單內(nèi)沒有的項(xiàng)目，結(jié)算時(shí)的讓利幅度如何確定等方面進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)。（三）工程量清單數(shù)量編制誤差形成的不平衡報(bào)價(jià)一是投標(biāo)商發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計(jì)算的工程數(shù)量少時(shí)，往往會(huì)提高其投標(biāo)單價(jià);二是投標(biāo)商在核對(duì)圖紙時(shí)，發(fā)現(xiàn)工程量清單的數(shù)量比自己按照招標(biāo)圖紙上計(jì)算的工程數(shù)量要多時(shí)，一般會(huì)降低其投標(biāo)單價(jià)；三是在清單中雖然列有施工項(xiàng)目，但是沒有具體數(shù)量，而在實(shí)際施工中又可能要施工的項(xiàng)目，承包商會(huì)故意高報(bào)價(jià)格。（四）招標(biāo)人對(duì)技術(shù)特征描述不準(zhǔn)確形成的不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商往往會(huì)對(duì)工程量清單中的材料材質(zhì)、品牌、品質(zhì)，設(shè)備的技術(shù)指標(biāo)、質(zhì)量等級(jí)等技術(shù)特征描述不清晰的情況采用降低報(bào)價(jià)的策略，以平衡總造價(jià)；等到中標(biāo)后，招標(biāo)人明確具體要求后，投標(biāo)商就會(huì)以品牌、質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等因素提出調(diào)整報(bào)價(jià)，重新提出組價(jià)的要求。（五）因施工環(huán)境條件可能產(chǎn)生變化進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商往往會(huì)認(rèn)真調(diào)查了解工程施工環(huán)境、工程項(xiàng)目的地質(zhì)勘探報(bào)告以及現(xiàn)場(chǎng)踏勘資料。結(jié)合招標(biāo)文件的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)以往的施工經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)施工過程中，因環(huán)境、地質(zhì)情況變化，可能會(huì)增加工程量、變更施工方案，投標(biāo)商一般會(huì)提高其報(bào)價(jià)單價(jià)。（六）對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)，沒有具體品牌、性能指標(biāo)要求的項(xiàng)目進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)投標(biāo)商估計(jì)建設(shè)單位對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目將來有可能會(huì)進(jìn)行專業(yè)分包，因此，投標(biāo)商對(duì)于沒有具體品牌、質(zhì)量、性能指標(biāo)的項(xiàng)目，往往會(huì)降低該部分工程報(bào)價(jià)。在施工到具體分包時(shí)，新的施工方（供應(yīng)商）就會(huì)以滿足專業(yè)（消防、人防）驗(yàn)收需要為名，指定專門品牌，提高該部分的材料價(jià)格，從而提高項(xiàng)目總體造價(jià)水平；而投標(biāo)商減少的只是低價(jià)計(jì)算的、有意不愿做的一部分，降低了投標(biāo)商自身的風(fēng)險(xiǎn)，增加了建設(shè)單位的造價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)。（七）編制招投標(biāo)清單的單位與投標(biāo)商合作，有意漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)在目前招標(biāo)市場(chǎng)還不是很規(guī)范的情況下，投標(biāo)商對(duì)于招標(biāo)項(xiàng)目可謂是無孔不入，在熟悉招標(biāo)文件、圖紙、工程量及現(xiàn)場(chǎng)情況的同時(shí)，還具有準(zhǔn)確收集建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、造價(jià)咨詢單位信息的能力，采取非法手段讓清單編制人員有意設(shè)置清單漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)，為投標(biāo)商的不平衡報(bào)價(jià)埋下伏筆，創(chuàng)造條件。

二、不平衡報(bào)價(jià)產(chǎn)生的原因

工程招標(biāo)過程中產(chǎn)生不平衡報(bào)價(jià)原因較多，從建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)視野角度分析，可以掌控的原因主要有以下幾種。（一）建設(shè)單位對(duì)于工程施工前期的準(zhǔn)備工作不充分一是建設(shè)單位重視項(xiàng)目申請(qǐng)，輕視項(xiàng)目建設(shè)，有時(shí)以趕進(jìn)度為名，在施工圖沒有審查好時(shí)就開始進(jìn)行招標(biāo)；二是對(duì)選擇的設(shè)計(jì)單位過分依賴、對(duì)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)不明確、具體細(xì)節(jié)要求不嚴(yán)，表述不清；三是選擇的設(shè)計(jì)單位責(zé)任心不強(qiáng)，盡管選擇的設(shè)計(jì)單位資質(zhì)較高，但實(shí)際設(shè)計(jì)人員技術(shù)水平有限，造成對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的總體深度和分項(xiàng)精度不夠。（二）建設(shè)單位工程招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)首先是建設(shè)單位的招標(biāo)文件編制人員力量薄弱，往往過分依賴聘請(qǐng)的造價(jià)咨詢單位或所請(qǐng)招標(biāo)單位。一旦遇到這些單位責(zé)任心不強(qiáng)、技術(shù)水平不高的經(jīng)辦人員，編制的招標(biāo)文件就會(huì)出現(xiàn)針對(duì)性不強(qiáng)，漏洞百出的問題。其次是建設(shè)單位技術(shù)管理人員水平有限，對(duì)于容易出現(xiàn)的漏洞的條款審核不仔細(xì)、把關(guān)不夠嚴(yán)格，給建設(shè)單位施工管理、竣工決算埋下隱患。（三）建設(shè)單位對(duì)圖紙審核、工程量清單審核工作不仔細(xì)建設(shè)工程管理部門責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)設(shè)計(jì)單位提供的圖紙沒有按照設(shè)計(jì)規(guī)范要求仔細(xì)研究、審核；對(duì)造價(jià)咨詢單位提供的工程量清單文件沒有嚴(yán)格審核，形成雙重差錯(cuò)，使投標(biāo)商有可乘之機(jī)。（四）建設(shè)單位對(duì)環(huán)境條件、地質(zhì)情況估計(jì)不足建設(shè)管理部門自以為對(duì)自己的建設(shè)環(huán)境、施工條件、地質(zhì)情況了解有先天優(yōu)勢(shì)，而沒有對(duì)施工中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入研究。往往會(huì)出現(xiàn)研究不透，估計(jì)不足，應(yīng)對(duì)措施考慮不周全的問題，給投標(biāo)報(bào)價(jià)留下余地。（五）建設(shè)單位的管理部門對(duì)于新的專用建設(shè)項(xiàng)目不熟悉對(duì)于新的專用建設(shè)項(xiàng)目（如體育館、圖書館）的功能要求不熟悉，對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)的內(nèi)容不了解、沒有引起重視；對(duì)于非主體部位缺乏仔細(xì)分析、重點(diǎn)考慮，而投標(biāo)商有這方面的經(jīng)驗(yàn)，往往會(huì)對(duì)該部分采取有針對(duì)性的投標(biāo)策略。（六）建設(shè)單位對(duì)招投標(biāo)政策學(xué)習(xí)不夠，研究領(lǐng)會(huì)不透目前我國(guó)對(duì)于招投標(biāo)不平衡報(bào)價(jià)方面的相關(guān)法律法規(guī)制度還不健全，評(píng)標(biāo)方法、程序欠完善，政出多門，還有很多管制盲區(qū)和漏洞之處，給投機(jī)分子尋租空間。（七）對(duì)招標(biāo)單位管理不嚴(yán)要求不具體建設(shè)單位對(duì)于單位的選擇，一般注重選擇形式，而忽視了具體、咨詢內(nèi)容細(xì)則的管理與審查；其次是重視面上的要求，忽視了過程精細(xì)化的管理與監(jiān)督。

三、內(nèi)部審計(jì)部門破解投標(biāo)商不平衡報(bào)價(jià)的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)施工設(shè)計(jì)圖紙的審計(jì)、審查審計(jì)部門在跟蹤審計(jì)過程中，在審核初步完成的施工圖時(shí)，要求跟蹤審計(jì)人員與設(shè)計(jì)院、招標(biāo)機(jī)構(gòu)的相關(guān)技術(shù)人員對(duì)施工圖進(jìn)行圖紙會(huì)審，盡量減少圖紙中的漏項(xiàng)和缺項(xiàng)現(xiàn)象。在進(jìn)行招標(biāo)之前，為所有投標(biāo)商提供一套與建設(shè)單位目標(biāo)相符合，既科學(xué)合理，又完整有效的施工圖，同時(shí)還要盡量減少以后出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的問題，做好對(duì)招標(biāo)原始圖的封存?zhèn)浒腹ぷ?，這是從根本上減少投標(biāo)單位利用不平衡報(bào)價(jià)、提高結(jié)算價(jià)格的首要途徑。（二）有針對(duì)性認(rèn)真編制、審核招標(biāo)文件在招標(biāo)文件中明確針對(duì)不平衡報(bào)價(jià)的應(yīng)對(duì)措施、處理規(guī)則，對(duì)于容易引起爭(zhēng)議的數(shù)量調(diào)整、價(jià)格調(diào)整等做出嚴(yán)格規(guī)定。對(duì)惡意不平衡報(bào)價(jià)、嚴(yán)重偏離市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)一定幅度、且金額在一定數(shù)量或占總造價(jià)一定比例的，可以作為廢標(biāo)的依據(jù)，對(duì)惡意不平衡報(bào)價(jià)的投標(biāo)商起到警告震懾作用。（三）真正實(shí)行背靠背編制招標(biāo)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)一是建設(shè)單位基建管理部門委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)或造價(jià)咨詢單位按照招標(biāo)圖紙編制一份工程量清單。二是同時(shí)由審計(jì)部門另外選擇一家造價(jià)咨詢單位按照同樣的招標(biāo)圖紙另外編制一份工程量清單。三是在審計(jì)和建設(shè)管理部門造價(jià)人員的共同監(jiān)督下，由兩個(gè)造價(jià)單位人員一起核對(duì)兩份工程量清單，查錯(cuò)糾漏，形成較精準(zhǔn)的正式招標(biāo)工程量清單。（四）仔細(xì)調(diào)查、分析本項(xiàng)目的環(huán)境、地質(zhì)特性，做好預(yù)案處理審計(jì)部門重點(diǎn)審核由于建設(shè)項(xiàng)目的地質(zhì)變化、環(huán)境變化所產(chǎn)生的施工措施的計(jì)價(jià)規(guī)則；應(yīng)要求詳細(xì)說明各自的責(zé)任、工程清單包含的范圍，從而避免結(jié)算糾紛。（五）及時(shí)做好擬中標(biāo)候選單位標(biāo)書的審計(jì)清標(biāo)、合同簽訂補(bǔ)救工作審計(jì)部門可以要求在招標(biāo)文件中明示投標(biāo)商：在評(píng)標(biāo)結(jié)束后，建設(shè)單位將組織跟蹤審計(jì)力量，對(duì)擬中標(biāo)的候選單位的投標(biāo)文件在公示期內(nèi)進(jìn)行清標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)有違反投標(biāo)文件規(guī)定的嚴(yán)重不平衡報(bào)價(jià)，可以作為廢標(biāo)的依據(jù)。對(duì)于潛在的結(jié)算糾紛風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要求單位基建管理部門在與投標(biāo)商洽談合同時(shí)做出明確承諾。（六）認(rèn)真學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會(huì)招投標(biāo)文件政府建設(shè)管理部門應(yīng)該及時(shí)完善工程量清單計(jì)價(jià)招標(biāo)的相關(guān)法律規(guī)定；建設(shè)單位管理人員、審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)新的法規(guī)、熟悉操作程序，及時(shí)采取防范措施、堵塞不平衡報(bào)價(jià)漏洞。（七）加強(qiáng)對(duì)于咨詢單位的管理一是細(xì)化委托、咨詢單位的工作內(nèi)容；二是強(qiáng)化、咨詢單位責(zé)任要求；三是加強(qiáng)對(duì)于、咨詢單位的紀(jì)律要求；四是加強(qiáng)對(duì)于咨詢結(jié)果的質(zhì)量審查。􀳎

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作者:吳清林 單位:南京理工大學(xué)